中職對口升學(xué)第五章財產(chǎn)清查

第五章財產(chǎn)清查學(xué)習(xí)目標(biāo)●知識目標(biāo)1．了解財產(chǎn)清查的概念和種類。2．理解財產(chǎn)物資的盤存制度。3．掌握財產(chǎn)清查的方法和財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理?！窦寄苣繕?biāo)1．能填制庫存現(xiàn)金盤點表、實存賬存對比表、銀行存款余額調(diào)節(jié)表。2．能根據(jù)相關(guān)原始憑證編制對財產(chǎn)清查結(jié)果進行賬務(wù)處理的記賬憑證。第一節(jié)財產(chǎn)清查概述一、財產(chǎn)清查的概念（會計核算方法7種：設(shè)置會計賬戶與科目，復(fù)式記賬，填制和審核會計憑證，登記賬簿，成本計算，財產(chǎn)清查，編制財務(wù)報告）財產(chǎn)清查是指通過對1、貨幣資金、2、實物財產(chǎn)和3、往來款項(應(yīng)收、應(yīng)付賬款)的盤點或核對，確定其實存數(shù)，查實存數(shù)與賬存數(shù)是否相符的一種專門方法。二、財產(chǎn)清查的種類1．按財產(chǎn)清查的范圍劃分財產(chǎn)清查按清查的范圍可分為全面清查和局部清查。1）全面清查全面清查就是對企業(yè)的全部財產(chǎn)進行盤點和核對。其特點是清查內(nèi)容多、范圍廣、需要投入的人力、物力多，花費的時間長，一般適用于以下幾種情況：①年終決算之前；②單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系之前；③中外合資、國內(nèi)聯(lián)營前；④公司股份制改制前；⑤開展全面的資產(chǎn)評估、清產(chǎn)核資前；⑥單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作崗位前。2）局部清查局部清查就是對企業(yè)的部分財產(chǎn)物資進行盤點和核對。其特點是清查范圍小、涉及人員少，但專業(yè)性較強，局部清查的范圍和對象應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)需要和相關(guān)的具體情況而定，一般而言，對于流動性較大的財產(chǎn)物資，如庫存商品、原材料、周轉(zhuǎn)材料等，年內(nèi)應(yīng)根據(jù)需要輪流盤點或重點抽查；對于各種貴重物資，每月應(yīng)盤點一次；對于現(xiàn)金，每日終了，出納人員應(yīng)清點核對；對于銀行存款，出納人員每月至少應(yīng)同銀行核對一次；對于債權(quán)債務(wù)，企業(yè)每年至少應(yīng)同對方核對一至兩次。2．按財產(chǎn)清查的時間劃分財產(chǎn)清查按清查時間可分為定期清查和不定期清查。1）定期清查定期清查是根據(jù)預(yù)先計劃或管理制度規(guī)定的時間安排進行的清查。清查的范圍可以是全面清查，也可以是局部清查。一般在年末、季末、月末或是每日結(jié)賬前進行。通過定期清查，可以在編制會計報表前發(fā)現(xiàn)賬實不符的情況，及時調(diào)整有關(guān)賬簿記錄，使賬實相符，從而保證會計資料的真實性。2）不定期清查不定期清查是指事先不規(guī)定清查日期，根據(jù)實際需要進行的臨時性清查。清查的范圍可以是全面清查，也可以是局部清查。一般適用于以下情況：①更換財產(chǎn)物資和現(xiàn)金保管員時；②發(fā)生自然災(zāi)害或意外損失時；③上級主管、財政、審計、銀行等部門對企業(yè)進行會計檢查時；④進行臨時性清產(chǎn)核資時。企業(yè)在編制年度財務(wù)會計報告前，應(yīng)當(dāng)全面清查財產(chǎn)、核實債務(wù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料相互核對，保證會計賬簿記錄與實物及款項的實有數(shù)額相符。三、財產(chǎn)清查的作用（1）保證會計核算資料的準(zhǔn)確和真實。（2）挖掘財產(chǎn)物資的潛力。（3）保護單位財產(chǎn)的安全和完整。（4）促使單位遵守財經(jīng)紀(jì)律和信貸結(jié)算等制度。（5）促進經(jīng)營管理水平的提高。四、財產(chǎn)清查的一般程序（1）建立財產(chǎn)清查組織。（2）組織清查人員學(xué)習(xí)有關(guān)法律、法規(guī)、政策規(guī)定。（3）確定清查對象、范圍，明確清查任務(wù)。（4）制定清查方案，具體安排清查內(nèi)容、時間、步驟、方法，以及必要的清查前準(zhǔn)備。（5）清查時本著先清查數(shù)量、核對有關(guān)賬簿記錄等，后認(rèn)定質(zhì)量的原則進行。（6）填制盤存清單。（7）根據(jù)盤存清單及相關(guān)賬簿記錄填制實物、往來賬項清查結(jié)果報告表。第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法一、貨幣資金的清查1．現(xiàn)金的清查現(xiàn)金的清查主要采用實地盤點法來確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，然后再與現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對，以查明賬實是否相符及盈虧情況。1）清查步驟具體清查步驟如下：（1）盤點庫存現(xiàn)金的實有數(shù)額。（2）與現(xiàn)金日記賬的余額進行核對。（3）核查賬實是否一致，以及盈虧情況。（4）盤點結(jié)束后，將現(xiàn)金盤點結(jié)果填列到庫存現(xiàn)金盤點報告表內(nèi)，由盤點人員和出納員共同簽章。庫存現(xiàn)金盤點報告表格式如憑證5-1所示。憑證5-1庫存現(xiàn)金盤點報告表年月日單位名稱：實存金額賬存金額盈虧情況備注盤盈數(shù)盤虧數(shù)處理意見：主管：會計：核點：2）注意事項盤點時應(yīng)注意以下情況：（1）庫存現(xiàn)金盤點時，要求出納員必須在場。（2）盤點時，需要注意有無違反庫存現(xiàn)金管理規(guī)定，如以白條抵庫或庫存現(xiàn)金超過規(guī)定限額現(xiàn)象等。（3）庫存現(xiàn)金盤點報告表是反映現(xiàn)金實存數(shù)的原始憑證，也是查明賬實發(fā)生差異原因和調(diào)整賬簿記錄的依據(jù)。2．銀行存款的清查銀行存款的清查采取與開戶銀行核對賬目的方法進行。即將本單位的銀行存款日記賬與開戶行送來的對賬單逐筆核對，一般在月末進行。1）銀行存款日記賬與銀行對賬單不一致的原因?qū)⒔刂燎宀槿罩沟乃秀y行存款的收支業(yè)務(wù)登記入賬后，對發(fā)生的錯賬、漏賬應(yīng)及時查清更正，再與銀行對賬單逐筆核對。如果發(fā)現(xiàn)余額相符，說明雙方記賬基本正確；如果發(fā)現(xiàn)兩者不相符，可能是兩種原因，一是企業(yè)或銀行某一方記賬有錯誤，二是存在未達賬項。所謂未達賬項是指企業(yè)和銀行之間，由于憑證的傳遞時間不同，記賬時間不一致，造成一方已入賬，另一方尚未入賬的款項。未達賬項有兩大類型：一是企業(yè)已入賬而銀行尚未入賬的款項；二是銀行已入賬而企業(yè)尚未入賬的款項。具體包括以下四項：①企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬的款項。如企業(yè)銷售商品收到的轉(zhuǎn)賬支票存入銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單回單聯(lián)已登記銀行存款增加，而銀行尚未登記入賬。②企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬的款項。如企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票購買辦公用品，企業(yè)根據(jù)支票存根等原始憑證，已記銀行存款減少，但持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，銀行尚未登記減少。③銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬的款項。如外地某單位以匯兌方式支付企業(yè)銷售款，銀行收到匯款后登記企業(yè)存款增加；而企業(yè)未收到匯款憑證因此未登記銀行存款增加。④銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬的款項。如銀行受托代企業(yè)支付電費，銀行取得支付電費的憑證，已登記企業(yè)的存款減少；企業(yè)未到銀行領(lǐng)取支付電費的憑證因而未登記銀行存款減少。上述任何一種未達賬項的存在，都會使企業(yè)銀行存款日記賬的余額與銀行對賬單的余額不符。當(dāng)發(fā)生①、④兩種情況時，企業(yè)的銀行存款日記賬的賬面余額將大于銀行對賬單余額；當(dāng)發(fā)生②、③兩種情況時，企業(yè)的銀行存款日記賬的賬面余額將小于銀行對賬單余額。為了消除未達賬項的影響，企業(yè)應(yīng)根據(jù)核對后發(fā)現(xiàn)的未達賬項，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。2）銀行存款清查的步驟（1）將本單位銀行存款日記賬與銀行對賬單，以結(jié)算憑證種類、號碼和金額為依據(jù)，逐筆核對。凡雙方均有記錄的，用鉛筆在金額旁邊打上記號“√”。（2）找出未達賬項，即銀行存款日記賬和銀行對賬單中沒有打“√”的款項。（3）將日記賬和對賬單的月末余額及找出的未達賬項填入銀行存款余額調(diào)節(jié)表中，計算出調(diào)節(jié)后的余額。（4）將調(diào)整平衡的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，經(jīng)主管會計簽單后，呈報開戶銀行。3）銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制是以雙方賬面期末余額為基礎(chǔ)，各自分別加上對方已收款入賬而本方尚未入賬的數(shù)額，減去對方已付款入賬而本方尚未入賬的數(shù)額。其格式如憑證5-2所示。憑證5-2銀行存款日記賬開戶行賬號2017年憑證編號結(jié)算

方式摘要借方√貸方√余額月日種類號數(shù)億千百十萬千百十元角分億千百十萬千百十元角分億千百十萬千百十元角分【例5-1】大為公司2017年5月銀行存款日記賬資料（憑證5-3），開戶銀行對賬單（憑證5-4）。要求：根據(jù)上述資料逐筆勾對，找出未達賬項后編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，進行月末對賬。

憑證5-3銀行存款日記賬開戶行賬號2017年憑證編號結(jié)算

方式摘要借方√貸方√余額月日種類號數(shù)億千百十萬千百十元角分億千百十萬千百十元角分億千百十萬千百十元角分51承前頁1000000052收回欠款20000001200000055付匯票數(shù)30000009000000514付貨款2500008750000520申請本票1000008650000524存現(xiàn)金9000009550000529付零工費14000001100009440000531銷售收入430000010840000531匯出采購款16000009240000531本月合計50600009240000

憑證5-4中國工商銀行客戶存款對賬單地區(qū)號：網(wǎng)點號：幣種：人民幣（本位幣）單位：元2016年頁號：5賬號：1100921302012000086戶名：大為公司基本存款戶上頁余額：日期業(yè)務(wù)產(chǎn)品種類憑證種類憑證號對方戶名摘要借方

發(fā)生額貸方

發(fā)生額余額記賬

信息5月1日略略略略匯入20000.005月6日————承付30000.005月18日————轉(zhuǎn)付2500.005月20日————轉(zhuǎn)付1000.005月24日————現(xiàn)收9000.005月30日————匯入7000.005月30日————轉(zhuǎn)付1100.005月31日————托收45000.00146400.00截止2014年5月31日賬戶余額（額度）：，保留余額：，凍結(jié)余額：，透支余額：，可用余額：打印次數(shù)：校驗碼：打印方式：打印柜員：授權(quán)柜員：解析：企業(yè)和銀行的記賬方向相反。銀行存款余額調(diào)節(jié)表如憑證5-5所示。

憑證5-5銀行存款余額調(diào)節(jié)表開戶銀行：大為公司基本存款賬戶銀行賬號：11009213020120000862017年5月31日幣種：人民幣銀行對賬單期末余額146400企業(yè)賬面期末余額92400調(diào)節(jié)內(nèi)容日期憑證

號數(shù)摘要百十萬千百十元角分調(diào)節(jié)內(nèi)容日期支票號摘要百十萬千百十元角分加：企業(yè)已收銀行未收1400000加：銀行已收企業(yè)未收5200000減：企業(yè)已付銀行未付1600000減：企業(yè)已付銀行未付調(diào)整后（銀行對賬單）余額￥14400000調(diào)整后（企業(yè)賬面）余額￥14400000會計：出納：4）銀行存款余額調(diào)節(jié)表的作用（1）銀行存款余額調(diào)節(jié)表是一種對賬記錄或?qū)~工具，不能作為調(diào)整賬面記錄的依據(jù)，即不能根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表中的未達賬項來調(diào)整銀行存款賬面記錄，未達賬項應(yīng)等收到有關(guān)原始憑證之后，才據(jù)以編制記賬憑證，登記入賬。（2）調(diào)節(jié)后的余額，既不等于本單位銀行存款日記賬賬面余額，也不等于銀行對賬單賬面余額，而是本單位可以支用的銀行存款的實有數(shù)。（3）調(diào)節(jié)后余額相符，說明雙方記錄基本正確，如果不符，說明一方或雙方記錄有誤，需進一步追查，查明原因后予以更正和處理。【小練習(xí)5-1】云祥公司2017年8月31日銀行存款日記賬余額為35200元，銀行對賬單余額為34800元，經(jīng)核對發(fā)現(xiàn)的未達賬項如下：（1）30日企業(yè)開出的轉(zhuǎn)賬支票金額5300元，持票人尚未辦理結(jié)算。（2）31日企業(yè)將轉(zhuǎn)賬支票金額4500元送存銀行，銀行尚未入賬。（3）31日企業(yè)委托銀行托收3500元貨款已收妥入賬，但銀行尚未通知企業(yè)。（4）31日銀行為企業(yè)支付水電費4700元，銀行已入賬，企業(yè)未入賬。要求：根據(jù)上述未達賬項，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表（憑證5-6）。

憑證5-6銀行存款余額調(diào)節(jié)表開戶銀行：銀行賬號：11009213020120000862017年月日幣種：銀行對賬單期末余額146400企業(yè)賬面期末余額92400調(diào)節(jié)內(nèi)容日期憑證

號數(shù)摘要百十萬千百十元角分調(diào)節(jié)內(nèi)容日期支票號摘要百十萬千百十元角分加：企業(yè)已收銀行未收加：銀行已收企業(yè)未收減：企業(yè)已付銀行未付減：企業(yè)已付銀行未付調(diào)整后（銀行對賬單）余額調(diào)整后（企業(yè)賬面）余額會計：出納：二、實物財產(chǎn)的清查實物財產(chǎn)是指具有實物形態(tài)的各種財產(chǎn)，包括原材料、自制半成品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、周轉(zhuǎn)材料和固定資產(chǎn)等。對這些物資，不僅要從數(shù)量上核對賬面數(shù)與實物數(shù)是否相符，還應(yīng)查明是否有損壞、變質(zhì)等情況。1．實物財產(chǎn)的盤存制度實物財產(chǎn)清查的重要環(huán)節(jié)是盤點實物財產(chǎn)的實存數(shù)量，為使盤點工作順利進行，應(yīng)建立一定的盤存制度。實物財產(chǎn)的盤存制度有永續(xù)盤存制和實地盤存制兩種。1）永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制又稱賬面盤存制，是指企業(yè)對各項財產(chǎn)物資收入和發(fā)出的數(shù)量和金額，都必須根據(jù)原始憑證和記賬憑證在有關(guān)賬簿中進行連續(xù)登記，并隨時結(jié)出賬面余額的一種盤存制度。其計算公式如下：賬面結(jié)存數(shù)額＝賬面期初結(jié)存數(shù)額＋本期增加數(shù)額－本期減少數(shù)額2）實地盤存制實地盤存制是平時只在賬簿中登記財產(chǎn)物資的增加數(shù)，不登記減少數(shù)，月末對財產(chǎn)物資進行實地盤存，將盤點的實存數(shù)作為賬面結(jié)存數(shù)，然后倒擠計算出本期減少數(shù)，據(jù)以登記賬簿的一種盤存制度。其計算公式如下：本期減少數(shù)額＝賬面期初結(jié)存數(shù)額＋本期增加數(shù)額－期末實地盤存數(shù)額【例5-2】云祥公司2017年5月初庫存甲材料100千克，單位成本1000元；本月購入甲材料140千克，單位成本1000元；本期領(lǐng)用甲材料90千克。期末經(jīng)實地盤點，查明甲材料實存145千克。要求：分別計算永續(xù)盤存制和實地盤存制下領(lǐng)用和結(jié)存甲材料的成本。解析：在永續(xù)盤存制下：領(lǐng)用甲材料的成本＝1000×90＝90000（元）月末結(jié)存甲材料成本＝1000×100＋1000×140－90000＝150000（元）在實地盤存制下：月末結(jié)存甲材料成本＝1000×145＝145000（元）領(lǐng)用甲商品成本＝1000×100＋1000×140－1000×145＝95000（元）可見，在永續(xù)盤存制下，通過實地盤點可以查明實存金額145000元和賬存金額150000元不符。因此，可以通過財產(chǎn)清查，確定財產(chǎn)物資實有數(shù)，并確定盤盈、盤虧數(shù)額。在實地盤存制下，本期發(fā)出金額是倒擠計算出來的，無法確定盤盈、盤虧，并將盤虧金額5000元也作為本期領(lǐng)用數(shù)計算確認(rèn)。所以實地盤存制下所確定的本期耗用量不一定符合實際情況，除正常耗用量外可能還包括毀損和丟失的，同時平時在賬面上不能反映出各項財產(chǎn)物資的減少數(shù)和結(jié)存數(shù)，難以加強對財產(chǎn)物資管理。因此，在會計核算中大部分財產(chǎn)物資均應(yīng)采用永續(xù)盤存制，非特殊原因一般不宜采用實地盤存制。2．實物財產(chǎn)的清查方法不同品種的實物財產(chǎn)，由于其實物形態(tài)、體積、重量、堆放方式等方面各有不同，因而清查采用的方法也有所不同。常用的有以下幾種：（1）實地盤點法。實地盤點法是指在財產(chǎn)物資存放現(xiàn)場逐一清點數(shù)量或用計量儀器確定其實存數(shù)的一種方法。它主要是指通過點數(shù)、過磅、量尺等方法來確定實物財產(chǎn)的實有數(shù)額。這種方法適用范圍廣，大部分財產(chǎn)物資均采用這種方法。該方法數(shù)字準(zhǔn)確可靠，但工作量較大。（2）技術(shù)推算法。技術(shù)推算法是指利用技術(shù)方法（量方、計尺等）推算財產(chǎn)物資實存數(shù)的方法。這種方法一般適用于散裝的、大量成堆的砂石、煤炭、化肥、飼料等大宗物資的清查。其工作量小，但不夠準(zhǔn)確。（3）抽樣盤存法。抽樣盤存法是指對于數(shù)量多、重量均勻的實物財產(chǎn)，采用抽樣盤點的方法，確定財產(chǎn)的實有數(shù)額。（4）函證核對法。函證核對法是指對于委托外單位加工或保管的物資，采用向?qū)Ψ絾挝话l(fā)函核對，并與本單位的賬存數(shù)相核對的方法。

3．實物財產(chǎn)清查使用的憑證為了明確經(jīng)濟責(zé)任，進行財產(chǎn)清查時，有關(guān)實物財產(chǎn)的保管人員必須在場，并參加盤點工作。對各項實物財產(chǎn)的盤點結(jié)果，應(yīng)如實準(zhǔn)確地登記在盤存單上，并由有關(guān)參加盤點人員同時簽章生效。盤存單是實物財產(chǎn)盤點結(jié)果的書面證明，也是反映實物財產(chǎn)實有數(shù)額的原始憑證。盤存單的格式如憑證5-7所示。憑證5-7月末在產(chǎn)品盤存單年月日名稱規(guī)格型號計量單位盤存數(shù)量完工程度備注主管：制表：為了查明實存數(shù)與賬存數(shù)是否一致，應(yīng)根據(jù)盤存單和有關(guān)賬簿記錄，填制實存賬存對比表，以確定實物財產(chǎn)的盤盈數(shù)或盤虧數(shù)。實存賬存對比表是財產(chǎn)清查的重要資料，也是月末整賬面記錄的原始憑證，同時是分析盈虧原因，明確經(jīng)濟責(zé)任的重要依據(jù)。實存賬存對比表的格式如憑證5-8所示。憑證5-8實存賬存對比表單位名稱：長沙含光家紡有限公司 2016年月日 單位：存貨編號名稱單位單價實存賬存盤虧盤盈原因數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額單位負(fù)責(zé)人： 盤點人：三、往來款項的清查往來款項的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進行核對。對各種應(yīng)收、應(yīng)付款的清查，應(yīng)采取詢證核對法，即與對方核對賬目的方法。清查單位應(yīng)在其各種往來款項記錄準(zhǔn)確的基礎(chǔ)上，編制往來款項對賬單，寄發(fā)或派人送交對方單位，與債務(wù)人或債權(quán)人進行核對。往來款項對賬單的格式如憑證5-9和憑證5-10所示。憑證5-9往來款項對賬單（第一款）賬戶名稱：年月日業(yè)務(wù)序號金額發(fā)生日期核對情況備注相符情況不符情況合計憑證5-10往來款項對賬單（第二款）單位：你單位20××年×月×日購入我單位×產(chǎn)品××件，已付貨款×××元，尚有×××元貨款未付，請核對后將回單聯(lián)寄回。核查單位：（蓋章）20××年×月×日沿此虛線裁開，將以下回單聯(lián)寄回！往來款項對賬單（回聯(lián)）核查單位：你單位寄來的往來款項對賬單已經(jīng)收到，經(jīng)核對相符無誤（或不符，應(yīng)注明具體內(nèi)容）?！痢羻挝唬ㄉw章〉20××年×月×日在核對過程中，如發(fā)現(xiàn)未達賬項，雙方都應(yīng)采用調(diào)節(jié)余額的辦法，核對是否相符。對往來款項的清查，應(yīng)根據(jù)清查結(jié)果編制往來款項清查報告表。對于拖欠款項情況，還應(yīng)查明有無雙方發(fā)生爭議的款項及沒有收回希望的款項，以便及時采取措施加以處理，避免或減少壞賬損失。往來款項清查報告表格式如憑證5-11所示。

憑證5-11往來款項清查報告表明細(xì)分類賬戶清查結(jié)果核對不符原因分析備注名稱賬面金額核對相符金額核對不符

金額未達賬項

金額有爭議款項

金額其他清查人員（簽章）記賬人員（簽章）第三節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理要求財產(chǎn)清查的結(jié)果有三種情況：一是賬存數(shù)與實存數(shù)相符；二是賬存數(shù)大于實存數(shù)，財產(chǎn)物資發(fā)生盤虧；三是賬存數(shù)小于實存數(shù)，財產(chǎn)物資發(fā)生盤盈。財產(chǎn)清查結(jié)果的處理要求包括以下幾個方面。1．分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議在財產(chǎn)清查中確定的清查資料和賬簿記錄之間的差異，如財產(chǎn)物資盤盈、盤虧或各種損失等，都要認(rèn)真查明其性質(zhì)和產(chǎn)生原因，明確責(zé)任，按規(guī)定程序報請領(lǐng)導(dǎo)處理。2．積極處理多余積壓財產(chǎn)，清理往來款項在清查過程中發(fā)現(xiàn)的多余和不需要的物資，應(yīng)當(dāng)訂出計劃，報請批準(zhǔn)后，積極做出妥善的處理；對于長期拖欠不清的債權(quán)、債務(wù)及發(fā)生爭執(zhí)的債權(quán)、債務(wù)，都應(yīng)當(dāng)指定專人限期做好清理工作。3．總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，建立健全各項管理制度財產(chǎn)清查的任務(wù)之一是發(fā)現(xiàn)財產(chǎn)物資管理中的問題，并對有關(guān)問題做出認(rèn)真、嚴(yán)肅的處理。另外，從長遠(yuǎn)的觀點出發(fā)，認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，切實提出改進工作的措施，建立和健全規(guī)章制度，加強財產(chǎn)管理的責(zé)任制，逐步提高財產(chǎn)管理水平，這也是財產(chǎn)清查的任務(wù)之一。4．及時調(diào)整賬簿記錄，保證賬實相符財產(chǎn)清查發(fā)現(xiàn)的差異及對差異的處理，都應(yīng)當(dāng)在賬簿上予以反映，必須通過對賬簿記錄的調(diào)整，做到賬實相符。二、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟1．審批之前的處理根據(jù)實存賬存對比表、現(xiàn)金盤點報告表等已經(jīng)查實的數(shù)據(jù)資料，填制記賬憑證，記入有關(guān)賬簿，使賬簿記錄與實際盤存數(shù)相符，同時根據(jù)權(quán)限，將處理意見報股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)。2．審批之后的處理企業(yè)清查的各種財產(chǎn)的損溢，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。企業(yè)清查的各種財產(chǎn)的損溢，如果在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)，在對外提供財務(wù)報表時，先按上述規(guī)定進行處理，并在附注中做出說明；其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理金額不一致的，調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的年初數(shù)。三、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理1．設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶為了反映和監(jiān)督企業(yè)在財產(chǎn)清查中財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損及其處理情況，需要設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶（固定資產(chǎn)的盤盈不通過該賬戶）。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記財產(chǎn)物資的盤虧數(shù)、毀損數(shù)和批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的財產(chǎn)物資盤盈數(shù)；貸方登記財產(chǎn)物資的盤盈數(shù)和批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的財產(chǎn)物資盤虧及毀損數(shù)。企業(yè)清查的各種財產(chǎn)的盤盈、盤虧和毀損應(yīng)在期末結(jié)賬前處理完畢，所以“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶的期末結(jié)賬后沒有余額。具體賬戶結(jié)構(gòu)如下：借方待處理財產(chǎn)損溢貸方①發(fā)生的待處理財產(chǎn)盤虧和毀損數(shù)②結(jié)轉(zhuǎn)已批準(zhǔn)處理財產(chǎn)盤盈數(shù)①發(fā)生的待處理財產(chǎn)盤盈數(shù)②轉(zhuǎn)銷已批準(zhǔn)處理的財產(chǎn)盤虧和毀損數(shù)該賬戶月末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額，設(shè)“待處理流動資產(chǎn)損溢”和“待處理固定資產(chǎn)損溢”兩個明細(xì)賬戶。2．貨幣資金清查結(jié)果的處理1）庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的處理庫存現(xiàn)金盤盈時，應(yīng)及時辦理庫存現(xiàn)金的入賬手續(xù)，調(diào)整庫存現(xiàn)金賬簿記錄，即按盤盈的金額借記“庫存現(xiàn)金”賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶。查明原因并按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，按盤盈的金額借記“待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶，按需要支付或退還他人的金額貸記“其他應(yīng)付款”賬戶，按無法查明原因的金額貸記“營業(yè)外收入”賬戶。庫存現(xiàn)金盤虧時，應(yīng)及時辦理盤虧的確認(rèn)手續(xù)，調(diào)整庫存現(xiàn)金賬簿記錄，即按盤虧的金額借記“待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”賬戶。查明原因并按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，按可收回的保險賠償和過失人賠償?shù)慕痤~借記“其他應(yīng)收款”賬戶，按管理不善等原因造成凈損失的金額借記“管理費用”賬戶，按自然災(zāi)害等原因造成凈損失的金額借記“營業(yè)外支出”賬戶，按原記入“待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶借方的金額貸記本賬戶?！纠?-3】青海堂股份有限公司在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金短款144元，經(jīng)查是由于出納李巧的責(zé)任造成的。要求：進行批準(zhǔn)前和批準(zhǔn)后的處理。解析：批準(zhǔn)前：借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢 144貸：庫存現(xiàn)金 144批準(zhǔn)后：借：其他應(yīng)收款—李巧 144貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢 l44【例5-4】大洋股份有限公司在財產(chǎn)清查時發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金長款240元，無法查明原因。要求：進行批準(zhǔn)前和批準(zhǔn)后的處理。解析：批準(zhǔn)前：借：庫存現(xiàn)金 240貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢 240批準(zhǔn)后：借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢 240貸：營業(yè)外收入 240【例5-5】祥云公司在財產(chǎn)清查時發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金短款440元，經(jīng)反復(fù)查對，原因不明。要求：進行批準(zhǔn)前和批準(zhǔn)后的處理。解析：批準(zhǔn)前：借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢 440貸：庫存現(xiàn)金 440批準(zhǔn)后：借：管理費用 440貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢 440【例5-6】大為企業(yè)在清點庫存現(xiàn)金時，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長款108元，原因待查。編制會計分錄如下。借：庫存現(xiàn)金 108貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢 108上項庫存現(xiàn)金溢余原因已經(jīng)查明，有18元屬于應(yīng)付給員工李麗的款項，應(yīng)轉(zhuǎn)作其他應(yīng)付款；其余90元原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。編制會計分錄如下。借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢 108貸：其他應(yīng)付款—李麗 18營業(yè)外收入 902）銀行存款清查結(jié)果的處理銀行存款余額調(diào)節(jié)表左右兩方的金額相等，說明該公司的銀行存款日記賬記賬過程基本正確，同時還說明企業(yè)可動用的銀行存款實有數(shù)就是調(diào)節(jié)后的余額。如果調(diào)節(jié)后的余額不等，說明企業(yè)或銀行雙方登記的賬目可能有一方出現(xiàn)差錯，應(yīng)及時進一步查明原因，采取相應(yīng)的方法進行更正。這里需要注意的是對于未達賬項的處理。對于未達賬項，應(yīng)該在實際收到有關(guān)的收、付款結(jié)算憑證后再進行相關(guān)的賬務(wù)處理。3．實物財產(chǎn)清查結(jié)果的處理企業(yè)的實物財產(chǎn)主要包括存貨和固定資產(chǎn)兩部分。企業(yè)在財產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的實物財產(chǎn)盤盈、盤虧，報經(jīng)批準(zhǔn)前應(yīng)先通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算（固定資產(chǎn)盤盈除外）。1）存貨清查結(jié)果的處理存貨盤盈時，應(yīng)及時辦理存貨入賬手續(xù)，調(diào)整存貨賬簿的實存數(shù)。盤盈的存貨應(yīng)按其同類或類似存貨的市場價格作為入賬價值借記“原材料”“庫存商品”等賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶。查明原因并按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，沖減管理費用，即按其入賬價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“管理費用”賬戶。存貨盤虧時，應(yīng)按盤虧的金額借記“待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“原材料”“庫存商品”等賬戶。查明原因并按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，按殘料價值，借記“原材料”賬戶，按可收回的保險賠償和過失人賠償?shù)慕痤~借記“其他應(yīng)收款”賬戶，按管理不善等原因造成凈損失的金額借記“管理費用”賬戶，按自然災(zāi)害等原因造成凈損失的金額借記“營業(yè)外支出”賬戶，按原記入“待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶借方的金額貸記本賬戶（為簡化起見，這里不考慮增值稅問題）?！纠?-7】青海堂股份有限公司在財產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)盤虧材料2000元（屬于責(zé)任者失職造成），盤虧庫存商品6200元（屬于收發(fā)計量不準(zhǔn)確造成）。要求：進行批準(zhǔn)前和批準(zhǔn)后的會計處理。解析：批準(zhǔn)前：借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢 8200貸：原材料 2000庫存商品 6200批準(zhǔn)后：借：管理費用 6200其他應(yīng)收款 2000貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢 8200【例5-8】祥云股份有限公司在財產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)一批賬外原材料680千克，結(jié)合同類原材料的單位成本確定其總成本為8500元。要求：進行批準(zhǔn)前和批準(zhǔn)后的會計處理。解析：批準(zhǔn)前：借：原材料 8500貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢 8500批準(zhǔn)后：借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢 8500貸：管理費用 85002）固定資產(chǎn)清查結(jié)果的處理發(fā)現(xiàn)盤虧固定資產(chǎn)，同樣通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶進行核算。對于盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶進行核算。本章對于盤盈的固定資產(chǎn)的處理，不做具體介紹。固定資產(chǎn)盤虧時，應(yīng)及時辦理固定資產(chǎn)注銷手續(xù)，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢”賬戶，按已提折舊額，借記“累計折舊”賬戶，按其原價，貸記“固定資產(chǎn)”賬戶。涉及增值稅和遞延所得稅的，還應(yīng)按相關(guān)規(guī)定處理（本書不考慮）。按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，按過失人及保險公司應(yīng)賠償額，借記“其他應(yīng)收款”賬戶，按盤虧固定資產(chǎn)的原價扣除累計折舊和過失人及保險公司賠償后的差額，借記“營業(yè)外支出”賬戶，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值，貸記“待處理財產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢”賬戶?！纠?-9】大為公司在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)短缺設(shè)備一臺，其賬面原價68000元，已提折舊42000元。要求：進行批準(zhǔn)前和批準(zhǔn)后的會計處理。解析：批準(zhǔn)前：借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢 26000累計折舊 42000貸：固定資產(chǎn) 68000批準(zhǔn)后：借：營業(yè)外支出 26000貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢 26000【小練習(xí)5-2】某企業(yè)2016年年終進行財產(chǎn)清查，在清查中發(fā)現(xiàn)下列事項。原材料的賬面資料和清查資料（盤存單）分別如憑證5-12和憑證5-13所示。憑證5-12原材料賬面資料材料規(guī)格、名稱單位單價結(jié)余（12月31日）數(shù)量金額甲材料千克30120036000乙材料千克2580020000丙材料噸900020180000丁材料千克20270054000憑證5-13盤存單財產(chǎn)類別：原材料存放地點：3號庫盤點時間：l2月31日編號：105423材料名稱單位數(shù)量單價金額備注甲材料千克11203033600定額損耗30千克，收發(fā)計量的差錯50千克乙材料千克7802519500保管人員失職造成短缺丙材料噸199000171000收發(fā)計量上的差錯丁材料千克27502055000無法查明原因盤點人簽章：張三實物保管人簽章：李四上列盤盈、盤虧和損失，經(jīng)查原因?qū)賹崳瑘笳堄嘘P(guān)部門審核批準(zhǔn)，做出如下處理：（1）材料定額內(nèi)損耗，作為管理費用處理。（2）材料收發(fā)計量上的差錯，列入管理費用處理。（3）管理人員失職造成的材料短缺，責(zé)成過失人賠償。（4）無法查明原因的丁材料盤盈，經(jīng)批準(zhǔn)備沖減管理費用。要求：（1）編制實存賬存對比表（憑證5-14）。（2）將上列清查結(jié)果做審批前的會計分錄。（3）根據(jù)報請批準(zhǔn)處理的結(jié)果，做審批后的會計分錄。

憑證5-14實存賬存對比表單位名稱：長沙含光家紡有限公司 2016年月號 單位：存貨編號名稱單位單價實存賬存盤虧盤盈原因數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額甲材料原因待查乙材料丙材料丁材料單位負(fù)責(zé)人： 盤點人：【小練習(xí)5-3】某公司2017年在財產(chǎn)清查時，發(fā)現(xiàn)盤虧乙材料30000元，經(jīng)查明，屬于定額內(nèi)合理的損耗共計5000元；屬于由過失責(zé)任人賠償共計1200元；其余的屬于自然災(zāi)害造成的損失，由保險公司賠償16000元，尚未收款（暫不考慮增值稅）。要求：對該公司乙材料的盤虧進行批準(zhǔn)前和批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理。【小練習(xí)5-4】某公司2017年在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤虧機器設(shè)備一臺，賬面原值為63000元，已提折舊額為48000元。要求：對該企業(yè)盤虧的固定資產(chǎn)進行批準(zhǔn)前和批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理。練習(xí)題一、單項選擇題1．一般說來，單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系時，需要進行（）。A．全面清查 B．局部清查 C．實地盤點清查 D．技術(shù)推算清查2．實物財產(chǎn)的清查方法不包括（）。A．抽樣盤存法 B．實地盤點法 C．技術(shù)推算法 D．補充登記法3．財產(chǎn)清查時，應(yīng)將財產(chǎn)盤點結(jié)果登記在（）上。A．盤存單 B．實存賬存對比表C．銀行對賬單 D．科目匯總表4．下列憑證中，可以作為調(diào)整賬面記錄原始憑證的是（）。A．盤存單 B．實存賬存對比表C．銀行對賬單 D．科目匯總表5．財產(chǎn)清查后，發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)的實存數(shù)大于賬存數(shù)，稱為（）。A．資產(chǎn)盤虧 B．資產(chǎn)盤盈 C．資產(chǎn)賬實相符 D．資產(chǎn)毀損6．應(yīng)在現(xiàn)金盤點報告表上簽章的人員是（）。A．經(jīng)理和出納 B．會計和出納C．會計和盤點人員 D．盤點人員和出納7．下列說法錯誤的是（）。A．庫存現(xiàn)金每日清查 B．銀行存款每月核對C．貴重物資每月盤點 D．債權(quán)債務(wù)每日核對8．在財產(chǎn)清查中填制的實存賬存對比表是（）。A．調(diào)整賬面記錄的原始憑證 B．調(diào)整賬面記錄的記賬憑證C．登記總分類賬的直接依據(jù) D．登記日記賬的直接依據(jù)9．對于發(fā)生自然災(zāi)害或意外損失的財產(chǎn)物資進行財產(chǎn)清查，通常屬于（）。A．定期清查 B．不定期清查 C．集中清查 D．分散清查10．未達賬項是指由于會計憑證傳遞時間引起的企業(yè)和銀行（）。A．雙方登記金額不一致的賬項B．一方重復(fù)記賬的賬項C．一方已經(jīng)入賬，而另一方尚未入賬的賬項D．雙方均尚未入賬的賬項二、多項選擇題1．下列情況屬于未達賬項的有（）。A．銀行已收企業(yè)未收的款項 B．銀行已付企業(yè)未付的款項C．企業(yè)與銀行均未收的款項 D．企業(yè)與銀行均未付的款項2．下列屬于財產(chǎn)清查內(nèi)容的有（）。A．固定資產(chǎn) B．存貨 C．應(yīng)收賬款 D．應(yīng)付賬款3．實物財產(chǎn)的清查是指對（）的清查。A．原材料 B．在產(chǎn)品 C．產(chǎn)成品 D．固定資產(chǎn)4．財產(chǎn)物資賬實不符的原因有（）。A．保管過程中發(fā)生自然損耗 B．管理不善造成的財產(chǎn)損失C．自然災(zāi)害造成的非常損失 D．收發(fā)財產(chǎn)時計量不準(zhǔn)造成的差錯5．永續(xù)盤存制和實地盤存制的區(qū)別有（）。A．對各種財產(chǎn)物資在賬簿中的記錄方法不同B．對各種財產(chǎn)物資進行實地盤點的目的不同C．適用范圍不同D．適用范圍相同6．“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶貸方登記的內(nèi)容有（）。A．財產(chǎn)盤虧發(fā)生數(shù) B．財產(chǎn)盤盈發(fā)生數(shù)C．財產(chǎn)盤虧轉(zhuǎn)銷數(shù) D．財產(chǎn)盤盈轉(zhuǎn)銷數(shù)7．計算銀行存款日記賬調(diào)節(jié)后的余額時，應(yīng)考慮的未達賬項有（）。A．銀行已收企業(yè)未收款 B．銀行已付企業(yè)未付款C．企業(yè)已收銀行未收款 D．企業(yè)已付銀行未付款8．財產(chǎn)物資盤虧后，查明原因處理時可能借記的賬戶有（）。A．“管理費用”賬戶 B．“其他應(yīng)收款”賬戶C．“營業(yè)外收入”賬戶 D．“營業(yè)外支出”賬戶9．下列屬于需要調(diào)整企業(yè)余額的未達賬項的有（）。A．企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬B．企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬C．銀行已收款入賬