政府投資項(xiàng)目園林綠化工程結(jié)算審計(jì)的難點(diǎn)及對(duì)策

政府投資項(xiàng)目園林綠化工程結(jié)算審計(jì)的難點(diǎn)及對(duì)策如今，由于一些苗木的信息指導(dǎo)價(jià)不明確，綠化工程中新品種、新技術(shù)、新工藝推廣較快等原因，給園林綠化工程結(jié)算審計(jì)帶來(lái)了不少困難。本文筆者基于此，結(jié)合實(shí)際工作，為解決綠化工程結(jié)算存在的難點(diǎn)提出建議，具有參考意義。標(biāo)簽：園林綠化；結(jié)算審計(jì)；難點(diǎn)及對(duì)策一、園林綠化工程結(jié)算審計(jì)中存在的主要難點(diǎn)（一）工程變更、簽證頻繁。主要原因包括：一是綠化施工單位面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，壓低投標(biāo)報(bào)價(jià)，甚者以低于成本報(bào)價(jià)進(jìn)行投標(biāo)，待中標(biāo)后再在施工過程中通過“盈利靠變更”的經(jīng)營(yíng)策略來(lái)尋求利潤(rùn)的最大化。二是苗木種植后，因?yàn)樾Ч粔蚶硐耄瑯I(yè)主要求增加或者改變苗木規(guī)格，或?yàn)榱诉_(dá)到立竿見影的建設(shè)效果而改變?cè)O(shè)計(jì)，引進(jìn)大樹、景觀石、造型樹等特色景觀，由此造成工程變更簽證。三是因不可抗力或者施工現(xiàn)場(chǎng)被其他專業(yè)交叉施工破壞，需要重新補(bǔ)種造成現(xiàn)場(chǎng)簽證。園林綠化工程中設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證較多，新增項(xiàng)目往往需要重新市場(chǎng)詢價(jià)并組價(jià)，給結(jié)算審計(jì)工作帶來(lái)了一定的困難。（二）苗木規(guī)格、數(shù)量難以核實(shí)。主要原因包括：一是送審時(shí)間過早或過晚導(dǎo)致苗木規(guī)格、數(shù)量難以確定。由于園林綠化工程其投入的主要材料是有生命的植物，綠化工程三分栽七分養(yǎng)。過早進(jìn)行審計(jì)，會(huì)存在一些苗木為了提高栽植成活率，被大量修剪，而造成審計(jì)期間冠幅不達(dá)標(biāo)。另外可能存在施工單位對(duì)死亡苗木未及時(shí)更換或補(bǔ)種的情況，而施工單位是否補(bǔ)種及補(bǔ)種苗木的規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量都成為不確定的因素。過晚進(jìn)行審計(jì)，綠化工程已過了養(yǎng)護(hù)期和質(zhì)保期，會(huì)存在苗木丟失、死亡、生長(zhǎng)差等責(zé)任劃不清的現(xiàn)象，造成實(shí)際苗木數(shù)量難以確定。二是需綜合施工圖、設(shè)計(jì)變更及相關(guān)手續(xù)及現(xiàn)場(chǎng)情況才能核實(shí)苗木數(shù)量、規(guī)格。由于綠化工程和其他工程相比安全風(fēng)險(xiǎn)低、容易施工，一些施工單位在施工中未經(jīng)建設(shè)單位和設(shè)計(jì)單位同意，隨意變更苗木品種和增加栽植數(shù)量，事后僅通過竣工圖的形式體現(xiàn)，以達(dá)到增加結(jié)算值從而增加施工利潤(rùn)的目的。審計(jì)部門在實(shí)施審計(jì)時(shí)應(yīng)到現(xiàn)場(chǎng)根據(jù)施工圖紙和設(shè)計(jì)方案、設(shè)計(jì)變更的要求，對(duì)各項(xiàng)花草的栽植面積、各種樹木的胸徑、高度、冠幅等逐一測(cè)量并記錄，對(duì)施工單位不按設(shè)計(jì)圖紙施工的苗木予以剔除，對(duì)達(dá)不到設(shè)計(jì)圖規(guī)格要求的苗木提出整改要求以合理確定工程造價(jià)。（三）苗木價(jià)格難以確定。主要原因包括：一是苗木屬于非標(biāo)準(zhǔn)化商品，影響苗木的價(jià)格因素較多，包括產(chǎn)地、采購(gòu)時(shí)間、名稱、品種、規(guī)格型號(hào)、單價(jià)等要素。因此市場(chǎng)價(jià)格行情變動(dòng)較大，特別是胸徑、冠幅比較大的苗木，其價(jià)格還極易受到市場(chǎng)供求關(guān)系的影響。且較大的綠化工程涉及苗木眾多，需求量大，部分樹種無(wú)法全部從本地或附近區(qū)域內(nèi)獲得，需要外地供給，苗木價(jià)格易受市場(chǎng)信息的不對(duì)稱性影響。二是現(xiàn)行的造價(jià)信息公布的苗木指導(dǎo)價(jià)存在品種、規(guī)格不全，尚未形成規(guī)模、動(dòng)態(tài)調(diào)整的價(jià)格庫(kù)，大量的苗木沒有指導(dǎo)價(jià)，特別是大規(guī)格的苗木、造型樹無(wú)行業(yè)部門指導(dǎo)價(jià)，或者指導(dǎo)價(jià)滯后，動(dòng)態(tài)更新慢的現(xiàn)狀造成結(jié)算審計(jì)時(shí)的爭(zhēng)議。（四）土方工程量難以核實(shí)。主要原因包括：一是綠化土方工程范圍廣、工程量較大，施工時(shí)間較短，土方場(chǎng)內(nèi)轉(zhuǎn)運(yùn)多、部分前期資料不全。施工管理松懈，土石方分部工程未開挖前，對(duì)現(xiàn)場(chǎng)地形地貌未進(jìn)行測(cè)量復(fù)核，若監(jiān)理、業(yè)主單位責(zé)任心不強(qiáng)，未作好簽證，或因其他方面原因簽了不負(fù)責(zé)任的證。工程竣工后，土石方分部工程現(xiàn)場(chǎng)已破壞并且進(jìn)行了隱蔽，復(fù)測(cè)難度大，此時(shí)讓審計(jì)去確定和核實(shí)工程量與造價(jià)的真實(shí)性就有一定的難度。二是綠化回填土尤其是種植土回填時(shí)，要求松方，不予以夯實(shí)處理，而審計(jì)收到完整的結(jié)算資料，并介入審計(jì)時(shí)，往往已經(jīng)是竣工數(shù)月，甚至一年，綠化土出現(xiàn)較大的沉降和造型變化，因此造成審計(jì)與施工單位的一些工程量爭(zhēng)議。三是竣工結(jié)算時(shí)計(jì)算土方量通常是依據(jù)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)測(cè)標(biāo)高，因?yàn)槊娣e較大，造型不規(guī)則，計(jì)算土石方量的方法不同，則計(jì)算的結(jié)果可能相差較大，容易引發(fā)爭(zhēng)議。二、提高園林綠化工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策（一）以資料為導(dǎo)向，通過經(jīng)驗(yàn)分析，嚴(yán)把變更、簽證合規(guī)審查關(guān)。在景觀綠化工程審計(jì)中，以工程變更為審計(jì)重點(diǎn)，對(duì)比招標(biāo)文件、合同、工程量清單、技術(shù)變更聯(lián)系單等資料，結(jié)合施工規(guī)范及有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，通過審查變更是否合理從而確定施工單位有無(wú)通過變更謀取較高利潤(rùn)，對(duì)盲目變更、違規(guī)簽證的不予認(rèn)可。此外，對(duì)于已確定合理性的工程變更，應(yīng)到現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)其真實(shí)性，對(duì)施工單位不按工程變更施工的苗木予以調(diào)整或剔除。如寧波市審計(jì)局委托的某立交景觀綠化工程，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)原施工圖土方設(shè)計(jì)完成面標(biāo)高與竣工資料上測(cè)量的完成面標(biāo)高數(shù)據(jù)差異較大，土方量增加19866m3。且施工單位認(rèn)為竣工資料上提供的土方完成面標(biāo)高為黑土造型完成面標(biāo)高，不含黃土。施工單位還后補(bǔ)了一份設(shè)計(jì)變更聯(lián)系單，該聯(lián)系單顯示的土方完成面標(biāo)高在測(cè)量的完成面標(biāo)高的基礎(chǔ)上統(tǒng)一加了30cm。且設(shè)計(jì)、監(jiān)理及建設(shè)單位均進(jìn)行了簽證確認(rèn)。審計(jì)人員憑經(jīng)驗(yàn)初步判斷完成面標(biāo)高應(yīng)為整個(gè)場(chǎng)地土方（含黃土）回填到位后的標(biāo)高，但是如何推翻施工單位的工程簽證呢？審計(jì)人員首先查閱了監(jiān)理日記，從記錄中核實(shí)完成面標(biāo)高的測(cè)量時(shí)間是在黃土覆蓋之后；其次，對(duì)比了周邊其他綠化地塊土方的完成面標(biāo)高，并踏勘現(xiàn)場(chǎng)后比照分析；再次，結(jié)合竣工資料中一張關(guān)于綠地破壞賠償苗木、黃土等的工程洽商單上顯示的標(biāo)高與測(cè)量標(biāo)高數(shù)據(jù)，分析后推翻了施工單位的虛假簽證，核減土方虛增工程造價(jià)57萬(wàn)元。（二）以合同養(yǎng)護(hù)期為節(jié)點(diǎn)，通過加強(qiáng)各單位合作，嚴(yán)把審計(jì)時(shí)間關(guān)。園林綠化工程送審時(shí)間過早或過晚都會(huì)給結(jié)算審計(jì)工作帶來(lái)一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于植物生長(zhǎng)期各方面特征較明顯，品種較好識(shí)別，成活情況較好判斷，而大多數(shù)園林綠化工程養(yǎng)護(hù)期結(jié)束時(shí)間也處于植物生長(zhǎng)期。例如某工程綠化養(yǎng)護(hù)期二年，施工單位送審結(jié)算的時(shí)間為養(yǎng)護(hù)期滿一年左右。過程中，審計(jì)人員去現(xiàn)場(chǎng)點(diǎn)苗后發(fā)現(xiàn)有20%左右死亡苗木。考慮到死亡苗木量大，當(dāng)時(shí)建議施工單位在審核過程中需把死亡苗木補(bǔ)齊后予以結(jié)算。而施工單位稱審計(jì)期間并非苗木種植季節(jié)，并承諾養(yǎng)護(hù)期滿前一次性補(bǔ)好。審計(jì)并未就此放過，通過與建設(shè)單位積極溝通，并翻閱合同資料后，根據(jù)合同約定：“施工單位應(yīng)在苗木死亡后30天內(nèi)補(bǔ)種完”這一條暫時(shí)核減死亡苗木，費(fèi)用單列并備注此項(xiàng)費(fèi)用由建設(shè)單位根據(jù)合同養(yǎng)護(hù)期滿時(shí)實(shí)際補(bǔ)種情況審核后支付。此外審計(jì)部門還積極建議相關(guān)綠化工程建設(shè)主管部門，對(duì)于養(yǎng)護(hù)期較短的項(xiàng)目，督促建設(shè)單位在養(yǎng)護(hù)期即將結(jié)束前二至三個(gè)月“快速申報(bào)”工程結(jié)算，或者將已完成結(jié)算的綠化項(xiàng)目，在養(yǎng)護(hù)前進(jìn)行審計(jì)部門受理后，應(yīng)組織力量“快速審核”，確保在規(guī)定時(shí)間內(nèi)將工程量核實(shí)完畢，防止養(yǎng)護(hù)期滿后發(fā)生苗木死亡或丟失等等責(zé)任不易界定現(xiàn)象。（三）以苗木信息指導(dǎo)價(jià)為基礎(chǔ)，廣泛收集花木市場(chǎng)價(jià)格信息，嚴(yán)把價(jià)格簽證關(guān)。由于苗木的品種規(guī)格較多，市場(chǎng)價(jià)格行情變動(dòng)較大，審計(jì)單位在審核苗木的價(jià)格時(shí)，應(yīng)以本地或附近區(qū)域苗木的市場(chǎng)價(jià)格行情作為依據(jù)，對(duì)比同期類似工程中同規(guī)格的簽證單價(jià)，綜合判定。對(duì)品種稀缺、規(guī)格較大等市場(chǎng)不常見的苗木，必要時(shí)可采用審計(jì)調(diào)查的方法進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查或咨詢其他業(yè)內(nèi)人士，防止施工單位虛高報(bào)價(jià)和漫天要價(jià)。同時(shí)建立動(dòng)態(tài)的苗木價(jià)格管理系統(tǒng)，分時(shí)段反映不同苗木的價(jià)格，避免同一時(shí)期不同工程出現(xiàn)不同價(jià)格。例如某工程中，為增加景觀效果，設(shè)計(jì)在路口處增加超大規(guī)格銀杏。為了確定一個(gè)相對(duì)合理的價(jià)格，審計(jì)人員展開了多渠道的詢價(jià)，首先與建設(shè)單位、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工單位去苗圃現(xiàn)場(chǎng)考察，對(duì)初步選定的苗木進(jìn)行價(jià)格、規(guī)格、造型的詳細(xì)記錄后，開展當(dāng)?shù)刂苓吤缙缘脑儍r(jià)。其次鎖定樹種原產(chǎn)地異地詢價(jià)，銀杏是山東臨沂產(chǎn)的較多，聯(lián)系以往審計(jì)工程的供貨商咨詢價(jià)格，并要求附所報(bào)價(jià)格的銀杏照片，對(duì)比形狀差異。接著，再通過網(wǎng)絡(luò)了解同期其他地方的苗木中間商的供貨價(jià)格，并對(duì)同期工程的苗木價(jià)格進(jìn)行對(duì)比。結(jié)合以上詢價(jià)結(jié)果，并對(duì)比樹形分析給出一個(gè)相對(duì)合理的苗木到場(chǎng)價(jià)。最后通過協(xié)調(diào)及談判確定的苗木價(jià)格較施工單位報(bào)價(jià)核減4萬(wàn)元/株。結(jié)束語(yǔ)：隨著園林綠化工程投資規(guī)模逐步加大，園林綠化工程的科學(xué)化、精細(xì)化審計(jì)已成為一道普遍性的難題，如何在實(shí)際工作中化解困難，提