第12章 稅務籌劃實務

第十二章

稅務籌劃實務學習目標了解財產(chǎn)稅、行為稅的特點理解本章各稅種會計記錄的特點掌握本章各稅種的確認、計量、記錄與申報第一節(jié)

主要稅種的稅務籌劃一、稅種稅務籌劃概述按稅種進行的稅務籌劃是對影響各稅種應納稅額的因素進行分析,從而決定如何進行稅務籌劃。稅基與扣除項目的籌劃是指納稅人通過縮小稅基或加大扣除項目來減輕稅收負擔甚至免除納稅義務,既可以實現(xiàn)應納稅所得額的最小化,也可以通過對應納稅所得額實現(xiàn)時間的安排,在遞延納稅、適用稅率、減免稅等方面獲取稅收收益。稅率的籌劃是指納稅人通過降低適用稅率的方式來減輕稅收負擔。

稅額的籌劃是指納稅人通過直接減少應納稅額的方式來減輕稅收負擔或者解除納稅義務,常常與稅收優(yōu)惠中的全部免征或減征、部分免征相聯(lián)系。第一節(jié)

主要稅種的稅務籌劃二、增值稅的稅務籌劃1.增值稅兩類納稅人身份的稅務籌劃為了降低增值稅稅負,企業(yè)可以事先利用增值

率判斷法計算稅負平衡點以決定納稅人身份的選擇。第一節(jié)

主要稅種的稅務籌劃二、增值稅的稅務籌劃1.增值稅兩類納稅人身份的稅務籌劃一般納稅人應納增值稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額=銷售收入×13%-銷售收入×13%×(1-增值率)=銷售收入×13%×增值率小規(guī)模納稅人應納增值稅額=銷售收入×3%當兩類納稅人應納增值稅額相等時,則有銷售收入×13%×增值率=銷售收入×3%第一節(jié)

主要稅種的稅務籌劃二、增值稅的稅務籌劃1.增值稅兩類納稅人身份的稅務籌劃表12-1

兩類納稅人稅負平衡點的增值率第一節(jié)

主要稅種的稅務籌劃二、增值稅的稅務籌劃1.增值稅兩類納稅人身份的稅務籌劃結論：當實際增值率等于稅負平衡點的增值率時,小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅負相同;當實際增值率小于稅負平衡點的增值率時,小規(guī)模納稅人

稅負重于一般納稅人;當實際增值率大于稅負平衡

點的增值率時,一般納稅人稅負重于小規(guī)模納稅人。第一節(jié)

主要稅種的稅務籌劃二、增值稅的稅務籌劃1.增值稅兩類納稅人身份的稅務籌劃【例12-1】某科研機構為非企業(yè)性單位,所研制的產(chǎn)品科技含量較高,某年度預計不含稅銷售額1800萬元,購進不含增值稅的原材料價款為1000萬元,該科研機構如何進行增值稅納稅人身份的稅務籌劃?稅法規(guī)定,年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè),視同小規(guī)模納稅人,即該科研機構作為非企業(yè)性單位,只能被認定為小規(guī)模納稅人(適用稅率3%)。但該科研機構可以將產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)獨立出去,注冊成立一個企業(yè),即可申請為一般納稅人(適用稅率13%)。第一節(jié)

主要稅種的稅務籌劃二、增值稅的稅務籌劃1.增值稅兩類納稅人身份的稅務籌劃【例12-1】由計算可知,預計增值率為44.44%,大于兩類納稅人平衡點的增值率18.75%,注冊企業(yè)并申請為一般納稅人后的增值稅稅負將重于小規(guī)模納稅人,因此,該科研機構將注冊的企業(yè)選擇為小規(guī)模納稅人身份更有利。若為一般納稅人的應納增值稅額=1800×13%-1000×13%=104(萬元)若為小規(guī)模納稅人的應納增值稅額=1800×3%=54(萬元)選擇小規(guī)模納稅人的增值稅稅負降低額=104-54=50(萬元)第一節(jié)

主要稅種的稅務籌劃二、增值稅的稅務籌劃2.購進價格的稅務籌劃假設一般納稅人的含稅銷售額為S,從一般納稅人購貨的含稅購進額為P,適用的增值稅稅率為T1,從小規(guī)模納稅人購進貨物的含稅額與從一般納稅人購進貨物的含稅額的比率為Rc,小規(guī)模納稅人適用的征收率為T2。因生產(chǎn)加工費

用與原材料的來源關系不大,所以收益為銷售收入扣除購進成本、應納增值稅額之差,則第一節(jié)

主要稅種的稅務籌劃二、增值稅的稅務籌劃2.購進價格的稅務籌劃第一節(jié)

主要稅種的稅務籌劃二、增值稅的稅務籌劃2.購進價格的稅務籌劃結論：當一般納稅人選擇是從小規(guī)模納稅人購進貨物,還是從一般納稅人購進貨物時,若實際的含稅價格比小于Rc,就應當選擇小規(guī)模納稅人的貨物;若實際的含稅價格比大于Rc,就應當選擇一般納稅人的貨物;若實際的含稅價格比等于Rc,兩者的經(jīng)濟流入相同,就應當從其他角度考慮選擇不同納稅人的貨物。從銷售定價而言,小規(guī)模納稅人在確定貨物的價格時,應當依據(jù)一般納稅人貨物的含稅價格,使其貨物含稅價格略低于或等于一般納稅人貨物含稅價格的Rc倍。第一節(jié)

主要稅種的稅務籌劃二、增值稅的稅務籌劃

2.購進價格的稅務籌劃依據(jù)上述公式,假設小規(guī)模納稅人在銷售貨物時,不愿或不能委托主管稅務機關代開增值稅專用發(fā)票

而出具一般普通發(fā)票,則一般納稅人在購進貨物時,小規(guī)模納稅人銷售貨物的含稅價格與一般納稅人銷售

貨物的含稅價格比為:第一節(jié)

主要稅種的稅務籌劃二、增值稅的稅務籌劃2.購進價格的稅務籌劃在增值稅一般納稅人適用稅率為13%,9%,6%,小規(guī)模納稅人征收率為3%,以及不能出具增值稅專用發(fā)票的情況下,Rc比率的計算如表12-2所示。表12-2

不同納稅人含稅價格比率第一節(jié)

主要稅種的稅務籌劃二、增值稅的稅務籌劃2.購進價格的稅務籌劃【例12-2】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,適用增值稅稅率13%,預計實現(xiàn)含稅銷售收入232

000元,需要外購原材料10噸?，F(xiàn)有A,B,C三個供貨商提供貨源,其中A為一般納稅人,能夠開具增值稅專用發(fā)票,適用稅率

13%;B為生產(chǎn)該原材料的小規(guī)模納稅人,能夠委托主管稅務機關代開增值

稅征收率為3%的專用發(fā)票;C為個體工商戶,僅能提供普通發(fā)票。A,B,C所提供的原材料質量相同,含稅價格不同,分別為每噸11

600元、11

000元、10

500元。企業(yè)應當如何進行購貨價格的稅務籌劃,選擇什么樣的供應企業(yè)?第一節(jié)

主要稅種的稅務籌劃二、增值稅的稅務籌劃2.購進價格的稅務籌劃【例12-2】B與A的實際含稅價格比率R=11

000÷11

600=94.83%>91.15%C與A的實際含稅價格比率R=10

500÷11

600=90.52%>88.50%可以看出,選擇從B,C購進原材料顯然不合算,應當選擇A。其應納增值稅額和稅后現(xiàn)金流量計算如下:方案1:從A企業(yè)購進。第一節(jié)

主要稅種的稅務籌劃二、增值稅的稅務籌劃2.購進價格的稅務籌劃【例12-2】第一節(jié)

主要稅種的稅務籌劃二、增值稅的稅務籌劃銷售方式的稅務籌劃【例12-3】某百貨商場是一家服裝專業(yè)零售企業(yè),是增值稅一般納稅人。公司以世界名牌服裝零售為主,上年實現(xiàn)銷售收入45000萬元,在當?shù)負碛幸欢ǖ闹取９句N售部決定在當年春節(jié)期間展開促銷活動,以提升該公司的盈利能力。公司決策層提出以下三種促銷思路:采用讓利方式,即折扣銷售方式,可以減少稅收負擔。

(2)采用贈送商品或優(yōu)惠券方式,可以刺激消費,促進銷售。(3)鑒于消費者越來越講實惠,采用返還現(xiàn)金的方式進行促銷。第一節(jié)

主要稅種的稅務籌劃二、增值稅的稅務籌劃3.銷售方式的稅務籌劃【例12-3】假定所有促銷方式消費者都接受,消費者都在當月完成所有的購買行為,以10000元銷售額、平均成本為6000元為基數(shù),提出以下三個具體操作方案:方案1:購物就在商品原價的基礎上打七折;方案2:購物滿100元贈送價值30元的商品(贈品成本18元,均為含稅價);方案3:購物滿100元返還30元現(xiàn)金。僅考慮增值稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅,不考慮其他稅費。第一節(jié)

主要稅種的稅務籌劃二、增值稅的稅務籌劃3.銷售方式的稅務籌劃【例12-3】籌劃方案分析:方案1:此方案為折扣銷售(商業(yè)折扣),是指銷貨方在銷售貨物或提供應稅勞務時,因購貨方購貨數(shù)量較大等原因,而給予購貨方的價格優(yōu)惠。如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明,按折扣后的銷售額計征增值稅;如果折扣額另開發(fā)票,不論其財務會計如何處理,均不得從銷售額中扣除折扣額,需全額計征增值稅。第一節(jié)

主要稅種的稅務籌劃二、增值稅的稅務籌劃3.銷售方式的稅務籌劃【例12-3】籌劃方案分析:假定1:該商場未將銷售額和折扣額開在一張發(fā)票上,則應交增值稅=10

000÷(1+13%)×13%-6

000÷(1+13%)×13%=460.18(元)應交企業(yè)所得稅=[7

000÷(1+13%)-6

000÷(1+13%)]×25%=221.24(元)稅后利潤=7

000÷(1+13%)-6000÷(1+13%)-221.24=663.72(元)繳稅合計數(shù)=460.18+221.24=681.42(元)第一節(jié)

主要稅種的稅務籌劃二、增值稅的稅務籌劃3.銷售方式的稅務籌劃【例12-3】假定2:該商場將銷售額與折扣額開在同一張發(fā)票上,則應交增值稅=7

000÷(1+13%)×13%-6000÷(1+13%)×13%=115.04(元)應交企業(yè)所得稅=[7

000÷(1+13%)-6

000÷(1+13%)]×25%=221.24(元)稅后利潤=7

000÷(1+13%)-6

000÷(1+13%)-221.24=663.72(元)繳稅合計數(shù)=115.04+221.24=336.28(元)在稅后利潤相同的情況下,該商場會選擇繳稅合計數(shù)最小的假定2的做法。第一節(jié)

主要稅種的稅務籌劃二、增值稅的稅務籌劃3.銷售方式的稅務籌劃【例12-3】方案2:企業(yè)在商品促銷中,以“買一贈一”、購物返券(代金券)、購物積分等方式組合銷售貨物的,應就其實際收到的貨款計算增值稅。應交增值稅=10

000÷(1+13%)×13%-6

000÷(1+13%)×13%

-1800÷(1+13%)×13%=253.10(元)應交企業(yè)所得稅=[10

000÷(1+13%)-6

000÷(1+13%)-1

800÷(1+13%)]×25%=486.73(元)稅后利潤=10

000÷(1+13%)-6

000÷(1+13%)-1800÷(1+13%)-486.73=1460.17(元)繳稅合計數(shù)=253.10+486.73=739.83(元)第一節(jié)

主要稅種的稅務籌劃二、增值稅的稅務籌劃3.銷售方式的稅務籌劃【例12-3】方案3:如果企業(yè)采用這種方式,必須在活動規(guī)則中明確說明30元的贈送方式以及開具發(fā)票的方式,否則會帶來不必要的麻煩。下面的計算僅考慮直接返還現(xiàn)金的

方式。應交增值稅=10

000÷(1+13%)×13%-6

000÷(1+13%)×13%=460.18(元)應替顧客繳納的個人所得稅=3

000÷(1-20%)×20%=750(元)應納稅所得額=10

000÷(1+13%)-6

000÷(1+13%)-750-3

000=-210.18(元)因為-210.18<0,所以應繳納的企業(yè)所得稅為0。稅后凈利潤=10

000÷(1+13%)-6

000÷(1+13%)-3

000-750=-210.18(元)繳稅合計數(shù)=460.18+750=1210.18(元)第一節(jié)

主要稅種的稅務籌劃二、增值稅的稅務籌劃3.銷售方式的稅務籌劃將以上三個方案的計算結果編制比較表,如表12-3所示。表12-3

納稅情況與獲利情況比較表 單位:元第一節(jié)

主要稅種的稅務籌劃二、增值稅的稅務籌劃3.銷售方式的稅務籌劃從表中的數(shù)據(jù)可以看出,第一,從稅后利潤角度看,在所有方案中,購物返現(xiàn)金是最不可取的,最優(yōu)方案應是購物贈商品;第二,從繳稅合計數(shù)來看,繳稅數(shù)會直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流出量,折扣銷售(尤其是折扣額與銷售額開在一張發(fā)票上)和購物贈商品比較可取,現(xiàn)金流比較小,對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營不會造成太大的影響。第一節(jié)

主要稅種的稅務籌劃二、增值稅的稅務籌劃3.銷售方式的稅務籌劃企業(yè)進行促銷的稅務籌劃思路是:(1)購銷差價是稅務籌劃需要考慮的重點問題。如果商品的購進成本較高,采用打折銷售比較好;反之,如果商品的購進成本較低,則采用贈送商品或贈送購物券的方式比較好。贈送商品的價值越低,企業(yè)的成本利潤率越高,企業(yè)獲利面越大,同時現(xiàn)金流也比較小;贈送購物券,在一般情況下可以擴大銷售量,擴大企業(yè)的影響,提高市場占有率。而

且,商場成本越低,折扣優(yōu)惠越大時,贈送購物券促銷方式的優(yōu)勢就更加明顯;同時,企業(yè)也不用擔心稅后是否會虧損。第一節(jié)

主要稅種的稅務籌劃二、增值稅的稅務籌劃3.銷售方式的稅務籌劃企業(yè)進行促銷的稅務籌劃思路是:(2)進行促銷活動的稅務籌劃需要關注促銷活動的最終目的。商品零售企業(yè)在選擇讓利促銷方式時,切不可只考慮節(jié)稅效益,而要從企業(yè)整體的盈利能力加以考慮。對于不同的促銷方式,納稅越少并不意味著稅后獲利越大,進行讓利促銷方式的選擇,務必從企業(yè)的實際情況出發(fā),事先做好籌劃,選擇較優(yōu)的促銷方式,這樣才能確保企業(yè)利益最大化。第一節(jié)

主要稅種的稅務籌劃二、增值稅的稅務籌劃4.農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)銷售的稅務籌劃若納稅人有自屬的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基地,可以將該農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基地獨立出來成立一個企業(yè),不僅該農(nóng)業(yè)基地可以享受“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅”的優(yōu)惠,企業(yè)也可根據(jù)農(nóng)業(yè)基地開具的普通發(fā)票計算抵扣進項稅額,達到降低稅負的目的。第一節(jié)

主要稅種的稅務籌劃二、增值稅的稅務籌劃4.農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)銷售的稅務籌劃【例12-4】某果汁企業(yè)有一自屬的柑橘種植園,采摘的柑橘再送到本企業(yè)的果汁加工廠進行果汁生產(chǎn)。果汁的增值稅稅率是13%,而只有企業(yè)的水費、電費和購入包裝物等按規(guī)定可以抵扣進項稅額。全年允許抵扣的進項稅額為10萬元。全年果汁銷售收入500萬元。應交增值稅=500×13%-10=55(萬元)若該企業(yè)將柑橘種植園和果汁加工廠分立為兩個獨立核算的企業(yè),分立后,柑橘種植園為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者,銷售其自產(chǎn)的柑橘免征增值稅;而果汁加工廠從柑橘種植園購入的柑橘可以抵扣10%的進項稅額。若柑橘園銷售給果汁加工廠的柑橘售價為300萬元,則應交增值稅=500×13%-10-300×10%=25(萬元)由計算可知,分立后比分立前節(jié)減稅額30萬元。第一節(jié)

主要稅種的稅務籌劃三、消費稅的稅務籌劃

1.轉讓定價的稅務籌劃【例12-5】某汽車集團,其汽車制造公司正常小汽車的出廠價為150000元/輛,氣缸容量為2.2升,適用稅率為9%。而向集團的汽車銷售公司供貨時價格定為

120000元/輛,當月制造小汽車500輛。若由汽車制造公司直接對外銷售,應交消費稅為:150

000×500×9%=6

750

000(元)若銷售給集團的汽車銷售公司再由汽車銷售公司對外銷售,應交消費稅為:120

000×500×9%=5

400

000(元)由此,集團少交消費稅為:6

750

000-5

400

000=1

350

000(元)第一節(jié)

主要稅種的稅務籌劃三、消費稅的稅務籌劃

2.納稅環(huán)節(jié)的稅務籌劃【例12-6】多年來，某A酒廠一直從B酒廠購進散裝糧食白酒，經(jīng)過加工勾兌成新型酒銷售，年購進量1500噸，價格為8元／kg。A酒廠每年繳納消費稅：1

500×1

000×8×20%+1

500×1

000×1=3

900

000（元）如果A酒廠兼并B酒廠，每年將增加費用支出165萬元。A酒廠兼并B酒廠后，A與B成為一個企業(yè)，B生產(chǎn)的散裝糧食白酒再由A勾兌新型酒，屬于自產(chǎn)應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，前一環(huán)節(jié)可免征消費稅。雖然每年將增加費用支出165萬元，但還是可以獲得稅收收益225萬元（390-165）。因此，A酒廠可以選擇兼并B酒廠的經(jīng)營方式。第一節(jié)

主要稅種的稅務籌劃三、消費稅的稅務籌劃3.兼營不同稅率的應稅消費品的稅務籌劃納稅人兼營多種不同稅率的應稅消費品,應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量;未分別核算銷售額、銷售數(shù)量,或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的,應從高適用稅率。因此,企業(yè)在會計核算的過程中應該對不同稅率消費品分別核算,以免蒙受不必要的損失。第一節(jié)

主要稅種的稅務籌劃三、消費稅的稅務籌劃3.兼營不同稅率的應稅消費品的稅務籌劃【例12-7】某化妝品廠將生產(chǎn)的高檔化妝品組成成套消費品銷售。每套消費品由下列產(chǎn)品組成:高檔化妝品包括一瓶香水300元(20ml),護膚護發(fā)品包括一瓶摩絲10元,上述價格均不含稅。當月銷售1萬套?；瘖y品消費稅稅率為15%,護膚護發(fā)品稅率為0%。方案1:將產(chǎn)品包裝后再銷售給商家,廠家應交消費稅為:(300+10)×15%×10

000÷10

000=46.5(萬元)(300+10)×15%×1=46.5(萬元)第一節(jié)

主要稅種的稅務籌劃三、消費稅的稅務籌劃3.兼營不同稅率的應稅消費品的稅務籌劃【例12-7】方案2:將產(chǎn)品先分別銷售給商家,再由商家包裝后對外銷售,廠家應交消費稅為:(300×15%+10×0%)×10

000÷10

000=45(萬元)

(300×15%+10×0%)×1=45(萬元)方案2比方案1節(jié)減稅額1.5萬元。方案2在實際操作中,只要換個包裝地點,并將產(chǎn)品分別開具發(fā)票,賬務上分別核算銷售收入即可。企業(yè)兼營不同稅率應稅消費品時,能單獨核算,最好單獨核算,沒有必要成套銷

售的,最好單獨銷售,可以采取“先銷售后包裝”的形式,盡量降低企業(yè)的稅收負擔。第一節(jié)

主要稅種的稅務籌劃三、消費稅的稅務籌劃4.改變加工方式的稅務籌劃

(1)委托加工方式的稅負?！纠?2-8】甲公司委托乙公司將一批價值200萬元的原料加工成A半成品,協(xié)議規(guī)定加工費150萬元;加工的A半成品運回甲公司后,繼續(xù)加工成B產(chǎn)成品,加工成本、分攤費用共計200萬元,該批產(chǎn)成品售價1500萬元。假設A半成品消費稅稅率30%,產(chǎn)成品消費稅稅率50%。第一節(jié)

主要稅種的稅務籌劃三、消費稅的稅務籌劃4.改變加工方式的稅務籌劃

(1)委托加工方式的稅負?！纠?2-8】方案1:委托加工的應稅消費品收回后,在本企業(yè)繼續(xù)加工成另一種應稅消費品銷售。在計算消費稅的同時,還應計算增值稅(作為價外稅,它與加工方式無關,這里不予涉及)。甲公司向乙公司支付加工費的同時,向受托方支付其代收代繳的消費稅為:消費稅組成計稅價格=(200+150)÷(1-30%)=500(萬元)應交消費稅=500×30%=150(萬元)甲公司銷售產(chǎn)品后,應交消費稅為:1500×50%-150=600(萬元)甲公司的稅后利潤為(設所得稅稅率25%):(1500-200-150-200-150-600)×(1-25%)=150(萬元)第一節(jié)

主要稅種的稅務籌劃三、消費稅的稅務籌劃4.改變加工方式的稅務籌劃

(1)委托加工方式的稅負?！纠?2-8】方案2:委托加工的消費品收回后,直接對外銷售。如果委托加工收回的應稅消費品運回后委托方不再繼續(xù)加工,而是直接對外銷售。仍以上例,如果甲公司委托乙公司將原料加工成B產(chǎn)成

品,原料成本不變,加工費用為350萬元;加工完畢,運回甲公司后,甲公司對外售價仍為1500萬元。甲公司向乙公司支付加工費的同時,向其支付代收代繳的消費稅為:(200+350)÷(1-50%)×50%=550(萬元)第一節(jié)

主要稅種的稅務籌劃三、消費稅的稅務籌劃4.改變加工方式的稅務籌劃

(1)委托加工方式的稅負。【例12-8】由于委托加工應稅消費品直接對外銷售,甲公司在銷售時不必再交消費稅。其稅后利潤計算如下:(1500-200-350-550)×(1-25%)=300(萬元)兩種方案相比較,在被加工原料成本相同、最終售價相同的情況下,后者顯然比前者對企業(yè)有利得多,稅后利潤多150萬元。即使后一種情況甲公司向乙公司支付的加工費等于前者之和350萬元(150+200),后者也比前者稅后利潤多。而在一般情況下,后一種情況支付的加工費比前一種情況支付的加工費(向受托方支付加上自己發(fā)生的加工費之和)要少。對受托方來說,不論哪種情況,代收代繳的消費稅都與其盈利無關,只有收取的加工費與其盈利有關。第一節(jié)

主要稅種的稅務籌劃三、消費稅的稅務籌劃4.改變加工方式的稅務籌劃

(1)委托加工方式的稅負?！纠?2-8】(2)自行加工的稅負。仍依上例,甲公司將購入的價值200萬元的原料自行加工成B產(chǎn)成品,加工成本、分攤費用共計450萬元,售價1500萬元。有關計算如下:應交消費稅=1500×50%=750(萬元)稅后利潤=(1500-200-450-750)×(1-25%)=75(萬元)由上述分析可以看出,在各相關因素相同的情況下,自行加工方式的稅后利潤最少,其稅負最重;而收回后不再加工直接銷售的方式又比委托加工收回后再繼續(xù)加工的銷售方式的稅負要低。第一節(jié)

主要稅種的稅務籌劃三、消費稅的稅務籌劃4.改變加工方式的稅務籌劃

(1)委托加工方式的稅負?！纠?2-8】(3)委托加工與自行加工的稅負分析。委托加工的應稅消費品與自行加工的應稅消費品的稅基不同。委托加工時,受托方(個體工商戶除外)代收代繳稅款,稅基為組成計稅價格或同類產(chǎn)品銷售價格;自行加工時,計稅的稅基為產(chǎn)品銷售價格。在通常

情況下,委托方收回委托加工的應稅消費品后,要以高于成本的價格售出以求盈利。不論委托加工費是大于還是小于自行加工成本,只要收回的應稅消費品的計稅價

格低于收回后的直接出售價格,委托加工應稅消費品的稅負就會低于自行加工的

稅負。對委托方來說,其產(chǎn)品對外售價高于收回委托加工應稅消費品的計稅價格

部分,實際上并未納稅。第一節(jié)

主要稅種的稅務籌劃四、企業(yè)所得稅的稅務籌劃1.會計政策選擇的稅務籌劃【例12-9】某企業(yè)的固定資產(chǎn)原值312.5萬元,預計殘值率4%,會計與稅法規(guī)定的使用年限均為5年,使用平均年限法時,每年的稅前利潤都是200萬元。所得稅稅率為25%。投資報酬率為10%,1~5年的復利現(xiàn)值系數(shù)分別為0.9091,0.8264,0.7513,0.6830,0.6209。(1)計算使用平均年限法時,該企業(yè)5年的應交所得稅;

(2)計算使用年數(shù)總和法時,該企業(yè)5年的應交所得稅;(3)假如該企業(yè)前2年免稅,計算使用平均年限法法時,該企業(yè)5年的應交所得稅;(4)假如該企業(yè)前2年免稅,計算使用年數(shù)總和法時,該企業(yè)5年的應交所得稅。第一節(jié)

主要稅種的稅務籌劃四、企業(yè)所得稅的稅務籌劃1.會計政策選擇的稅務籌劃【例12-9】表12-5

有減免稅期時平均年限法和年數(shù)總和法的比較單位:萬元第一節(jié)

主要稅種的稅務籌劃四、企業(yè)所得稅的稅務籌劃1.會計政策選擇的稅務籌劃【例12-9】表12-4

無減免稅期時平均年限法和年數(shù)總和法的比較單位:萬元第一節(jié)

主要稅種的稅務籌劃四、企業(yè)所得稅的稅務籌劃2.廣告費和業(yè)務宣傳費的稅務籌劃廣告費和業(yè)務宣傳費是以銷售收入為基數(shù)計算扣除限額的,如果納稅人將企業(yè)的銷售部門設立成一個獨立核算的銷售公司,將企業(yè)產(chǎn)品銷售給公司,再由公司對外銷售,這樣就多核算了一次營業(yè)收入,從集團整體來看,也就是擴大了廣告費和業(yè)務宣傳費的計提基數(shù)。第一節(jié)

主要稅種的稅務籌劃四、企業(yè)所得稅的稅務籌劃2.廣告費和業(yè)務宣傳費的稅務籌劃廣告費和業(yè)務宣傳費是以銷售收入為基數(shù)計算扣除限額的,如果納稅人將企業(yè)的銷售部門設立成一個獨立核算的銷售公司,將企業(yè)產(chǎn)品銷售給公司,再由公司對外銷售,這樣就多核算了一次營業(yè)收入,從集團整體來看,也就是擴大了廣告費和業(yè)務宣傳費的計提基數(shù)。第一節(jié)

主要稅種的稅務籌劃四、企業(yè)所得稅的稅務籌劃2.廣告費和業(yè)務宣傳費的稅務籌劃【例12-10】

某公司某年度實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入10

000萬元,銷售費用中列支廣告費和業(yè)務宣傳費2

500萬元,稅前會計利潤總額為1

000萬元。按稅法扣除比例,其廣告費和業(yè)務宣傳費超支額為1

000萬元。該公司總計應納稅所得額為2

000萬

元,應納所得稅額為500萬元,稅后凈利潤為500萬元。第一節(jié)

主要稅種的稅務籌劃四、企業(yè)所得稅的稅務籌劃2.廣告費和業(yè)務宣傳費的稅務籌劃【例12-10】若該公司將自己的銷售部門獨立出去成立一個銷售公司,將產(chǎn)品以8

000萬元的價格銷售給銷售公司,銷售公司再以10

000萬元的價格對外銷售。母公司與銷售公司發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費分別為1

000萬元和1500萬元。母公司的稅前利潤為800萬元,銷售公司的稅前利潤為200萬元,則兩公司分別繳納公司所得稅,各項費用均不超過稅法規(guī)定的標準,整個集團應納所得稅額為250萬元,稅后凈利潤為750萬元。第一節(jié)

主要稅種的稅務籌劃四、企業(yè)所得稅的稅務籌劃2.廣告費和業(yè)務宣傳費的稅務籌劃【例12-10】

如果該公司的產(chǎn)品是消費稅的應稅消費品,設立銷售公司還可以取得節(jié)省消費稅的好處,因為消費稅的課稅環(huán)節(jié)在產(chǎn)制環(huán)節(jié)而不是銷售環(huán)節(jié),如果該產(chǎn)品的消費稅稅率是30%,那么可以節(jié)省消費稅額600萬元(2

000×30%)。企業(yè)實施不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的,稅務機關有權按照合理方法調(diào)整。因此,要在充分考慮商業(yè)目的的基礎上,運用設立銷售公司的稅務籌劃方案,并進一步在關聯(lián)公司之間合理分攤廣告費用。第一節(jié)

主要稅種的稅務籌劃四、企業(yè)所得稅的稅務籌劃

3.研發(fā)費用加計扣除的問題一般情況下，無形資產(chǎn)研發(fā)活動具有研發(fā)時間長、研發(fā)費用投入高的特點，這既對企業(yè)的稅務管理水平提出了高要求，也給企業(yè)提供了稅務安排的時間和空間。例如，企業(yè)研發(fā)活動主要分為研究階段和開發(fā)階段。在研究階段，如果未能形成無形資產(chǎn)，則相應的研發(fā)費用中可計入當期損益，按照實際發(fā)生額的75%，在當期稅前加計扣除，從而減少當期企業(yè)所得稅應納稅所得額。開發(fā)階段形成無形資產(chǎn)的，對應的研發(fā)費用應計入無形資產(chǎn)成本，按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷，這也能一定程度上降低企業(yè)的當期應納稅所得

額。第一節(jié)

主要稅種的稅務籌劃四、企業(yè)所得稅的稅務籌劃3.研發(fā)費用加計扣除的問題此外，無形資產(chǎn)相關損益還包括技術轉讓收入以及無形資產(chǎn)外購費用。稅法規(guī)定，開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應納稅所得額時75%加計扣除。同時，技術轉讓收入具有一定的免稅限度與減稅限度，企業(yè)可單獨核算每項技術轉讓，用好用足這些稅收優(yōu)惠。第一節(jié)

主要稅種的稅務籌劃四、企業(yè)所得稅的稅務籌劃4.高新技術企業(yè)研發(fā)項目管理的加計扣除問題在實務中，高新技術企業(yè)被取消高新資格并被追繳稅款的情況時有發(fā)生，導致不能享受15%的優(yōu)惠稅率。這些企業(yè)被取消高新資格的主要原因就是研發(fā)費用的歸集不符合相關稅收法規(guī)規(guī)定。某公司是一家研制數(shù)碼機械零配件的公司，研發(fā)實力較強，擁有數(shù)十項發(fā)明專利、實用新型專利，產(chǎn)品在行業(yè)領域內(nèi)具有較強的創(chuàng)新性，技術處于行業(yè)領先地位。公司于上年通過了高新技術企業(yè)資格重新認定，繼續(xù)享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。但稅務人員在審核企業(yè)報送的上年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報資料時，發(fā)現(xiàn)公司填報的研發(fā)費用加計扣除金額遠大于其財務報表中“管理費用”金額，且與高新技術企業(yè)資格認定標準中的研發(fā)費用金額差異較大。第一節(jié)

主要稅種的稅務籌劃四、企業(yè)所得稅的稅務籌劃4.高新技術企業(yè)研發(fā)項目管理的加計扣除問題會計人員認為公司在研發(fā)項目管理上采取兩級研發(fā)管理制度，即以綜合方向研究為標準的一級研發(fā)項目（一級項目）和以精細子類研究為標準的二級研發(fā)項目（二級子項目），二級子項目在設置上均包含在一級研發(fā)項目中。公司在上年申報高新技術企業(yè)資格時，考慮到二級子項目太多、填報工作量巨大，故選擇按照一級研發(fā)項目進行申報，但在申報研發(fā)費用加計扣除時，則按照二級子項目進行申報。根據(jù)有關規(guī)定，不論是高新技術企業(yè)資格認定標準中的研發(fā)費用，還是加計扣除的研發(fā)費用，都應以研發(fā)項目為歸集基點。公司未按規(guī)定對研發(fā)費用進行真實歸集，在高新技術企業(yè)資格重新認定和研發(fā)費用加計扣除申報中，所涉研發(fā)項目差異較大，沒有設立單獨的研發(fā)費用輔助賬等。第一節(jié)

主要稅種的稅務籌劃四、企業(yè)所得稅的稅務籌劃4.高新技術企業(yè)研發(fā)項目管理的加計扣除問題公司財務人員直接按填報的高新技術企業(yè)研發(fā)費用的60%填報了上年度研發(fā)費用加計扣除的金額。因此，稅務機關初步判定公司的研發(fā)費用歸集方法存疑，要求書面解釋研發(fā)項目存在差異的原因，并規(guī)范研發(fā)費用的核算制度，完善研發(fā)費用輔助賬。如果后續(xù)審查依然存疑，則可能向高新技術企業(yè)認定機構提請對其高新技術企業(yè)資格進行復核，公司就有可能被取消高新技術企業(yè)資格。研發(fā)費用的歸集有三個不同口徑，分別是高新技術企業(yè)認定口徑、加計扣除稅收規(guī)定口徑和財務會計的核算口徑，符合會計準則（制度）要求，不一定符合加計扣除要求。稅務籌劃是否成功，應以稅收法規(guī)為準。因此，企業(yè)應規(guī)范研發(fā)項目管理，確保研發(fā)費用加計扣除申報資料與高新技術企業(yè)申報資料的一致性；制定一套完整的研發(fā)費用核算體系，建立健全研發(fā)費用輔助賬，明細記錄項目名稱、項目人員、費用發(fā)生日期及其金額等信息。第一節(jié)

主要稅種的稅務籌劃四、企業(yè)所得稅的稅務籌劃5.企業(yè)集團匯總納稅的稅務籌劃【例12-11】某企業(yè)集團有一核心企業(yè)和100%控股的3個緊密層企業(yè),4個公司以前年度均無虧損,所得稅稅率均為25%,就地預繳所得稅比例為0。該企業(yè)集團所屬各企業(yè)預測未來3年的盈利情況如表12-6及表12-7所示。請給出該企業(yè)的最佳納稅方案。第一節(jié)

主要稅種的稅務籌劃四、企業(yè)所得稅的稅務籌劃5.企業(yè)集團匯總納稅的稅務籌劃【例12-11】第一節(jié)

主要稅種的稅務籌劃四、企業(yè)所得稅的稅務籌劃5.企業(yè)集團匯總納稅的稅務籌劃【例12-11】第一節(jié)

主要稅種的稅務籌劃四、企業(yè)所得稅的稅務籌劃5.企業(yè)集團匯總納稅的稅務籌劃【例12-11】如果分別納稅,乙企業(yè)第1年15萬元的虧損到第3年才能彌補,丙企業(yè)40萬元的虧損到第3年才能彌補完。如果合并納稅,乙、丙兩企業(yè)的虧損在第1年就可以全部彌補。無論是合并納稅還是不合并納稅,該企業(yè)集團3年的總體稅負都是相同的,只是合并納稅后可以前期少繳稅款后期多繳稅款,考慮到貨幣的時間價值,相當于取得了遞延納稅的利益。第一節(jié)

主要稅種的稅務籌劃五、個人所得稅的稅務籌劃1.個人所得稅法下的稅務籌劃思路此次修法引入了專項扣除、專項附加扣除和其他扣除,這為個人所得稅籌劃提供了新的思路。要降低個人所得稅稅負,就要努力降低應納稅所得額,而居民個人綜合所得的每月、每年免征額是固定金額,沒有籌劃空間。因此,作為個稅代扣代繳義務人的企業(yè)就應在稅收法規(guī)允許的限度內(nèi),盡可能增加對企業(yè)員工的“三險一金”的提取比例,實現(xiàn)專項附加扣除和其他扣除項目的充分足額扣除。第一節(jié)

主要稅種的稅務籌劃五、個人所得稅的稅務籌劃2.工資薪金所得的稅務籌劃在一般情況下,對低收入者(每月工薪所得不交個稅者)來說,選擇將全年一次性獎金并入當年工資薪金所得計算的應納稅額,比選擇年終獎單獨計稅計算的應納稅額少;對中高收入者來說,則可能相反。第一節(jié)

主要稅種的稅務籌劃五、個人所得稅的稅務籌劃

2.工資薪金所得的稅務籌劃【例12-12】

居民個人張一峰系某公司員工,每月工資7

000元,全年發(fā)放合計84

000

元,年末一次性獎金34

800元。全年專項扣除合計1.5萬元,子女教育和贍養(yǎng)老人兩項專項附加扣除合計3萬元。(1)全年一次性獎金并入當年工薪所得計算納稅時。全年綜合所得=84

000-60

000-15

000-30

000+34

800=13

800(元)全年應交個人所得稅=13

800×3%-0=414(元)

(2)年終獎單獨計稅,不并入工薪所得時。全年工薪所得=84

000-60

000-15

000-30

000=-21

000(元)全年工薪所得不交個人稅得稅。第一節(jié)

主要稅種的稅務籌劃五、個人所得稅的稅務籌劃2.工資薪金所得的稅務籌劃【例12-12】

年終一次性獎金34800元除以12得到=2

900元,適用稅率為3%,速算扣除數(shù)為零元。年終一次性獎金應交個稅=34

800×3%-0=1

044(元)全年合計應交個人所得稅=0+1

044=1

044(元)張一峰全年應納稅所得額為-21

000元,小于0,因此,選擇將全年一次性獎金并入當年工資薪金所得計算的應納稅額,比選擇年終獎單獨計稅計算的應納稅額少630元(414-1

044)。假設張一峰系某公司經(jīng)理,年薪48萬元,每月平均發(fā)放工資25

000元,全年發(fā)放合計140000元,年末一次性獎金180

000元。全年專項扣除合計3萬元,子女教育和贍養(yǎng)老人兩項專項附加扣除合計3萬元。(1)全年一次性獎金并入當年工薪所得計算納稅時。全年工薪所得=300

000-60

000-30

000-30

000+180

000=360

000(元)全年應交個人所得稅=360

000×25%-31

920=58

080(元)第一節(jié)

主要稅種的稅務籌劃五、個人所得稅的稅務籌劃2.工資薪金所得的稅務籌劃【例12-12】(2)年終獎單獨計稅,不并入綜合所得時。全年工薪所得=300

000-60

000-30

000-30

000=180

000(元)全年工薪所得應交個稅=180

000×20%-16

920=19

080(元)年終一次性獎金180

000元除以12得到15

000元,適用稅率為20%,速算扣除數(shù)為1

410元。一次性獎金應交個稅=180

000×20%-1

410=34

590(元)全年合計應交個人所得稅=19

080+34

590=53

670(元)作為公司經(jīng)理的張一峰,其全年應納稅所得額180

000元,大于36

000元。因此,選擇年終一次性獎金單獨計稅,不并入工薪所得,比選擇將全年一次性獎金并入當年工資薪金所得計算的應納稅額少4

410元(53

670-58

080)。第一節(jié)

主要稅種的稅務籌劃五、個人所得稅的稅務籌劃3.非量化收入的稅務籌劃有些企業(yè)將購買的電話充值卡發(fā)給職工,將按職工就餐人數(shù)和定額標準計算的食堂伙食補助直接撥付給食堂,實際都是在變相給職工發(fā)放工資。根據(jù)規(guī)定,個人取得的應稅所得,包括現(xiàn)金、實物和有價證券。所得為實物的,應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額;無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的,由主管稅務機關參照當?shù)氐氖袌鰞r格核定應納稅所得額。第一節(jié)

主要稅種的稅務籌劃五、個人所得稅的稅務籌劃

3.非量化收入的稅務籌劃【例12-13】某建筑公司在外省有甲項目1月份給員工發(fā)放600元的伙食補助,直接放在工資表中繳納個人所得稅。該項目職工劉永1月份收入13

500元

(含伙食補助),保險費用合計2

250元。不考慮專項附加扣除和其他扣除因素。1月應交個人所得稅=(13

500-2

250-5

000)×3%=187.5(元)如果將伙食補助直接撥付給食堂,由食堂在標準限額內(nèi)實行實報實銷,即將食堂伙食補助非量化至個人,從現(xiàn)有收入總額中減除600元,則1月應交個人所得稅=(13

500-600-2

250-5

000)×3%=169.5(元)經(jīng)過籌劃,劉永每月少交個人所得稅18元(187.5-169.5)。第一節(jié)

主要稅種的稅務籌劃五、個人所得稅的稅務籌劃4.住房公積金的稅務籌劃財政部、國家稅務總局《關于基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金有關個人所得稅政策的通知》(財稅〔2006〕10號)規(guī)定,單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi),其實際繳存的住房公積金,允許在個人收入額中扣除。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍,具體標準按照各地有關規(guī)定執(zhí)行。超過規(guī)定比例和標準繳付的住房公積金,超過部分不得從工資薪金收入額中扣除。第一節(jié)

主要稅種的稅務籌劃五、個人所得稅的稅務籌劃4.住房公積金的稅務籌劃【例12-14】某企業(yè)高級工程師陳莫如,每月工資、薪金收入22

000元,每月扣除保險費合計4

850元,其中住房公積金1820元,繳納比例為9%。不考慮專項附加扣除和其他扣除因素。陳工程師應交個人所得稅計算如下:應交個人所得稅=(22

000-4

850-5

000)×3%=364.5(元)第一節(jié)

主要稅種的稅務籌劃五、個人所得稅的稅務籌劃

4.住房公積金的稅務籌劃【例12-14】根據(jù)有關規(guī)定,比例在12%以內(nèi)的住房公積金可以據(jù)實扣除,該企業(yè)住房公積金扣除比例為9%,如果將住房公積金比例提升至扣除限額

12%(暫不考慮企業(yè)同步應繳費部分的影響),需從工資薪金所得中增加扣除住房公積金635元(個人繳存住房公積金的月平均工資未超過職工工作地所在設區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍),陳工程師應交個人所得稅計算如下:應交個人所得稅=(22

000-4

850-5

000-635)×3%=345.45(元)可見,在不考慮增加企業(yè)成本的情況下,通過調(diào)整住房公積金繳存比例,可少繳個人所得稅19.05元(364.5-345.45)。第一節(jié)

主要稅種的稅務籌劃五、個人所得稅的稅務籌劃5.年金的稅務籌劃根據(jù)有關規(guī)定,為在本單位任職或者受雇全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金(以下統(tǒng)稱年金)的單位繳費部分,在記入個人賬戶時,個人暫不繳納個人所得稅。個人繳費在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)4%標準內(nèi)的部分,允許從個人當期的應稅所得中扣除。企業(yè)年金個人繳費工資計稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資。月平均工資超過職工工作地所在設區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分,不計入個人繳費工資計稅基數(shù)。年金基金投資運營收益分配記入個人賬戶時,個人暫不繳納個人所得稅。第一節(jié)

主要稅種的稅務籌劃五、個人所得稅的稅務籌劃

5.年金的稅務籌劃【例12-15】某企業(yè)為增加職工個人收入,從當年1月開始實行企業(yè)年金制度,周爽為該企業(yè)正式員工,月收入15

000元,已在該公司工作12年,按照公司年金制度,每月需自行繳納年金260元,各類保險費用扣除合計3

900元。不考慮專項附加扣除和其他扣除因素。在執(zhí)行年金制度前每月應交個人所得稅=(15

000-3

900-5

000)×3%=183(元)開始執(zhí)行年金制度后每月應納個人所得稅=(15

000-3

900-5

000-260)×3%=175.2(元)相比執(zhí)行企業(yè)年金制度之前,周爽每月少繳納個人所得稅7.8元(183-175.2)。第二節(jié)

企業(yè)經(jīng)營活動的稅務籌劃一、企業(yè)經(jīng)營活動稅務籌劃概述企業(yè)在投資時,要考慮到稅收因素,因為不同的投資方案,稅收因素對企業(yè)稅后利潤的影響是不一樣的。一項有利的投資方案在考慮到稅收因素后可能變?yōu)椴焕姆桨浮７粗?一項不利的投資方案在考慮到稅收因素后可能變?yōu)橛欣姆桨?。企業(yè)在進行籌資活動時,也要充分考慮稅收因素,因為不同的籌資渠道可以使稅前扣除的資金成本不一樣。此外,由于稅收因素,被投資企業(yè)不同的收益分配方式也影響到其股東取得的稅后收益。在企業(yè)兼并重組中充分利用稅收優(yōu)惠政策,可以達到減輕稅負、增加企業(yè)營運資金和實現(xiàn)資本擴張的目的。第二節(jié)

企業(yè)經(jīng)營活動的稅務籌劃二、企業(yè)籌資的稅務籌劃1.長期債務成本與權益資本結構的籌劃資本結構是指企業(yè)各種長期資金籌集來源的構成和比例關系,通常指的就是長期債務成本和權益資本各占多大的比例。企業(yè)在進行籌資活動時,要充分考慮稅收因素,因為不同的籌

資渠道對稅收的影響程度是不一樣的。第二節(jié)

企業(yè)經(jīng)營活動的稅務籌劃二、企業(yè)籌資的稅務籌劃1.長期債務成本與權益資本結構的籌劃【例12-16】

某企業(yè)有五種負債籌資方案(見表12-8)。第二節(jié)

企業(yè)經(jīng)營活動的稅務籌劃二、企業(yè)籌資的稅務籌劃長期債務成本與權益資本結構的籌劃【例12-16】方案B,C由于利用了負債融資,在其財務杠桿作用下,權益資本收益率以及普通股每股收益額無論稅前還是稅后的水平均全面超過未使用負債方案A,充分體現(xiàn)出負債的杠桿效應,但同時該例中也蘊涵著這樣一種規(guī)律:隨著負債總額的增加,負債比率的提高,利息成本呈現(xiàn)上升趨勢;權益資本收益率及每股普通股收益額也并非總是與負債比率的升降正向相關,而是有一個臨界點,超過該臨界點,則表現(xiàn)為反向杠桿效應。某企業(yè)有五種負債籌資方案(見表12-8)。第二節(jié)

企業(yè)經(jīng)營活動的稅務籌劃二、企業(yè)籌資的稅務籌劃1.長期債務成本與權益資本結構的籌劃【例12-17】

A公司(母公司)于某年1月1日投資設立了全資子公司B。A公司適用的企業(yè)所得稅稅率是15%,B公司適用的企業(yè)所得稅稅率是25%。B公司的注冊資本為1000萬元。假定稅法關于債權性投資與權益性投資的比例標準為3∶1。A公司當年的應納稅所得額為2000萬元,B公司當年的應納稅所得額為400萬元(假定稅前利潤等于應納稅所得額)。A公司和B公司當年的應納所得稅為400萬元

(2000×15%+400×25%),A公司和B公司當年的稅后利潤為2000萬元

(2000+400-400)。第二節(jié)

企業(yè)經(jīng)營活動的稅務籌劃二、企業(yè)籌資的稅務籌劃1.長期債務成本與權益資本結構的籌劃【例12-17】如果B公司當年1月1日向A公司借款2000萬元,雙方協(xié)議規(guī)定,借款期限一年,年利率10%。假定同期同類銀行貸款利率是8%。B公司可以稅前扣除的利息為160萬元(2000×8%)。上述業(yè)務的結果是,B公司支付利息200萬元,A公司得到利息200萬元。A公司當年的應納稅所得額為2200萬元,B公司當年的應納稅所得額為240萬元。A公司和B公司當年的應納所得稅為390萬元(2200×15%+240×25%),A公司和B公司當年的稅后利潤為2010萬元(2200+200-390)。應當指出,企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的,稅務機關有權按照合理方法調(diào)整。因此,盡管B公司實際支付給A公司利息200萬元,但是只能稅前扣除160萬元。第二節(jié)

企業(yè)經(jīng)營活動的稅務籌劃二、企業(yè)籌資的稅務籌劃2.企業(yè)之間資金借貸——無償借款并非“無稅”根據(jù)有關稅收法規(guī)規(guī)定，無償借款也要視同銷售貸款服務，從借款之日起，按照同期貸款利率計息并計算繳納增值稅和企業(yè)所得稅等，納稅義務的發(fā)生時間為金融商品所有權轉讓的當天，利息收入按合同約定的時間確認。如果認為無償借款不繳稅，就會給企業(yè)帶來稅務風險。從稅務籌劃的角度分析，“無償借款”不如“有償借款”，借貸雙方應該簽訂有償借款合同或協(xié)議，在合同中約定利率和付息日，并將收取利息的期限適當延長。因為在約定的付息日之前，可不確認利息收入，也就沒有納稅義務。第二節(jié)

企業(yè)經(jīng)營活動的稅務籌劃三、企業(yè)投資的稅務籌劃（一）企業(yè)組織形式的稅務籌劃1.個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司企業(yè)的籌劃與選擇企業(yè)的組織形式可以分為獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)三種類型。我國對個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè),比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得,只征收個人所得稅,稅率適用五級超額累進稅率。公司制企業(yè)要繳納企業(yè)所得稅,同時,在向自然人投資者分配股利或紅利時,還要代扣個人所得稅(投資者個人分回的股利、紅利,稅法規(guī)定適用20%的比例稅率)。第二節(jié)

企業(yè)經(jīng)營活動的稅務籌劃三、企業(yè)投資的稅務籌劃（一）企業(yè)組織形式的稅務籌劃個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司企業(yè)的籌劃與選擇一般來說,企業(yè)設立時對企業(yè)組織形式的選擇,應考慮以下幾點:從總體稅負角度考慮,合伙制一般要低于公司制。合伙制企業(yè)不存在重復征稅問題,只征收一次所得稅;而公司制企業(yè)和個人都要繳納所得稅,存在兩個層次的納稅。在比較兩種企業(yè)組織形式的稅負大小時,不能僅看名義上的差別,更重要的是看實際上的差別。比較合伙制、公司制的稅基、稅率結構和稅收優(yōu)惠待遇等多種因素,因為綜合稅