2022-2023年山東省濰坊市注冊會計審計真題(含答案)

2022-2023年山東省濰坊市注冊會計審計真題(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(50題)1.企業(yè)發(fā)生的各項費用支出，不屬于期間費用項目的是（）。

A.開辦費用B.管理費用C.財務費用D.營業(yè)費用

2.以下事項中，不屬于舞弊風險因素的是（）。

A.舞弊動機或壓力B.舞弊機會C.舞弊過程D.舞弊借口

3.下列認定中，與銷售信用批準控制相關的是（）。

A.計價和分攤B.發(fā)生C.權利和義務D.完整性

4.下列審計程序中，通常不能識別被審計單位違反法律法規(guī)行為的是（）。

A.向管理層、內(nèi)部或外部法律顧問詢問訴訟、索賠及評估情況

B.獲取來自管理層關于被審計單位不存在違反法律法規(guī)行為的書面聲明

C.對營業(yè)外支出中的罰款及滯納金支出實施細節(jié)測試

D.閱讀董事會和管理層的會議紀要

5.在編制和歸整審計工作底稿時，注冊會計師應當根據(jù)具體情況判斷某一事項是否屬于重大事項，下列有關重大事項的說法中不正確的是()。

A.重大事項中應當包括導致注冊會計師無法進行存貨監(jiān)盤的情形

B.重大事項中應當包括注冊會計師對收入舞弊的考慮

C.如果識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結論相矛盾或不一致，注冊會計師只要解決該矛盾或不一致的情況即可，無須記錄形成最終結論時如何處理該矛盾或不一致的情況

D.注冊會計師應當及時記錄與管理層、治理層和其他人員對重大事項的討論，包括討論的內(nèi)容、時間、地點和參加人員等

6.如果某項錯報可能是由于舞弊導致的，即使對報表的影響不重大，注冊會計師也應當（）。

A.與治理層溝通B.考慮錯報涉及的人員在被審計單位中的職位C.認為必要時征求律師意見D.向監(jiān)管機構報告

7.在實施監(jiān)盤程序時，下列屬于注冊會計師應當實施的工作的是（）

A.評估與存貨相關的重大錯報風險、檢查風險及重要性

B.了解與存貨相關的會計系統(tǒng)及其相關的內(nèi)部控制

C.了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項目的重要程度及存放場所

D.確定已銷售但未發(fā)貨的存貨是否單獨擺放并附有標識

8.下列有關注冊會計師利用外部專家工作的說法中，錯誤的是（）。

A.外部專家需要遵守適用于注冊會計師的相關職業(yè)道德要求中的保密條款

B.外部專家不受會計師事務所按照質(zhì)量控制準則制定的質(zhì)量控制政策和程序的約束

C.外部專家的工作底稿是審計工作底稿的一部分

D.在審計報告中提及外部專家的工作并不減輕注冊會計師對審計意見承擔的責任

9.下列有關審計證據(jù)的說法中，錯誤的是（）。

A.從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠

B.口頭證據(jù)與書面證據(jù)矛盾時，注冊會計師應當采用書面證據(jù)

C.審計證據(jù)相關性可能受測試方向的影響

D.相關性和可靠性是審計證據(jù)適當性的核心

10.

第

6

題

ABC會計師事務所已經(jīng)被告，下列對于訴訟當事人的列置的陳述不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

11.第

10

題

下列關于前后任注冊會計師協(xié)調(diào)和溝通的表述中，說法錯誤的是（）。

A.后任注冊會計師應在征得被審計單位的同意后，方可與前任注冊會計師溝通

B.前任注冊會計師應當根據(jù)所了解的情況對后任注冊會計師的詢問無條件地作出及時、充分的答復

C.后任注冊會計師查閱前任注冊會計師的工作底稿限于對本期審計有重大影響的事項

D.后任注冊會計師應當提請審計客戶授權前任注冊會計師對其詢問作出充分的答復

12.關于書面聲明，下列說法中錯誤的是()。

A.盡管書面聲明提供必要的審計證據(jù)，但其本身并不為所涉及的任何事項提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)

B.管理層已提供可靠書面聲明的事實，并不影響注冊會計師就管理層責任履行情況或具體認定獲取的其他審計證據(jù)的性質(zhì)和范圍

C.書面聲明包括財務報表及其認定，以及支持性賬簿和相關記錄

D.書面聲明的日期應當盡量接近對財務報表出具審計報告的日期，但不得在審計報告日后

13.下列關于審計證據(jù)的說法中不正確的是()。

A.被審計單位會計記錄中含有的信息不足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務報表發(fā)表審計意見的基礎

B.審計證據(jù)包括會計記錄中含有的信息和其他信息

C.注冊會計師評價獲取的審計證據(jù)時，應運用職業(yè)判斷

D.當不同來源獲取的審計證據(jù)不一致時，注冊會計師應信賴其他信息提供的審計證據(jù)

14.下列有關會計的表述中，不正確的一項是（）。

A.在會計核算中．允許一些企業(yè)使用外幣作為記賬本位幣

B.會計主體需具有法人資格

C.只有以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動才是會計對象

D.會計監(jiān)督是會計的基本職能之一

15.如果A注冊會計師已獲取充分審計證據(jù)證實甲公司將2012年12月31日已經(jīng)發(fā)生的一筆賒銷收入記入2013年1月3日的營業(yè)收入明細賬中的事實。對于甲公司的此種情形，A注冊會計師應當界定2012年財務報表的營業(yè)收入項目的（）認定存在重大錯報。

A.列報和披露B.準確性C.截止D.發(fā)生

16.有關控制測試的目的表述中正確的是（）

A.控制測試只在發(fā)現(xiàn)認定層次發(fā)生錯報的金額

B.控制測試旨在評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性

C.控制測試旨在驗證實質(zhì)性程序結果的可靠性

D.控制測試旨在確定控制是否得到執(zhí)行

17.如果期初余額存在對本期財務報表產(chǎn)生重大影響的錯報，錯報的影響未能得到正確的會計處理和恰當?shù)牧袌螅詴嫀煈攲ω攧請蟊戆l(fā)表的審計意見類型是()。

A.保留意見或否定意見B.保留意見或無法表示意見C.帶強調(diào)事項段的無保留意見D.無法表示意見

18.根據(jù)《支付結算辦法》的規(guī)定，委托收款的付款人應當在接到通知的當日書面通知銀行付款；如果付款人未在（）通知銀行付款的，視同付款人同意付款。A.A.付款人接到通知日的次日起3日內(nèi)

B.銀行發(fā)出通知的次日起3日內(nèi)

C.付款人接到通知之日起3日內(nèi)

D.銀行發(fā)出通知之日起3日內(nèi)

19.如果組成部分是不重要的組成部分，則下列各項中，不能作為影響集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的主要因素的是（）

A.集團項目組對組成部分注冊會計師的了解

B.組成部分的重要程度

C.組成部分不是重要組成部分這一事實

D.識別出的導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險

20.下列關于持續(xù)經(jīng)營審計的說法中，正確的是（）。

A.管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的合理評估期間應是自審計報告日起的12個月

B.在評價管理層做出的評估時，注冊會計師應當考慮管理層做出評估的過程、依據(jù)的假設以及應對計劃

C.如果被審計單位將不能持續(xù)經(jīng)營，選用其他編制基礎編制財務報表，注冊會計師應當出具無法表示意見的審計報告

D.如果評估期間少于審計報告日起的12個月，注冊會計師應當提請管理層將評估期間延伸至自審計報告日起12個月

21.在運用審計抽樣實施控制測試時，下列各項因素中，不影響樣本規(guī)模的是（）。

A.控制的類型B.可容忍偏差率C.控制運行的相關期間的長短D.選取樣本的方法

22.下列關于分層的說法中，恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.貨幣單元抽樣中，需要通過分層減少變異性

B.對于分層后的總體，一般不使用均值法

C.對總體分層后會增加樣本規(guī)模

D.傳統(tǒng)變量抽樣通常需要對總體進行分層

23.在審計會計估計時，下列各項中，不屬于注冊會計師應當采用的進一步審計程序的是()。

A.測試與管理層如何作出會計估計相關的控制的運行有效性

B.了解管理層如何作出會計估計

C.運用獨立估計與管理層作出的會計估計進行比較

D.復核能夠證實會計估計合理性的期后事項

24.在了解組成部分注冊會計師后，下列情形中，集團項目組可以采用措施消除其疑慮或影響的是（）。

A.組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性要求

B.集團項目組對組成部分注冊會計師的專業(yè)勝任能力存有重大疑慮

C.集團項目組對組成部分注冊會計師的職業(yè)道德存有重大疑慮

D.組成部分注冊會計師未處于積極有效的監(jiān)督環(huán)境中

25.根據(jù)風險導向審計方法對財務報表審計的要求，以下對注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境的作用的觀點中不能認同的是（）。

A.只有通過了解被審計單位及其環(huán)境才能確定重要性水平，并隨著審計工作的進程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當

B.只有通過了解被審計單位及其環(huán)境才能確定在實施分析程序時所使用的預期值

C.只有通過了解被審計單位及其環(huán)境才能設計和實施進一步審計程序，以將重大錯報風險降至可接受的低水平

D.只有通過了解被審計單位及其環(huán)境才能識別需要特別考慮的領域

26.下列關于審計工作底稿的說法中，正確的是()。

A.審計工作底稿的編制集中在審計工作完成后

B.審計工作底稿可以代替被審計單位的會計記錄

C.注冊會計師的口頭解釋不能用來解釋或澄清審計工作底稿中包含的信息

D.管理建議書屬于審計工作底稿的內(nèi)容

27.獨立審計準則通過注冊會計師發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖妬眢w現(xiàn)。()

A.正確B.錯誤

28.注冊會計師從甲公司的采購明細賬追查至驗收單，從采購明細賬追查至賣方發(fā)票，目的是測試采購業(yè)務的（）認定

A.存在B.完整性C.分類與可理解性D.計價和分攤

29.A注冊會計師在審計甲公司2012年度財務報表。A注冊會計師了解到甲公司是一家制造企業(yè)，2012年4月1日，為降低采購成本，向乙公司一次購進了三套不同型號且有不同生產(chǎn)能力的設備Yl、Y2和Y3。甲公司以銀行存款支付貨款7800000元、增值稅稅額1326000元、包裝費42000元。Yl設備在安裝過程中領用生產(chǎn)用原材料賬面成本30000元，安裝Yl設備領用的原材料適用的增值稅稅率為l7%，支付安裝費40000元。假定設備Yl、Y2和Y3分別滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認條件，購入時公允價值分別為2926000元、3594800元、1839200元。假設不考慮其他相關稅費，則Yl設備的入賬價值為（）元。

A.2814700B.2819800C.3001100D.3283900

30.

第

20

題

注冊會計師對ABC公司的生產(chǎn)成本項目設定了如下項目目標。通過實施檢查領、發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、人工費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表等原始憑證的順序編號是否有重號或缺號的情況，可以證實（）目標。

A.生產(chǎn)業(yè)務是根據(jù)管理層一般或特定的授權進行的

B.記錄的成本為實際發(fā)生的

C.成本以正確的金額在恰當?shù)钠陂g及時記錄于適當?shù)馁~戶

D.對存貨實施保護措施，保管人員與批準，記錄的人員相互獨立

31.在（）情況下，注冊會計師一定要使用分析程序。

A.了解被審計單位內(nèi)部控制

B.細節(jié)測試

C.對財務報表進行總體復核，再評估重大錯報風險

D.針對特別風險，發(fā)現(xiàn)財務報表舞弊

32.期末根據(jù)賬簿記錄．計算并記錄出各賬戶的本甥發(fā)生額和期末余額．在會計上叫（）。

A.對賬B.結賬C.調(diào)賬D.查賬

33.以下不屬于免責事項的是（）。

A.已經(jīng)遵守審計準則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計單位的會計資料錯誤

B.執(zhí)行審計業(yè)務所必須依賴的金融機構等單位提供虛假或者不實的證明文件，注冊會計師在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實

C.已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明

D.已對被審計單位財務報表出具了否定意見審計報告

34.陳華注冊會計師正在對大秦公司2018年的財務報表實施風險評估程序。在詢問時，下列詢問的對象和事項合適的是（）A.向大秦公司內(nèi)部審計人員詢問經(jīng)營目標或戰(zhàn)略的變化情況

B.向大秦公司營銷或銷售人員詢問訴訟、遵守法律法規(guī)的情況與業(yè)務合作伙伴的安排（如合營企業(yè)）和合同條款的含義

C.向大秦公司律師詢問是否存在未決訴訟

D.向大秦公司參與生成、處理或記錄復雜或異常交易的員工詢問被審計單位最近的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量

35.隨著審計過程的推進，注冊會計師通常認為可以修改重要性水平的合理理由是()。

A.審計的時間預算重新調(diào)整

B.約定的審計收費發(fā)生變化

C.被審計單位及其經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化

D.被審計單位在下一年度采用新的固定資產(chǎn)折舊政策

36.注冊會計師對被審計單位2011年度財務報表進行審計，于2012年3月31日出具審計報告，相關審計工作底稿于2012年5月20日歸檔。關于審計工作底稿的保存期限，下列說法中，正確的是()。

A.自2011年12月31日起至少10年

B.自2011年12月31日起至少7年

C.自2012年3月31日起至少10年

D.自2012年3月31日起至少7年

37.注冊會計師在歸檔工作底稿時，作出了以下處理，其中錯誤的是()。

A.對編制的固定資產(chǎn)折舊分析表中存在涂改和寫錯的地方，注冊會計師安排助理人員重新抄寫一份，并將原分析表銷毀

B.對審計工作中需要核對的工作底稿沒有簽字的，由某一注冊會計師統(tǒng)一代簽

C.對審計檔案歸檔工作的完成核對表，注冊會計師簽字認可

D.補記錄在審計報告日前已經(jīng)獲取的、與審計項目組相關成員進行討論并取得一致意見的審計證據(jù)

38.以下關于內(nèi)部控制的局限性的說法中，正確的是（）

A.控制一定會由于兩個人或更多的人員串通或管理層不當?shù)亓桉{于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避

B.內(nèi)部控制一般是針對經(jīng)常而重復發(fā)生的業(yè)務設置

C.在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤，但因人為失誤不會導致內(nèi)部控制失效

D.內(nèi)部控制無論如何有效，都只能為被審計單位實現(xiàn)財務報告目標提供絕對保證

39.由于（）的存在，才產(chǎn)生了本期和其他期間的差異，從而出現(xiàn)了權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。

A.持續(xù)經(jīng)營B.會計主體C.會計分期D.貨幣計量

40.在工作底稿中記錄實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應當記錄測試的特定項目或事項的識別特征。在確定識別特征時，下列做法正確的是（）。

A.在對被審計單位連續(xù)編號的訂購單進行測試時，注冊會計師可以以訂購單的編號作為所測試訂購的識別特征

B.對于觀察程序．注冊會計師以觀察過程作為識別特征

C.對運用系統(tǒng)抽樣的審計程序，將樣本來源作為識別特征

D.對詢問程序，將詢問時間作為識別特征

41.注冊會計師編制的審計工作底稿應當使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士了解的內(nèi)容不包括（）

A.注冊會計師在審計過程中的初步思考記錄

B.實施審計程序的結果和獲取的審計證據(jù)

C.按照審計準則和相關法律法規(guī)的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍

D.審計中遇到的重大事項和得出的結論，以及在得出結論時作出的重大職業(yè)判斷

42.注冊會計師負責審計甲公司2012年度財務報表。在設計識別固定資產(chǎn)可能存在的錯報風險時，擬向該公司管理層及內(nèi)部員工詢問。在向生產(chǎn)負責人詢問固定資產(chǎn)的相關情況時，注冊會計師最有可能了解到固定資產(chǎn)的相關事項是（）。

A.固定資產(chǎn)的抵押情況B.固定資產(chǎn)的報廢或毀損情況C.固定資產(chǎn)的投保及其變動情況D.固定資產(chǎn)折舊的計提情況

43.下列關于被審計單位內(nèi)部控制的表述中，正確的是（）

A.被審計單位設計、執(zhí)行和維護內(nèi)部控制的方式不會受被審計單位的規(guī)模和復雜程度影響

B.內(nèi)部控制的目標是合理保證財務報告的可靠性

C.注冊會計師無須了解和評價被審計單位所有內(nèi)部控制

D.設計和實施內(nèi)部控制的責任主體是治理層、管理層和其他人員，組織中只有高層對內(nèi)部控制負有責任

44.下列變動成本差異中，無法從生產(chǎn)過程的分析中找出產(chǎn)生原因的是。

A.變動制造費用效率差異B.變動制造費用耗費差異C.材料價格差異D.直接人工效率差異

45.判斷組成部分是否對集團財務報表具有財務重大性時，下列說法中，錯誤的是（）。A.確定判定基準和與之相應的百分比均屬于職業(yè)判斷

B.選定的基準可能是集團資產(chǎn)總額、負債、現(xiàn)金流量

C.一般將選定的基準乘以某百分比，以協(xié)助識別是否具有財務重大性

D.達到或超過基準15％的組成部分才具有財務重大性

46.當懷疑被審計單位存在違反法律法規(guī)行為，且管理層不能提供充分的信息時，注冊會計師首先應當采取的措施是（）。

A.先向管理層詢問對經(jīng)營活動可能產(chǎn)生重要影響的法律法規(guī)

B.先向被審計單位的律師詢問

C.先向會計師事務所的律師詢問

D.出具保留或否定意見的審計報告

47.在確定與治理層溝通的時間時，注冊會計師下列做法中不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.對于計劃事項的溝通，通常在審計業(yè)務的早期階段進行

B.對于審計中遇到的重大困難，應當盡快予以溝通

C.對于注意到的內(nèi)部控制設計或執(zhí)行中的重大缺陷，應當在審計結束后以管理建議書的形式溝通

D.對于審計中發(fā)現(xiàn)的與財務報表相關的事項，應當在最終完成審計工作前溝通

48.假設ABC會計師事務所于2016年8月1日首次接受委托，承接甲上市公司2016年度財務報表審計業(yè)務，在2016年審計業(yè)務約定書中雙方達成一致條款，約定審計報告出具時間是2017年3月5日。假設ABC會計師事務所于2017年3月5日簽發(fā)了審計報告，則對業(yè)務期間的理解正確的是（）。

A.2016年8月1日至2017年8月1日

B.2016年8月1日至2017年12月31日

C.2016年8月1日至2017牟3月5日

D.2016年1月1日至2017年12月31日

49.A注冊會計師負責對甲公司2010年度財務報表進行審計。在對因舞弊導致的財務報表重大錯報風險進行識別、評估和應對時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。

回答下列四題

<1>、在識別和評估甲公司因舞弊導致的財務報表重大錯報風險時，下列對舞弊責任的說法不正確的是（）。

A.注冊會計師在年報審計中有責任合理保證財務報表不存在重大錯報包括舞弊

B.注冊會計師在整個審計過程中應當保持職業(yè)懷疑態(tài)度考慮管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性并評估舞弊的風險

C.注冊會計師在完成審計工作后沒有發(fā)現(xiàn)甲公司員工串通舞弊，則表明注冊會計師應當承擔法律責任

D.注冊會計師不能對財務報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證

50.注冊會計師為測試系統(tǒng)身份認證的控制是否礴實如設計般有效運作，最可能執(zhí)行的審計程序是（）。

A.利用無效的用戶名及密碼嘗試進入系統(tǒng)

B.仿真客戶安全控制軟件程序，編寫一個計算機程序

C.隨機選取系統(tǒng)所處理的部分交易，并測試這些交易是否經(jīng)過適當?shù)膶徟?/p>

D.檢查員工所做的有關他們未將個人用戶名及密碼外泄給別人的聲明

二、多選題(30題)51.下列對重要性含義的表述中，正確的有（）。

A.如果合理預期錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，則通常認為錯報是重大的

B.判斷某事項對財務報表使用者是否重大時，應考慮錯報對個別財務報表使用者的影響

C.對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的

D.對重要性的判斷受錯報金額或性質(zhì)的影響或受兩者共同作用的影響

52.

第

22

題

在確定實質(zhì)性分析程序對特定認定的適用性時，A注冊會計師通?？紤]的因素有（）。

53.注冊會計師了解管理層作出會計估計的方法和依據(jù)包括（）。

A.會計估計所依據(jù)假設B.管理層是否利用專家的工作C.作出會計估計的方法是否已經(jīng)發(fā)生變化D.與作出會計估計相關控制

54.下列各項中，導致審計固有限制的有()。

A.許多財務報表項目涉及主觀決策、評估或一定程度的不確定性

B.注冊會計師獲取審計證據(jù)的能力受到實務和法律上的限制

C.注冊會計師只能在合理的時間內(nèi)以合理的成本完成審計工作

D.注冊會計師的勝任能力可能不足夠

55.有關注冊會計師使用審計抽樣實施控制測試的說法中，正確的有（）。

A.當可容忍偏差率超過20％時，注冊會計師通常無需實施控制測試

B.如果總體規(guī)模很大，注冊會計師通常忽略總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響

C.注冊會計師通常需要計算樣本偏差率并推斷總體偏差率

D.注冊會計師通常可以對所有控制測試確定一個統(tǒng)一的可接受信賴過度風險水平，對每一項控制測試分別確定可容忍偏差率

56.受會計師事務所主任會計師委派承擔質(zhì)量控制制度運作責任的人員，之所以應當具有足夠、適當?shù)慕?jīng)驗和能力以及必要的權限以履行其責任，是因為()。

A.使其能夠保持應有的獨立性

B.使其能夠實施質(zhì)量控制政策和程序

C.使其能夠識別和了解質(zhì)量控制問題

D.使其能夠超越主任會計師的職責履行責任

57.下列屬于注冊會計師針對被審計單位銷售業(yè)務實施截止測試的有（）。

A.測試資產(chǎn)負債表日前后若干天一定金額以上的發(fā)運憑證，將應收賬款和收入明細賬進行核對，同時，從應收賬款和收入明細賬選取在資產(chǎn)負債表日前后若干天一定金額以上的憑證，與發(fā)運憑證核對，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象

B.取得資產(chǎn)負債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認收入的情況

C.結合對資產(chǎn)負債表日應收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認可的大額銷售

D.復核資產(chǎn)負債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務活動水平是否異常，并考慮是否有必要追加實施截止測試程序

58.下列屬于貨幣資金審計可能涉及的單據(jù)和會計記錄的有（）

A.現(xiàn)金盤點表B.銀行對賬單C.銀行存款余額調(diào)節(jié)表D.銷售貨物簽收單

59.關于注冊會計師執(zhí)行財務報表審計工作的總體目標，下列說法中，正確的有（）

A.對財務報表整體是否不存在重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠對財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發(fā)表審計意見

B.按照審計準則的規(guī)定，根據(jù)審計結果對財務報表出具審計報告，并與管理層和冶理層溝通

C.對被審計單位內(nèi)部控制是否存在值得關注的缺陷提供合理保證

D.對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力提供合理保證

60.編制的審計工作底稿應當使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚了解審計程序、審計證據(jù)和重大審計結論。下列各項中，屬于有經(jīng)驗的專業(yè)人士應具備的條件的有()。

A.了解注冊會計師的審計過程

B.在會計師事務所長期從事審計工作

C.了解相關法律法規(guī)和審計準則的規(guī)定

D.了解與被審計單位所處行業(yè)相關的會計和審計問題

61.下列各項中，注冊會計師可能出具保留意見的有（）。

A.被審計單位管理層拒絕出具聲明書

B.存貨在財務報表日后市價嚴重下跌，被審計單位拒絕披露

C.被審計單位在財務報表日后由于意外災害造成損失，拒絕在報表中披露

D.被審計單位拒絕調(diào)整的錯報金額超過了報表層重要性水平

62.下列有關采用總體審計方案的說法中，錯誤的有（）。

A.注冊會計師可以針對不同認定采用不同的審計方案

B.注冊會計師可以采用綜合性方案或實質(zhì)性方案應對重大錯報風險

C.注冊會計師應當采用實質(zhì)性方案應對特別風險

D.注冊會計師應當采用與前期審計一致的審計方案，除非評估的重大錯報風險發(fā)生重大變化

63.如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師應當對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改，修改時應考慮的內(nèi)容有（）。

A.在期中實施更多的審計程序

B.主要依賴控制測試獲取審計證據(jù)

C.修改審計程序的性質(zhì)，獲取更具說服力的審計證據(jù)

D.增加擬納入審計范圍的經(jīng)營地點的數(shù)量

64.下列有關注冊會計師首次接受委托時就期初余額獲取審計證據(jù)的說法中，正確的有（）。

A.對流動資產(chǎn)和流動負債，注冊會計師可以通過本期實施的審計程序獲取有關期初余額的審計證據(jù)

B.注冊會計師可以通過向第三方函證獲取有關期初余額的審計證據(jù)

C.如果上期財務報表已經(jīng)審計，注冊會計師可以通過查閱前任注冊會計師的審計工作底稿獲取有關期初余額的審計證據(jù)

D.對非流動資產(chǎn)和非流動負債，注冊會計師可以通過檢查形成期初余額的會計記錄和其他信息獲取有關期初余額的審計證據(jù)

65.注冊會計師張櫻正在對華清公司2007年度財務報表中與投資相關的項目實施審計?？紤]到2007年新的會計制度對投資業(yè)務的相關規(guī)定有很大變動，注冊會計師張櫻決定將投資業(yè)務作為審計的重點領域。以下是注冊會計師張櫻在審計中需要加以考慮的問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

第

22

題

下列項目中，投資企業(yè)不應確認為投資收益的有（）。

A.權益法核算被投資企業(yè)接受實物資產(chǎn)捐贈時

B.成本法核算被投資企業(yè)宣告的股利屬于投資后實現(xiàn)的凈利潤

C.權益法核算被投資企業(yè)宣告發(fā)放股票股利

D.權益法核算被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

66.下列關于重大事項形成審計工作底稿的說法中，恰當?shù)挠校ǎ?/p>

A.與舞弊風險相關的事項屬于重大事項

B.應當編制重大事項概要

C.對于大型審計項目，重大事項概要做的尤為重要

D.通過重大事項概要可以檢查事項的解決方案或快速尋找其他支持性審計工作底稿

67.下列關于非抽樣風險和抽樣風險的說法中，不正確的有（）

A.抽樣風險是由抽樣引起的，與樣本規(guī)模和抽樣方法相關

B.非抽樣風險是由人為錯誤造成的，不能防范

C.在細節(jié)測試中，注冊會計師對誤拒風險的關注程度更高

D.對總體進行全查，可以避免抽樣風險

68.在評估舞弊導致的重大錯報風險時，如果注冊會計師注意到客戶存在以下情況時，應當著重考慮該客戶由于侵占資產(chǎn)導致錯報的風險（）。

A.存在大額現(xiàn)金被經(jīng)手或處理的情形

B.與銀行存款相關的不相容職務的分離不充分，或獨立審核不力

C.對審計工作的完成或審計報告的出具提出不合理的時間限制

D.對高層管理人員的差旅費、業(yè)務招待費等財務支出審查薄弱

69.對關聯(lián)方關系及其交易實施風險評估程序中，需要項目組內(nèi)部討論的事項有（）。

A.關聯(lián)方關系及其交易的性質(zhì)和范圍

B.可能顯示存在關聯(lián)方交易的記錄或文件

C.管理層凌駕于相關控制之上的風險

D.關聯(lián)方可能如何參與舞弊的特殊考慮

70.注冊會計師應當考慮在審計報告的意見段后增加“其他事項段”的情形有（）。

A.如果管理層對審計范圍施加的限制導致無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)可能產(chǎn)生的影響具有廣泛性，注冊會計師不能解除業(yè)務約定，在這種極其特殊的情況下，注冊會計師可能認為有必要在審計報告中增加其他事項段，解釋為何不能解除業(yè)務約定

B.如果法律法規(guī)允許注冊會計師詳細說明某些事項，以進一步解釋注冊會計師在財務報表審計中的責任，在這種情況下，注冊會計師可以使用一個或多個子標題來描述其他事項段的內(nèi)容

C.如果注冊會計師已確定兩個財務報告編制基礎在各自情形下是可接受的，可以在審計報告中增加其他事項段，說明該被審計單位根據(jù)另一個通用目的編制基礎編制了另一套財務報表以及注冊會計師對這些財務報表出具了審計報告

D.為特定目的編制的財務報表可能按照通用目的編制基礎編制，由于審計報告旨在提供給特定使用者，注冊會計師可能認為在這種情況下需要增加其他事項段，說明審計報告只是提供給財務報表預期使用者，不應被分發(fā)給其他機構或人員或者被其他機構或人員使用

71.關于評估與收入確認相關的重大錯報風險，下列說法中正確的有()。

A.注冊會計師應當基于收入確認存在舞弊風險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認定導致舞弊風險

B.假定收入確認存在舞弊風險，是指注冊會計師將與收入確認相關的所有認定都假定為存在舞弊風險

C.收入確認舞弊，既可能體現(xiàn)為虛增收入或提前確認收入，也可能體現(xiàn)為少計收入或延后確認收入

D.注冊會計師可以通過分析月度或季度銷售量變動趨勢評估收入確認舞弊風險

72.下列各項中，直接影響控制測試樣本規(guī)模的因素有（）。

A.可容忍偏差率

B.擬測試總體的預期偏差率

C.控制所影響賬戶的可容忍錯報

D.注冊會計師在評估風險時對相關控制的依賴程度

73.評價財務報表質(zhì)量高低的主要指標包括（）。

A.真實性B.相關可比性C.編報及時性D.全面完整性

74.L注冊會計師是M公司2004年度合并會計報表審計的外勤審計負責人，在對報表合并相關事項進行審計過程中，需要考慮以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

第

21

題

在檢查合并會計報表合并基礎時，通常應實施的審計程序有（）。

A.檢查母、子公司的會計報表決算日、會計期間是否一致

B.檢查母、子公司所采用的會計政策是否一致

C.檢查母、子公司所做出的會計估計是否一致

D.檢查對納入合并范圍的所有子公司的長期股權投資是否均已經(jīng)采用權益法核算

75.注冊會計師執(zhí)行審計抽樣后，對樣本結果評價的說法中，不恰當?shù)挠校ǎ?/p>

A.在執(zhí)行控制測試時，發(fā)現(xiàn)被審計單位的銷售發(fā)票出現(xiàn)錯誤比被審計單位沒有定期對信用限額進行檢查更為重要

B.控制測試中，如果對偏差分析表明是故意違背既定的內(nèi)部控制政策，注冊會計師可能需要考慮實施的控制測試能否提供適當?shù)膶嶋H證據(jù)，是否需要增加控制測試

C.貨幣單元抽樣中，注冊會計師在評價財務報表整體是否可能存在重大錯報時，不考慮被審計單位管理層已更正的事實錯報

D.在細節(jié)測試中，推斷的總體錯報遠遠低于可容忍錯報，注冊會計師就能確定總體實際錯報金額低于可容忍錯報

76.為證實被審計單位是否存在虛報收入的錯誤，注冊會計師擬實施的下列審計程序中，不存在審計缺陷的有（）

A.將發(fā)生認定列為重點測試目標

B.由營業(yè)收入明細賬追查至發(fā)運憑證

C.取消針對完整性認定的審計程序

D.從發(fā)運憑證追查至營業(yè)收入明細賬

77.

第

27

題

關于對客戶的保密責任，注冊會計師在以下情況下可以披露客戶的有關信息（）

A.取得客戶的授權

B.注冊會計師認為必要的時候

C.接受同業(yè)復核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構依法進行的質(zhì)量檢查

D.根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構報告發(fā)現(xiàn)的違反法行為

78.下列審計程序中，最可能幫助注冊會計師證實被審計單位應付賬款的完整性認定的有（）

A.從應付賬款明細賬追查至購貨合同、賣方發(fā)票和入庫憑單

B.抽取購貨合同、購貨發(fā)票和入庫單，追查至應付賬款明細賬

C.檢查與采購相關的文件以確定是否采用預先編號的采購單

D.選擇零余額的供應商，以積極的方式函證零余額的應付賬款

79.第

27

題

下面有關應付賬款的函證敘述正確的是（）。

A.注冊會計師對應付賬款余額不大，甚至余額為零但為企業(yè)重要供貨人的債權人進行函證

B.如果存在未回函的重大項目，注冊會計師應采取必要的替代程序

C.函證一般采用積極式，也可以采用消極式

D.因函證不能保證查出未記錄的應付賬款，所以對應付賬款一般不需要函證

80.注冊會計師可能考慮在審計報告的意見段后增加“強調(diào)事項段”的情形有（）。

A.異常訴訟的未來結果存在不確定性

B.監(jiān)管行動的未來結果存在不確定性

C.提前應用對財務報表有廣泛影響的新會計準則

D.存在已經(jīng)對被審計單位財務狀況產(chǎn)生重大影響的特大災難

三、判斷題(3題)81.

第

37

題

注冊會計師B對Y公司2005年度會計報表出具了帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告，強調(diào)事項段披露“貴公司對2005年12月20日轉讓債權以及Z公司（注：系大股東）欠款所形成的其他應收款未計提壞賬準備。若根據(jù)貴公司的會計政策與會計估計，對一年以內(nèi)的應收賬款應該按5%計提壞賬準備300萬元。但根據(jù)Z公司與貴公司簽訂的《債權轉讓協(xié)議》，債權轉讓款將在2006年末支付完畢，Z公司已對截至2006年末對貴公司的欠款制定了還款計劃。鑒于上述原因貴公司董事會決定，對該其他應收款不計提壞賬準備?！保ǎ?/p>

A.是B.否

82.

第

48

題

在控制測試中，審計人員要做出總體誤差率多少的結論，而不必做出總體錯誤金額大小的估計，除非注冊會計師執(zhí)行雙重目的的測試。（）

A.是B.否

83.

第

34

題

已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉為成本模式。但是已采用成本價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，可以從成本模式轉為公允價值模式。（）

A.是B.否

四、簡答題(3題)84.甲銀行是A股上市公司，系ABC會計師事務所的常年審計客戶。XYZ稅務師事務所是ABC會計師事務所的網(wǎng)絡事務所。在對甲銀行2013年度財務報表執(zhí)行審計的過程中存在下列事項：(1)DEF、會計師事務所的A注冊會計師曾在2008年度至2012年度期間擔任甲銀行財務報表審計的關鍵審計合伙人。DEF會計師事務所于2012年并入ABC會計師事務所，A注冊會計師轉為ABC會計師事務所合伙人。ABC會計師事務所委派A注冊會計師繼續(xù)擔任甲銀行2013年度財務報表審計的關鍵審計合伙人。(2)B注冊會計師曾任ABC會計師事務所合伙人，自2012年12月退休后，擔任會計師事務所的技術顧問及甲銀行獨立董事。(3)C注冊會計師被分派到甲銀行2013年度財務報表審計項目組。其于2013年11月按正常商業(yè)條件在甲銀行開立賬戶，從甲銀行取得貸款。(4)甲銀行于2013年初聘請XYZ稅務師事務所為其提供基于納稅申報的評估服務，且評估服務經(jīng)稅務機關或類似監(jiān)管機構外部審查。(5)甲銀行內(nèi)部審計部門對所有子公司的內(nèi)部控制進行評價，因缺乏人手，故聘請ABC會計師事務所對其中兩家子公司與財務報告相關的內(nèi)部控制進行測試，并將測試結果報給甲銀行內(nèi)部審計部，這兩家子公司對甲銀行來說并不具有財務重要性。(6)D注冊會計師是ABC會計師事務所金融業(yè)務部主管合伙人，其通過二級市場買入并持有甲銀行2000股股票。要求：針對(1)至(6)項，逐項指出是否存在違反職業(yè)道德基本原則的情況，并簡要說明理由。

85.w會計師事務所承接M公司2013年度財務報表審計業(yè)務，其業(yè)務的性質(zhì)和經(jīng)營規(guī)模與其常年審計客戶N公司相類似，w會計師事務所在制定總計審計策略和具體審計計劃時，作出下列判斷：(1)M公司與常年審計客戶N公司業(yè)務性質(zhì)和規(guī)模相似，因此確定的重要性水平與N公司相同。(2)完成審計計劃后，應按照計劃執(zhí)行審計程序，不能夠改變計劃。(3)在制定具體審計計劃時，應當確定財務報表整體的重要性水平。(4)因對M公司內(nèi)部控制存在疑慮，擬不執(zhí)行控制測試，而直接執(zhí)行實質(zhì)性程序。(5)因M公司存貨存放于外省市，監(jiān)盤成本較高，擬不進行監(jiān)盤，直接實施替代審計程序。(6)注冊會計師應當合理設計審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以降低重大錯報風險。要求：指出上述判斷是否存在不恰當之處，并簡要說明理由。

86.2014年2月15日ABC會計師事務所接受了A股份有限公司(以下簡稱A公司)的委托，審計其2013年度財務報表。甲注冊會計師負責對存貨進行監(jiān)盤，在盤點開始前，甲注冊會計師親臨盤點現(xiàn)場，在認真觀察的基礎上進行適當?shù)某楸P，遇到如下情況：

(1)占存貨總額40％的大量廢鋼存放于外地公用倉庫。

(2)A公司代客戶寄存一批丙材料，未單獨擺放。

(3)在觀察的過程中，發(fā)現(xiàn)有一批產(chǎn)品并沒有懸掛盤點標簽，據(jù)稱該批產(chǎn)品已經(jīng)出售給客戶。

(4)對于存貨中的氧化劑(氧氣)，由于性質(zhì)特殊，無法進行正常監(jiān)盤。

(5)購買的一批貨物(占存貨總金額2％)尚在運輸途中，至存貨監(jiān)盤之時還沒有抵達公司。

要求：分別針對(1)至(5)項簡要說明注冊會計師應當采取的措施。

參考答案

1.A

2.C選項C不恰當。舞弊風險三因素包括“動機或壓力、機會、借口”。

3.A選項A正確。設計信用批準控制的目的是降低壞賬風險，因此，該項控制與應收賬款“計價和分攤”認定有關。

4.B可能使注冊會計師注意到識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的審計程序可能包括：(1)閱讀會議紀要(選項D)；(2)向被審計單位管理層、內(nèi)部或外部法律顧問詢問訴訟、索賠及評估情況(選項A)；(3)對某類交易、賬戶余額和披露實施細節(jié)測試(選項C)。對于管理層識別出的或懷疑存在的可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的違反法律法規(guī)行為，書面聲明可以提供必要的審計證據(jù)，但書面聲明本身并不提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)(選項B)。

5.C選項C如果識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結論相矛盾或不一致，注冊會計師應當記錄形成最終結論時如何處理該矛盾或不一致的情況。

6.B如果某項錯報可能是由于舞弊導致，即使對報表的影響不重大，注冊會計師也應當考慮錯報涉及的人員在被審計單位中的職位。

7.D選項A、B、C，是制定監(jiān)盤計劃時的工作；

選項D，是實施監(jiān)盤程序時的工作。

綜上，本題應選D。

8.C當專家是項目組的成員時，專家的工作底稿是審計工作底稿的一部分。除非協(xié)議另作安排，外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是審計工作底稿的一部分(選項C錯誤)。適用于注冊會計師的相關職業(yè)道德要求中的保密條款同樣也適用于專家，被審計單位也可能要求外部專家同意遵守特定的保密條款(選項A正確)。外部專家不是審計項目組成員，不受會計師事務所按照質(zhì)量控制準則制定的質(zhì)量控制政策和程序的約束(選項B正確)。根據(jù)審計準則第1421號的第十五條，注冊會計師不應在無保留意見的審計報告中提及專家的工作，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。如果法律法規(guī)要求提及專家的工作，注冊會計師應當在審計報告中指明，這種提及并不減輕注冊會計師對審計意見承擔的責任。根據(jù)審計準則第1421號的第十六條，如果注冊會計師在審計報告中提及專家的工作，并且這種提及與理解審計報告中的非無保留意見相關．注冊會計師應當在審計報告中指明，這種提及并不減輕注冊會計師對審計意見承擔的責任(選項D正確)。

9.B選項B錯誤。如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致，表明某項審計證據(jù)可能不可靠，注冊會計師應當追加必要的審計程序。

10.D利害關系人堅持不對被審計單位提起訴訟而直接對會計師事務所提起訴訟的，人民法院不能受理此案。

11.B前任注冊會計師應當在被審計單位授權情況下將其了解的情況與后任注冊會計師進行溝通。

12.C書面聲明不包括財務報表及其認定，以及支持性賬簿和相關記錄。

13.D當從不同來源獲取的審計證據(jù)不一致時，注冊會計師應擴大審計程序的范圍，故選項D不正確。

14.B法律主體一定是會計主體，但是會計主體不一定是法律主體。

15.C因為該筆賒銷業(yè)務已經(jīng)發(fā)生，而甲公司推遲入賬，屬于截止認定的錯報。

16.B選項A、C不符合題意，屬于實質(zhì)性程序范疇；

選項B符合題意控制測試旨在評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性；

選項D不符合題意，正確控制是否得到執(zhí)行屬于了解內(nèi)部控制的范疇。

綜上，本題應選B。

17.A如果期初余額存在對本期財務報表產(chǎn)生重大影響的錯報，注冊會計師應當告知管理層；如果上期財務報表由前任注冊會計師審計，注冊會計師還應當考慮提請管理層告知前任注冊會計師。如果錯報的影響未能得到正確的會計處理和恰當?shù)牧袌螅詴嫀煈攲ω攧請蟊戆l(fā)表保留意見或否定意見。

18.A解析：本題考核委托收款結算方式的相關規(guī)定。(1)在托收承付中，驗單付款的承付期為3天，從付款人開戶銀行發(fā)出承付通知的次日算起；如果付款人在承付期內(nèi)，未向銀行表示拒絕付款，即視為承付；(2)在委托收款中，付款人應當在接到通知的當日書面通知銀行時付款，如果付款人未在接到通知日的次日起3日內(nèi)通知銀行付款的，視為付款人同意付款。

19.C選項A、B、D，屬于可能影響集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的因素；

選項C，如果組成部分是不重要的組成部分，集團項目組參與將因對組成部分注冊會計師的了解的不同而不同，而該組成部分不是重要組成部分這一事實，成為次要考慮的因素。

綜上，本題應選C。

即使某一組成部分未被視為重要組成部分，集團項目組仍可能決定參與組成部分注冊會計師的風險評估，因為集團項目組對組成部分注冊會計師專業(yè)勝任能力的并非重大的疑慮或者組成部分注冊會計師未處于積極有效的監(jiān)管環(huán)境中。

20.B管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的合理評估期間應是自財務報表日起的下一個會計期間；如果評估期間少于財務報表日起的12個月，注冊會計師應當提請管理層將評估期間至少延伸至自財務報表日起12個月；如果在具體情況下運用持續(xù)經(jīng)營假設是不適當?shù)?，但管理層被要求或自愿選擇編制財務報表，則可以采用替代基礎(如清算基礎)編制財務報表。注冊會計師可以發(fā)表無保留意見，但也可能認為在審計報告中增加強調(diào)事項段是適當或必要的，以提醒財務報表使用者注意替代基礎及其使用理由。

21.D選項A，因為人工控制更容易發(fā)生錯誤和偶然的失敗，而針對計算機系統(tǒng)的信息技術一般控制只要有效發(fā)揮作用。曾經(jīng)測試過的自動化控制一般都能保持可靠運行．因此對人工控制實施的測試要多過自動化控制，所以控制的類型影響樣本規(guī)模；選項B，可容忍偏差率越高，樣本規(guī)模越?。哼x項C，控制運行的相關期間越長，需要測試的樣本越多。選項D，選取樣本的方法并不影響控制測試樣本規(guī)模的大小。

22.D選項A不恰當，選項D恰當，貨幣單元抽樣中，項目被選取的概率與其貨幣金額大小成正比，因而無需通過分層減少變異性，而傳統(tǒng)變量抽樣通常需要對總體進行分層以減少樣本規(guī)模；

選項B不恰當，如果未對總體進行分層，注冊會計師通常不使用均值法，因為此時所需的樣本規(guī)?？赡芴螅环铣杀拘б嬖瓌t；

選項C不恰當，分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風險沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模，提高審計效率。

綜上，本題應選D。

23.B選項B是風險評估程序，不屬于進一步審計程序。

24.D選項D正確，如果組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性要求，或集團項目組對組成部分注冊會計師職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力和所處的監(jiān)管環(huán)境存有重大疑慮，集團項目組應當就組成部分財務信息獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，而不應要求組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執(zhí)行相關工作。但是，集團項目組可以通過參與組成部分注冊會計師的工作、實施追加的風險評估程序或對組成部分財務信息實施進一步審計程序，消除對組成部分注冊會計師專業(yè)勝任能力的并非重大的疑慮（如認為其缺乏行業(yè)專門知識），或消除組成部分注冊會計師未處于積極有效的監(jiān)管環(huán)境中的影響。

25.C選項C，注冊會計師通過了解被審計單位及其環(huán)境評估的是財務報表重大錯報風險，通過設計和實施審計程序降低的是審計風險。

26.D注冊會計師應當及時編制審計工作底稿，而不應集中在審計工作完成后，選項A錯誤；審計工作底稿包括被審計單位的很多信息和記錄，但是審計工作底稿的所有權屬會計師事務所，不能代替被審計單位的會計記錄，選項B錯誤；注冊會計師的口頭解釋本身不能為其執(zhí)行的審計工作或得出的審計結論提供足夠的支持，但可用來解釋或澄清審計工作底稿中包含的信息，選項C錯誤。

27.B解析：獨立審計準則是通過注冊會計師執(zhí)行審計程序體現(xiàn)出來的。

28.A注冊會計師在細節(jié)測試時，如果實施“逆查”，則其目的是獲取審計證據(jù)證實“存在”認定是否存在錯報。

29.A選項A恰當。Y1設備的入賬價值=(7800000+42000)/(2926000+3594800+1839200)×2926000+30000+40000=2814700(元)。

30.B憑證的編號情況一般可以證實兩類認定，即“存在或發(fā)生”與“完整性”，選項B為前者，選項中未列進后者。

31.C選項A，了解被審計單位內(nèi)部控制不可以使用分析程序；選項8，分析程序不可以用于細節(jié)測試；選項D，針對舞弊等特別風險時，應主要依賴細節(jié)測試。

32.B結賬是指期末根據(jù)賬簿記錄，計算并記錄出各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。

33.D選項D不恰當，注冊會計師在財務報表審計中免責的事項主要包括以下三種情形：

（1）已經(jīng)遵守職業(yè)準則，規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未恩給你發(fā)現(xiàn)被審計單位的會計資料錯誤（2）審計業(yè)務所必須依賴的金融機構等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實，（3）已對唄審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明

34.C選項A不符合題意，直接詢問內(nèi)部審計人員，可能有助于注冊會計師了解本年度針對被審計單位內(nèi)部控制設計和運行有效性而實施的內(nèi)部審計程序，以及管理層是否根據(jù)實施這些程序的結果采取了適當?shù)膽獙Υ胧?，而管理層關注的主要問題包括：新的競爭對手、主要客戶和供應商的流失、新的稅收法規(guī)的實施以及經(jīng)營目標或戰(zhàn)略的變化等；

選項B不符合題意，直接詢問營銷或銷售人員，可能有助于注冊會計師了解被審計單位營銷策略的變化、銷售趨勢或與客戶的合同安排；

選項C符合題意，直接詢問內(nèi)部法律顧問，可能有助于注冊會計師了解有關信息，如訴訟、遵守法律法規(guī)的情況、影響被審計單位的舞弊或舞弊嫌疑、產(chǎn)品保證、售后責任、與業(yè)務合作伙伴的安排（如合營企業(yè)）和合同條款的含義等；

選項D不符合題意，詢問參與生成、處理或記錄復雜或異常交易的員工，可能有助于注冊會計師評價被審計單位選擇和運用某項會計政策的恰當性。

綜上，本題應選C。

35.C在審計執(zhí)行階段，隨著審計進程的推進，注冊會計師應當及時評價計劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計執(zhí)行過程中進一步獲取的信息，修正計劃的重要性水平。題目中“被審計單位及其經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化’’就是具體環(huán)境的變化，因此是修改重要性水平的合理理由。

36.C請見教材P201，選項C正確。審計工作底稿的保存期限自審計報告日起至少十年。

37.B選項B應該由具體進行審計工作底稿復核的人員補簽字，不應該由注冊會計師統(tǒng)一代簽。

38.B選項A錯誤，控制可能由于兩個人或更多的人員串通或管理層不當?shù)亓桉{于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避；

選項B正確，內(nèi)部控制一般是針對經(jīng)常而重復發(fā)生的業(yè)務設置的，如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預計到的業(yè)務，原有控制就可能不適用；

選項C錯誤，在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和因人為失誤而導致內(nèi)部控制失效；

選項D錯誤，內(nèi)部控制無論如何有效，都只能為被審計單位實現(xiàn)財務報告目標提供合理保證。

綜上，本題應選B。

39.C會計分期假設引起了本期和其他期間的區(qū)別，從而出現(xiàn)了權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制．故答案為C選項。

40.A選項B對于觀察程序．注冊會計師可能會以觀察的對象或觀察過程、觀察的地點和時間作為識別特征；選項C對運用系統(tǒng)抽樣的審計程序．通過樣本的來源、抽樣的起點及抽樣間隔來識別已選取的樣本；選項D對詢問程序，應將詢問的時間、被詢問人的姓名及職位作為識別特征。

41.A選項A符合題意，屬于審計工作底稿通常不包括的內(nèi)容，故不屬于專業(yè)人士應當了解的內(nèi)容；

選項B、C、D不符合題意，屬于審計工作底稿應當使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚地了解的事項。

綜上，本題應選A。

注冊會計師編制的審計工作底稿，應當使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚的了解：①按照審計準則和相關法律法規(guī)的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；②實施審計程序的結果和獲取的審計證據(jù)；③審計中遇到的重大事項和得出的結論，以及在得出結論時作出的重大職業(yè)判斷。

42.B注冊會計師詢問生產(chǎn)負責人能夠了解到固定資產(chǎn)的報廢或毀損情況，故選項B正確；而在選項A和C中，注冊會計師通過詢問企業(yè)管理人員的授權控制可以了解到的是固定資產(chǎn)的抵押、投保等情況；在選項D中，注冊會計師詢問會計人員可以了解到固定資產(chǎn)折舊的計算和會計處理情況。

43.C選項A錯誤，被審計單位設計、執(zhí)行和維護內(nèi)部控制的方式會因被審計單位的規(guī)模和復雜程度的不同而不同；

選項B錯誤，內(nèi)部控制的目標是合理保證，財務報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果、遵守適用的法律法規(guī)的要求；

選項C正確，注冊會計師需要了解和評價的內(nèi)部控制只是與財務報表審計相關的內(nèi)部控制，并非被審計單位所有的內(nèi)部控制；

選項D錯誤，設計和實施內(nèi)部控制的責任主體是治理層、管理層和其他人員，組織中的每一個人都對內(nèi)部控制負有責任，而不是高層。

綜上，本題應選C。

44.C解析：材料價格差異是在采購過程中形成的,不應由耗用材料的生產(chǎn)部門負責,而應由采購部門對其作出說明。變動制造費用效率差異反映工作效率變化引起的費用節(jié)約或超支;變動制造費用耗費差異是反映耗費水平的高低;直接人工效率差異是指直接人工實際工作時數(shù)脫離標準工作時數(shù)而形成的人工成本差異。因此,選項A，B，D中的三種差異均和生產(chǎn)過程有著密切的聯(lián)系。

45.D集團項目組可以將選定的基準乘以某一百分比，以協(xié)助識別對集團具有財務重大性的單個組成部分。確定基準和應用于該基準的百分比屬于職業(yè)判斷。根據(jù)集團的性質(zhì)和具體情況，適當?shù)幕鶞士赡馨瘓F資產(chǎn)、負債、現(xiàn)金流量、利潤總額或營業(yè)收入。例如，集團項目組可能認為超過選定基準15%的組成部分是重要組成部分。然而，較高或較低的百分比也可能是適合具體情況的。D選項過于絕對因此錯誤。

46.B選項A屬于對被審計單位法律法規(guī)總體了解的程序；當認為可能存在違反法規(guī)行為時，注冊會計師應當先與管理層討論，如果管理層不能提供令人滿意的信息，注冊會計師應當先向被審計單位律師咨詢。如果注冊會計師對被審計單位律師的咨詢意見不滿意，注冊會計師還應當考慮向其所在會計師事務所的律師咨詢。選項C屬于應當考慮的措施，并不是首先應當進行的措施。

47.C選項A，例如首次接受委托，溝通可以隨同就審計業(yè)務條款達成一致意見一并進行；

選項B，盡快溝通，可以幫助使被審計單位治理層今早解決問題，不至于使注冊會計師發(fā)表非無保留意見；

選項C，如果識別出值得關注的內(nèi)部控制缺陷，注冊會計師可能在進行書面溝通前，盡快向治理層口頭溝通；

選項D，完成審計工作前，注冊會計師應當與治理層溝通與財務報表相關的事項。

綜上，本題應選C。

48.C選項C正確。根據(jù)業(yè)務期間的定義，ABC會計師事務所承接甲公司財務報表審計業(yè)務時間的起點是2016年8月1日，終點是出具審計報告日2017年3月5日。

49.C【正確答案】：C

【答案解析】：選項C不正確，注冊會計師即使按照審計準則的規(guī)定恰當?shù)赜媱澓蛯嵤徲嫻ぷ饕埠茈y發(fā)現(xiàn)串通舞弊。

50.A選項C屬于對應用控制的測試。

51.ACD選項B，判斷某事項對財務報表使用者是否重大，是在考慮財務報表使用者整體共同的財務信息需求的基礎上作出的。由于不同財務報表使用者對財務信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯報對個別財務報表使用者可能產(chǎn)生的影響。

52.ABCD本題考查的是注冊會計師對確定實質(zhì)性分析程序對特定認定的適用性的理解。實質(zhì)性分析程序通常更適用于在一段時期內(nèi)存在可預期關系的大量交易，同時考慮數(shù)據(jù)之間是否存在可預期關系。注冊會計師在確定實質(zhì)性分析程序對特定認定的適用性時應當考慮的因素是：(1)評估的重大錯報風險；(2)針對同一認定進行細節(jié)測試的同時實施實質(zhì)性分析程序是否適當。

53.ABCD注冊會計師應當了解下列管理層作出會計估計的方法和依據(jù)：(1)用以作出會計估計的方法；(2)與作出會計估計相關控制；(3)管理層是否利用專家的工作；(4)會計估計所依據(jù)的假設；(5)用以作出會計估計的方法是否已經(jīng)發(fā)生或應當發(fā)生不同于上期的變化，以及變化的原因；(6)管理層是否以及如何評估估計不確定性的影響。

54.ABC審計的固有限制源于:(1)財務報告的性質(zhì)；管理層編制財務報表，需要根據(jù)被審計單位的事實和情況運用適用的財務報告編制基礎的規(guī)定，在這一過程中需要作出判斷。此外，許多財務報表項目涉及主觀決策、評估或一定程度的不確定性，并且可能存在一系列可接受的解釋或判斷。(2)審計程序的性質(zhì)；注冊會計師獲取審計證據(jù)的能力受到實務和法律上的限制。(3)在合理的時間內(nèi)以合理的成本完成審計的需要。如果注冊會計師的勝任能力不足夠則不應當承接業(yè)務。

55.ABD樣本偏差率就是對總體偏差率的最佳估計，因而在控制測試中無須另外推斷總體偏差率，所以選項C錯誤。

56.BC解析：要求承擔質(zhì)量控制制度運作責任的人員具有足夠、適當?shù)慕?jīng)驗和能力，是為了使其能夠識別和了解質(zhì)量控制問題；要求具有必要的權限，是為了保證其能夠實施質(zhì)量控制政策和程序。

57.ABCD

58.ABC選項A恰當，注冊會計師可以通過對被審計單位現(xiàn)金盤點表的檢查測試被審計單位現(xiàn)金管理內(nèi)部控制的運營有效性；

選項B、C恰當，注冊會計師取得并檢查銀行對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表是證實資產(chǎn)負債表中所列示銀行存款是否存在的重要程序；

選項D不恰當，屬于銷售與收款循環(huán)涉及的單據(jù)。

綜上，本題應選ABC。

59.AB選項A、B，在執(zhí)行財務報表審計工作時，注冊會計師的總體目標是：（1）對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠對財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發(fā)表審計意見；（2）按照審計準則的規(guī)定,根據(jù)審計結果對財務報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。

綜上，本題應選AB。

60.ACD有經(jīng)驗的專業(yè)人士是對下列方面了解的人士：審計過程、相關法律法規(guī)和審計準則的規(guī)定、被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境、與被審計單位所處行業(yè)相關的會計和審計問題。并沒有是否在會計師事務所長期從事審計工作的要求。

61.ABCD在注冊會計師提出的建議中，如果是需要提請被審計單位予以披露的事項，被審計單位拒絕，則注冊會計師應出具保留意見或否定意見。

62.CD注冊會計師應當針對特別風險實施實質(zhì)性程序，并不是實質(zhì)性方案，選項C錯誤。注冊會計師評估的財務報表層次重大錯報風險以及采取的總體應對措施，對擬實施進一步審計程序的總體審計方案具有重大影響，無需考慮要與前期的審計方案一致，選項D錯誤。2014年教材156頁三、總體應對措施對擬實施進一步審計程序的總體審計方案的影響和168頁最后一段。【知識點】進一步審計程序含義和要求

63.CD選項A中，注冊會計師不能更多在期中實施審計程序，應當更多依賴期末；在選項B中，主要依賴實質(zhì)性程序收集審計證據(jù)而不是控制測試。

64.ABCD對流動資產(chǎn)和流動負債，注冊會計師可以通過本期實施的審計程序獲取部分審計證據(jù)(選項A正確)。在某些情況下，注冊會計師還可以通過向第三方函證獲取有關期初余額(如長期借款和長期股權投資的期初余額)的部分審計證據(jù)(選項B正確)。

如果上期財務報表已經(jīng)審計，查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，以獲取有關期初余額的審計證據(jù)(選項C正確)。對非流動資產(chǎn)和非流動負債，注冊會計師可以通過檢查形成期初余額的會計記錄和其他信息獲取審計證據(jù)(選項D正確)。

65.ACD新準則中企業(yè)接受實物資產(chǎn)捐贈，賬務處理是借記資產(chǎn)類科目，貸記營業(yè)外收入科目，所以這個營業(yè)外收入是并入到企業(yè)期末的利潤中，投資企業(yè)按照被投資企業(yè)期末的利潤確認投資收益的，不單獨對其確認投資收益；成本法核算被投資企業(yè)宣告的股利屬于投資后實現(xiàn)的凈利潤，投資企業(yè)應確認投資收益，不能直接沖減投資成本；權益法核算的被投資企業(yè)發(fā)放的股票股利，投資企業(yè)無須進行賬務處理；權益法核算被投資單位實現(xiàn)的凈利潤，投資方應確認投資收益；權益法核算被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，投資企業(yè)應沖減長期股權投資成本，不應確認投資收益。

66.ACD選項A恰當，與舞弊相關的事項引起特別風險，屬于重大事項；

選項B不恰當，可以將有關重大風險的記錄匯總在重大事項概要中，但不是必須；

選項C恰當，有關重大事項的記錄可能分散在審計工作底稿的不同部分，編制重大事項概要，可以提高審計工作的效率；選項D恰當，重大事項概要包括審計過程中識別的重大事項及其如何得到解決，或對其他支持性審計工作底稿的交叉索引。

綜上，本題應選ACD。

67.BC選項A說法正確但不符合題意，抽樣風險是由于根據(jù)樣本得出的結論與根據(jù)總體得出的結論不同導致，只要使用了審計抽樣，抽樣風險總會存在，與樣本規(guī)模和抽樣方法有關；

選項B說法不正確但符合題意，非抽樣風險是由人為因素造成，雖然難以量化，但通過采取適當?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對審計工作進行適當?shù)闹笇А⒈O(jiān)督和復核，仔細設計審計程序，以及對審計實務的適當改進，注冊會計師可以將非抽樣風險降至可接受的水平；

選項C說法不正確但符合題意，誤受風險影響審計效果，容易導致注冊會計師發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖?，因此注冊會計師更應予以關注誤受風險；

選項D說法正確但不符合題意，如果對總體中的所有項目都實施檢查，就不會存在抽樣風險，此時審計風險完全由非抽樣風險產(chǎn)生。

綜上，本題應選BC。

68.ABD[答案]ABD

[解析]選項C通常提醒注冊會計師懷疑客戶存在編制虛假財務報告導致錯報的風險。

69.ABCD項目組內(nèi)部討論關聯(lián)方關系及其交易的內(nèi)容可能包括：(1)關聯(lián)方關系及其交易的性質(zhì)和范圍；(2)強調(diào)在整個審計過程中對關聯(lián)方關系及其交易導致的潛在重大錯報風險保持職業(yè)懷疑的重要性；(3)可能顯示管理層以前未識別或未向注冊會計師披露的關聯(lián)方關系或關聯(lián)方交易的情形或狀況；(4)可能顯示存在關聯(lián)方關系或關聯(lián)方交易的記錄或文件；

(5)管理層和治理層對關聯(lián)方關系及其交易進行識別、恰當會計處理和披露的重視程度，以及管理層凌駕于相關控制之上的風險；(6)對關聯(lián)方可能如何參與舞弊的特殊考慮。

70.ABCDABCD四個選項的情形均可以在意見段后增加其他事項段。

71.ACD選項B，假定收入確認存在舞弊風險，并不意味著注冊會計師應當將與收入確認相關的所有認定都假定為存在舞弊風險。

72.ABD控制測試中直接影響樣本規(guī)模的因素包括可接受的信賴過度風險(選項D)、可容忍偏差率(選項A)和預計總體偏差率(選項B)。

73.ABCD編制財務會計報告的時候一定要做到真實可靠、全面完整、編報及時、便于比較。

74.ABD見審計教材334頁中的第1段，第2段，第3段的內(nèi)容。

75.ABD選項A說法不恰當?shù)项}意，控制測試中，某項控制偏差更容易導致金額錯報，該項控制就更加重要；

選項B說法不恰當?shù)项}意，注冊會計師應當確定實施的控制測試能否提供適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，是都需要增加控制測試，或是否需要使用實質(zhì)性程序應對潛在的重大錯報風險；

選項C說法恰當?shù)环项}意，注冊會計師應將推斷錯報（排除被審計單位管理層已更正的事實錯報）與其他事實錯報和推斷錯報匯總，以評價財務報表整體是否可能存在重大錯報；

選項D說法不恰當?shù)项}意，推斷的總體錯報遠遠低于可容忍錯報，注冊會計師可能合理確信，總體實際錯報金額超過可容忍錯報的抽樣風險很低。

綜上，本題應選ABD。

如果對偏差的分析表明是故意違背了既定的內(nèi)部控制政策或程序，注冊會計師應考慮存在重大舞弊的可能性。與錯誤相比，舞弊通常要求對其可能產(chǎn)生的影響進行更為廣泛的考慮。在這種情況下，注冊會計師應當確定實施的控制測試能否提供適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，是否需要增加控制測試，或是否需要使用實質(zhì)性程序應對潛在的重大錯報風險。

76.ABC選項A