納稅評(píng)估方法及案例分析

納稅評(píng)估方法及案例分析主講人:韋寧衛(wèi)副教授廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院財(cái)政系問(wèn)題提出〔一〕什么是納稅評(píng)估？〔二〕納稅評(píng)估在法律上如何定位？〔三〕納稅評(píng)估要做哪些工作？〔四〕納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查有什么區(qū)別？〔五〕納稅評(píng)估工作人員的素質(zhì)要求是什么？納稅評(píng)估方法及案例分析授課提綱：一、納稅評(píng)估概述二、納稅評(píng)估工作流程三、納稅評(píng)估指標(biāo)四、納稅評(píng)估方法五、納稅評(píng)估處理六、納稅評(píng)估工作的管理七、納稅評(píng)估案例分析納稅評(píng)估方法及案例分析相關(guān)法規(guī)：1、?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈納稅評(píng)估管理方法(試行)〉的通知?(國(guó)稅發(fā)〔2005〕43號(hào)〕2、?廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<納稅評(píng)估管理方法(試行)>的通知?〔桂地稅發(fā)〔2005〕168號(hào)〕3、?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作的通知?國(guó)稅發(fā)[2006]119號(hào)2006-8-54、?廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作的通知?桂地稅發(fā)〔2006〕267號(hào)2006-09-095、?廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于明確劃分各級(jí)地方稅務(wù)局征管部門和稽查部門稅務(wù)檢查職責(zé)的通知?

〔桂地稅發(fā)〔2005〕271號(hào)〕納稅評(píng)估方法及案例分析一、納稅評(píng)估概述〔一〕納稅評(píng)估的涵義〔二〕納稅評(píng)估的法律地位〔三〕納稅評(píng)估的原那么〔四〕納稅評(píng)估機(jī)關(guān)構(gòu)〔五〕納稅評(píng)估工作內(nèi)容

納稅評(píng)估方法及案例分析〔一〕納稅評(píng)估的概念從1998年實(shí)行的?外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人納稅申報(bào)審核評(píng)估方法?開(kāi)始，及2005年3月份總局下發(fā)?納稅評(píng)估管理方法?至今，我國(guó)的納稅評(píng)估工作經(jīng)歷了一個(gè)從簡(jiǎn)單到復(fù)雜、從單一到綜合、從自發(fā)到主動(dòng)、從各自為戰(zhàn)到統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的過(guò)程。在我們大力倡導(dǎo)科學(xué)化、精細(xì)化管理的今天，納稅評(píng)估已成為新時(shí)期稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)化稅源管理、促進(jìn)誠(chéng)信納稅、優(yōu)化效勞質(zhì)量的一項(xiàng)標(biāo)志性管理手段。納稅評(píng)估符合新稅收征管模式精細(xì)化、信息化、集約化的開(kāi)展方向，是加強(qiáng)建立稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人和諧征納關(guān)系的一個(gè)重要載體，可以降低征管本錢，有效預(yù)防涉稅違法，到達(dá)強(qiáng)化稅收征管和減少稅收流失的目的。納稅評(píng)估方法及案例分析納稅評(píng)估的涵義?納稅評(píng)估管理方法〔試行〕?第二條規(guī)定：納稅評(píng)估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息比照分析的方法，對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人〔以下簡(jiǎn)稱納稅人〕納稅申報(bào)〔包括減免緩抵退稅申請(qǐng)，下同〕情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。納稅評(píng)估方法及案例分析納稅評(píng)估對(duì)稅源管理的作用：一是有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)稅源的監(jiān)控，堵塞管理漏洞，減少漏征漏管，增加稅收收入；二是有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅人行為中存在的錯(cuò)誤和異常問(wèn)題，到達(dá)強(qiáng)化管理和優(yōu)化效勞雙贏的目的；三是為稅務(wù)稽查提供準(zhǔn)確案源，減少稽查部門對(duì)打擊偷逃騙抗稅行為的盲目性、提高準(zhǔn)確性和時(shí)效性；四是為納稅信用等級(jí)評(píng)定提供根底信息和依據(jù)。納稅評(píng)估方法及案例分析對(duì)此，我們要明確四個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題：1、納稅評(píng)估是針對(duì)納稅申報(bào)信息分析；2、納稅評(píng)估要對(duì)納稅人申報(bào)信息的真實(shí)性進(jìn)行定性定量判斷；3、納稅評(píng)估還要根據(jù)判斷結(jié)果進(jìn)一步采取征管措施和管理行為；4、納稅評(píng)估屬于事中監(jiān)控，原那么上在納稅申報(bào)到期之后進(jìn)行，評(píng)估的期限以納稅申報(bào)的稅款所屬當(dāng)期為主，特殊情況可以延伸到往期或以往年度。納稅評(píng)估方法及案例分析〔二〕納稅評(píng)估的法律地位目前，對(duì)納稅評(píng)估做出最高法律定位的文件是2005年3月國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的?納稅評(píng)估管理方法〔試行〕?，按照法的淵源來(lái)看，屬于部門規(guī)章。?納稅評(píng)估管理方法〔試行〕?主要是針對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部銜接和工作要求所做出的規(guī)定，不涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。納稅評(píng)估是一種稅收管理方法，處于稅款征收和稅務(wù)稽查之間的中間環(huán)節(jié)。?納稅評(píng)估管理方法〔試行〕?第二十二條規(guī)定，納稅評(píng)估分析報(bào)告和納稅評(píng)估工作底稿是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟依據(jù)。納稅評(píng)估方法及案例分析納稅評(píng)估是貫穿于申報(bào)、征收、檢查過(guò)程。納稅評(píng)估要對(duì)申報(bào)信息進(jìn)行采集，這就是一個(gè)納稅申報(bào)的范疇；評(píng)估過(guò)程中的分析、約談、實(shí)地核查就是稅務(wù)檢查的范疇；形成評(píng)估結(jié)論后將稅款征收入庫(kù)或加收滯納金那么正是稅款征收的范疇。而這些方面的權(quán)利、義務(wù)，在?征管法?及其實(shí)施細(xì)那么中早已做出了明確規(guī)定。因此，從某種程度上講，納稅評(píng)估是一個(gè)綜合的稅收征管業(yè)務(wù)，它具備正式法律效力。納稅評(píng)估方法及案例分析可見(jiàn)，納稅評(píng)估不是一種稅務(wù)行政執(zhí)法行為，只是稅務(wù)機(jī)關(guān)一個(gè)內(nèi)部工作管理規(guī)定，對(duì)納稅人沒(méi)有稅收?qǐng)?zhí)法行為的約束力，稅務(wù)機(jī)關(guān)作為國(guó)家行政執(zhí)法部門，一切對(duì)納稅人所做出的管理行為管理活動(dòng)，都應(yīng)以稅法為依據(jù)，標(biāo)準(zhǔn)自己的言行。?稅收征管法?沒(méi)有直接賦予納稅評(píng)估相應(yīng)的法律地位，相應(yīng)的手段、方法。它不同于管理與稽查，在實(shí)際工作中與管理部門和稽查部門即容易出現(xiàn)爭(zhēng)相處理的局面，也容易出現(xiàn)相互推諉和扯皮的局面。?方法?第二十—條明確規(guī)定“發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃、抗、騙稅嫌疑的，需交稽查部門處理。〞納稅評(píng)估代替不了稽查，它主要通過(guò)預(yù)警效勞來(lái)到達(dá)其管理目的，而稽查那么通過(guò)監(jiān)督打擊來(lái)到達(dá)管理的目的。它們有著本質(zhì)的區(qū)別。沒(méi)有法律地位的管理行為，其結(jié)果和后果也得不到法律的保護(hù)和支持的。納稅評(píng)估方法及案例分析那什么性質(zhì)的稅款可以通過(guò)納稅評(píng)估的形式入庫(kù)呢？

根據(jù)?納稅評(píng)估管理方法試行?第十八條規(guī)定：對(duì)納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的計(jì)算和填寫錯(cuò)誤，政策和程序理解偏差等一般性問(wèn)題，或存在的疑點(diǎn)問(wèn)題經(jīng)約談、舉證、調(diào)查核實(shí)等程序認(rèn)定事實(shí)清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無(wú)需立案查處的，可提請(qǐng)納稅人自行改正。需要納稅人自行補(bǔ)充的納稅資料，以及需要納稅人自行補(bǔ)正申報(bào)、補(bǔ)報(bào)稅款、調(diào)整帳目的、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)催促納稅人按照稅法規(guī)定逐項(xiàng)落實(shí)。納稅評(píng)估方法及案例分析例：某環(huán)保設(shè)備生產(chǎn)安裝公司2021年5月與某公司簽訂了一筆工程安裝合同30萬(wàn)元，其中工程款12萬(wàn)，設(shè)備款18萬(wàn)，該公司經(jīng)營(yíng)范圍為生產(chǎn)環(huán)境污染防治設(shè)備，水處理藥劑、太陽(yáng)能路燈、環(huán)境工程設(shè)計(jì)并提供相關(guān)安裝及技術(shù)效勞、并具有相應(yīng)的資質(zhì)，由于技術(shù)水平和資金的制約，該公司目前不能生產(chǎn)設(shè)備，只是通過(guò)簽訂工程合同安裝環(huán)保設(shè)備。此筆合同設(shè)備全部為采購(gòu)，工程結(jié)束后，該公司開(kāi)具了工程結(jié)算的發(fā)票，按“建筑業(yè)〞向地稅局申報(bào)〔30*3%〕0.9萬(wàn)元營(yíng)業(yè)稅，在評(píng)估中稅務(wù)分局評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)了此筆業(yè)務(wù)，認(rèn)為此項(xiàng)“工程收入〞應(yīng)為混合銷售，由于沒(méi)有到達(dá)國(guó)稅發(fā)[2002]117號(hào)文件規(guī)定的條件，應(yīng)繳納增值稅。這個(gè)案例告訴我們：該公司并沒(méi)有隱瞞收入，按照“工程收入〞申報(bào)稅款，也沒(méi)有少繳稅款。只是對(duì)政策理解有誤，把本來(lái)應(yīng)繳納增值稅的業(yè)務(wù)申報(bào)了營(yíng)業(yè)稅，是由于對(duì)政策理解的偏差造成了少繳稅款，為此對(duì)此業(yè)務(wù)的評(píng)估的結(jié)果，①不宜定性為偷稅②不宜進(jìn)行處分。納稅評(píng)估方法及案例分析〔三〕納稅評(píng)估的原那么?納稅評(píng)估管理方法〔試行〕?第二條規(guī)定：納稅評(píng)估工作遵循原那么：〔1〕強(qiáng)化管理、優(yōu)化效勞；〔2〕分類實(shí)施、因地制宜；〔3〕人機(jī)結(jié)合、簡(jiǎn)便易行的原那么。納稅評(píng)估方法及案例分析〔四〕納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)?納稅評(píng)估管理方法〔試行〕?第三條規(guī)定納稅評(píng)估工作主要由基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理部門及其稅收管理員負(fù)責(zé)，重點(diǎn)稅源和重大事項(xiàng)的納稅評(píng)估也可由上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。

基層稅務(wù)機(jī)關(guān)是指直接面向納稅人負(fù)責(zé)稅收征收管理的稅務(wù)機(jī)關(guān)；稅源管理部門是指基層稅務(wù)機(jī)關(guān)所屬的稅務(wù)分局、稅務(wù)所或內(nèi)設(shè)的稅源管理科〔股〕。

對(duì)匯總合并繳納企業(yè)所得稅企業(yè)的納稅評(píng)估，由其匯總合并納稅企業(yè)申報(bào)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施，對(duì)匯總合并納稅成員企業(yè)的納稅評(píng)估，由其監(jiān)管的當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)實(shí)施；對(duì)合并申報(bào)繳納外商投資和外國(guó)企業(yè)所得稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的納稅評(píng)估，由總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施。納稅評(píng)估方法及案例分析具體來(lái)說(shuō)實(shí)施機(jī)關(guān)：

一般企業(yè)納稅評(píng)估誰(shuí)負(fù)責(zé)：基層稅務(wù)機(jī)關(guān)稅源管理部門及其稅收管理員

特殊點(diǎn)：重點(diǎn)稅源及重大事項(xiàng)由上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)：

匯總納稅企業(yè)評(píng)估事負(fù)責(zé)：總機(jī)構(gòu)有其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)，成員企業(yè)由其監(jiān)管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

外資不同：都由總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)

實(shí)施期限：在納稅申報(bào)到期之后進(jìn)行，在下一個(gè)納稅申報(bào)期前完成。評(píng)估的期限以納稅申報(bào)的稅款所屬當(dāng)期為主，特殊情況可以延伸到往期。企業(yè)所得稅納稅評(píng)估原那么上以年度評(píng)估為主。要對(duì)季度預(yù)繳申報(bào)進(jìn)行評(píng)估的，由各市國(guó)稅機(jī)關(guān)自行確定。

納稅評(píng)估方法及案例分析〔五〕納稅評(píng)估的主要工作內(nèi)容?納稅評(píng)估管理方法〔試行〕?第五條規(guī)定：納稅評(píng)估主要工作內(nèi)容包括：〔1〕根據(jù)宏觀稅收分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控結(jié)果以及相關(guān)數(shù)據(jù)設(shè)立評(píng)估指標(biāo)及其預(yù)警值；〔2〕綜合運(yùn)用各類比照分析方法篩選評(píng)估對(duì)象；〔3〕對(duì)所篩選出的異常情況進(jìn)行深入分析并作出定性和定量的判斷；〔4〕對(duì)評(píng)估分析中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題分別采取稅務(wù)約談、調(diào)查核實(shí)、處理處分、提出管理建議、移交稽查部門查處等方法進(jìn)行處理；〔5〕維護(hù)更新稅源管理數(shù)據(jù)，為稅收宏觀分析和行稅負(fù)監(jiān)控提供根底信息等。納稅評(píng)估方法及案例分析根據(jù)?廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)稅收征管根底工作的實(shí)施意見(jiàn)?2005-07-19桂地稅發(fā)[2005]167號(hào)文件規(guī)定：開(kāi)展納稅評(píng)估工作，必須要結(jié)合當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)開(kāi)展情況，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、行業(yè)特點(diǎn)、納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、財(cái)務(wù)核算情況等信息資料，制訂納稅評(píng)估指標(biāo)及其預(yù)警參數(shù)，合理確定納稅評(píng)估對(duì)象，建立和完善依托信息化手段的納稅評(píng)估預(yù)警系統(tǒng)，并按照評(píng)估分析、約談?shì)o導(dǎo)、調(diào)查核實(shí)、評(píng)定處理等程序進(jìn)行。要對(duì)納稅人納稅申報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性進(jìn)行全面系統(tǒng)評(píng)估，做到有的放矢，有效管理。納稅評(píng)估方法及案例分析在開(kāi)展納稅評(píng)估工作時(shí)，要處理好以下幾個(gè)問(wèn)題：〔1〕要明確納稅評(píng)估與稅收宏觀分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控的關(guān)系?！?〕要處理好按戶綜合評(píng)估與分稅種評(píng)估的關(guān)系?！?〕納稅評(píng)估工作要與優(yōu)化納稅效勞相結(jié)合。〔4〕評(píng)估工作的分工要結(jié)合實(shí)際，因地制宜?！?〕評(píng)估工作要做到人機(jī)結(jié)合?！?〕要盡量拓寬評(píng)估信息的來(lái)源和采集渠道。納稅評(píng)估方法及案例分析思考：納稅人不配合納稅評(píng)估怎么辦？根據(jù)?征管法?第七十條之規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處一萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬(wàn)元以上五萬(wàn)元以下罰款。?征管法?第七十二條規(guī)定：從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人有以上稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以收繳其發(fā)票或者停止向其出售發(fā)票。?征管法實(shí)施細(xì)那么?第九十六條規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人有以下情形之一，按征管法七十條處分：(一)提供虛假資料，不如實(shí)反映情況，或者拒絕提供有關(guān)資料的；(二)拒絕或者阻止稅務(wù)機(jī)關(guān)記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制與案件有關(guān)的情況和資料的；(三)在檢查期間，納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀有關(guān)資料的；(四)有不依法接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的其他情形的。納稅評(píng)估方法及案例分析二、納稅評(píng)估的根本流程納稅評(píng)估工作總體上由六個(gè)環(huán)節(jié)構(gòu)成，它們分別是：信息采集、確定評(píng)估對(duì)象〔評(píng)估篩選〕、評(píng)估分析、約談舉證、實(shí)地核查、評(píng)估處理。

納稅評(píng)估方法及案例分析具體來(lái)說(shuō)：納稅評(píng)估的主要工作內(nèi)容有

〔一〕設(shè)立評(píng)估指標(biāo)及其預(yù)警值〔二〕篩選評(píng)估對(duì)象：計(jì)算機(jī)自動(dòng)篩選、人工分析篩選和重點(diǎn)抽樣篩選等方法?！踩硨?shí)施評(píng)估〔四〕問(wèn)題處理〔五〕維護(hù)更新稅源管理數(shù)據(jù)根據(jù)宏觀稅收分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控結(jié)果以及相關(guān)數(shù)據(jù)設(shè)立評(píng)估指標(biāo)及其預(yù)警值對(duì)所篩選出的異常情況進(jìn)行深入分析并作出定性和定量的判斷對(duì)評(píng)估分析中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題分別采取稅務(wù)約談、調(diào)查核實(shí)、處理處分、提出管理建議、移交稽查部門查處等方法進(jìn)行處理評(píng)估指標(biāo)預(yù)警值是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)宏觀稅收分析、行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算情況以及內(nèi)外部相關(guān)信息，運(yùn)用數(shù)學(xué)方法測(cè)算出的算術(shù)、加權(quán)平均值及其合理變動(dòng)范圍。測(cè)算預(yù)警值，應(yīng)綜合考慮地區(qū)、規(guī)模、類型、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)季節(jié)、稅種等因素，考慮同行業(yè)、同規(guī)模、同類型納稅人各類相關(guān)指標(biāo)的假設(shè)干年度的平均水平，以使預(yù)警值更加真實(shí)、準(zhǔn)確和具有可比性。注意：納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查的區(qū)別？有人認(rèn)為納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查區(qū)別就在于不下企業(yè)、不查帳。這完全是一種錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，納稅評(píng)估的約談舉證、實(shí)地核查都需要調(diào)查納稅人相關(guān)賬務(wù)，而實(shí)地核查更是納稅評(píng)估不可或缺的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。區(qū)分納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查，首先要區(qū)別稅務(wù)稅稽查與稅務(wù)檢查的差異。稅務(wù)稽查不等同于稅務(wù)檢查，稽查是一項(xiàng)業(yè)務(wù)職能，檢查是一種工作手段。稅務(wù)稽查以打擊稅務(wù)違法行為、震懾違法企圖為目的，而納稅評(píng)估那么是通過(guò)對(duì)納稅人納稅結(jié)果的分析找出形成結(jié)果的原因并提出解決的方法，目的在于提出管理措施，提高管理水平。因此無(wú)論是稅收評(píng)估還是稅務(wù)稽查，為了到達(dá)各自的目的，都應(yīng)充分應(yīng)用征管法等有關(guān)法律法規(guī)賦予的征管手段，而不應(yīng)自我限制、自縛手腳。納稅評(píng)估作為稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的一種方式，應(yīng)本著有利于實(shí)現(xiàn)稅收評(píng)估目的的原那么，可以動(dòng)用征管法及其細(xì)那么規(guī)定的一切手段，包括責(zé)令提供相關(guān)資料、檢查以前年度賬簿、報(bào)表、憑證等。另外，納稅評(píng)估的調(diào)取資料權(quán)和約談權(quán)，都是稅收檢查權(quán)的組成局部，而檢查納稅人賬簿、憑證、報(bào)表，到納稅人從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所實(shí)地檢查也是稅收檢查權(quán)的組成局部，同樣是稅收檢查權(quán)，如不將其作為納稅評(píng)估的一種手段，這從法理的角度是講不通的。納稅評(píng)估方法及案例分析三、納稅評(píng)估指標(biāo)

〔一〕通用分析指標(biāo)〔二〕特定分析指標(biāo)?納稅評(píng)估管理方法〔試行〕?第六條規(guī)定：

納稅評(píng)估指標(biāo)是稅務(wù)機(jī)關(guān)篩選評(píng)估對(duì)象、進(jìn)行重點(diǎn)分析時(shí)所選用的主要指標(biāo)，分為通用分析指標(biāo)和特定分析指標(biāo)兩大類，使用時(shí)可結(jié)合評(píng)估工作實(shí)際不斷細(xì)化和完善。納稅評(píng)估方法及案例分析通用分析指標(biāo)主要有：收入類、本錢類、費(fèi)用類、利潤(rùn)類、資產(chǎn)類共5類

〔一〕收入類評(píng)估分析指標(biāo)及其計(jì)算公式和指標(biāo)功能

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率=〔本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－基期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〕÷基期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%。

如主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率超出預(yù)警值范圍，可能存在少計(jì)收入問(wèn)題和多列本錢等問(wèn)題，運(yùn)用其他指標(biāo)進(jìn)一步分析。納稅評(píng)估方法及案例分析

〔二〕本錢類評(píng)估分析指標(biāo)及其計(jì)算公式和功能

單位產(chǎn)成品原材料耗用率=本期投入原材料÷本期產(chǎn)成品本錢×100%。

分析單位產(chǎn)品當(dāng)期耗用原材料與當(dāng)期產(chǎn)出的產(chǎn)成品本錢比率，判斷納稅人是否存在帳外銷售問(wèn)題、是否錯(cuò)誤使用存貨計(jì)價(jià)方法、是否人為調(diào)整產(chǎn)成品本錢或應(yīng)納所得額等問(wèn)題。

主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢變動(dòng)率=〔本期主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢-基期主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢〕÷基期主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢×100%，其中：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢率=主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢變動(dòng)率超出預(yù)警值范圍，可能存在銷售未計(jì)收入、多列本錢費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題。

納稅評(píng)估方法及案例分析〔三〕費(fèi)用類評(píng)估分析指標(biāo)及其計(jì)算公式和指標(biāo)功能

主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率=〔本期主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用-基期主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用〕÷基期主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用×100%，其中：主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用率=〔主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〕×100%。

與預(yù)警值相比，如相差較大，可能存在多列費(fèi)用問(wèn)題。

營(yíng)業(yè)〔管理、財(cái)務(wù)〕費(fèi)用變動(dòng)率=〔本期營(yíng)業(yè)〔管理、財(cái)務(wù)〕費(fèi)用-基期營(yíng)業(yè)〔管理、財(cái)務(wù)〕費(fèi)用〕÷基期營(yíng)業(yè)〔管理、財(cái)務(wù)〕費(fèi)用×100%。

如果營(yíng)業(yè)〔管理、財(cái)務(wù)〕費(fèi)用變動(dòng)率與前期相差較大，可能存在稅前多列支營(yíng)業(yè)〔管理、財(cái)務(wù)〕費(fèi)用問(wèn)題。

本錢費(fèi)用率=〔本期營(yíng)業(yè)費(fèi)用+本期管理費(fèi)用+本期財(cái)務(wù)費(fèi)用〕÷本期主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢×100%。

分析納稅人期間費(fèi)用與銷售本錢之間關(guān)系，與預(yù)警值相比較，如相差較大，企業(yè)可能存在多列期間費(fèi)用問(wèn)題。

納稅評(píng)估方法及案例分析

本錢費(fèi)用利潤(rùn)率=利潤(rùn)總額÷本錢費(fèi)用總額×100%其中：本錢費(fèi)用總額=主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢總額+費(fèi)用總額。

與預(yù)警值比較，如果企業(yè)本期本錢費(fèi)用利潤(rùn)率異常，可能存在多列本錢、費(fèi)用等問(wèn)題。

稅前列支費(fèi)用評(píng)估分析指標(biāo)：工資扣除限額、“三費(fèi)〞〔職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)〕扣除限額、交際應(yīng)酬費(fèi)列支額〔業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額〕、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除限額、開(kāi)辦費(fèi)攤銷額、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除額、廣告費(fèi)扣除限額、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額、財(cái)產(chǎn)損失扣除限額、呆〔壞〕賬損失扣除限額、總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)扣除限額、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)扣除限額、無(wú)形資產(chǎn)攤銷額、遞延資產(chǎn)攤銷額等。

如果申報(bào)扣除〔攤銷〕額超過(guò)允許扣除〔攤銷〕標(biāo)準(zhǔn)，可能存在未按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，擅自擴(kuò)大扣除〔攤銷〕基數(shù)等問(wèn)題。

納稅評(píng)估方法及案例分析〔四〕利潤(rùn)類評(píng)估分析指標(biāo)及其計(jì)算公式和指標(biāo)功能

主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率=〔本期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)-基期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)〕÷基期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)×100%。

其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率=〔本期其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-基期其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)〕÷基期其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)×100%。

上述指標(biāo)假設(shè)與預(yù)警值相比相差較大，可能存在多結(jié)轉(zhuǎn)本錢或不計(jì)、少計(jì)收入問(wèn)題。

納稅評(píng)估方法及案例分析

稅前彌補(bǔ)虧損扣除限額。按稅法規(guī)定審核分析允許彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。如申報(bào)彌補(bǔ)虧損額大于稅前彌補(bǔ)虧損扣除限額，可能存在未按規(guī)定申報(bào)稅前彌補(bǔ)等問(wèn)題。

營(yíng)業(yè)外收支增減額。營(yíng)業(yè)外收入增減額與基期相比減少較多，可能存在隱瞞營(yíng)業(yè)外收入問(wèn)題。營(yíng)業(yè)外支出增減額與基期相比支出增加較多，可能存在將不符合規(guī)定支出列入營(yíng)業(yè)外支出。

納稅評(píng)估方法及案例分析〔五〕資產(chǎn)類評(píng)估分析指標(biāo)及其計(jì)算公式和指標(biāo)功能

凈資產(chǎn)收益率=凈利潤(rùn)÷平均凈資產(chǎn)×100%。

分析納稅人資產(chǎn)綜合利用情況。如指標(biāo)與預(yù)警值相差較大，可能存在隱瞞收入，或閑置未用資產(chǎn)計(jì)提折舊問(wèn)題。

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=〔利潤(rùn)總額+利息支出〕÷平均總資產(chǎn)×100%。

存貨周轉(zhuǎn)率=主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢÷〔〔期初存貨本錢+期末存貨本錢〕÷2〕×100%。

分析總資產(chǎn)和存貨周轉(zhuǎn)情況，推測(cè)銷售能力。如總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率或存貨周轉(zhuǎn)率加快，而應(yīng)納稅稅額減少，可能存在隱瞞收入、虛增本錢的問(wèn)題。

納稅評(píng)估方法及案例分析

應(yīng)收〔付〕賬款變動(dòng)率=〔期末應(yīng)收〔付〕賬款－期初應(yīng)收〔付〕賬款〕÷期初應(yīng)收〔付〕賬款×100%。

分析納稅人應(yīng)收〔付〕賬款增減變動(dòng)情況，判斷其銷售實(shí)現(xiàn)和可能發(fā)生壞賬情況。如應(yīng)收〔付〕賬款增長(zhǎng)率增高，而銷售收入減少，可能存在隱瞞收入、虛增本錢的問(wèn)題。

固定資產(chǎn)綜合折舊率=基期固定資產(chǎn)折舊總額÷基期固定資產(chǎn)原值總額×100%。

固定資產(chǎn)綜合折舊率高于與基期標(biāo)準(zhǔn)值，可能存在稅前多列支固定資產(chǎn)折舊額問(wèn)題。要求企業(yè)提供各類固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算情況，分析固定資產(chǎn)綜合折舊率變化的原因。納稅評(píng)估方法及案例分析資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額×100%，其中：負(fù)債總額=流動(dòng)負(fù)債+長(zhǎng)期負(fù)債，資產(chǎn)總額是扣除累計(jì)折舊后的凈額。

分析納稅人經(jīng)營(yíng)活力，判斷其償債能力。如果資產(chǎn)負(fù)債率與預(yù)警值相差較大，那么企業(yè)償債能力有問(wèn)題，要考慮由此對(duì)稅收收入產(chǎn)生的影響。以上個(gè)指標(biāo)如果單純?nèi)シ治鲆豁?xiàng)指標(biāo)，有時(shí)并不能說(shuō)明其納稅異常，實(shí)際中需要相關(guān)指標(biāo)的配比分析。納稅評(píng)估方法及案例分析指標(biāo)的配比分析〔一〕主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率配比分析

正常情況下，二者根本同步增長(zhǎng)?！?〕當(dāng)比值<1,且相差較大，二者都為負(fù)時(shí)，可能存在企業(yè)多列本錢費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍問(wèn)題。〔2〕當(dāng)比值>1，且相差較大、二者都為正時(shí)，可能存在企業(yè)多列本錢費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等題。納稅評(píng)估方法及案例分析〔3〕當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且前者為正后者為負(fù)時(shí)，可能存在企業(yè)多列本錢費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題。

對(duì)產(chǎn)生疑點(diǎn)的納稅人可從以下三方面進(jìn)行分析：一是結(jié)合“主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率〞指標(biāo)進(jìn)行分析，了解企業(yè)歷年主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率的變動(dòng)情況；二是對(duì)“主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率〞指標(biāo)也異常的企業(yè)，應(yīng)通過(guò)年度申報(bào)表及附表分析企業(yè)收入構(gòu)成情況，以判斷是否存在少計(jì)收入問(wèn)題；三是結(jié)合?資產(chǎn)負(fù)債表?中“應(yīng)付賬款〞、“預(yù)收賬款〞和“其他應(yīng)付款〞等科目的期初、期末數(shù)進(jìn)行分析，如出現(xiàn)“應(yīng)付賬款〞和“其他應(yīng)付賬款〞紅字和“預(yù)收賬款〞期末大幅度增長(zhǎng)等情況，應(yīng)判斷存在少計(jì)收入問(wèn)題。納稅評(píng)估方法及案例分析〔二〕主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢變動(dòng)率配比分析

正常情況下二者根本同步增長(zhǎng),比值接近1。〔1〕當(dāng)比值<1,且相差較大，二者都為負(fù)時(shí)，可能存在企業(yè)多列本錢費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題；〔2〕當(dāng)比值>1且相差較大，二者都為正時(shí)，可能存在企業(yè)多列本錢費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題；當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且前者為正后者為負(fù)時(shí)，可能存在企業(yè)多列本錢費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題。

納稅評(píng)估方法及案例分析

對(duì)產(chǎn)生本疑點(diǎn)的納稅人可以從以下三個(gè)方面進(jìn)行分析：一是結(jié)合“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率〞指標(biāo)，對(duì)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入情況進(jìn)行分析，通過(guò)分析企業(yè)年度申報(bào)表及附表?營(yíng)業(yè)收入表?，了解企業(yè)收入的構(gòu)成情況，判斷是否存在少計(jì)收入的情況；二是結(jié)合?資產(chǎn)負(fù)債表?中“應(yīng)付賬款〞、“預(yù)收賬款〞和“其他應(yīng)付賬款〞等科目的期初、期末數(shù)額進(jìn)行分析，如“應(yīng)付賬款〞和“其他應(yīng)付賬款〞出現(xiàn)紅字和“預(yù)收賬款〞期末大幅度增長(zhǎng)情況，應(yīng)判斷存在少計(jì)收入問(wèn)題；三是結(jié)合主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢率對(duì)年度申報(bào)表及附表進(jìn)行分析，了解企業(yè)本錢的結(jié)轉(zhuǎn)情況，分析是否存在改變本錢結(jié)轉(zhuǎn)方法、少計(jì)存貨〔含產(chǎn)成品、在產(chǎn)品和材料〕等問(wèn)題。

納稅評(píng)估方法及案例分析〔三〕主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率配比分析

正常情況下，二者根本同步增長(zhǎng)。〔1〕當(dāng)比值<1且相差較大，二者都為負(fù)時(shí)，可能存在企業(yè)多列本錢費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題；〔2〕當(dāng)比值>1且相差較大，二者都為正時(shí)，可能企業(yè)存在多列本錢費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等題；當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且前者為正后者為負(fù)時(shí)，可能存在企業(yè)多列本錢費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題。

納稅評(píng)估方法及案例分析對(duì)產(chǎn)生疑點(diǎn)的納稅人可從以下三個(gè)方面進(jìn)行分析：一是結(jié)合?資產(chǎn)負(fù)債表?中“應(yīng)付賬款〞、“預(yù)收賬款〞和“其他應(yīng)付賬款〞等科目的期初、期末數(shù)進(jìn)行分析。如“應(yīng)付賬款〞和“其他應(yīng)付賬款〞出現(xiàn)紅字和“預(yù)收賬款〞期末大幅度增長(zhǎng)等情況，應(yīng)判斷存在少計(jì)收入問(wèn)題；二是結(jié)合主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢，通過(guò)年度申報(bào)表及附表分析企業(yè)本錢的結(jié)轉(zhuǎn)情況，以判斷是否存在改變本錢結(jié)轉(zhuǎn)方法、少計(jì)存貨〔含產(chǎn)成品、在產(chǎn)品和材料〕等問(wèn)題；三是結(jié)合“主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用率〞、“主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率〞兩項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行分析，與同行業(yè)的水平比較；通過(guò)?損益表?對(duì)營(yíng)業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用的假設(shè)干年度數(shù)據(jù)分析三項(xiàng)費(fèi)用中增長(zhǎng)較多的費(fèi)用工程，對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用增長(zhǎng)較多的，結(jié)合?資產(chǎn)負(fù)債表?中短期借款、長(zhǎng)期借款的期初、期末數(shù)進(jìn)行分析，以判斷財(cái)務(wù)費(fèi)用增長(zhǎng)是否合理，是否存在基建貸款利息列入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用等問(wèn)題。

納稅評(píng)估方法及案例分析〔四〕主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率配比分析

當(dāng)兩者比值大于1，都為正時(shí)，可能存在多列本錢的問(wèn)題；前者為正，后者為負(fù)時(shí)，視為異常，可能存在多列本錢、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題。

納稅評(píng)估方法及案例分析〔五〕資產(chǎn)利潤(rùn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售利潤(rùn)率配比分析

綜合分析本期資產(chǎn)利潤(rùn)率與上年同期資產(chǎn)利潤(rùn)率，本期銷售利潤(rùn)率與上年同期銷售利潤(rùn)率，本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。如本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率-上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率>0，本期銷售利潤(rùn)率-上年同期銷售利潤(rùn)率≤0，而本期資產(chǎn)利潤(rùn)率-上年同期資產(chǎn)利潤(rùn)率≤0時(shí)，說(shuō)明本期的資產(chǎn)使用效率提高，但收益缺乏以抵補(bǔ)銷售利潤(rùn)率下降造成的損失，可能存在隱匿銷售收入、多列本錢費(fèi)用等問(wèn)題。如本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率-上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率≤0，本期銷售利潤(rùn)率-上年同期銷售利潤(rùn)率>0，而本期資產(chǎn)利潤(rùn)率-上年同期資產(chǎn)利潤(rùn)率≤0時(shí)，說(shuō)明資產(chǎn)使用效率降低，導(dǎo)致資產(chǎn)利潤(rùn)率降低，可能存在隱匿銷售收入問(wèn)題。

納稅評(píng)估方法及案例分析〔六〕存貨變動(dòng)率、資產(chǎn)利潤(rùn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率配比分析

比較分析本期資產(chǎn)利潤(rùn)率與上年同期資產(chǎn)利潤(rùn)率，本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。假設(shè)本期存貨增加不大，即存貨變動(dòng)率≤0，本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率-上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率≤0，可能存在隱匿銷售收入問(wèn)題。納稅評(píng)估方法及案例分析特定分析指標(biāo)納稅評(píng)估分稅種特定分析指標(biāo)及使用方法〔略〕納稅評(píng)估方法及案例分析四、納稅評(píng)估的方法〔一〕納稅評(píng)估的主要依據(jù)及數(shù)據(jù)來(lái)源〔二〕納稅評(píng)估的主要方法納稅評(píng)估方法及案例分析〔一〕納稅評(píng)估的主要依據(jù)及數(shù)據(jù)來(lái)源：?納稅評(píng)估管理方法〔試行〕?第十四條規(guī)定1．“一戶式〞存儲(chǔ)的納稅人各類納稅信息資料；2．稅收管理員通過(guò)日常管理所掌握的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況；3．上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的宏觀稅收分析數(shù)據(jù)，行業(yè)稅負(fù)的監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)，各類評(píng)估指標(biāo)的預(yù)警值；4．本地區(qū)的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)，外部交換信息，以及與納稅人申報(bào)納稅相關(guān)的其他信息。納稅評(píng)估方法及案例分析〔二〕納稅評(píng)估的主要方法?納稅評(píng)估管理方法〔試行〕?第十五、十六、十七條規(guī)定1、比較分析法〔1〕絕對(duì)數(shù)比較將申報(bào)信息和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的絕對(duì)數(shù)值進(jìn)行比較。如：銷售收入、稅額、利潤(rùn)額等。

如:所得稅申報(bào)表與增值稅申報(bào)表、營(yíng)業(yè)稅申報(bào)表----收入;所得稅申報(bào)表與損益表—收入、所得稅；資產(chǎn)負(fù)債表工程上、下期間比較。

〔2〕相對(duì)數(shù)比較

具體包括納稅人收入、本錢、費(fèi)用、利潤(rùn)變動(dòng)率以及反映資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率和稅收負(fù)擔(dān)率、稅收負(fù)擔(dān)變動(dòng)率等。

例：某地稅機(jī)關(guān)對(duì)飲食企業(yè)進(jìn)行納稅評(píng)估。如果掌握了飲食企業(yè)的毛利率就掌握了征管的主動(dòng)權(quán)。納稅評(píng)估方法及案例分析2、邏輯推理法

通過(guò)具有內(nèi)在邏輯聯(lián)系和相關(guān)性的多個(gè)數(shù)據(jù)之間趨同或反差關(guān)系而進(jìn)行的合理性分析。

〔1〕財(cái)務(wù)指標(biāo)間的配比關(guān)系

包括收入、本錢、費(fèi)用相互之間變動(dòng)的配比關(guān)系；應(yīng)收帳款、存貨周轉(zhuǎn)率和利潤(rùn)間的配比關(guān)系。一般來(lái)說(shuō)，收入與本錢變動(dòng)應(yīng)該是同向且根本同步。

例：某汽車修理廠申報(bào)的收入根本沒(méi)有變動(dòng)，而工資總額卻大幅度提高，因此申報(bào)的收入有疑，需進(jìn)一步分析和判斷。

納稅評(píng)估方法及案例分析2、

不同稅種之間的邏輯聯(lián)系

具有同一稅基以及具有相同或者近似計(jì)稅依據(jù)的稅種之間，納稅人的申報(bào)繳納稅額應(yīng)該有較高的相關(guān)度和相同的增減變化趨勢(shì)。因此可根據(jù)不同稅種之間的關(guān)聯(lián)性和勾稽關(guān)系，參照預(yù)警值進(jìn)行稅種之間的關(guān)聯(lián)性分析，分析應(yīng)納相關(guān)稅種的異常變化。

例：營(yíng)業(yè)稅與印花稅、增值稅與所得稅等。3、虧損或長(zhǎng)期零申報(bào)現(xiàn)象的邏輯分析

第一，在有關(guān)聯(lián)關(guān)系的納稅人之間或同一納稅人的不同分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行邏輯分析——是否有轉(zhuǎn)讓定價(jià)發(fā)生。

第二，外資企業(yè)外銷產(chǎn)品出口時(shí)是否認(rèn)價(jià)過(guò)低。

第三，是否發(fā)生視同銷售或進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。

第四，本錢費(fèi)用是否突然增大或擴(kuò)大稅前扣除工程。

第五，是否有銷售不入帳現(xiàn)象。納稅評(píng)估方法及案例分析3、控制分析法

通過(guò)掌握的各種外部信息和其他與納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的情況和資料，運(yùn)用一定的手段對(duì)申報(bào)質(zhì)量進(jìn)行分析的方法。

〔1〕外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境與申報(bào)納稅額的關(guān)系

行業(yè)經(jīng)濟(jì)景氣程度與應(yīng)納稅額具有相關(guān)性。

例：08年國(guó)際金融危機(jī)對(duì)我國(guó)企業(yè)的沖擊

納稅評(píng)估方法及案例分析2、

信用等級(jí)和業(yè)戶不良記錄分析

要嚴(yán)格審核各種納稅信息、財(cái)務(wù)指標(biāo)、經(jīng)營(yíng)變化趨勢(shì)、各種能耗物耗指標(biāo)。

3、涉稅指標(biāo)控制分析

收入控制額=(投料量/單耗+期初庫(kù)存商品-期末庫(kù)存商品)*平均單價(jià)

本錢控制額=期初庫(kù)存原材料+本期入庫(kù)原材料-期末庫(kù)存原材料+實(shí)際工資x12+車間折舊納稅評(píng)估方法及案例分析4、因素分析法針對(duì)行業(yè)特點(diǎn)和受市場(chǎng)因素的影響，展開(kāi)對(duì)分析。5、結(jié)構(gòu)分析法

如：收入結(jié)構(gòu)、本錢費(fèi)用結(jié)構(gòu)、人員結(jié)構(gòu)----個(gè)人所得稅

納稅評(píng)估方法及案例分析五、納稅評(píng)估處理

對(duì)納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)區(qū)別情況進(jìn)行處理。

1、事實(shí)清楚：計(jì)算和填寫錯(cuò)誤、政策和程序理解偏差，無(wú)須立案，自行改正。

2、分析疑點(diǎn)需進(jìn)一步舉證：經(jīng)所在地稅源管理部門批準(zhǔn)，事先發(fā)出?稅務(wù)約談通知書?，提前通知納稅人。約談對(duì)象：主要是企業(yè)財(cái)務(wù)人員，納稅人可以委托具有職業(yè)資格的稅務(wù)代理人進(jìn)行稅務(wù)約談，但需向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供委托代理合法證明。

3、舉證不清楚需到現(xiàn)場(chǎng)：經(jīng)稅源管理部門批準(zhǔn)，由稅收管理員倒生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)場(chǎng)了解情況，審核賬目憑證進(jìn)行調(diào)查核實(shí)。納稅評(píng)估方法及案例分析4、發(fā)現(xiàn)有偷逃騙抗行為：移交稽查部門處理，但稽查部門將處理結(jié)果定期向稅源管理部門反響。

特殊規(guī)定：涉外企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間存在關(guān)聯(lián)交易需要調(diào)查核實(shí)的，應(yīng)當(dāng)移交上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)國(guó)際稅收管理部門處理。

5、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的應(yīng)作出評(píng)估分析報(bào)告：存在的疑點(diǎn)問(wèn)題經(jīng)約談舉證、調(diào)查核實(shí)，事實(shí)清楚，證據(jù)確鑿的，制作?納稅評(píng)估情況報(bào)告?，對(duì)需補(bǔ)繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法按照相關(guān)規(guī)定通知納稅人做出補(bǔ)正申報(bào)、加收滯納金等處理。

?納稅評(píng)估情況報(bào)告?要詳細(xì)記載發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、稅款金額、滯納金、處理依據(jù)及結(jié)果等。?納稅評(píng)估情況報(bào)告?屬于內(nèi)部文書，不發(fā)納稅人。納稅評(píng)估方法及案例分析六、納稅評(píng)估工作的管理對(duì)重點(diǎn)稅源戶，要保證每年至少評(píng)估分析一次。

征管部門：負(fù)責(zé)納稅評(píng)估工作的組織協(xié)調(diào)，制定規(guī)程、健全制度，直到基層納稅評(píng)估，對(duì)評(píng)估工作進(jìn)行總結(jié)交流。

計(jì)統(tǒng)部門：對(duì)稅收完成、稅收與經(jīng)濟(jì)、總體稅源及稅負(fù)進(jìn)行定期宏觀分析，為開(kāi)展納稅評(píng)估提供依據(jù)和指導(dǎo)。

稅政部門：進(jìn)行行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控，建立各稅種納稅評(píng)估體系，測(cè)算指標(biāo)預(yù)警值，制定具體分稅種評(píng)估方法。納稅評(píng)估方法及案例分析七、納稅評(píng)估案例分析〔一〕營(yíng)業(yè)稅案例分析(二〕企業(yè)所得稅案例分析納稅評(píng)估方法及案例分析〔一〕營(yíng)業(yè)稅案例分析1、相關(guān)指標(biāo)〔1〕營(yíng)業(yè)稅稅收負(fù)擔(dān)率分行業(yè)設(shè)置營(yíng)業(yè)稅稅收負(fù)擔(dān)率=〔本期應(yīng)納稅額÷本期應(yīng)稅主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〕×100%將該指標(biāo)與企業(yè)上期、當(dāng)?shù)赝袠I(yè)營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)率進(jìn)行比較，如果偏低說(shuō)明企業(yè)可能存在不如實(shí)申報(bào)納稅的問(wèn)題，在計(jì)算該指標(biāo)時(shí)應(yīng)考慮當(dāng)年享受稅收優(yōu)惠的情況。納稅評(píng)估方法及案例分析〔2〕營(yíng)業(yè)稅稅收負(fù)擔(dān)率變動(dòng)率分行業(yè)設(shè)置營(yíng)業(yè)稅稅收負(fù)擔(dān)率變動(dòng)率=〔本期營(yíng)業(yè)稅稅收負(fù)擔(dān)率-上期營(yíng)業(yè)稅稅收負(fù)擔(dān)率〕÷本期營(yíng)業(yè)稅稅收負(fù)擔(dān)率×100%將該指標(biāo)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率配合進(jìn)行分析，正常情況下這兩個(gè)指標(biāo)的變動(dòng)應(yīng)是同向、等值的，如果差異較大，說(shuō)明企業(yè)存在不如實(shí)反映收入或不如實(shí)申報(bào)納稅的問(wèn)題。納稅評(píng)估方法及案例分析〔3〕應(yīng)納稅額變動(dòng)率應(yīng)納稅額變動(dòng)率=〔本期營(yíng)業(yè)稅額-上期營(yíng)業(yè)稅額〕÷本期營(yíng)業(yè)稅額×100%

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況變化不大、稅收政策變化不大的情況下，該指標(biāo)值應(yīng)接近于1，如果變化差異較大，應(yīng)進(jìn)一步查清變化的合理性，看企業(yè)是否存在少申報(bào)納稅的問(wèn)題。納稅評(píng)估方法及案例分析2、具體案例〔1〕某市某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)納稅評(píng)估案例一、根本案情

XX市某房地產(chǎn)成立于1999年，注冊(cè)資金1000萬(wàn)元，登記注冊(cè)類型為有限責(zé)任公司,位于濱江大道111號(hào),主要經(jīng)營(yíng)范圍是：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)及銷售、水電安裝等，該公司2004年開(kāi)發(fā)工程是××家園，建筑面積5萬(wàn)平方米，2006年峻工后銷售情況良好，2007年12月市稽查局進(jìn)入該公司，對(duì)××家園的稅收進(jìn)行了清算，當(dāng)期應(yīng)征稅款已全額入庫(kù)。2021年該公司開(kāi)發(fā)的商住樓及門面已處在掃尾階段，銷售額驟減，2021年帳面銷售額2362095.2元，繳納地方各稅300585.4元。納稅評(píng)估方法及案例分析1．分析選案

2021年2季度，按照市局工作安排對(duì)各類房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)包括建筑安裝等關(guān)聯(lián)企業(yè)開(kāi)展專項(xiàng)納稅評(píng)估工作，根據(jù)相關(guān)資料及稅收管理員日常所掌握的信息，經(jīng)過(guò)評(píng)估小組的認(rèn)真分析、篩選，最后確定XX市某房地產(chǎn)公司為本期專項(xiàng)納稅評(píng)估對(duì)象。該公司2021年度申報(bào)繳納的地方各稅30萬(wàn)元,稅收收入有逐月下降的趨勢(shì)，繳納的稅收從2006年平均每月近30萬(wàn)元，下降到2021年的每月2.5萬(wàn)元。針對(duì)案頭分析疑點(diǎn)，評(píng)估人員初步判斷該公司繳納的稅費(fèi)可能存在異常。

納稅評(píng)估方法及案例分析

2．主要疑點(diǎn)

主要是從XX市某房地產(chǎn)公司的個(gè)案，通過(guò)對(duì)該公司2021年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的各項(xiàng)指標(biāo)與歷年的指標(biāo)進(jìn)行縱向分析和測(cè)算方法，發(fā)現(xiàn)如下異常現(xiàn)象：

〔1〕該公司12月份?資產(chǎn)負(fù)債表?中“預(yù)收賬款〞科目的期初、期末數(shù)進(jìn)行了比對(duì)分析，發(fā)現(xiàn)“預(yù)收賬款〞期末數(shù)大幅度增長(zhǎng)的情況，12月底預(yù)收賬款余額519688.76元，而12月之前“預(yù)收賬款〞均為“零〞。

納稅評(píng)估方法及案例分析〔2〕預(yù)收賬款的期末數(shù)519688.76元，為何不結(jié)轉(zhuǎn)收入，是否有銷售尾房未申報(bào)的現(xiàn)象。

鑒于對(duì)XX市某房地產(chǎn)公司年度財(cái)務(wù)指標(biāo)異常情況，經(jīng)批準(zhǔn)，將XX市某房地產(chǎn)公司確定為評(píng)估對(duì)象，并同時(shí)決定進(jìn)一步對(duì)該公司2021年申報(bào)的相關(guān)資料以及從?XX地稅信息管理系統(tǒng)?獲取的信息數(shù)據(jù)進(jìn)行了細(xì)致的審核分析和數(shù)據(jù)比照。最后確定疑點(diǎn)為:該公司繳納的銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅可能未繳足，因此有必要進(jìn)一步核實(shí)該公司是否有漏繳稅款的行為。

納稅評(píng)估方法及案例分析3．約談舉證

根據(jù)上述疑點(diǎn)，評(píng)估人員與企業(yè)財(cái)務(wù)人員聯(lián)系，商定時(shí)間進(jìn)行約談，并下達(dá)了?納稅評(píng)估約談舉證通知書?，評(píng)估小組認(rèn)為，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中預(yù)收賬款、銷售收入等財(cái)務(wù)指標(biāo)需要納稅人核實(shí)舉證確認(rèn)。對(duì)存在的疑點(diǎn)需與企業(yè)相關(guān)人員進(jìn)行約談并需上戶進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，進(jìn)一步核實(shí)異常申報(bào)原因。

在約談過(guò)程中，企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收管理員提出的幾個(gè)問(wèn)題在約談時(shí)認(rèn)為：

〔1〕對(duì)掛在預(yù)收賬款519688.76元，企業(yè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)為當(dāng)期本錢配比原那么，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定不確認(rèn)收入，且未開(kāi)具發(fā)票，故未作為計(jì)稅依據(jù)申報(bào)繳稅。

〔2〕對(duì)少申報(bào)的房產(chǎn)稅主要是因?yàn)閷?duì)稅收政策不熟悉。認(rèn)為自用的房產(chǎn)，不需申報(bào)房產(chǎn)稅。

納稅評(píng)估方法及案例分析

4．評(píng)估處理

經(jīng)過(guò)約談，該公司成認(rèn)其申報(bào)納稅上存在少繳銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、土地使用稅等問(wèn)題。通過(guò)評(píng)估和企業(yè)自查，主要存在以下納稅問(wèn)題：

〔1〕12月份預(yù)收賬款519688.76元，實(shí)為銷售2個(gè)小店面收入，因?yàn)樯形撮_(kāi)具發(fā)票，該公司未申報(bào)納稅，因而少申報(bào)銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅519688.76×5%=25984.44元，少繳城市維護(hù)建設(shè)稅25984.44×7%=1818.91元,少繳教育費(fèi)附加25984.44×3%=779.53元；

〔2〕通過(guò)約談了解到企業(yè)預(yù)收賬款519688.76元均為店面收入,應(yīng)當(dāng)就其銷售不動(dòng)產(chǎn)收入按5%的預(yù)征率申報(bào)并預(yù)繳土地增值稅519688.76×5%=25984.44元；

納稅評(píng)估方法及案例分析

〔3〕少申報(bào)了銷售不動(dòng)產(chǎn)印花稅519688.76×0.05%=259.84元

〔4〕少預(yù)繳企業(yè)所得稅519688.76×2%=10393.78元

〔5〕自用的辦公室按房產(chǎn)原值的70%按1.2%的稅率征收房產(chǎn)稅，應(yīng)補(bǔ)繳房產(chǎn)稅280000×70%×1.2%=2352元

〔6〕土地使用稅〔一類地段〕105平方米×4元/每平方米=420元

針對(duì)以上問(wèn)題，該公司共計(jì)應(yīng)補(bǔ)繳稅款67992.94元,滯納金5243.16元。上述處理意見(jiàn)已按規(guī)定的程序送達(dá)企業(yè)執(zhí)行，稅款及滯納金也按規(guī)定的日期繳納入庫(kù)，同時(shí)責(zé)令該公司進(jìn)行相關(guān)的帳務(wù)調(diào)整。。納稅評(píng)估方法及案例分析二、評(píng)估建議

〔1〕進(jìn)一步加強(qiáng)房地產(chǎn)行業(yè)管理。在沒(méi)有專門的納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)，納稅評(píng)估信息化程度不高的情況下，主要以人工評(píng)估為主，推行了個(gè)案評(píng)估、專項(xiàng)評(píng)估、行業(yè)評(píng)估等評(píng)估方法。

〔2〕要強(qiáng)化稅收管理員制度，把納稅評(píng)估作為稅收管理員的主要工作職責(zé)，稅收管理員通過(guò)上戶巡查了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。針對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)稅收管理普遍存在應(yīng)稅收入申報(bào)不及時(shí)，申報(bào)稅種不全現(xiàn)象。稅收管理員對(duì)自己管轄的房地產(chǎn)工程可以直接監(jiān)控到分單元、分購(gòu)房戶的稅收征管情況，對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)應(yīng)逐步實(shí)行精細(xì)化管理。納稅評(píng)估方法及案例分析〔3〕充分靈活地利用納稅評(píng)估的各項(xiàng)指標(biāo)，特別是具有行業(yè)針對(duì)性的指標(biāo)，通過(guò)向有關(guān)部門了解相關(guān)信息，進(jìn)行比對(duì)分析，發(fā)現(xiàn)稅收疑點(diǎn)和問(wèn)題，為納稅評(píng)估工作提供有價(jià)值的線索。

〔4〕稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)稅收法律、法規(guī)、規(guī)定的輔導(dǎo)、宣傳，讓企業(yè)財(cái)務(wù)人員及時(shí)了解相關(guān)稅收業(yè)務(wù)知識(shí)

通過(guò)納稅評(píng)估，有利于促進(jìn)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)核算，增強(qiáng)納稅意識(shí)，提高企業(yè)申報(bào)質(zhì)量，提高企業(yè)對(duì)稅法的遵從度，降低其經(jīng)營(yíng)本錢、促進(jìn)征納關(guān)系的進(jìn)一步密切。納稅評(píng)估方法及案例分析三、案例點(diǎn)評(píng)

〔1〕選取對(duì)象有的放矢。抓住當(dāng)?shù)胤康禺a(chǎn)行業(yè)這一重點(diǎn)稅源開(kāi)展行業(yè)納稅評(píng)估，有利于充分挖掘稅收征管潛力。同時(shí)抓住該行業(yè)的重點(diǎn)納稅戶，開(kāi)展案頭分析，確定評(píng)估疑點(diǎn)，確保了納稅評(píng)估工作的針對(duì)性。納稅評(píng)估方法及案例分析

〔2〕標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)納稅行為是稅收管理員義不容辭的責(zé)任。該公司在會(huì)計(jì)核算方面所存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)在：納稅意識(shí)淡薄，納稅申報(bào)不及時(shí)、不主動(dòng)，法制觀念不強(qiáng)，對(duì)稅法了解不透徹。因此，在今后的征管工作中，我們稅收管理員一定要加強(qiáng)稅法的宣傳，對(duì)房地產(chǎn)銷售企業(yè)如采用預(yù)收款方式的，要告知其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天，而不是開(kāi)具銷售發(fā)票的當(dāng)天，從而使企業(yè)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)不斷得到提高。納稅評(píng)估方法及案例分析

〔3〕在與企業(yè)的約談過(guò)程中對(duì)于納稅人的解釋說(shuō)明，評(píng)估人員要仔細(xì)聽(tīng)取，一來(lái)表示對(duì)被約談?wù)叩淖鹬?，二?lái)在精神集中聽(tīng)取的過(guò)程中，更容易發(fā)現(xiàn)新的問(wèn)題或線索。

〔4〕加大信息共享，防止信息失真。通過(guò)從當(dāng)?shù)胤抗堋⑼恋氐炔块T獲取數(shù)據(jù)，對(duì)評(píng)估對(duì)象申報(bào)情況的評(píng)估提供了有價(jià)值的線索。

〔5〕建立房地產(chǎn)行業(yè)納稅評(píng)估模型，開(kāi)展有針對(duì)性的稅收征管工作。只要輸入房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)面積、銷售價(jià)格、銷售率等根本信息，評(píng)估模型就能科學(xué)地分析測(cè)算各項(xiàng)指標(biāo)是否合格，初步斷定該企業(yè)是否存在涉稅問(wèn)題。納稅評(píng)估方法及案例分析(2)廣告公司納稅評(píng)估案例分析一、根本情況

XX省某廣告，成立于2003年7月18日，注冊(cè)資金50萬(wàn)元，主要從事設(shè)計(jì)、制作、代理國(guó)內(nèi)各類廣告。企業(yè)所得稅屬于國(guó)稅局征收。

二、信息采集

根據(jù)該局的?納稅評(píng)估數(shù)據(jù)信息采集表?顯示，該公司07年賬面廣告收入393791元，廣揭發(fā)布費(fèi)393791元，營(yíng)業(yè)稅為零申報(bào)；08年廣告收入710225.64元，廣揭發(fā)布費(fèi)703253元。營(yíng)業(yè)稅繳納348.63元。同時(shí)了解到該公司主要從事某報(bào)社的專欄，有固定版面和內(nèi)容。

納稅評(píng)估方法及案例分析三、疑點(diǎn)分析1、主營(yíng)本錢利潤(rùn)率：廣告業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢主要是發(fā)布費(fèi)，該公司07年本錢為393794元，與收入竟然相等，主營(yíng)本錢利潤(rùn)率為0；08年主營(yíng)本錢為703253元，與收入710225.64元相差6972.64元，主營(yíng)本錢利潤(rùn)率僅為0.99%.由此可見(jiàn)該公司的主營(yíng)本錢利潤(rùn)率明顯異常。2、收入變動(dòng)率：該公司07年至08年的業(yè)務(wù)內(nèi)容沒(méi)有大的變化，都是相同的版面和取費(fèi)，從縱向比較，收入不應(yīng)差距太大，但該公司07年收入為39萬(wàn)元，08年收入71萬(wàn)元，收入變動(dòng)率到達(dá)了82%，這一指標(biāo)說(shuō)明該公司收入異常。納稅評(píng)估方法及案例分析3、收入與發(fā)布內(nèi)容不符；該公司主要業(yè)務(wù)是承攬某報(bào)社的專欄廣告，有固定的版面，固定的客戶群體，固定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)報(bào)社規(guī)定此專欄是不允許空版的，由此評(píng)估人員推測(cè)出該公司年收入最少不應(yīng)低于100萬(wàn)元。4、工資情況異常：根據(jù)該局的?納稅評(píng)估從業(yè)人員情況表?顯示，該公司共10人，有4人員從06年工作至今，而07年至08年賬簿上竟沒(méi)表達(dá)工資，這顯然是不真實(shí)，有可能存在收入坐支的行為，更有可能的是代理記賬公司的賬是不真實(shí)的，是假的。5、客觀條件的分析：該公司的客戶主要是飯店、洗浴、娛樂(lè)場(chǎng)所等個(gè)體經(jīng)濟(jì)，這些客戶索要發(fā)票的意識(shí)不強(qiáng)，甚至有的給發(fā)票都不要，只要廣告費(fèi)減少點(diǎn)就行，所以這些客戶群體容易造成該公司取得收入不開(kāi)發(fā)票的客觀環(huán)境。納稅評(píng)估方法及案例分析四、稅務(wù)約談

評(píng)估人員通過(guò)指標(biāo)的比照，確定疑點(diǎn)后，有針對(duì)性地送達(dá)?稽核評(píng)稅約談通知書?，對(duì)收款開(kāi)票人和法人根據(jù)存在的疑點(diǎn)進(jìn)行了約談。通過(guò)約談，該公司的法人和收款人對(duì)評(píng)估人員提出了疑點(diǎn)無(wú)法解釋清楚，成認(rèn)有現(xiàn)金收入不開(kāi)發(fā)票，少計(jì)收入的行為，但在具體額度上百般推諉，無(wú)法提供具體事實(shí)和數(shù)據(jù)。

納稅評(píng)估方法及案例分析五、核實(shí)取證

通過(guò)約談后，該局的評(píng)估人員認(rèn)定該公司有白條收據(jù)等相關(guān)證據(jù)，于是對(duì)該公司的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所展開(kāi)了調(diào)查核實(shí)和取證工作。經(jīng)過(guò)對(duì)該公司所有資料的核查，發(fā)現(xiàn)了該公司的04年至05年另一套賬12本，已開(kāi)過(guò)的收據(jù)104本。通過(guò)對(duì)兩套賬的核實(shí)，該公司兩年共計(jì)少報(bào)收入172萬(wàn)元。六、結(jié)果處理

納稅評(píng)估審理委員會(huì)根據(jù)評(píng)估報(bào)告，對(duì)涉嫌偷稅的案件決定移交有關(guān)部門查處。同時(shí)由評(píng)估人員提出征管工作建議，測(cè)算出該行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅預(yù)警值，為今后征收管理和納稅評(píng)估做好鋪墊。

。納稅評(píng)估方法及案例分析(二〕企業(yè)所得稅的案例分析1、企業(yè)所得稅納稅評(píng)估對(duì)象的篩選確定2、相關(guān)指標(biāo)3、案例分析納稅評(píng)估方法及案例分析1、企業(yè)所得稅納稅評(píng)估對(duì)象的篩選確定企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作的根本程序包括：確定對(duì)象、實(shí)施分析、約談?shì)o導(dǎo)、調(diào)查核實(shí)、評(píng)估處理、反響建議和維護(hù)更新稅源管理數(shù)據(jù)等環(huán)節(jié)。篩選企業(yè)所得稅納稅評(píng)估對(duì)象，要依據(jù)稅收宏觀分析、行業(yè)利潤(rùn)率、行業(yè)奉獻(xiàn)率和行業(yè)稅負(fù)等數(shù)據(jù)，結(jié)合企業(yè)所得稅評(píng)估指標(biāo)及其預(yù)警值和稅收管理員掌握的納稅人實(shí)際情況，參照納稅人所屬行業(yè)、經(jīng)濟(jì)類型、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)期、信用等級(jí)等因素進(jìn)行全面、綜合的審核比照分析。

納稅評(píng)估方法及案例分析企業(yè)所得稅納稅評(píng)估對(duì)象除按申報(bào)差異綜合評(píng)分法確定的應(yīng)進(jìn)行評(píng)估的納稅人外，應(yīng)對(duì)以下納稅人重點(diǎn)予以關(guān)注：(1〕連續(xù)三年以上虧損的納稅人；(2〕房地產(chǎn)等重點(diǎn)行業(yè)；〔3〕享受減稅、免稅且經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大的納稅人；〔4〕減免稅期滿后利潤(rùn)額與減免期相比變化異常的納稅人；〔5〕有審核審批和后續(xù)管理事項(xiàng)的納稅人；〔6〕存在關(guān)聯(lián)交易的納稅人；〔7〕省、市級(jí)所得稅重點(diǎn)稅源納稅人；〔年應(yīng)納稅額100萬(wàn)〕〔8〕其他需作為重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象的納稅人。納稅評(píng)估方法及案例分析(二〕企業(yè)所得稅的案例分析2、相關(guān)指標(biāo)：〔1〕所得稅稅收負(fù)擔(dān)率〔簡(jiǎn)稱稅負(fù)率〕〔2〕主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)稅收負(fù)擔(dān)率〔簡(jiǎn)稱利潤(rùn)稅負(fù)率〕〔3〕應(yīng)納稅所得額變動(dòng)率〔4〕所得稅奉獻(xiàn)率〔5〕所得稅奉獻(xiàn)變動(dòng)率〔6〕所得稅負(fù)擔(dān)變動(dòng)率納稅評(píng)估方法及案例分析〔1〕所得稅稅收負(fù)擔(dān)率〔簡(jiǎn)稱稅負(fù)率〕

稅負(fù)率=應(yīng)納所得稅額÷利潤(rùn)總額×100%.

與當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期和本企業(yè)基期所得稅負(fù)擔(dān)率相比，低于標(biāo)準(zhǔn)值可能存在不計(jì)或少計(jì)銷售〔營(yíng)業(yè)〕收入、多列本錢費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題，運(yùn)用其它相關(guān)指標(biāo)深入評(píng)估分析。

〔2〕主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)稅收負(fù)擔(dān)率〔簡(jiǎn)稱利潤(rùn)稅負(fù)率〕

利潤(rùn)稅負(fù)率=〔本期應(yīng)納稅額÷本期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)〕×100%.

上述指標(biāo)設(shè)定預(yù)警值并與預(yù)警值對(duì)照，與當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期和本企業(yè)基期所得稅負(fù)擔(dān)率相比，如果低于預(yù)定值，企業(yè)可能存在銷售未計(jì)收入、多列本錢費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題，應(yīng)作進(jìn)一步分析。納稅評(píng)估方法及案例分析3、應(yīng)納稅所得額變動(dòng)率

應(yīng)納稅所得額變動(dòng)率=〔評(píng)估期累計(jì)應(yīng)納稅所得額-基期累計(jì)應(yīng)納稅所得額〕÷基期累計(jì)應(yīng)納稅所得額×100%.

關(guān)注企業(yè)處于稅收優(yōu)惠期前后，該指標(biāo)如果發(fā)生較大變化，可能存在少計(jì)收入、多列本錢，人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)問(wèn)題；也可能存在費(fèi)用配比不合理等問(wèn)題。4、所得稅奉獻(xiàn)率

所得稅奉獻(xiàn)率=應(yīng)納所得稅額÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%.

將當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期與本企業(yè)基期所得稅奉獻(xiàn)率相比，低于標(biāo)準(zhǔn)值視為異常，可能存在不計(jì)或少計(jì)銷售〔營(yíng)業(yè)〕收入、多列本錢費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題，應(yīng)運(yùn)用所得稅變動(dòng)率等相關(guān)指標(biāo)作進(jìn)一步評(píng)估分析。納稅評(píng)估方法及案例分析5、所得稅奉獻(xiàn)變動(dòng)率

所得稅奉獻(xiàn)變動(dòng)率=〔評(píng)估期所得稅奉獻(xiàn)率-基期所得稅奉獻(xiàn)率〕÷基期所得稅奉獻(xiàn)率×100%.

與企業(yè)基期指標(biāo)和當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期指標(biāo)相比，低于標(biāo)準(zhǔn)值可能存在不計(jì)或少計(jì)銷售〔營(yíng)業(yè)〕收入、多列本錢費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題。運(yùn)用其它相關(guān)指標(biāo)深入詳細(xì)評(píng)估，并結(jié)合上述指標(biāo)評(píng)估結(jié)果，進(jìn)一步分析企業(yè)銷售〔營(yíng)業(yè)〕收入、本錢、費(fèi)用的變化和異常情況及其原因。

納稅評(píng)估方法及案例分析6、所得稅負(fù)擔(dān)變動(dòng)率

所得稅負(fù)擔(dān)變動(dòng)率=〔評(píng)估期所得稅負(fù)擔(dān)率-基期所得稅負(fù)擔(dān)率〕÷基期所得稅負(fù)擔(dān)率×100%.

與企業(yè)基期和當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期指標(biāo)相比，低于標(biāo)準(zhǔn)值可能存在不計(jì)或少計(jì)銷售〔營(yíng)業(yè)〕收入、多列本錢費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題。運(yùn)用其它相關(guān)指標(biāo)深入詳細(xì)評(píng)估，并結(jié)合上述指標(biāo)評(píng)估結(jié)果，進(jìn)一步分析企業(yè)銷售〔營(yíng)業(yè)〕收入、本錢、費(fèi)用的變化和異常情況及其原因。納稅評(píng)估方法及案例分析由于所得稅的評(píng)估指標(biāo)比較多，每個(gè)都進(jìn)行計(jì)算會(huì)帶來(lái)較大的工作量，因此為減少在評(píng)估工作當(dāng)中的工作量，將其所得稅的評(píng)估指標(biāo)進(jìn)行分類。

一類指標(biāo)：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率、所得稅稅收負(fù)擔(dān)率、所得稅奉獻(xiàn)率、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)稅收負(fù)擔(dān)率。

二類指標(biāo)：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢變動(dòng)率、主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率、營(yíng)業(yè)〔管理、財(cái)務(wù)〕費(fèi)用變動(dòng)率、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率、本錢費(fèi)用率、本錢費(fèi)用利潤(rùn)率、所得稅負(fù)擔(dān)變動(dòng)率、所得稅奉獻(xiàn)變動(dòng)率、應(yīng)納稅所得額變動(dòng)率及通用指標(biāo)中的收入、本錢、費(fèi)用、利潤(rùn)配比指標(biāo)。

三類指標(biāo)：存貨周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)綜合折舊率、營(yíng)業(yè)外收支增減額、稅前彌補(bǔ)虧損扣除限額及稅前列支費(fèi)用評(píng)估指標(biāo)。納稅評(píng)估方法及案例分析在實(shí)際工作中，應(yīng)對(duì)可能影響異常的收入、本錢、費(fèi)用、利潤(rùn)及各類資產(chǎn)的相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行審核分析，注意各指標(biāo)的分析級(jí)次：

〔1〕一類指標(biāo)出現(xiàn)異常，要運(yùn)用二類指標(biāo)中相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行審核分析，并結(jié)合原材料、燃料、動(dòng)力等情況進(jìn)一步分析異常情況及其原因。

〔2〕二類指標(biāo)出現(xiàn)異常，要運(yùn)用三類指標(biāo)中影響的相關(guān)工程和指標(biāo)進(jìn)行深入審核分析，并結(jié)合原材料、燃料、動(dòng)力等情況進(jìn)一步分析異常情況及其原因。

〔3〕在運(yùn)用上述三類指標(biāo)的同時(shí)，對(duì)影響企業(yè)所得稅的其它指標(biāo)，也應(yīng)進(jìn)行審核分析。納稅評(píng)估方法及案例分析2、案例分析銷售毛利率偏低

評(píng)估重點(diǎn)鎖定企業(yè)本錢核算一、企業(yè)根本情況

某房地產(chǎn)成立于1997年9月，為內(nèi)資企業(yè)。經(jīng)營(yíng)范圍：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、經(jīng)營(yíng)、出租、轉(zhuǎn)讓寫字樓及商業(yè)效勞設(shè)施。二、確定評(píng)估對(duì)象

該企業(yè)2004-2006連續(xù)三年虧損，所得稅奉獻(xiàn)率低于預(yù)警值。2007年有盈利，利潤(rùn)總額為15192131.33元。自2004年至2007年該企業(yè)共開(kāi)發(fā)了兩個(gè)工程，一個(gè)是A1工程，該工程分兩期，一期是以安置拆遷戶為主的多層，二期是高層商住樓。一期于2006年按規(guī)定進(jìn)行了工程決算，二期于2007年按規(guī)定進(jìn)行了工程決算。納稅評(píng)估方法及案例分析2007年度該企業(yè)共實(shí)現(xiàn)銷售收入193662824.88元，主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢157738035.10元，實(shí)現(xiàn)毛利35924789.78元，毛利率18.55%，銷售本錢率81.45%。營(yíng)業(yè)費(fèi)用2894728.12元，占收入的1.49%；稅金及附加4725750.06元，占收入的2.44%；管理費(fèi)用10409872.66元，占收入的5.37%；財(cái)務(wù)費(fèi)用1576574.99元，占收入的0.81%；實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額15192131.33元，占收入的7.84%。企業(yè)自行申報(bào)的調(diào)整后應(yīng)納稅所得額為15444860.46元。另一個(gè)是A2工程，現(xiàn)正處于預(yù)售階段。該企業(yè)2006度A1工程已預(yù)繳外資企業(yè)所得稅及地方所得稅4069286.12元，A1工程本年度進(jìn)行了本錢決算；A2工程按預(yù)收房款的8%預(yù)計(jì)利潤(rùn)率預(yù)繳所得稅4843687.15元。納稅評(píng)估方法及案例分析三、評(píng)估疑點(diǎn)審核分析

根據(jù)工作安排，2021年4月，地稅局評(píng)估人員對(duì)該公司A1工程所涉及的2007年度外資所得稅申報(bào)資料及2006年度申報(bào)資料進(jìn)行了審閱、分析。發(fā)現(xiàn)了以下幾個(gè)疑點(diǎn)：

〔1〕A1工程銷售毛利率明顯低于行業(yè)平均水平。評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)該公司A1項(xiàng)的一期主要在2006年反映，2006年銷售收入31390647.28元，銷售本錢高達(dá)31734322.82元，收入與本錢呈倒掛現(xiàn)象，利潤(rùn)總額為-16978392.79元。A1工程中的二期集中反映在2007年，2007年銷售毛利率為18.5%，低于21%-27%的預(yù)警值，A1工程可能存在少記收入的情況。納稅評(píng)估方法及案例分析〔2〕A1工程本錢費(fèi)用率、本錢費(fèi)用利潤(rùn)率、固定資產(chǎn)綜合折舊率明顯低于預(yù)警值。評(píng)估人員測(cè)算出該公司2007年本錢費(fèi)用率為9.15%，低于16%-20%的預(yù)警值；本錢費(fèi)用利潤(rùn)率為8.82%，低于12%-25%的預(yù)警值；固定資產(chǎn)綜合折舊率為3.45%，低于8%-15%的預(yù)警值，可能存在多列本錢或費(fèi)用的情況?！?〕A1工程中二期所得稅奉獻(xiàn)率為2.7%，高于0.2%-1.2%的預(yù)警值，而該公司其他應(yīng)付款科目余額高達(dá)260945131.55元，而預(yù)收帳款余額為0，會(huì)不會(huì)存在A2工程預(yù)售房款未按規(guī)定在預(yù)收帳款科目核算，掛在其他應(yīng)付款中，從而少預(yù)交所得稅的情況呢？納稅評(píng)估方法及案例分析四、約談舉證

在分析掌握了企業(yè)的情況后，按照工作程序評(píng)估人員向該房地產(chǎn)公司下達(dá)了?稅務(wù)約談通知書?，向企業(yè)提出了存在的疑點(diǎn)，并要求企業(yè)作出詳細(xì)的說(shuō)明，并進(jìn)行自查。針對(duì)多提出的疑點(diǎn)，該公司的財(cái)務(wù)人員作出了如下解釋：關(guān)于疑點(diǎn)〔1〕.由于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)工程周期長(zhǎng)，且該工程是按照政府規(guī)劃要求，是一舊城折遷工程，2006年該公司進(jìn)行了本錢決算的A1工程的一期，即拆遷戶回遷樓以安置回遷戶為主只有很少一局部對(duì)外銷售，總建筑面積為74591.14平方米，已轉(zhuǎn)讓面積62763.30平方米，對(duì)外銷售以預(yù)售為主2006及以前年度允許稅前彌補(bǔ)的虧損額為3643569.24元，

納稅評(píng)估方法及案例分析該公司2006年虧損，主要原因?yàn)?006年進(jìn)行本錢決算的為A1工程中的一期即拆遷戶回遷樓，以安置回遷戶為主，只有很少一局部對(duì)外銷售，且該工程對(duì)外銷售以預(yù)售為主，收款主要在2003年，當(dāng)時(shí)該市房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格較低，對(duì)外銷售均價(jià)為1505元。作為回遷樓是實(shí)物補(bǔ)償給拆遷戶的拆遷補(bǔ)償費(fèi)用，因此該樓本錢高于其實(shí)現(xiàn)的收入，造成了2006年度虧損。

A1工程的二期為商住高層，于2006年9月竣工，總建筑面積102499.98平方米，已轉(zhuǎn)讓面積40584.18平方米，2006年全部結(jié)轉(zhuǎn)收入，由于拆遷改造工程本身的特點(diǎn)，拆遷時(shí)間長(zhǎng)，造成工程竣工延期。一期拆遷安置本身賠錢，而高層商住樓當(dāng)時(shí)未解決資金緊張問(wèn)題，對(duì)外以較低的價(jià)格進(jìn)行預(yù)售，為了提高住樓對(duì)購(gòu)房戶的吸引力，公司對(duì)商住樓進(jìn)行了外裝和內(nèi)裝，從而導(dǎo)致開(kāi)發(fā)本錢增加，工程獲利能力下降。納稅評(píng)估方法及案例分析關(guān)于疑點(diǎn)〔2〕.在2007年，由于政府部門的規(guī)定，公司xxx商業(yè)門市因省博物館擴(kuò)建而被撤除，形成了財(cái)產(chǎn)損失9326033.99元，計(jì)入2007年的當(dāng)期損益中，并于稅前列支。由于公司的絕大局部固定資產(chǎn)是房屋，因此折舊年限較長(zhǎng)，一般為30年，因此綜合折舊率較低。

關(guān)于疑點(diǎn)〔3〕.公司A2工程于2005年立項(xiàng)，目前處于預(yù)售階段，尚未完工，記到預(yù)售房款已預(yù)交了企業(yè)所得稅，而掛在“其他應(yīng)付款一、二期〞中的259924027.17元的預(yù)售房款未按規(guī)定預(yù)交企業(yè)所得稅。納稅評(píng)估方法及案例分析五、實(shí)地核查情況

1、經(jīng)過(guò)到現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地核查、與企業(yè)法人及財(cái)務(wù)人員就企業(yè)本錢費(fèi)用核算情況進(jìn)行了解，查閱了相關(guān)資料了解到企業(yè)XXX商業(yè)門市因省博物館擴(kuò)建而被撤除，形成財(cái)產(chǎn)損失9326033.99元計(jì)入2007年的當(dāng)期損益中。如剔除該因素,該公司本錢費(fèi)用利潤(rùn)率為15.05