上市公司內(nèi)部控制管理問題研究

上市公司內(nèi)部控制管理問題研究摘要：近年來國內(nèi)外層出不窮的“會計丑聞”和社會廣泛存在的政府官員、國有控股企業(yè)和國有商業(yè)銀行高級管理人員貪污、腐敗案件，引起人們對內(nèi)部控制系統(tǒng)的重視。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要內(nèi)容，內(nèi)部控制是企業(yè)自我調節(jié)和自行制約的內(nèi)在機制，內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制發(fā)揮作用的基礎。因此，我認為導致內(nèi)部控制系統(tǒng)失效的原因主要在于內(nèi)部控制環(huán)境存在問題?；谶@樣的考慮，因此除強調內(nèi)部控制制度本身建設外，如何加強內(nèi)部環(huán)境建設也應該成為人們關注的焦點。本文主要分析上市公司內(nèi)部控制管理方面存在的問題，針對這些問題提出一些解決辦法。關鍵詞：上市公司；內(nèi)部控制；問題；對策1.內(nèi)部控制相關概述1.1內(nèi)部控制的定義所謂內(nèi)部控制，是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)的安全完整．保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。1.2內(nèi)部控制的特征（1）全面性即內(nèi)部控制是對企業(yè)組織一切業(yè)務活動的全面控制，而不是局部性控制。它不僅要控制考核財務、會計、資產(chǎn)、人事等政策計劃執(zhí)行情況，還要進行各種工作分析和作業(yè)研究，并及時提出改善措施。（2）經(jīng)常性即內(nèi)部控制不是階段性和突擊性工作，它涉及各種業(yè)務的日常作業(yè)與各種管理職能的經(jīng)常性檢查考核。（3）潛在性即內(nèi)部控制行為與日常業(yè)務與管理活動并不是明顯的割裂開來，而是隱藏與融匯在其中。不論采取何種管理方式，執(zhí)行何種業(yè)務，均有潛在的控制意識與控制行為。（4）關聯(lián)性即企業(yè)的任何內(nèi)部控制，彼此之間都是相互管聯(lián)的，一種控制行為成功與否均會影響到另一種控制行為。一種控制行為的建立，均可能會導致另一種控制的加強、減弱或取消。2.上市公司內(nèi)部控制管理中存在的問題2.1股東大會不能發(fā)揮應有作用在大股東控制董事會的組織結構下，大多數(shù)公司的管理團隊基本上是完全被動地接受董事會的指令，管理團隊幾乎沒有獨立意志，沒有絲毫抵制董事會錯誤指令的力量。董事會往往是過分、過多的把大股東的意志強加給管理團隊。如果董事長的素質較高、大多數(shù)董事又較理性和有責任感，這種帶有大股東意志的決策，或許能夠促進公司的良性成長，讓小股東分享到公司成長的業(yè)績。但是，在實行大股東任命董事長的這個前提下，把公司的發(fā)展寄希望有一個高素質的董事長，往往機率太低。另外，大股東在董事會的代表不占多數(shù)，但大股東任命的董事長屬于“強權類”人物。在這種情況下，董事會仍然可以打著大股東利益的招牌實行對管理團隊的“完全控制”。在“強權類”董事長為核心的董事會里，其他董事面對董事長的“權威”，自覺或不自覺地把自己定位于“部下”或“被領導者”，董事的投票權變成了“服從權”。這種條件下，董事長施加給管理團隊的意志，往往不是大股東的意志，而是其個人的意志。2.2管理者素質不高管理者素質在企業(yè)經(jīng)營管理中起絕對重要作用，是內(nèi)部控制的決定因素，素質不同，對企業(yè)發(fā)展所產(chǎn)生的影響也完全不同。在許多西方國家，由于市場經(jīng)濟比較完善，基本上已形成一個比較成熟的經(jīng)理人才市場。在我國市場經(jīng)濟起步較晚，未形成一個約束、監(jiān)督和激勵經(jīng)理人員的內(nèi)外機制。管理者享有的權利大于承擔的責任，激勵機制欠缺，導致管理者自我提高的動力和壓力比較小，造成了管理層整體素質偏低，降低了內(nèi)部控制的效率，更有甚者認為內(nèi)部控制就是一堆手冊、文件、制度等，使內(nèi)部控制流于形式。2.3內(nèi)部審計沒有發(fā)揮作用內(nèi)部控制作為管理的一個極為重要方面，不只是一堆程序和制度的組合，為了使內(nèi)部控制作為一個系統(tǒng)能得到有效運行，必須要有監(jiān)督力量。在內(nèi)部控制概念從內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度發(fā)展到內(nèi)部控制結構、內(nèi)部控制整體框架階段的過程中，人們自然地把監(jiān)督列為內(nèi)部控制的重要組成部分。內(nèi)部審計的目的是對內(nèi)部控制進行持續(xù)的獨立評價，以檢查其整體上對企業(yè)是否有效。內(nèi)部審計作為監(jiān)督的一種主要手段，它在公司中受重視的程度、獨立性以及發(fā)揮作用的大小也是企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的重要因素之一。3.上市公司內(nèi)部控制管理的對策3.1優(yōu)化股權結構，解決內(nèi)部人控制問題內(nèi)部人控制問題產(chǎn)生的深層次原因在于我國一股獨大的股權結構。無論是證券市場的接管機制還是破產(chǎn)機制，都是通過股票的流動性來實現(xiàn)的。在我國證券市場，由于國有股一股獨大且不流通，只占三分之一的非國有股份的流通，不能實現(xiàn)股票市場的接管機制和破產(chǎn)機制。在政府監(jiān)管方面，政府的事前監(jiān)督是以概率原則行事，而事后懲罰又往往側重行政處罰，對造假公司管理人員的處罰往往被弱化了。就短期而言，強化獨立董事制度有利于在一定程度上減弱內(nèi)部人控制造成的危害；就長遠而言，必須優(yōu)化上市公司的股權結構，形成以機構投資者為相對控股主體，以社會公眾分散持有剩余股份的股權結構。這樣的股權結構有利于把股票的穩(wěn)定性和流動性相結合，充分發(fā)揮公司內(nèi)部治理和外部治理機制的作用，從而在根本上解決內(nèi)部人控制問題。3.2提高管理者素質管理者的素質在企業(yè)經(jīng)營管理中起絕對重要的作用?！按笱愀唢w頭雁領”，管理者素質與品行的高低直接影響到公司內(nèi)部控制的效率和效果。因為管理者往往是內(nèi)部控制設計和執(zhí)行的關系人。企業(yè)管理者的行為，是企業(yè)其他成員的示范，企業(yè)管理者的素質、偏好、態(tài)度也將影響著企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。一個重視組織文化建設，重視內(nèi)部控制作用的管理者，首先應當承認內(nèi)部控制對管理者尤其是企業(yè)最高層領導者的控制，他們的行為也必須納入內(nèi)部控制的控制范疇。其次，應當是內(nèi)部控制有力的支持者和執(zhí)行者。如果一個管理者將自己放在內(nèi)部控制系統(tǒng)之外，將自己的個人偏好置于內(nèi)部控制于不顧，最好的內(nèi)部控制制度設計也將失去功效。因此，上市公司管理者應該提高自身素質，增加對內(nèi)部控制的認識，不要把內(nèi)部控制看作是對企業(yè)經(jīng)營管理的約束，而應該認識到內(nèi)部控制環(huán)境及內(nèi)部控制建設對公司的發(fā)展是百利而無一害的。從自身就重視內(nèi)部控制的建設，把自己也置于內(nèi)部控制的管理范疇之內(nèi)。3.3發(fā)揮內(nèi)部審計作用由于內(nèi)部監(jiān)控具有監(jiān)督的日常性和全過程控制性等特點上市公司應在加強期末集中審計和專項審計的基礎上，加強常規(guī)審計、定期和不定期審計，將某些違規(guī)違法行為消除在萌芽狀態(tài)，最大限度降低控制成本和提高控制效率。公司內(nèi)部監(jiān)督還應發(fā)揮對內(nèi)部控制的監(jiān)督、評價和修訂職能，可以利用國外企業(yè)常采用的“控制自我評估”（Controlself-assess,CSA）方式，即企業(yè)定期或不定期采用結構化的方法，由管理部門和員工共同對自身內(nèi)部控制的效率和效果進行評估，以關注業(yè)務過程和控制的實效，達到修正和完善企業(yè)內(nèi)部控制的目的。結束語內(nèi)部控制作為企業(yè)自我調節(jié)和自行制約的內(nèi)在機制，處于單位中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置，可以說沒有健全完善的內(nèi)部控制，就很難組織起現(xiàn)代化的社會化大生產(chǎn)活動，也就談不上現(xiàn)代化的企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營管理。而內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的組成要素之一，也是內(nèi)部控制作用發(fā)揮的基礎，基礎中如果存在重大缺陷，其他因素構建得再完美，也只能起到事倍功半的效果。因此，加強我國上市公司內(nèi)部控制建設的當務之急是完善上市公司的內(nèi)部控制環(huán)境。參考文獻[1]金夢,李雪梅.上市公司資金活動內(nèi)部控制研究——以獐子島集團為例[J].市場周刊,2019(04