舞弊訪談中如何設(shè)計審計訪談問題

舞弊訪談中如何設(shè)計審計訪談問題在舞弊訪談中做好訪談籌劃后，審計人員就應(yīng)開始準(zhǔn)備問題提綱。審計訪談是一個獲取和處理信息的過程，審計人員通過提問，從被訪談?wù)呖谥蝎@取大量信息。只有在擁有信息的情況下，審計才能開展信息匹配對比，才有機會發(fā)現(xiàn)矛盾點，信息越多，越有機會發(fā)現(xiàn)異常點。審計人員應(yīng)通過問題提綱執(zhí)行漏斗式發(fā)問，并像海綿般吸取被訪談?wù)叩男畔ⅰ?.

像海綿般吸取信息驗證舞弊事實就像組裝拼圖，拼圖版塊越多，越能看出拼圖的原貌；審計獲得的信息越多，越能還原事實真相。審計人員需盡其所能從相關(guān)人員身上挖掘信息，審計訪談對象通常都是公司流程參與者，由于長期執(zhí)行業(yè)務(wù)，他們對流程非常熟悉，也更有可能知道流程中存在的漏洞，以及曾經(jīng)出現(xiàn)過的錯誤和舞弊。審計人員在訪談開始前所掌握的信息是匱乏的，審計人員要少說話，像海綿般從對方身上吸取信息。吸取信息是單方向的，審計人員應(yīng)鼓勵對方多提供信息，而不應(yīng)炫耀并提供自己已掌握的信息。一些審計人員為了獲得被訪談?wù)叩摹罢J(rèn)可”，反而在訪談中給對方傳遞信息，當(dāng)被訪談?wù)叩弥獙徲嬋藛T掌握的信息后，就會權(quán)衡并選擇性地回答審計問題，只提供符合他們利害關(guān)系的信息。像海綿般吸取信息也表示審計人員應(yīng)認(rèn)真聆聽，很多情況下信息的丟失不是對方?jīng)]說，而是對方說漏嘴了但審計人員沒有捕捉到。2.

漏斗式詢問問題審計訪談應(yīng)以漏斗式詢問方式來進行。訪談開始前審計人員只掌握了較少信息，所以不應(yīng)在詢問過程中給自己設(shè)限。任何審計訪談都應(yīng)擴大收集信息的范圍，不可讓已知信息成為提問范圍的限制，不可以“我以為”作為詢問的出發(fā)點。訪談開始后，審計人員應(yīng)將自己的主觀意見暫且擱置，鼓勵被訪談?wù)咦杂苫叵?，從多角度提供信息，訪談初期為了擴大詢問范圍，審計人員應(yīng)盡量讓對方多說話，盡量不糾正、不打斷。廣泛詢問后，審計人員應(yīng)慢慢縮小提問范圍。這時審計人員要結(jié)合初期獲得的廣泛信息逐一詢問，例如，在廣泛詢問中獲得了五個信息點，后續(xù)就應(yīng)根據(jù)這五個信息點逐個深入詢問，做到先廣泛收集信息，后深入挖掘信息。最后階段是確認(rèn)信息，在廣泛詢問和深入詢問的過程中，審計人員為了鼓勵對方多發(fā)言，不打斷其思路，會刻意克制不去詢問那些對方?jīng)]有表述清楚之處，而把這些模糊的信息留到最后再確認(rèn)。在廣泛詢問和深入詢問階段，審計人員應(yīng)該多使用開放式問題；而在確認(rèn)信息的詢問階段，審計人員應(yīng)該多使用封閉式問題和引導(dǎo)式問題。每一類問題都有不同用處，用在適當(dāng)階段可以鼓勵對方暢所欲言并提供精準(zhǔn)信息，如果使用錯誤則可能導(dǎo)致詢問失敗，甚至在不經(jīng)意間給對方提供了信息，導(dǎo)致被訪談?wù)叩幕卮鸨弧拔廴尽?，可信度受影響?.運用開放式、封閉式與引導(dǎo)式問題（1）開放式問題開放式問題就是以不設(shè)限制的方式來提問，允許對方自由回答。開放式問題通常都以詢問詞開頭，一般稱為“七何”問題即“5W2H”問題：●何事（What）；●何時（When）；●何地（Where）；●為何（Why）；●何人（Who）；●如何（How）；●何數(shù)（Howmuch）。審計訪談就是為了弄清楚發(fā)生了什么事、何時發(fā)生、發(fā)生在何地、為何發(fā)生、何人參與、如何進行、牽涉的金額是多少等。不管詢問的是哪個業(yè)務(wù)流程或是舞弊事件，審計人員都可以套用“七何問題”作為詢問的初始問題，從而有組織、有條理地將一件事情的來龍去脈了解清楚?？梢詤⒖家韵率纠：问?/p>

發(fā)生了什么事？公司里什么事情令你最困擾？這家供應(yīng)商存在什么問題？請您介紹一下工程的投標(biāo)流程。何時

何時付款的？這家供應(yīng)商是何時準(zhǔn)入的？這家經(jīng)銷商是何時被推薦的？合同是何時簽訂的？何地

在何處發(fā)生了這件事？哪個工程出現(xiàn)了質(zhì)量問題？在哪個分公司？為何

為何要退款給客戶？為何如此操作？為何這家公司的材料質(zhì)量都不合格？何人

需要何人審批？由哪個部門處理？劉某某和這件事有什么關(guān)系？請問是誰介紹了這家供應(yīng)商？是誰推薦了這家經(jīng)銷商？你家的裝修是何人做的？如何

當(dāng)時你是如何做的？退款是如何操作的？審批流程是如何處理的？采購流程是如何操作的？通常碰到這種情況你們是如何處理的？何數(shù)

這個項目合同總金額是多少？發(fā)票金額是多少？工程簽證數(shù)量是多少？審計詢問剛開始時，審計人員應(yīng)更多使用開放式問題，從而給予對方更多的空間提供信息。開放式問題可以防止審計人員以固有偏見或已知信息來限制提問。在拓展詢問范圍和深入挖掘信息時，審計人員應(yīng)以開放式問題提問。如果審計人員要針對模糊信息進行確認(rèn)，則不應(yīng)使用開放式問題。開放式問題允許對方自由表述，無須為具體問題進行解釋和確認(rèn)，如果詢問者有事項未確認(rèn)，繼續(xù)使用開放式問題就可能無法將模糊信息轉(zhuǎn)換成確認(rèn)信息。確認(rèn)信息應(yīng)以封閉式問題詢問。（2）封閉式問題封閉式問題是一種讓對方確認(rèn)信息的詢問。封閉式問題的答案一般都非常簡短，以“是”或“不是”、“有”或“沒有”、“會”或“不會”、“對”或“不對”來作答。封閉式問題在形式上不鼓勵對方提供更多的信息，如果對方在回答“是”或“不是”后選擇不再補充，則該詢問結(jié)束。一般而言，封閉式問題不適合在拓展詢問范圍和深入詢問時使用，因為它不鼓勵對方提供更多信息。在確認(rèn)信息時，封閉式問題是適用的，因為對方只要進行簡短的回答即可，不會有多余信息混淆當(dāng)事人的原意。舉例：●你有沒有把報價單提交上去？（有，沒有）●憑證是不是你批的？（是，不是）●你知不知道如何處理？（知道，不知道）●你有沒有操作過退款？（有，沒有）●你有沒有接受過公司的員工道德準(zhǔn)則培訓(xùn)？（有，沒有）同樣的，連續(xù)以封閉式問題向被訪談?wù)咛釂栆矔屍涓械讲话?，有種審計人員咄咄逼人的感覺。這時，審計人員也可利用開放式問題來緩解氣氛。（3）引導(dǎo)式問題引導(dǎo)式問題是指把預(yù)測好的答案放在問題中提問，讓對方確認(rèn)。引導(dǎo)式問題一般在對方?jīng)]有給出明確答案時才使用。三種問題通常的使用順序為：首先是開放式問題，其次是封閉式問題，最后才是引導(dǎo)式問題。如果采用開放式問題和封閉式問題詢問后，對方還是含糊其詞，就需要依靠引導(dǎo)式問題將對方引到一個“無處可逃的角落”來回答問題。通常做法是將預(yù)測的最有可能的答案放在問題中，然后讓對方確認(rèn)。引導(dǎo)式問題是強迫對方回答的問題，所以也被稱為“將軍式”問題。訪談前期，審計人員詢問對方：“你有沒有把報價單提交上去？”對方回答：“報價單提交必須要準(zhǔn)時準(zhǔn)點?！睂Ψ狡鋵嵅]有回答審計人員的問題。如果審計人員推測對方?jīng)]有提交報價單，則可以嘗試以引導(dǎo)式問題發(fā)問：“你沒有把報價單提交上去，對嗎？”審計人員問：“你有沒有審批這張憑證？”對方給予了一個模棱兩可的答案：“通常所有的憑證都會經(jīng)過我的審批。”乍一聽，對方好像承認(rèn)了是他審批了那張憑證，但是仔細(xì)分析就能察覺出，其實這個回答中他并沒有給予任何有用信息。他只是說通常情況下憑證都由他審批，但是他沒有明確說明是否審批了這張憑證。如果審計人員推測對方?jīng)]有審批那張憑證，則可以嘗試以引導(dǎo)式問題發(fā)問：“這張憑證不是你審批的，對嗎？”舉例：●你不知道如何處理退款，對嗎？●這家供應(yīng)商是你推薦的，是嗎？●你剛才說你不曾登錄過公司的薪資系統(tǒng)，是嗎？●你認(rèn)識這個供應(yīng)商的聯(lián)系人，對嗎？●他在會議期間把錢交給了你，是嗎？當(dāng)然，面對引導(dǎo)式問題，對方還是可能繼續(xù)答非所問，避重就輕。這種情況其實也意味著對方已經(jīng)提供了信息——他不想回答這個問題，通過邏輯推斷，一般來說他不回答就等于他承認(rèn)了或他有要隱瞞的事，因為如果答案是否定的，對方一定會回答。通常不建議在詢問開始階段使用引導(dǎo)式問題，因為引導(dǎo)式問題是基于提問者的主觀意見和已知的信息來限制提問，對方只能在已經(jīng)提供的答案中選擇承認(rèn)或否認(rèn)、同意或不同意。引導(dǎo)式問題對拓展信息范圍有反效果，如果訪談一開始審計人員就采用引導(dǎo)式問題來提問，會有利用自己的思維來誤導(dǎo)對方的嫌疑。一些被訪談?wù)咭矔鶕?jù)引導(dǎo)式問題來揣摩審計人員的底牌，知曉審計人員已掌握信息的情況，推測審計人員想聽到怎樣的答案，對方從而會根據(jù)提問，給出迎合審計人員預(yù)測（想聽）的答案。除了封閉式問題和引導(dǎo)式問題以外，可以用來確認(rèn)信息的還有前文提到的“假設(shè)性問題”“反假設(shè)性問題”等。（4）開放式問題、封閉式問題、引導(dǎo)式問題的異同三種問題各有各的用處，也都有不同的優(yōu)點。開放式問題適合用在拓展信息范圍和深入挖掘信息階段；封閉式問題和引導(dǎo)式問題適合用在縮小信息范圍和確認(rèn)信息階段?？梢酝ㄟ^下面這個簡單的例子來解釋為何開放式問題適合用在挖掘信息上。假設(shè)有一個兩歲小孩不知道誰是圣誕老人，他的母親在他面前放了一張圣誕老人的圖片。小孩想知道這個人是誰，他該如何詢問呢？應(yīng)該選擇開放式問題還是封閉式問題呢？首先，小孩應(yīng)該問他是誰？他為什么身穿紅色衣服？他包里裝著什么東西？他從哪里來？他什么時候來？他怎么來？他的交通工具是什么？他為何跑著過來？這些問題都是開放式的，可以讓對方有機會提供信息。以開放式問題詢問，這個小孩很快就可以知道關(guān)于“圣誕老人”的信息