外商投資企業(yè)自行清算程序及相關(guān)法律實(shí)務(wù)

外商投資企業(yè)自行清算程序及相關(guān)法律實(shí)務(wù)

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金允國崔美蘭一、外商投資企業(yè)的自行清算程序（一）申請(qǐng)解散公司外商投資企業(yè)只要符合《公司法》第181條解散原因之一的，經(jīng)公司權(quán)力機(jī)構(gòu)決議通過，可以提前解散公司。公司申請(qǐng)解散階段的具體程序?yàn)椋?、企業(yè)權(quán)利機(jī)構(gòu)決議解散。外商投資企業(yè)經(jīng)公司董事會(huì)表決通過，決定提前解散公司的，應(yīng)由公司董事會(huì)作出書面決議，并由出席會(huì)議的董事簽字或蓋章確認(rèn)。2、向原審批機(jī)關(guān)申請(qǐng)解散。外商投資企業(yè)在公司董事會(huì)作出提前解散的決議后，應(yīng)向原審批機(jī)關(guān)申請(qǐng)解散，并提交以下資料:(1)解散申請(qǐng)書(2)董事會(huì)決議(3)企業(yè)批準(zhǔn)證書及營業(yè)執(zhí)照(4)所轄政府基層組織(如鄉(xiāng)鎮(zhèn)或街道辦事處或工業(yè)園)的意見。

3、原審批機(jī)關(guān)的批復(fù)。審批機(jī)關(guān)在收到申請(qǐng)書及相關(guān)材料后在10個(gè)工作日內(nèi)作出批準(zhǔn)企業(yè)解散的批復(fù)。（二）成立清算組并向政府相關(guān)部門備案。

外商投資企業(yè)應(yīng)在審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)解散之日起15日內(nèi)成立清算組，依法開始清算。根據(jù)《公司法》及有關(guān)外商投資法律的規(guī)定，清算組由股東或董事或董事會(huì)指定的人員組成，并可以聘請(qǐng)中國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及律師參加。董事會(huì)指定清算組人員的應(yīng)制作委派書，并由董事簽字確認(rèn)。清算自成立后，應(yīng)按照規(guī)定分別向工商局、稅務(wù)局、海關(guān)等有關(guān)政府部門進(jìn)行清算備案登記。

根據(jù)公司法第184條規(guī)定，清算組成立之日即為清算開始之日。公司自成立清算組成立之日起正式進(jìn)入清算程序，從此公司不得進(jìn)行任何與清算無關(guān)的經(jīng)營活動(dòng)。確定清算開始之日的意義重大，其意義主要在于:1、根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將整個(gè)清算期間納入獨(dú)立的會(huì)計(jì)年度，清算開始之日即為清算會(huì)計(jì)年度開始之日。2、自清算開始后60日內(nèi)，企業(yè)應(yīng)向稅務(wù)部門申報(bào)截止清算日前的當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。3、清算組應(yīng)自清算開始之日10日內(nèi)書面通知已知債權(quán)人，并且60日內(nèi)在全國性報(bào)紙上公告。如清算組未履行該業(yè)務(wù)給債權(quán)人造成損失時(shí)，清算組應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任。4、清算組應(yīng)自清算開始后10日內(nèi)向工商管理部門進(jìn)行備案，15日內(nèi)向稅務(wù)主管部門進(jìn)行清算備案，15日內(nèi)向海關(guān)申報(bào)并開始辦理減免稅進(jìn)口物資銷案手續(xù)。（三）通知債權(quán)人及報(bào)紙公告根據(jù)《公司法》及最高人民法院的相關(guān)司法解釋，清算組應(yīng)當(dāng)自成立之日起10日內(nèi)通知已知債權(quán)人，并于60日內(nèi)在報(bào)紙上公告。已知債權(quán)人應(yīng)以清算開始日前的公司財(cái)務(wù)報(bào)表和有關(guān)賬冊(cè)上記載為準(zhǔn)。公告應(yīng)根據(jù)公司規(guī)模和營業(yè)地域范圍在全國或者公司注冊(cè)登記地省級(jí)有影響的報(bào)紙上進(jìn)行公告。公告內(nèi)容包括公司清算原因，債權(quán)申報(bào)期限，清算組聯(lián)系人及聯(lián)系方式等。（四）對(duì)申報(bào)債權(quán)進(jìn)行登記與核定1、債權(quán)申報(bào)期限：債權(quán)人應(yīng)當(dāng)自接到通知書之日起30日內(nèi)進(jìn)行債權(quán)申報(bào)，未接到通知的應(yīng)當(dāng)自報(bào)紙公告之日起60日內(nèi)予以申報(bào)債權(quán)，債權(quán)人申報(bào)債權(quán)時(shí)，應(yīng)提交證明債權(quán)債務(wù)關(guān)系的材料，詳細(xì)說明債權(quán)有關(guān)事項(xiàng)。債權(quán)人未在上述期限內(nèi)申報(bào)債權(quán)，不會(huì)導(dǎo)致該債權(quán)消滅或債權(quán)人喪失有關(guān)權(quán)力，在清算終結(jié)之前債權(quán)人補(bǔ)充申報(bào)的，清算組仍應(yīng)進(jìn)行登記。2、債權(quán)核定：清算組在接到債權(quán)申報(bào)材料后，應(yīng)制作債權(quán)登記冊(cè)，對(duì)債權(quán)進(jìn)行登記，并對(duì)債權(quán)申報(bào)材料進(jìn)行核定，確認(rèn)債權(quán)的真實(shí)性，有效性，并將核定意見書面通知債權(quán)人。債權(quán)人對(duì)清算組核定內(nèi)容有異議的，可以提起訴訟。關(guān)于債權(quán)人提起訴訟的期限及不起訴情形下清算應(yīng)如何進(jìn)行等問題，公司法沒有具體規(guī)定。個(gè)人認(rèn)為如果債權(quán)人對(duì)清算組的債權(quán)核定有異議，但在收到通知后沒有起訴的，不影響清算程序正常進(jìn)行。為此清算組有必要在債權(quán)核定意見中明確告知逾期不起訴的不利后果。（五）制定清算方案清算組應(yīng)在債權(quán)登記及核定后，委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司清算日前的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行審計(jì)，根據(jù)設(shè)計(jì)報(bào)告制定清算方案，并將清算方案提交公司權(quán)力機(jī)構(gòu)確認(rèn)。清算方案應(yīng)詳細(xì)記載公司財(cái)產(chǎn)情況，財(cái)產(chǎn)處置方案，債權(quán)債務(wù)解決方案及剩余財(cái)產(chǎn)分配方案等內(nèi)容。清算方案必須經(jīng)公司權(quán)力機(jī)構(gòu)的書面確認(rèn)。在清算方案未得到公司權(quán)力機(jī)構(gòu)確認(rèn)之前，清算組不應(yīng)執(zhí)行該清算方案，以避免因執(zhí)行未經(jīng)確認(rèn)的清算方案而對(duì)公司股東或債權(quán)人承擔(dān)賠償責(zé)任。（六）執(zhí)行清算方案（不分先后順序）1、資產(chǎn)變現(xiàn)資產(chǎn)變現(xiàn)可以采用自行轉(zhuǎn)讓或委托拍賣機(jī)構(gòu)拍賣。公司對(duì)現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行處分時(shí)，需要注意如下幾個(gè)方面。（1）為了避免因資產(chǎn)變現(xiàn)價(jià)值過低，導(dǎo)致以后債權(quán)人可能行使撤銷權(quán)，根據(jù)最高人民法院關(guān)于合同法的相關(guān)司法解釋，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)值不要低于評(píng)估值或市場(chǎng)價(jià)格的70%。（2）向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)清算所得稅時(shí)，針對(duì)企業(yè)申報(bào)的資產(chǎn)變現(xiàn)價(jià)值稅務(wù)機(jī)關(guān)可能要求企業(yè)提供價(jià)值評(píng)估報(bào)告，按就高原則從實(shí)際轉(zhuǎn)讓價(jià)格和評(píng)估價(jià)格中核定資產(chǎn)變現(xiàn)價(jià)值，作為征稅依據(jù)。因此為降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，清算組在對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行處分之前，最好未退評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的清算財(cái)產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。（3）由于某種原因，如果公司資產(chǎn)根本無法變現(xiàn)，可以認(rèn)定為資產(chǎn)損失，并由會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具資產(chǎn)損失鑒定，報(bào)所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。2、企業(yè)對(duì)外債權(quán)的催收清算組應(yīng)對(duì)公司經(jīng)營過程中發(fā)生的各類債權(quán)予以催收。關(guān)于清算過程中尚未到期的企業(yè)債權(quán)如何處理法律沒有明確規(guī)定，個(gè)人認(rèn)為公司清算意味著公司法人主體資格即將滅失，因此可以比照破產(chǎn)法的有關(guān)規(guī)定，將未到期債權(quán)視為已經(jīng)到期，可以要求債務(wù)人提前清償債務(wù)。但因提前償還債務(wù)給債務(wù)人造成損失的，清算企業(yè)應(yīng)給與賠償。因債務(wù)人破產(chǎn)、或因其他原因，經(jīng)過訴訟（或仲裁）仍無法收回的債權(quán)應(yīng)認(rèn)定為財(cái)產(chǎn)損失，進(jìn)行損失鑒定，報(bào)所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

3、尚未繳付的公司注冊(cè)資本。公司注冊(cè)資本未全部繳付不影響公司依法清算。但企業(yè)清算時(shí)，還未繳付的注冊(cè)資本（包括未到繳付期限的注冊(cè)資本），應(yīng)包含在清算財(cái)產(chǎn)內(nèi)，如果企業(yè)財(cái)產(chǎn)不足以清償債務(wù)的，公司股東在未繳付注冊(cè)資本范圍內(nèi)，對(duì)債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。4、支付清算費(fèi)用、職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)根據(jù)有關(guān)法律規(guī)定，清算費(fèi)用包括清算過程中法院的案件受理費(fèi)、律師費(fèi)、會(huì)計(jì)師審計(jì)費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、拍賣費(fèi)、公告費(fèi)等為了清算的正常進(jìn)行而支付的費(fèi)用。

實(shí)踐中，有部分企業(yè)于清算之前沒有對(duì)全部職工參加社會(huì)保險(xiǎn)，而相關(guān)職工均已離職并沒有向公司主張權(quán)利，該情形下企業(yè)是否必須繳足社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用后方能完成清算？對(duì)此目前法律沒有具體規(guī)定。個(gè)人意見認(rèn)為，參照破產(chǎn)法的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)當(dāng)劃入職工個(gè)人賬戶內(nèi)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用，如在清算結(jié)束之前職工沒有申報(bào)權(quán)利，該不影響企業(yè)清算并注銷。其他應(yīng)進(jìn)入社會(huì)統(tǒng)籌帳戶的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用，清算組應(yīng)依法向社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)申報(bào)并繳納。5、補(bǔ)繳清算日前的欠稅通過清算日前的所得稅匯算清繳，補(bǔ)繳清算日前當(dāng)期應(yīng)交而未繳或少繳的企業(yè)所得稅以及其他各項(xiàng)稅款。在內(nèi)外資企業(yè)企業(yè)所稅統(tǒng)一之前，外商投資企業(yè)依法享受企業(yè)所得稅以及其他相關(guān)稅收的減免待遇，而享受稅收減免待遇的企業(yè)應(yīng)保持一定期限的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營。如果企業(yè)未滿規(guī)定經(jīng)營期限而解散時(shí)，應(yīng)退還已享受的減免部分稅款。其中包括：（1）外商投資企業(yè)經(jīng)營期限未滿10年而解散，已享受減免的企業(yè)所得稅應(yīng)退還。在取得審批機(jī)關(guān)回執(zhí)后企業(yè)應(yīng)依次向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)外匯管部門辦理注銷手續(xù)。主要提交材料為：董事會(huì)決議，清算報(bào)告，財(cái)務(wù)核查賬冊(cè)，稅務(wù)登記證，海關(guān)登記證，組織機(jī)構(gòu)代碼證等。（十一）向工商管理局注銷公司登記在上述辦理完上述注銷手續(xù)，并取得相關(guān)證明文件后，清算組應(yīng)向工商管理部門辦理注銷登記手續(xù)，提交審批機(jī)關(guān)的批復(fù)，董事會(huì)決議，清算報(bào)告，相關(guān)部門注銷登記證明，營業(yè)執(zhí)照等材料。

二、相關(guān)法律依據(jù)

（1）《公司法》第181條至第190條

（2）《中外合資經(jīng)營企業(yè)法實(shí)施條例》第90條至第96條

（3）《外資企業(yè)法實(shí)施細(xì)則》第72條至第79條

（5）《最高人民法院關(guān)于適用〈中華人民共和國公司法〉若干問

題的規(guī)定（二）》

（6）《青島市企業(yè)清算環(huán)節(jié)所得稅管理暫行辦法》

（7）財(cái)稅（2009）60號(hào)文《關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若

干問題的通知》

（8）商法字[2008]