【企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)常見(jiàn)的問(wèn)題探析案例-以綠大地事件為例16000字（論文）】

企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)常見(jiàn)的問(wèn)題分析案例-以綠大地事件為例目錄 1緒論 11.1選題背景及研究意義 11.1.1選題背景 11.1.2研究意義 11.2研究?jī)?nèi)容 11.3文獻(xiàn)綜述 21.3.1國(guó)外文獻(xiàn)綜述 21.3.2國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)綜述 22綠大地事件及相關(guān)企業(yè)信息 42.1綠大地事件 42.1.1綠大地造假 42.1.2鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗 53分析綠大地事件的原因 63.1會(huì)計(jì)師事務(wù)所的角度 63.2企業(yè)的角度 63.3注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度 74我國(guó)財(cái)務(wù)審計(jì)常見(jiàn)的問(wèn)題 94.1審計(jì)實(shí)施者方面 94.1.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性缺失 94.1.2專業(yè)勝任能力不足 94.1.3會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位關(guān)系不當(dāng) 104.2被審計(jì)者方面 104.2.1財(cái)務(wù)信息不真實(shí) 104.2.2失敗的企業(yè)治理模式 104.3大環(huán)境方面 114.3.1法制不健全 114.3.2缺乏監(jiān)督 115財(cái)務(wù)審計(jì)常見(jiàn)問(wèn)題的對(duì)策 135.1審計(jì)實(shí)施者方面 135.1.1加強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性 135.1.2提高專業(yè)勝任能力 135.1.3會(huì)計(jì)師事務(wù)所定期更換 135.2被審計(jì)者方面 145.2.1使用先進(jìn)的財(cái)務(wù)軟件 145.2.2改善企業(yè)治理模式 145.3大環(huán)境方面 155.3.1完善相關(guān)法律 155.3.2加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管 156研究結(jié)論總結(jié) 17主要參考文獻(xiàn) 191緒論1.1選題背景及研究意義1.1.1選題背景隨著時(shí)代的發(fā)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)，資本市場(chǎng)全球一體化的高速發(fā)展，促使我國(guó)證券市場(chǎng)的快速發(fā)展。越來(lái)越多的人加入到投資的行列，投資者對(duì)企業(yè)情況的了解主要來(lái)源于企業(yè)的會(huì)計(jì)信息。而企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可靠性，會(huì)直接影響到投資者的決策和利益，所以財(cái)務(wù)審計(jì)工作就變得尤為重要，財(cái)務(wù)審計(jì)的質(zhì)量反應(yīng)著注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確性。而在我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)當(dāng)中遇到較多的問(wèn)題，這些問(wèn)題不但影響著企業(yè)的發(fā)展，投資者的利益，更是社會(huì)各界對(duì)我國(guó)財(cái)務(wù)審計(jì)的懷疑，極大的影響我國(guó)財(cái)務(wù)審計(jì)的發(fā)展進(jìn)程。在我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展的道路上并不是一帆風(fēng)順，出現(xiàn)過(guò)多次企業(yè)財(cái)務(wù)造假，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與其合謀為其提供無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，最終導(dǎo)致審計(jì)失敗的現(xiàn)象，2011年綠大地事件的發(fā)生嚴(yán)重?cái)_亂了較為穩(wěn)定的市場(chǎng)環(huán)境，大量投資者的利益受到了損害，人們投資的積極性受到嚴(yán)重打擊，這些事件的發(fā)生不斷地挑戰(zhàn)著我國(guó)財(cái)務(wù)審計(jì)的質(zhì)量和反應(yīng)存在著大量的問(wèn)題需要改善。財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程中的問(wèn)題若不能及時(shí)的克服，財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象還會(huì)出現(xiàn)，會(huì)造成更嚴(yán)重的損失，阻礙我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定的發(fā)展。1.1.2研究意義我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)在發(fā)展的路途中歷經(jīng)坎坷。來(lái)自會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的第三方審計(jì)工作中存在諸多問(wèn)題，并且有相當(dāng)多的企業(yè)財(cái)務(wù)造假，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗的事件曝出，這些現(xiàn)象的發(fā)生無(wú)論是對(duì)經(jīng)濟(jì)，還是我國(guó)的財(cái)務(wù)審計(jì)行業(yè)，都帶來(lái)嚴(yán)重的損害。如果行業(yè)受到嚴(yán)重的打擊，無(wú)疑會(huì)影響到我國(guó)財(cái)務(wù)審計(jì)的未來(lái)。因此財(cái)務(wù)審計(jì)工作非常的重要。企業(yè)的發(fā)展，國(guó)家的經(jīng)濟(jì)都離不開(kāi)財(cái)務(wù)審計(jì)的支持，投資者想要了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的渠道也離不開(kāi)財(cái)務(wù)審計(jì)提供的審計(jì)報(bào)告，所以財(cái)務(wù)審計(jì)是資本市場(chǎng)的監(jiān)督者，應(yīng)該起到監(jiān)督作用。但是近些年依舊發(fā)生財(cái)務(wù)造假和審計(jì)失敗的事件，本文研究財(cái)務(wù)審計(jì)常見(jiàn)問(wèn)題及對(duì)策的意義在于，通過(guò)對(duì)案例的分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作當(dāng)中不同層面的問(wèn)題，對(duì)審計(jì)主體，企業(yè)，社會(huì)方面逐一分析存在的問(wèn)題并提出相應(yīng)的對(duì)策。目的在于提高參與企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力，減少企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供服務(wù)的質(zhì)量，還有相關(guān)法律制度準(zhǔn)則的完善。促使我國(guó)財(cái)務(wù)審計(jì)的水品向其他發(fā)達(dá)國(guó)家看齊。為企業(yè)營(yíng)造良好的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，推進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都有重大的意義。1.2研究?jī)?nèi)容本文研究?jī)?nèi)容分為五部分：第一部分首先從綠大地企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊和鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗兩個(gè)方面介紹綠大地事件發(fā)生的過(guò)程和存在的手段，并且介紹相關(guān)企業(yè)信息。第二部分站在企業(yè)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所，社會(huì)大環(huán)境這三個(gè)角度分析綠大地事件為何會(huì)發(fā)生的原因。第三部分通過(guò)對(duì)綠大地事件的分析，提出我國(guó)財(cái)務(wù)審計(jì)在審計(jì)實(shí)施者，企業(yè)，社會(huì)大環(huán)境方面常見(jiàn)的問(wèn)題。第四部分提出我國(guó)財(cái)務(wù)審計(jì)常見(jiàn)問(wèn)題的對(duì)策。第五部分總結(jié)研究結(jié)論。1.3文獻(xiàn)綜述財(cái)務(wù)審計(jì)工作當(dāng)中存在諸多問(wèn)題，這些問(wèn)題如不及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正，嚴(yán)重則會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗，會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)造成嚴(yán)重的損失。本部分站在審計(jì)實(shí)施者，被審計(jì)單位，社會(huì)角度，對(duì)國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)進(jìn)行闡述。1.3.1國(guó)外文獻(xiàn)綜述在審計(jì)實(shí)施者的角度，BeaLsley和HermanSon(2001)指出財(cái)務(wù)審計(jì)出現(xiàn)嚴(yán)重問(wèn)題，導(dǎo)致審計(jì)失敗。主要的問(wèn)題在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺少職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，在取得審計(jì)證據(jù)時(shí)，對(duì)取得證據(jù)的真實(shí)性保持懷疑態(tài)度，在獲取證據(jù)時(shí)不應(yīng)以詢問(wèn)為主，也不能過(guò)分的依賴被審單位控制流程和過(guò)分相信管理層，應(yīng)當(dāng)發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)技能，對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)。L.DeAngelo強(qiáng)調(diào)審計(jì)獨(dú)立性與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系，認(rèn)為審計(jì)業(yè)務(wù)存在的意義在于，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)上的問(wèn)題，并出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，能否發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)上的舞弊，取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性，能否不受外界壓力為企業(yè)提供真實(shí)，合理的審計(jì)報(bào)告，在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德素質(zhì)。ChristianEngels和DennisPhilip等（2020）當(dāng)今社會(huì)想要進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，必須具有豐富的財(cái)務(wù)知識(shí)，通過(guò)研究財(cái)務(wù)欺詐和財(cái)務(wù)舞弊的手段越復(fù)雜，越能掩人耳目，但同時(shí)需要更多的財(cái)務(wù)知識(shí)，所以對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，不但需要擁有豐富的知識(shí)，還要擁有正確的職業(yè)道德素養(yǎng)。在被審計(jì)單位的角度，Bell&Carcello（2000）在對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)進(jìn)行研究時(shí)認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部治理不夠完善，甚至失效，過(guò)于追求目前的短期利益，高估自己在行業(yè)內(nèi)的位置，急于上市，這些都會(huì)加大企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊事件發(fā)生的概率。Norazida.Mohamed（2015）認(rèn)為所有的企業(yè)都有因?yàn)椴煌脑蚨l(fā)生財(cái)務(wù)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，而且管理層是最可能導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的一個(gè)環(huán)節(jié)。DanYang和RogerBuckland等（2017）認(rèn)為當(dāng)企業(yè)的董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)失去職能時(shí)，企業(yè)就會(huì)因?yàn)橥獠康慕?jīng)營(yíng)壓力，采取財(cái)務(wù)舞弊的方法度過(guò)困難。在社會(huì)大環(huán)境的角度，Lingeta1.(2015)通過(guò)研究認(rèn)為，政府或相關(guān)部門的監(jiān)督處罰，可以提高審計(jì)獨(dú)立性，提高審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確性，同時(shí)嚴(yán)厲的處罰可以起到警示作用，減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師違規(guī)的幾率。但如果受到處罰的成本小于舞弊得到的收益。企業(yè)更愿意冒險(xiǎn)進(jìn)行舞弊。1.3.2國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)綜述在研究財(cái)務(wù)審計(jì)中存在的問(wèn)題，國(guó)內(nèi)學(xué)者也進(jìn)行了大量的理論研究。夏廷茹（2014）指出了在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)實(shí)施者角度存在的問(wèn)題，在審計(jì)實(shí)施者的角度相關(guān)的文獻(xiàn)里提到，財(cái)務(wù)審計(jì)常見(jiàn)的問(wèn)題是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成審計(jì)工作過(guò)程中未遵守審計(jì)準(zhǔn)則，不符合行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)工作，表現(xiàn)在審計(jì)人員專業(yè)勝任能力不足，缺乏職業(yè)懷疑態(tài)度，獨(dú)立性的缺失。張華英（2017）指出在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中常見(jiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性缺失的現(xiàn)象，獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，不可或缺，獨(dú)立性的缺失嚴(yán)重影響到審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，甚至?xí)?dǎo)致審計(jì)失敗的結(jié)果，為此提出改善獨(dú)立性缺失現(xiàn)象的措施和建議。李鴿（2014）主要指出在對(duì)被審計(jì)單位審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的舞弊方式，進(jìn)行分類。企業(yè)通常存在虛增營(yíng)業(yè)收入，虛增貨幣資金，關(guān)聯(lián)方違規(guī)等方式進(jìn)行舞弊，從而體現(xiàn)出財(cái)務(wù)審計(jì)當(dāng)中企業(yè)財(cái)務(wù)部門與管理者共同舞弊，企業(yè)內(nèi)部管理模式失敗，相關(guān)監(jiān)督部門空設(shè)，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力不足，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)問(wèn)題在審計(jì)過(guò)程中頻出。王麗枝（2015）認(rèn)為被審計(jì)單位發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊的原因在于，內(nèi)外部的雙重壓力，企業(yè)內(nèi)部需要漂亮的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)人員不得不更具上級(jí)需求編制財(cái)務(wù)信息，導(dǎo)致內(nèi)部財(cái)務(wù)人員獨(dú)立性缺失。內(nèi)部吧的監(jiān)督機(jī)構(gòu)失效，形同虛設(shè)，未能起到監(jiān)督企業(yè)的作用，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)生舞弊現(xiàn)象。郝軍（2014）主要指出我國(guó)財(cái)務(wù)審計(jì)是否能健康發(fā)展，不光在于市場(chǎng)自我規(guī)范，而是需要政府乃至相關(guān)部門的共同監(jiān)督管理，政府相關(guān)部門有效的監(jiān)督，能夠有效規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，還有企業(yè)的行為，能夠極大的減少舞弊的發(fā)生。但同時(shí)在設(shè)立政府監(jiān)管部門時(shí)，減少部門權(quán)責(zé)不清現(xiàn)象，提高監(jiān)管效率。吉慧慧（2013）認(rèn)為政府或相關(guān)監(jiān)管部門直接介入到注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)當(dāng)中，會(huì)影響到審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，擁有相關(guān)部門的監(jiān)督，財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程規(guī)范，減少問(wèn)題的出現(xiàn)，但是相關(guān)監(jiān)管部門虛設(shè)，未能起到相關(guān)作用，導(dǎo)致降低審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確性，影響到財(cái)務(wù)審計(jì)的獨(dú)立性。郭麗娟（2015）認(rèn)為想要防范注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)出現(xiàn)的問(wèn)題和企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生，不光要建立有效企業(yè)內(nèi)部的管理機(jī)制，還要加強(qiáng)內(nèi)部管理和外部監(jiān)督的聯(lián)系，這樣起到內(nèi)外雙層管理模式減少審計(jì)問(wèn)題的出現(xiàn)。

2綠大地事件及相關(guān)企業(yè)信息2.1綠大地事件2.1.1綠大地造假綠大地通過(guò)各種各樣的非法方式，利用財(cái)務(wù)造假來(lái)推進(jìn)上市，為了達(dá)到能夠上市的目的，早在2004年至2007年這幾年間就開(kāi)始利用虛假的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行舞弊，綠大地公司的董事長(zhǎng)何學(xué)葵和財(cái)務(wù)總監(jiān)等人共同謀劃策劃，通過(guò)注冊(cè)一些實(shí)際控制權(quán)為綠大地公司的多家關(guān)聯(lián)公司，這樣就可以利用這些關(guān)聯(lián)公司的關(guān)聯(lián)銀行賬戶來(lái)進(jìn)行大量資金的流轉(zhuǎn)，利用一些未發(fā)生的業(yè)務(wù)來(lái)偽造合同偽造發(fā)票的行為，偽造了銷售業(yè)務(wù)，虛增了資產(chǎn)和收入。根據(jù)2007年綠大地為了上市而發(fā)布的招股說(shuō)明上能夠看出，該企業(yè)這幾年來(lái)累積的收入為六億兩千六百萬(wàn)元，在這六億多人民幣中，其中有將近三億都是通過(guò)違法手段虛增企業(yè)的收入。上市之后的綠大地在2007年到2009年之間，又通過(guò)購(gòu)買土地使用權(quán)等虛假項(xiàng)目進(jìn)行造假，虛增兩億多元，行為惡劣至極。年份虛增手段實(shí)際金額（萬(wàn)元）虛假金額（萬(wàn)元）虛增金額(萬(wàn)元)2004.02虛增土地成本409559152005.04虛增土地成本82.533603277.52007.01虛增項(xiàng)目?jī)r(jià)值//21242007.06虛增項(xiàng)目?jī)r(jià)值//797.22004-2007虛增收入32659.2262629.5129610.29圖1綠大地財(cái)務(wù)造假數(shù)據(jù)綠大地上市前財(cái)務(wù)造假如圖1所示，關(guān)于虛假土地使用權(quán)合同，2004年綠大地在云南省曲靖市馬龍縣里購(gòu)買了900多畝土地使用權(quán)，并在合同書上說(shuō)明土地使用權(quán)原值為9,550,000元人民幣，但是在村委會(huì)為相關(guān)部門提供的合同上卻寫著綠大地購(gòu)買馬龍縣土地使用權(quán)的金額是400,000元，就在這一個(gè)土地購(gòu)買使用權(quán)上，虛增了土地成本將近9,000,000元人民幣。然而綠大地并未收手，2005年綠大地又在馬龍縣馬鳴鄉(xiāng)購(gòu)買3,500畝荒山使用權(quán)，在招股書上說(shuō)明購(gòu)買這3,500畝荒山使用權(quán)原值為33,600,000元人民幣，而在轉(zhuǎn)讓方提供的合同里表明購(gòu)買荒山使用權(quán)的金額只有825,000元人民幣，這憑空就多出了將近32,800,000元人民幣。上市之后的綠大地，利用同樣的違法手段，利用虛增土地成本，就為了給股東與社會(huì)民眾看，吸納投資者投資的方法。通過(guò)偽造合同，合同與現(xiàn)實(shí)版本不符合和編制虛假的會(huì)計(jì)信息，虛增馬龍縣月望鄉(xiāng)的土地成本，并且2007年打著要改善土壤的幌子等虛假項(xiàng)目，虛增價(jià)值29,212,000元人民幣。通過(guò)非法手段累計(jì)虛增收入近三億人民幣。綠大地不但通過(guò)土地使用權(quán)虛增資產(chǎn)，而且還虛增業(yè)務(wù)收入，金額非常之大，性質(zhì)非常惡劣。相關(guān)部門通過(guò)調(diào)查認(rèn)定在2007年到2009年間通過(guò)虛假業(yè)務(wù)，簽署的虛假合同共虛增收入近250,000,000元人民幣，金額之大。綠大地還通過(guò)變更業(yè)績(jī)報(bào)告，不斷的更換企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)總監(jiān)，變更后的業(yè)績(jī)報(bào)告與真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表相差巨額。奇怪的是，當(dāng)綠大地成功的上市之后，在此之前綠大地的大客戶突然憑空消失，消失不見(jiàn)，這就不難懷疑綠大地通過(guò)注冊(cè)關(guān)聯(lián)公司，進(jìn)行資金循環(huán)，將資金轉(zhuǎn)向其他的關(guān)聯(lián)公司，最后又轉(zhuǎn)回到綠大地本身，來(lái)達(dá)到所需要增加的業(yè)務(wù)，從而達(dá)到企業(yè)所需要的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，將這些數(shù)據(jù)編寫到招股說(shuō)明上，來(lái)吸納投資者。2.1.2鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗綠大地之所以通過(guò)財(cái)務(wù)作假還能上市，很大一部分原因是因?yàn)轾i城會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗，未能在審計(jì)過(guò)程中揪出綠大地在財(cái)務(wù)報(bào)表上作假的問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有對(duì)綠大地財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行深入的分析，作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，有義務(wù)盡職盡責(zé)，利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力完成審計(jì)業(yè)務(wù)。在討論為什么鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有深入的分析綠大地的財(cái)務(wù)報(bào)表前，首先鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所與綠大地存在著一層微妙的關(guān)系，2011年12月，綠大地公布了人民法院的判決書，判決書中提到了相關(guān)的獲刑人員，這些獲刑人員之中，有一名叫龐明星的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在對(duì)這個(gè)會(huì)計(jì)師的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，他是綠大地當(dāng)時(shí)外聘的財(cái)務(wù)顧問(wèn)，就職于當(dāng)時(shí)四川化源會(huì)計(jì)師事務(wù)所，擔(dān)任所長(zhǎng)一職，但是龐明星之前呆過(guò)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所正是鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所，所以鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所是龐明星的老東家，并且華源會(huì)計(jì)師事務(wù)所與鵬城是密切的合作伙伴，鵬城也正是在綠大地上市時(shí)對(duì)其進(jìn)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其實(shí)有非常多的的證據(jù)，證明了綠大地早在2001年就與鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立了合作關(guān)系，綠大地的造假手段再厲害，如果沒(méi)有鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所的共同謀劃，睜一只眼閉一只眼，綠大地也不可能通過(guò)虛增資產(chǎn)，業(yè)務(wù)和通過(guò)注冊(cè)關(guān)聯(lián)公司來(lái)達(dá)到上市的目的。然而在合作多年的過(guò)程中，鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所放松了警惕，相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)人員長(zhǎng)期與綠大地接觸，與綠大地形成了密切的關(guān)系，這使得在對(duì)綠大地進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，失去了身為一名審計(jì)人員對(duì)事物的警惕性和懷疑態(tài)度，由此能看出鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)綠大地審計(jì)業(yè)務(wù)排出的審計(jì)人員沒(méi)能守住注冊(cè)會(huì)計(jì)師的底線，沒(méi)能遵守職業(yè)道德。

3分析綠大地事件的原因3.1會(huì)計(jì)師事務(wù)所的角度詳細(xì)分析鵬程會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)綠大地進(jìn)行審計(jì)，所遇到的問(wèn)題，首先因?yàn)榫G大地與鵬程會(huì)計(jì)師事務(wù)所，早在2001年就開(kāi)始合作，而且一直到上市，鵬程會(huì)計(jì)師事務(wù)所與綠大地有著良好的合作關(guān)系，鵬程會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相關(guān)審計(jì)人員在長(zhǎng)期的密切合作中，與綠大地產(chǎn)生了良好的關(guān)系，這無(wú)疑喪失了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，審計(jì)獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審單位保持相對(duì)獨(dú)立，不單是精神上的獨(dú)立還有實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，從精神上獨(dú)立的角度來(lái)看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性是指，派出的審計(jì)人員在完成對(duì)委托企業(yè)審計(jì)工作時(shí)需要一直保持獨(dú)立的工作心態(tài)，客觀公正的立場(chǎng)去完成對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行的審計(jì)工作，需要在不受任何外界干擾因素的情況下客觀的對(duì)審計(jì)所需的證據(jù)進(jìn)行收集，嚴(yán)格依照注冊(cè)會(huì)計(jì)師標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則，獨(dú)立的客觀的對(duì)審計(jì)所需的證據(jù)進(jìn)行詳細(xì)分析與客觀評(píng)價(jià)，不受任何方面的干擾和壓力，比如被審計(jì)單位或會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面的壓力。從實(shí)質(zhì)上獨(dú)立的角度來(lái)看是指參與對(duì)被審計(jì)單位審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)人員身份要獨(dú)立。參與被審計(jì)單位審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)與被審計(jì)單位存在任何形式的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系或是注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位有著直系親屬的關(guān)系，這樣在面對(duì)家庭方面帶來(lái)的壓力時(shí)，可以完全避免。四川華源會(huì)計(jì)師事務(wù)所的所長(zhǎng)龐明星，曾經(jīng)是鵬程會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而且華源會(huì)計(jì)師事務(wù)所與鵬程會(huì)計(jì)師事務(wù)所有著合作伙伴關(guān)系，龐明星就利用這些關(guān)系，拉攏老東家鵬程會(huì)計(jì)師事務(wù)所，然后龐明星利用自己注冊(cè)會(huì)計(jì)師所學(xué)知識(shí)為綠大地財(cái)務(wù)造假，然后鵬程會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)綠大地所做的虛假財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，未能找出綠大地財(cái)務(wù)造假的問(wèn)題，此時(shí)的鵬程會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在對(duì)綠大地的審計(jì)工作中，獨(dú)立性受到了嚴(yán)重的危害。獨(dú)立性是財(cái)務(wù)審計(jì)的靈魂和信仰，聘任的時(shí)間越長(zhǎng)，這使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所與企業(yè)之間更容易產(chǎn)生利益關(guān)系，獨(dú)立性會(huì)受到打擊，審計(jì)結(jié)果也容易失去準(zhǔn)確性，長(zhǎng)達(dá)數(shù)年的聘任期里，包括負(fù)責(zé)綠大地上市的審計(jì)業(yè)務(wù)的深圳鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)獨(dú)立性嚴(yán)重的受到了影響，通過(guò)龐明星的雙重身份，為綠大地接受審計(jì)開(kāi)辟安全道路，導(dǎo)致鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所為綠大地的審計(jì)業(yè)務(wù)出具無(wú)保留意見(jiàn)。因?yàn)殚L(zhǎng)期的聘任，兩者關(guān)系密切，獨(dú)立性受到打擊，是鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗的主要因素。3.2企業(yè)的角度企業(yè)誠(chéng)信不但是一種中國(guó)傳統(tǒng)的美德，也是能夠帶動(dòng)一家企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，我認(rèn)為一個(gè)企業(yè)若是能誠(chéng)實(shí)守信，比企業(yè)擁有物質(zhì)資源和人脈資源還要重要，在本案例中，綠大地為了能夠成功上市不擇手段，通過(guò)虛增收入，注冊(cè)關(guān)聯(lián)公司等違法手段并且編寫虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表，將虛假財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)公布在招股說(shuō)明書上，欺騙投資者，促進(jìn)上市，欺詐發(fā)行股票。因?yàn)榫G大地當(dāng)時(shí)是云南園林業(yè)較為出色的一家民營(yíng)企業(yè)，地方政府也跟隨著國(guó)家城市規(guī)劃的政策，對(duì)園林業(yè)有著一定的重視，也為綠大地的發(fā)展提供后推力。社會(huì)各界給予他發(fā)展的幫助，無(wú)論是國(guó)家政策上還是提供的社會(huì)資源上，都對(duì)它的發(fā)展開(kāi)綠燈，綠大地正是利用了這一點(diǎn)，騙取社會(huì)各界的信任。作為企業(yè)管理者的何學(xué)葵，不斷的更換外部的審計(jì)機(jī)構(gòu)，更是不斷的更換著企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)總監(jiān)，使得財(cái)務(wù)總監(jiān)未能充分的了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，財(cái)務(wù)總監(jiān)不能發(fā)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)問(wèn)題。企業(yè)早在2009年開(kāi)始顯露出財(cái)務(wù)造假的痕跡，2009年至2010年間，企業(yè)三番五次的變更業(yè)績(jī)預(yù)報(bào)，也正是綠大地不斷的修改年度業(yè)績(jī)信息這一事件，引起了社會(huì)各界投資者的不滿和社會(huì)各界對(duì)綠大地的財(cái)務(wù)狀況懷疑。這種通過(guò)違法手段制造虛假財(cái)務(wù)信息，來(lái)達(dá)到上市目的的行為，嚴(yán)重的損害了綠大地企業(yè)的誠(chéng)信度。一家想要持續(xù)發(fā)展的企業(yè)，必先樹(shù)立好誠(chéng)信的企業(yè)文化，管理者必須擁有正直的價(jià)值觀，管理者的價(jià)值觀直接影響著企業(yè)的發(fā)展，決定著企業(yè)的管理方式，經(jīng)營(yíng)模式，發(fā)展方向。企業(yè)誠(chéng)信不僅僅是一個(gè)企業(yè)價(jià)值觀的的體現(xiàn)，更重要的是企業(yè)文化的重中之重。企業(yè)擁有良好的價(jià)值觀，從而能夠培養(yǎng)出良好的企業(yè)誠(chéng)信觀念，才有利于企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中贏得對(duì)手，在發(fā)展中可持續(xù)，在社會(huì)中得到人們和同行的認(rèn)可，雖然企業(yè)的性質(zhì)就是為了謀取利益，但是誠(chéng)信是最基本的，企業(yè)股東，員工，合作伙伴，競(jìng)爭(zhēng)者，消費(fèi)者，供貨商等等的利益相關(guān)者與企業(yè)的命運(yùn)和發(fā)展息息相關(guān)，這些利益相關(guān)者的各種行為變化都會(huì)直接的影響到企業(yè)的利益，企業(yè)若不能誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)，勢(shì)必會(huì)影響到這些利益相關(guān)者的不滿，從而影響到企業(yè)的發(fā)展，要想充分的利用利益相關(guān)者提供的資源促進(jìn)發(fā)展，管理者必須帶領(lǐng)企業(yè)誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)，讓利益相關(guān)者相信企業(yè)能夠持續(xù)發(fā)展，達(dá)到共贏目標(biāo)，綠大地的管理者，與這個(gè)理念背道而馳，只顧及到眼前的利益，而喪失了企業(yè)在業(yè)界的誠(chéng)信，親手葬送了企業(yè)的良好發(fā)展。無(wú)疑是讓企業(yè)受到了巨大的損失，更是讓無(wú)辜的利益相關(guān)者收到傷害。所以站在企業(yè)的角度來(lái)分析綠大地事件，綠大地是因?yàn)槠髽I(yè)管理者與企業(yè)誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)的理念背道而馳所致，拋棄了企業(yè)價(jià)值觀的誠(chéng)信底線。3.3注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度身為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在對(duì)一家企業(yè)進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)或者會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該嚴(yán)格遵守注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則，在綠大地事件中，拋開(kāi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性來(lái)說(shuō)，雖然鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所與綠大地有著多年的合作關(guān)系，但是作為審計(jì)人員在對(duì)綠大地的審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，在職業(yè)活動(dòng)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該保持正直，誠(chéng)實(shí)，在審計(jì)業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表等財(cái)務(wù)信息有問(wèn)題時(shí)，應(yīng)該不隱瞞，更不得通過(guò)這些問(wèn)題與企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)牽連。要擁有獨(dú)立客觀的態(tài)度，完全的誠(chéng)實(shí)守信，客觀的分析問(wèn)題，不帶有偏見(jiàn)，公正對(duì)待不偏袒，對(duì)企業(yè)提供的財(cái)務(wù)信息需要時(shí)刻保持懷疑態(tài)度，按照企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)生的事實(shí)去考察，不將個(gè)人意見(jiàn)和情緒帶入到審計(jì)工作當(dāng)中。在審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中更應(yīng)該利用自己的專長(zhǎng)為企業(yè)提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須具備良好的職業(yè)道德素養(yǎng)，還有高水平的專業(yè)知識(shí)，長(zhǎng)期積累的工作經(jīng)驗(yàn)，還有高水平的分析判斷能力，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該不斷關(guān)注并且掌握當(dāng)前的法律法規(guī)，不斷學(xué)習(xí)新的技術(shù)，將自己的專業(yè)知識(shí)和技術(shù)水平保持到最新水平，用高水平為企業(yè)提供良好的審計(jì)服務(wù)。在對(duì)于委托方企業(yè)信息，應(yīng)該做到保密，對(duì)于在審計(jì)業(yè)務(wù)中所獲得的涉及保密的企業(yè)信息時(shí)，在不經(jīng)得客戶的同意不得將信息當(dāng)作牟利的手段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)涉密信息保密。身為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)的法律法規(guī)，拒絕可能損壞職業(yè)聲譽(yù)的事件發(fā)生，在綠大地事件中，鵬城的注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)能遵守道德底線，對(duì)綠大地的審計(jì)出具了無(wú)保留意見(jiàn)，這就使得綠大地通過(guò)財(cái)務(wù)造假成功上市騙取投資者資金。這無(wú)疑是讓社會(huì)各界懷疑注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，乃至是對(duì)整個(gè)行業(yè)的沖擊。倘若注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠遵守自己的職業(yè)道德底線，綠大地是不可能通過(guò)造假上市。龐明星身為一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用自己的專業(yè)知識(shí)，與董事長(zhǎng)聯(lián)合，制作虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表，提供上市所需的虛假材料，這嚴(yán)重的違背注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則，通過(guò)自己的專業(yè)知識(shí)謀取暴利，嚴(yán)重的損害了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的形象，是對(duì)財(cái)務(wù)行業(yè)的負(fù)面影響。4我國(guó)財(cái)務(wù)審計(jì)常見(jiàn)的問(wèn)題4.1審計(jì)實(shí)施者方面4.1.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性缺失會(huì)計(jì)師事務(wù)所的創(chuàng)辦，主要是為了盈利而創(chuàng)辦，是以盈利為目的的社會(huì)組織。如今隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，越來(lái)越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所創(chuàng)辦，并且為的是獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益，財(cái)務(wù)審計(jì)的作用是為了防止經(jīng)濟(jì)體的財(cái)務(wù)發(fā)生舞弊現(xiàn)象，促使經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)健康的發(fā)展，保護(hù)利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)利益，為社會(huì)提供良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。若是注冊(cè)會(huì)計(jì)師只注重與被審計(jì)單位之間的利益，來(lái)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)，那么會(huì)有極大的可能出現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性缺失的可能。有很多的因素都會(huì)影響著注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，首先注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行被審計(jì)單位的審計(jì)業(yè)務(wù)前，首先要排除注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否與被審計(jì)單位存在直接的或者間接的利益關(guān)系，如果存在著相關(guān)的利益關(guān)系，極有可能注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了自己的利益，過(guò)度的追求自己經(jīng)濟(jì)利益，從而去保護(hù)被審計(jì)單位。其次也要排除派出的審計(jì)人員是否與被審計(jì)單位存在親屬關(guān)系，如果存在親屬關(guān)系，極易存在注冊(cè)會(huì)計(jì)師將要面臨的家庭因素，從而嚴(yán)重影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。如今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)激烈，無(wú)論是大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所還是小型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量都在不斷增多，這就引起了會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)，所以會(huì)引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了自己的利益，影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難堅(jiān)持公正的理念，這就會(huì)引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取不正當(dāng)?shù)氖侄危c其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)，為了能立足于會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)而放棄注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)師事務(wù)所享受的待遇，也會(huì)影響到獨(dú)立性，如果在會(huì)計(jì)師事務(wù)所所能得到的待遇過(guò)低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則可能在進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)撈外快，這也嚴(yán)重的體現(xiàn)了在我國(guó)財(cái)務(wù)審計(jì)獨(dú)立性缺失的問(wèn)題。4.1.2專業(yè)勝任能力不足注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力不足，是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，缺乏經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施的業(yè)務(wù)水平偏低，接受了超出注冊(cè)會(huì)計(jì)師能力范圍的審計(jì)業(yè)務(wù)，無(wú)法勝任審計(jì)業(yè)務(wù)，或者是不能合理的使用專家提供的各項(xiàng)成果，沒(méi)能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位是否存在財(cái)務(wù)舞弊的能力。主要是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師在考取注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格時(shí)，從書本上僅學(xué)到了理論知識(shí)，理論知識(shí)與現(xiàn)實(shí)不符時(shí)，缺乏處理問(wèn)題的能力，缺乏經(jīng)驗(yàn)或是未能具備一名合格注冊(cè)會(huì)計(jì)師理應(yīng)具備的專業(yè)知識(shí)與技能，對(duì)審計(jì)的流程不熟悉，不能合理的獲取審計(jì)證據(jù)或事無(wú)法利用專業(yè)人士提供的成果進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)等，體現(xiàn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于審計(jì)的專業(yè)知識(shí)與技能的缺失。如今的注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量增加，人員專業(yè)水平參差不齊，工作經(jīng)驗(yàn)的匱乏。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是知識(shí)性人才，我國(guó)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)考的最低學(xué)歷標(biāo)準(zhǔn)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于國(guó)外考試資格的標(biāo)準(zhǔn)，這就會(huì)使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師行列水平的不同，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整體學(xué)歷水平都不高，這對(duì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力影響很大。從年齡上看，大多優(yōu)秀的注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖然擁有豐富知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，但是他們的年齡偏大，經(jīng)驗(yàn)是需要長(zhǎng)時(shí)間的積累，而人會(huì)因?yàn)槟挲g的增長(zhǎng)，接受新事物的能力下降，從而導(dǎo)致無(wú)法接受新知識(shí)新技術(shù)。出現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體學(xué)歷不高，新人欠缺經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)驗(yàn)豐富的接受新事物能力差的問(wèn)題，從而導(dǎo)致我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力的不足。4.1.3會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位關(guān)系不當(dāng)在市場(chǎng)的角度看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位的關(guān)系，就是雇主和雇員的關(guān)系，雇主就是顧客，顧客就是衣食父母，這種關(guān)系就是會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位的真實(shí)關(guān)系。因此很容易就出現(xiàn)，被審計(jì)單位不滿意會(huì)計(jì)師事務(wù)所所出具的審計(jì)報(bào)告，很有可能被審計(jì)單位會(huì)單方面取消雇主與雇員關(guān)系，所以極有可能會(huì)影響到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所受被審計(jì)單位的雇傭，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也是盈利機(jī)構(gòu)，在巨大的經(jīng)濟(jì)利益面前，和被審計(jì)單位的壓力面前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所有極大的可能會(huì)去冒險(xiǎn)求利，為滿足雇主的要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為被審計(jì)單位提供無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，這無(wú)疑會(huì)帶來(lái)審計(jì)失敗的后果，然而許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了維持自己的經(jīng)營(yíng)鋌而走險(xiǎn)的現(xiàn)象多有發(fā)生，這種特殊關(guān)系的存在，本來(lái)就與被審計(jì)單位存在相關(guān)的利益，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也需要發(fā)展，他們所面臨的問(wèn)題來(lái)自同行業(yè)的壓力，雇主企業(yè)的壓力，自身發(fā)展的需要，這就促使著不少注冊(cè)會(huì)計(jì)師與雇主企業(yè)存在看不見(jiàn)的合作關(guān)系，通過(guò)這層關(guān)系達(dá)到共贏。會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏獨(dú)立性，與雇主關(guān)系畸形，這無(wú)疑會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗。體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位關(guān)系不當(dāng)。4.2被審計(jì)者方面4.2.1財(cái)務(wù)信息不真實(shí)首先財(cái)務(wù)信息不真實(shí)體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一方面是財(cái)務(wù)信息記錄錯(cuò)誤，另一方面是財(cái)務(wù)信息發(fā)生舞弊。財(cái)務(wù)信息錯(cuò)誤主要是因?yàn)楸粚徲?jì)單位的財(cái)務(wù)人員，在進(jìn)行財(cái)務(wù)事件記錄時(shí)的發(fā)生的錯(cuò)記，少記，多記。但是巨大部分審計(jì)失敗的原因都是因?yàn)?，被審?jì)單位為了利益而采取的財(cái)務(wù)信息舞弊，從而達(dá)到想要的目的。大多數(shù)企業(yè)為了能夠成功上市或者上市后可以增發(fā)股票，通過(guò)制造虛假的財(cái)務(wù)信息來(lái)吸納投資或者更大的經(jīng)濟(jì)利益。股市的誘惑，對(duì)于每一家企業(yè)都是難以抵御的，盡快的上市，盡快的發(fā)行股票吸納投資是每一企業(yè)想要達(dá)到的目的，但是世界上所有的國(guó)家都對(duì)企業(yè)上市作出嚴(yán)格的限制條件，比如上市企業(yè)前三年的經(jīng)營(yíng)累計(jì)凈利潤(rùn)必須超過(guò)3,000萬(wàn)人民幣，前三年累計(jì)凈經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流超過(guò)5,000萬(wàn)人民幣或累計(jì)營(yíng)業(yè)收入超過(guò)3億元人民幣，無(wú)形資產(chǎn)與凈資產(chǎn)比例不超過(guò)20%才被允許發(fā)行股票，就這一門檻很多企業(yè)都望塵莫及，但是想要發(fā)展快必須要有資金來(lái)源，但是只有上市才能通過(guò)發(fā)行股票來(lái)吸納資金促進(jìn)發(fā)展，所以企業(yè)為了上市鋌而走險(xiǎn)，編制虛假財(cái)務(wù)信息，制作與現(xiàn)實(shí)不符的會(huì)計(jì)信息，使用違法的手段虛增上市前三年累計(jì)的凈利潤(rùn)和虛增前三年凈經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量來(lái)達(dá)到上市所需的要求。財(cái)務(wù)信息的舞弊無(wú)疑是極其惡劣的行為，但是此等事件頻頻的出現(xiàn)，企業(yè)在巨大的經(jīng)濟(jì)利益面前，難免會(huì)向違法手段低頭，被審計(jì)單位向相關(guān)部門和委托審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供虛假的不實(shí)的財(cái)務(wù)信息，也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)業(yè)務(wù)最終失敗。由此可看出，我國(guó)財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程中遇到財(cái)務(wù)信息不真實(shí)的問(wèn)題。4.2.2失敗的企業(yè)治理模式在對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，我國(guó)許多上市公司在企業(yè)治理模式上的問(wèn)題，在我國(guó)的多數(shù)上市公司中，在公司的內(nèi)部治理中，大小股東所能獲取到的利益多少不同，小股東獲得較少的利益，就會(huì)覺(jué)得大股東得到的利益多，理應(yīng)對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理，從而小股東過(guò)分依賴大股東，小股東都是不斷的等大股東為他們分配利益，因?yàn)榉值降睦娌欢?，所以不?huì)話費(fèi)太多的時(shí)間和精力去對(duì)企業(yè)的董事會(huì)進(jìn)行監(jiān)督，而只是等待分配利潤(rùn)。大股東們忽略企業(yè)內(nèi)部治理的結(jié)構(gòu)，獨(dú)立董事的設(shè)立，是為了保護(hù)小股東們的利益，，而大股東依靠自己出資雄厚，理應(yīng)得到更多話語(yǔ)權(quán)的天然優(yōu)勢(shì)，排擠獨(dú)立董事，獨(dú)立董事形同虛設(shè)，這樣的話股東們很難發(fā)揮到管理企業(yè)的最大效能，因此在許多企業(yè)在決策時(shí)，都是董事會(huì)做主，股東成為擺設(shè)，沒(méi)能對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督的，企業(yè)在發(fā)展過(guò)程作出的錯(cuò)誤決定，甚至嚴(yán)重的違法行為，都無(wú)法受到約束，企業(yè)治理方面一頭獨(dú)大，無(wú)人限制，股東沒(méi)能有效的參與到實(shí)際決策之中，導(dǎo)致企業(yè)作出錯(cuò)誤的決定，走上違法道路，由此可以看出我國(guó)財(cái)務(wù)審計(jì)中存在企業(yè)治理模式嚴(yán)重失效。4.3大環(huán)境方面4.3.1法制不健全我國(guó)自從1993年頒布了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》直到現(xiàn)在，經(jīng)歷多年的發(fā)展，其相關(guān)法律與其存在不協(xié)調(diào)之處，明顯的體現(xiàn)出我國(guó)在相關(guān)法律制度上嚴(yán)重滯后，一方面是《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》與相關(guān)法律制度不協(xié)調(diào)，另一方面是我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》側(cè)重于行政責(zé)任，而對(duì)刑事責(zé)任與民事責(zé)任只做原則上的規(guī)定，并未起到實(shí)質(zhì)性作用?！蹲?cè)會(huì)計(jì)師法》是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該遵守的最基本法規(guī)，與其他相關(guān)法律共同規(guī)范著注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為和對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理，但是《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和其他相關(guān)的法律法規(guī)之間出現(xiàn)不協(xié)調(diào)之處，出現(xiàn)矛盾。《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》過(guò)于偏向行政責(zé)任，當(dāng)前，我國(guó)大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受法律制裁時(shí)，承擔(dān)的責(zé)任大部分以行政責(zé)任，接受相應(yīng)的警告和接受相關(guān)的罰款，對(duì)于吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的法律法規(guī)相對(duì)較少，不夠完善。我國(guó)法律法規(guī)在處理違法的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的力度不夠大，僅做出警告，罰款，吊銷資格等處理結(jié)果，并且相關(guān)的法律法規(guī)之間存在不協(xié)調(diào)現(xiàn)象。法律制度的不完善，會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法的情況常常出現(xiàn)，無(wú)法約束注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為。4.3.2缺乏監(jiān)督企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中缺乏監(jiān)督，無(wú)論是會(huì)計(jì)師事務(wù)所還是其他企業(yè)，都缺乏監(jiān)督，分為兩個(gè)方面，一方面是內(nèi)部缺少監(jiān)督，另一方面缺少外部監(jiān)督。首先缺少內(nèi)部監(jiān)督制度，企業(yè)內(nèi)部的決策者，管理者，財(cái)務(wù)人員等其他工作人員，沒(méi)有受到監(jiān)督，他們的行為則會(huì)失去控制，比如管理者作出有害于企業(yè)發(fā)展的事，不能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)，等到事態(tài)嚴(yán)重時(shí)才被發(fā)現(xiàn)為時(shí)已晚或是財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)工作時(shí)，為了一些小的利益，而發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊事件，也不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)都會(huì)嚴(yán)重危害到企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展，內(nèi)部監(jiān)督制度就顯得格外重要，能夠有效的發(fā)現(xiàn)，杜絕不利于企業(yè)發(fā)展的事發(fā)生。其次我國(guó)政府監(jiān)管部門設(shè)立機(jī)構(gòu)眾多，但是因?yàn)樵O(shè)立機(jī)構(gòu)眾多，則出現(xiàn)責(zé)任不清的現(xiàn)象或是重復(fù)監(jiān)管現(xiàn)象，比如我國(guó)相關(guān)法律規(guī)定財(cái)務(wù)部，審計(jì)署，證監(jiān)會(huì)等相關(guān)部門都有監(jiān)督會(huì)計(jì)師事務(wù)所的權(quán)利，但是既然有如此多的部門都有監(jiān)督管理的權(quán)利，但為什么還是會(huì)有監(jiān)督不力的事情發(fā)生，就是因?yàn)樵谕獠勘O(jiān)督上，部門設(shè)立完善，但是部門與部門之間的權(quán)責(zé)未能理清，各部門之間未能合力對(duì)企業(yè)或事會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)督，往往出現(xiàn)不同部門檢查要求不同，或出現(xiàn)重復(fù)檢查浪費(fèi)人力財(cái)力資源，企業(yè)或會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)法受到外部的監(jiān)督，則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)發(fā)生舞弊現(xiàn)象或是會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)時(shí)發(fā)生舞弊現(xiàn)象，影響我國(guó)財(cái)務(wù)審計(jì)的發(fā)展。5財(cái)務(wù)審計(jì)常見(jiàn)問(wèn)題的對(duì)策5.1審計(jì)實(shí)施者方面5.1.1加強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性審計(jì)獨(dú)立性一直都是審計(jì)業(yè)務(wù)的重中之重，審計(jì)是否可靠，完全離不開(kāi)審計(jì)的獨(dú)立性，首先在會(huì)計(jì)師事務(wù)所派出審計(jì)人員前，一定要對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位的關(guān)系加強(qiáng)調(diào)查，避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)但有直接或間接的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系或者是注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位的管理層有親屬關(guān)系，這樣注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不會(huì)受到來(lái)自自己的利益或親屬的利益的壓力干擾，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該嚴(yán)肅對(duì)待對(duì)企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)，獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，如果獨(dú)立性的欠缺，直接會(huì)影響到審計(jì)報(bào)告的可靠性，是判斷審計(jì)成功或失敗的重要因素，所以提高審計(jì)獨(dú)立性必先提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)可以與企業(yè)共同監(jiān)督。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該嚴(yán)格按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》進(jìn)行自我管理，在審計(jì)過(guò)程中做到盡職盡責(zé)，不對(duì)客戶提供任何會(huì)影響到審計(jì)獨(dú)立性的服務(wù)，客觀公正的分析企業(yè)提供的財(cái)務(wù)信息和獨(dú)立的收集所需審計(jì)證據(jù)，不能為了維護(hù)與被審計(jì)單位的關(guān)系而為企業(yè)提供不真實(shí)的審計(jì)報(bào)告，這反倒不利于企業(yè)的發(fā)展，絕不與被審計(jì)單位合謀，當(dāng)被審計(jì)要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其提供不合理的審計(jì)需求，應(yīng)及早終止。加強(qiáng)在審計(jì)過(guò)程中的獨(dú)立性。5.1.2提高專業(yè)勝任能力審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)是一項(xiàng)需要具備大量專業(yè)知識(shí)和擁有詳細(xì)流程的工作，所以審計(jì)的可靠性還有會(huì)計(jì)服務(wù)的質(zhì)量都離不開(kāi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力，無(wú)論注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作規(guī)章制度有多么的完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)都離不開(kāi)專業(yè)知識(shí)的后方保障，也是保障獨(dú)立性的一項(xiàng)因素。當(dāng)前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的來(lái)源都是大學(xué)學(xué)生，沒(méi)有限制考取注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)要求，所以有一部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不是財(cái)務(wù)類專業(yè)，絕大部分人都是認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師是因?yàn)楹苜嶅X，而考取注冊(cè)會(huì)計(jì)師。這樣的心態(tài)去考去注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并不熱愛(ài)，只是為了賺的多，這樣的現(xiàn)象大大的降低了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力。會(huì)出現(xiàn)只要刷夠多的題，就有機(jī)會(huì)考取，只是了解到理論專業(yè)知識(shí)，并沒(méi)有系統(tǒng)的學(xué)習(xí)過(guò)財(cái)務(wù)知識(shí)。這也影響著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任水平。所以想要提高我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力，首先提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)人員的職業(yè)道德水平，擁有良好的職業(yè)道德是進(jìn)行工作的基礎(chǔ)，其次定期的為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供交流培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，不局限于一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，可以多去其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所交流知識(shí)，體驗(yàn)不同的工作方式。讓工作上的經(jīng)驗(yàn)相互交流。在培訓(xùn)過(guò)程中可以進(jìn)行相關(guān)的專業(yè)考試，這樣可以大大提高我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身也應(yīng)該多多關(guān)注時(shí)代發(fā)展的變化，不斷學(xué)習(xí)新的專業(yè)知識(shí)，不斷完善自身，多了解了解當(dāng)前的行業(yè)政策，向優(yōu)秀的注冊(cè)會(huì)計(jì)師看齊，與同行進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)交流也能夠提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力。5.1.3會(huì)計(jì)師事務(wù)所定期更換企業(yè)聘任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，聘任時(shí)間越長(zhǎng)，獨(dú)立性越容易受到威脅，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)企業(yè)在長(zhǎng)時(shí)間的接觸中，難免會(huì)關(guān)系變得密切，而且會(huì)計(jì)師事務(wù)所屬于營(yíng)利性機(jī)構(gòu)，可能會(huì)在利益的驅(qū)使下，與被審計(jì)單位出現(xiàn)不良的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。所以面對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位的關(guān)系不當(dāng)?shù)淖罴炎龇ㄊ?，企業(yè)定期更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得長(zhǎng)期為某企業(yè)提供審計(jì)業(yè)務(wù)或者會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。這樣就能杜絕在長(zhǎng)期的雇傭關(guān)系中，企業(yè)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間出現(xiàn)不正當(dāng)?shù)年P(guān)系，而且更換不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，因?yàn)椴煌臅?huì)計(jì)師事務(wù)所，可能會(huì)發(fā)現(xiàn)一些遺漏的問(wèn)題。因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所不同，變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所前后提供的審計(jì)意見(jiàn)可能會(huì)不同，這樣就可以提高審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量?？梢圆扇∽栽傅母鼡Q會(huì)計(jì)師事務(wù)所，也可強(qiáng)制其更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所。我國(guó)《公司法》提到上市公司的股東大會(huì)具有可以在注冊(cè)會(huì)計(jì)師任期滿之前，如果沒(méi)有達(dá)到審計(jì)目的時(shí)，有權(quán)提出解聘。從而使企業(yè)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師解除所有關(guān)系。可以重新聘任新的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其提供審計(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。或是我國(guó)相關(guān)監(jiān)管部門規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得與企業(yè)聘期超過(guò)5年，這使得強(qiáng)制更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，大大的降低了在審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象的可能，還提高了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性，改善會(huì)計(jì)師事務(wù)所與企業(yè)之間不當(dāng)?shù)年P(guān)系的狀況。5.2被審計(jì)者方面5.2.1使用先進(jìn)的財(cái)務(wù)軟件對(duì)于企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)記錄工作時(shí)，出現(xiàn)的財(cái)務(wù)記錄與實(shí)際不符的問(wèn)題?？梢圆捎秘?cái)務(wù)信息化的方式減少企業(yè)財(cái)務(wù)記錄發(fā)生不實(shí)或發(fā)生舞弊現(xiàn)象，運(yùn)用先進(jìn)的信息化管理技術(shù)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的記錄，查詢和管理。因?yàn)槊恳晃回?cái)務(wù)人員，接受過(guò)不同水平不同方式的教育，對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)的了解參差不齊，對(duì)待財(cái)務(wù)工作的能力也不同。處理財(cái)務(wù)工作中問(wèn)題的方式也是一人一種方式，這樣就會(huì)出現(xiàn)少計(jì)，多計(jì)甚至舞弊現(xiàn)象。每個(gè)人對(duì)待工作的態(tài)度不同，這樣會(huì)影響到工作質(zhì)量，從而暴露出舞弊的縫隙。所以企業(yè)可以通過(guò)使用先進(jìn)的財(cái)務(wù)軟件，做到統(tǒng)一管理。充分的利用財(cái)務(wù)軟件的優(yōu)點(diǎn)，比如財(cái)務(wù)軟件可以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的處理。信息比對(duì)，報(bào)賬，查賬，審計(jì)可以同步運(yùn)行，減少財(cái)務(wù)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。不但能夠降低企業(yè)的成本，還可以大大降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，讓企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。但是在企業(yè)的財(cái)務(wù)人員里，大多都是經(jīng)驗(yàn)豐富的老一輩，他們接受新事物的速度較慢，所以想要較好的利用先進(jìn)的財(cái)務(wù)軟件，需要為企業(yè)財(cái)務(wù)人員提供軟件使用的培訓(xùn)，多與開(kāi)發(fā)者進(jìn)行交流，讓財(cái)務(wù)軟件不斷地提升其功能，讓企業(yè)財(cái)務(wù)人員了解財(cái)務(wù)軟件的原理，更加合理有效地使用先進(jìn)的財(cái)務(wù)軟件，降低企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。5.2.2改善企業(yè)治理模式企業(yè)內(nèi)部治理的成敗，會(huì)直接印象到企業(yè)能否健康穩(wěn)定的發(fā)展，是否能夠杜絕企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)象。首先想要完善公司的內(nèi)部治理模式，先優(yōu)化股權(quán)的結(jié)構(gòu)，許多企業(yè)內(nèi)部存在大股東存在對(duì)企業(yè)的控制權(quán)與決策權(quán)，中小股東所持有的股份之和都沒(méi)能超過(guò)大股東持股份額，這樣大股東就有天然的優(yōu)勢(shì)掌控著企業(yè)的發(fā)展方向，所以存在大股東為了自身利益與財(cái)務(wù)人員共謀，進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊行為。中小股股東因?yàn)槌钟泄煞葺^少，無(wú)法改變大股東的行為。從而企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)象頻頻發(fā)生。所以企業(yè)應(yīng)該適當(dāng)?shù)南♂尮蓹?quán)，減少大股東的持股比例，通過(guò)優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)達(dá)到公司治理。其次發(fā)揮上市公司監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能，監(jiān)事會(huì)是企業(yè)內(nèi)部專門發(fā)揮監(jiān)督職能的部門，是企業(yè)杜絕財(cái)務(wù)舞弊的的重要部門，我國(guó)很多企業(yè)的監(jiān)事會(huì)并不能發(fā)揮到他們的作用，監(jiān)督過(guò)于流程，在監(jiān)事會(huì)選拔上也沒(méi)有相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，，導(dǎo)致監(jiān)事會(huì)成員的專業(yè)能力不足也沒(méi)有相關(guān)制度去約束監(jiān)事會(huì)的行為，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部監(jiān)事會(huì)只是空架子，失去監(jiān)督的職責(zé)。所以在選拔監(jiān)事會(huì)時(shí)一定要提高選拔的標(biāo)準(zhǔn)，選擇具有專業(yè)能力的人才，并且建立完善的規(guī)章制度，對(duì)監(jiān)事會(huì)加以約束。也可以在監(jiān)事會(huì)內(nèi)部建立獎(jiǎng)賞激勵(lì)制度，去調(diào)動(dòng)監(jiān)事會(huì)的積極性。多為監(jiān)事會(huì)成員提供學(xué)習(xí)交流的機(jī)會(huì)，不斷提高監(jiān)事會(huì)人員的專業(yè)能力，改善監(jiān)事會(huì)監(jiān)督確實(shí)的現(xiàn)象。企業(yè)的發(fā)展離不開(kāi)好的領(lǐng)導(dǎo)者，他們的管理方式與價(jià)值觀會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)發(fā)展命脈，管理者大多為經(jīng)驗(yàn)豐富的老一輩，思想可能比較成就，所以作為下屬應(yīng)該多給予他們建議或提出發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。作為管理者也要不斷地學(xué)習(xí)新的管理知識(shí)，適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，同時(shí)建立良好的價(jià)值觀，這樣就能極大的減少財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生的機(jī)率，企業(yè)才能健康穩(wěn)定的發(fā)展。5.3大環(huán)境方面5.3.1完善相關(guān)法律審計(jì)業(yè)務(wù)是否成功可靠，同時(shí)也依賴于有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)的法律法規(guī)，審計(jì)失敗牽扯到利益相關(guān)者的利益。而公司的董事會(huì)，財(cái)務(wù)人員等管理層人員也可能參與到財(cái)務(wù)造假的行列中，在審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，那些企業(yè)管理層人員可能會(huì)與審計(jì)人員相互勾結(jié)，讓審計(jì)人員出具假的審計(jì)報(bào)告，從而達(dá)到企業(yè)目的，多方面人員共同參與財(cái)務(wù)造假，審計(jì)報(bào)告造假，可以看出在相關(guān)法律制度上欠缺，不能約束到企業(yè)人員與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為。還有一方面是在懲罰的角度，執(zhí)法的力度不夠，相應(yīng)違法的人員不能得到嚴(yán)懲，大多追究行政責(zé)任，罰款，警告。企業(yè)編制虛假的財(cái)務(wù)信息，企業(yè)聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所，為其提供虛假的審計(jì)報(bào)告所帶來(lái)的利益要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于因財(cái)務(wù)舞弊而受到的懲罰，這樣的現(xiàn)象無(wú)疑讓許多企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所鋌而走險(xiǎn)。利益相關(guān)者的利益，因?yàn)槠髽I(yè)的財(cái)務(wù)舞弊，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供虛假審計(jì)報(bào)告而受到損失，我國(guó)的賠償制度并不能保護(hù)投資者等利益相關(guān)者，投資者提出的賠償不能得到受理。所以首先要完善管理會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相關(guān)法律，和企業(yè)因?yàn)槲璞走`規(guī)相關(guān)法律，加大對(duì)這種行為的懲罰，保護(hù)投資者的利益，是違規(guī)的企業(yè)承受經(jīng)濟(jì)上的壓力，給投資者進(jìn)行賠償，讓其違規(guī)成本大與通過(guò)違規(guī)所獲的利益，這樣能夠限制住企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊和會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供虛假的審計(jì)報(bào)告行為，加大對(duì)違規(guī)者的懲罰，讓想通過(guò)違規(guī)獲得利益的企業(yè)或會(huì)計(jì)師事務(wù)所打消違規(guī)年頭，降低舞弊的發(fā)生率。為企業(yè)提供良好競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供良好的市場(chǎng)環(huán)境。5.3.2加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管提高審計(jì)行業(yè)的水平，離不開(kāi)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督，首先應(yīng)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的行政監(jiān)督，也是我國(guó)財(cái)政部門面臨的挑戰(zhàn)，第一方面監(jiān)管目標(biāo)要改變，行政監(jiān)管的目的不是處罰，而是去糾正違法從業(yè)行為，從根源減少違法事件的發(fā)生，而不是等違法事件發(fā)生，再去處罰相關(guān)企業(yè)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師。第二方面是監(jiān)管思路要改變，現(xiàn)在的監(jiān)管不成熟，監(jiān)管工作主要在事發(fā)后進(jìn)行，所以要改變現(xiàn)在時(shí)候管理的現(xiàn)狀，加強(qiáng)對(duì)事前事中進(jìn)行監(jiān)管，使問(wèn)題扼殺在搖籃里，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)跟蹤實(shí)施監(jiān)管，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正存在的問(wèn)題，第三方面是監(jiān)管手段需要改變，提高監(jiān)管的效率，減少監(jiān)管過(guò)程中的形式化，不要當(dāng)作一種流程去對(duì)待，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師建立良好的溝通平臺(tái)，充分的發(fā)揮政府監(jiān)管的作用。其次要對(duì)監(jiān)管部門進(jìn)行責(zé)任追究制度，如果在監(jiān)督的過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企