試論新會計準則下實質重于形式原則的應用

試論新會計準則下實質重于形式原則的應用隨著我國改革開放的不斷深入,企業(yè)形式的多樣化發(fā)展,對會計核算和會計信息披露提出了不同的要求。經濟業(yè)務的復雜化使會計對象的不確定性增加,許多交易或事項在經濟實質和法律形式方面不一致,甚至發(fā)生背離。一方面給會計人員帶來了困惑,他們在進行會計處理時,面對會計原則、會計方法和會計程序選擇無所適從,另一方面也給會計人員余留了可以操作會計信息的空間。我國加入WTO以后,客觀上更加需要按國際慣例向國際投資者和債權人提供真實、公允、可比的會計信息。2006年2月15日財政部頒布實施的《企業(yè)會計準則—具體準則》中大量應用了實質重于形式原則,再次確定了實質重于形式原則的地位和作用,是繼2001年1月1日起實施的《企業(yè)會計制度》之后,對實質重于形式原則規(guī)定的又一次重大突破。堅持適度運用實質重于形式原則對規(guī)范會計核算行為,真實完整地反映企業(yè)的財務狀況和經營成果,提高企業(yè)的會計信息質量具有重要意義。本文主要結合新準則,研究實質重于形式原則在具體準則中的應用情況及其得到的一些啟示。文章一共分五章第一章是導論主要介紹本文選題背景和研究意義,研究思路和研究方法,文章貢獻和不足。研究背景是新準則對實質重于形式原則的再次肯定。研究意義在于形成一個對實質重于形式比較全面系統(tǒng)的認識,深入理解實質重于形式的精髓,以便合理運用該原則,乃至于提高會計人員的職業(yè)判斷能力都大有益處。研究思路是先對實質重于形式原則的理論分析入手,然后結合新準則分析有關具體準則中實質重于形式原則應用點以及怎么樣應用作歸納總結,以及對會計信息產生的影響做適當分析,最后從實質重于形式原則的應用情況得出一些值得關注的問題。文章以規(guī)范研究方法為主,同時運用歸納總結、比較分析、舉例說明和圖表等輔助方法。第二章是實質重于形式的文獻回顧這一部分先以文獻回顧的方式對實質重于形式原則在國內外研究現狀做評述分析。國外研究主要從美國會計準則、英國會計準則、國際會計準則對實質重于形式的涵義的界定進行匯總,國內研究主要從經濟實質、法律形式以及經濟實質和法律形式的關系進行文獻匯總,最后針對國內外文獻研究現狀做出評述,得出實質重于形式內涵認識的分歧點。第三章是實質重于形式的理論分析這一部分首先簡要介紹了實質重于形式的產生原因是會計信息失真、企業(yè)組織形式和業(yè)務的復雜化、全球經濟一體化對會計準則國際化要求。然后得出本人對實質重于形式原則中經濟實質、法律形式和兩者之間的關系認識。為了進一步明確實質重于形式原則的地位和作用,文章將實質重于形式原則與可靠性、可比性、謹慎性和及時性會計原則之間的關系進行闡述,以此更加明確實質重于形式原則在會計信息質量特征中的重要地位。第四章是實質重于形式原則在新準則中的具體應用分析文章重點對于實質重于形式原則在新準則中的具體應用進行分析,主要針對實質重于形式原則在具體準則中的應用分析。由于實質重于形式原則在新準則中的應用相當廣泛,所以本文從會計確認、會計計量和會計報告三個環(huán)節(jié),將實質重于形式原則在有關具體準則中的應用點以及怎樣應用進行歸納總結,并舉例說明應用實質重于形式對會計信息產生的影響。文章主要分析了實質重于形式原則在具體準則中以下應用情況:⑴實質重于形式在會計確認方面的應用表現在:長期股權投資會計核算方法的確認、土地使用權的確認、非專利權的確認、資產減值確認、債務重組的確認、預計負債的確認、收入的確認、借款費用確認、合并主體和合并范圍的確認、融資租賃資產的確認、售后回租的確認、未擔保余值的確認、衍生工具的初始確認、衍生工具的終止確認、金融資產終止確認、原保險合同的界定、原保險合同保費收入的確認、合并報表合并范圍的確認、關聯(lián)方關系的確認和權益工具的確認等。⑵實質重于形式在會計計量方面的應用表現在:期末存貨的計量、投資性房地產的后續(xù)計量、延期付款購買固定資產的計量、固定資產后續(xù)計量、非貨幣性資產交換中換入資產成本計量、具有融資性質的分期收款銷售商品收入的計量、企業(yè)合并計量、融資租賃的初始計量、衍生工具的初始計量和后續(xù)計量等。⑶實質重于形式原則在會計報告方面的應用表現:資產負債表日后事項的披露、資產負債表、利潤表、所有者權益變動表和現金流量表的編制、關聯(lián)方披露等。第五章是應用實質重于形式原則的啟示實質重于形式原則廣泛應用于新準則中,并且貫穿整個會計核算的確認、計量和報告環(huán)節(jié)。在規(guī)范會計核算行為、完整反映企業(yè)的財務狀況和經營成果、提高企業(yè)會計信息的質量方面確實起到了重要作用,但同時也要認識到實質重于形式原則的執(zhí)行情況也沒有人們想象的那么容易把握,這是因為該原則是對會計核算提出的總要求,并且缺乏與之配套的操作細則和約束性規(guī)定,因而為一些企業(yè)用變通辦法使用它來操縱利潤。為此,在