中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件第11章所有者權(quán)益

第十一章所有者權(quán)益2021/10/10星期日1第一節(jié)所有者權(quán)益概述第二節(jié)投入資本第三節(jié)留存收益目錄2021/10/10星期日2一、企業(yè)組織形式第一節(jié)所有者權(quán)益概述企業(yè)組織形式定義非公司型企業(yè)獨(dú)資型企業(yè)全部資產(chǎn)歸出資者一人所有，企業(yè)的經(jīng)營也由出資者個(gè)人承擔(dān)，因此，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)是統(tǒng)一的。合伙型企業(yè)是兩個(gè)或兩個(gè)以上的合伙人按照協(xié)議共同出資，共同承擔(dān)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，并且對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任的企業(yè)。公司型企業(yè)有限責(zé)任公司是指由一定數(shù)量的股東共同出資組成，股東僅就自己的出資額對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任的公司。股份有限公司是由一定人數(shù)出資設(shè)立，全部資本由等額股份構(gòu)成，并通過發(fā)行股票籌集資本的公司企業(yè)。不同的企業(yè)組織形式，對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的會(huì)計(jì)處理并無重大影響，但涉及所有者權(quán)益方面的會(huì)計(jì)處理卻不大一樣。2021/10/10星期日3二、所有者權(quán)益的含義及構(gòu)成（一）所有者權(quán)益的含義含義：所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。與負(fù)債的比較：區(qū)別所有者權(quán)益負(fù)債★權(quán)益性質(zhì)不同享有盈余等權(quán)利要求清償權(quán)利★權(quán)利內(nèi)容不同參與收益分配、參與經(jīng)營管理等按期收回本金及利息★歸還期限不同一般不予歸還必須償還★風(fēng)險(xiǎn)大小不同風(fēng)險(xiǎn)較大(投資者)風(fēng)險(xiǎn)較小(債權(quán)人)所有者與債權(quán)人的比較2021/10/10星期日4所有者權(quán)益的來源所有者投入的資本直接計(jì)入的利得和損失留存收益實(shí)收資本/股本資本公積盈余公積和未分配利潤（二）所有者權(quán)益的來源構(gòu)成分類目的：1.讓股東和債權(quán)人知道，公司付給股東的款項(xiàng)是利潤的分配還是投入資本的返還。2.讓股東用累計(jì)利潤來判斷管理人員的稱職程度。2021/10/10星期日5實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤三、所有者權(quán)益的確認(rèn)所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他會(huì)計(jì)要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)；所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。所有者權(quán)益所有者權(quán)益留存收益投入資本2021/10/10星期日6一、投入資本概述（一）投入資本的含義含義：投入資本是投資人提供給公司的資本，它是由實(shí)收資本（或股本）和資本公積（其中的股本或?qū)嵤召Y本溢價(jià)）兩部分構(gòu)成的。第二節(jié)

投入資本2021/10/10星期日7（二）投入資本的主要法律規(guī)定（1）我國目前實(shí)行的是注冊(cè)資本制度，要求企業(yè)的實(shí)收資本與其注冊(cè)資本相一致。（2）對(duì)于投資者以無形資產(chǎn)方式出資的，企業(yè)吸收的總無形資產(chǎn)出資額不得超過注冊(cè)資本總額的20%，如有特殊情況，可以報(bào)經(jīng)國家工商行政管理部門審查批準(zhǔn)，但最高不得超過30%。（3）企業(yè)收到投資者投入企業(yè)資本時(shí)，必須聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資，出具驗(yàn)資報(bào)告，并由企業(yè)簽發(fā)出資證明書。（4）投資者投入資本后，不允許抽回投資，若在企業(yè)成立后，有抽逃行為的，責(zé)令改正，處以所抽逃資金的5%以上10%以下的罰款。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。2021/10/10星期日8（三）投入資本的分類在股份有限公司中按投資主體分類投入資本國家資本法人資本個(gè)人資本外商資本國家股法人股個(gè)人股外資股2021/10/10星期日9二、投入資本的會(huì)計(jì)處理（一）一般企業(yè)投入資本一般企業(yè)投入資本通過“實(shí)收資本”賬戶處理。庫存現(xiàn)金××××××實(shí)收資本××××××銀行存款××××××按投入資本在注冊(cè)資本或股本中所占的份額有關(guān)資產(chǎn)科目××××××無形資產(chǎn)××××××收到投資人投入的現(xiàn)金以實(shí)物資產(chǎn)投資以無形資產(chǎn)投資資本公積——資本溢價(jià)××××××按其差額2021/10/10星期日10（二）股份有限公司投入資本特點(diǎn)：將企業(yè)資本劃分為等額股份，并通過發(fā)行股票的方式來籌集資本?？颇吭O(shè)置：“股本”賬戶：僅核算公司發(fā)行股票的面值或設(shè)定價(jià)值部分。明細(xì)科目：按股票種類及股東名稱設(shè)置明細(xì)賬。2021/10/10星期日111.股票的認(rèn)購在賬務(wù)處理上，要反映認(rèn)股人應(yīng)履行的交款義務(wù)和公司在未來收款的權(quán)利。通常應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收認(rèn)股款”和“已認(rèn)股本”兩個(gè)賬戶，記錄認(rèn)購和實(shí)收股款的全過程。股本××××××已認(rèn)股本××××××應(yīng)收認(rèn)股款××××××銀行存款××××××已認(rèn)資本公積——股本溢價(jià)××××××資本公積——股本溢價(jià)××××××①認(rèn)購手續(xù)辦妥時(shí)②收到認(rèn)購款時(shí)③換發(fā)股票時(shí)所有者權(quán)益的一個(gè)項(xiàng)目，是股本賬戶的過渡性質(zhì)的賬戶按股票票面金額入賬超過部分作為股票溢價(jià)2021/10/10星期日12到規(guī)定期末，認(rèn)股股東如違約不能履行付款協(xié)議，即應(yīng)收認(rèn)股款若尚未收回。此時(shí)，應(yīng)沖銷“已認(rèn)股本”和“應(yīng)收認(rèn)股款”等科目。2.股票的發(fā)行我國目前僅允許股票溢價(jià)發(fā)行、等價(jià)發(fā)行，但不能折價(jià)發(fā)行。2021/10/10星期日13（三）資本公積含義：資本公積是企業(yè)收到的投資者超出其在企業(yè)注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失?？颇吭O(shè)置：除前述投入資本中包括的資本或股本溢價(jià)產(chǎn)生的資本公積外，其他業(yè)務(wù)也會(huì)產(chǎn)生資本公積。2021/10/10星期日141.資本溢價(jià)和股本溢價(jià)（1）資本溢價(jià)新加入的投資者要付出大于原有投資者的出資額，才能取得與原有投資者相同的投資比例。投資者投入的資本中按其投資比例計(jì)算的出資額部分實(shí)收資本超過出資額部分資本公積——資本溢價(jià)2021/10/10星期日15（2）股本溢價(jià)為提供企業(yè)股本總額、構(gòu)成和注冊(cè)資本等信息，在采用與股票面值相同的價(jià)格發(fā)行股票的情況下在采用溢價(jià)發(fā)行股票的情況下此外，同一控制下控股合并形成的長期股權(quán)投資，也會(huì)產(chǎn)生資本或股本溢價(jià)。企業(yè)發(fā)行股票取得的收入股本企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，相當(dāng)于股票面值部分股本超出股票面值的溢價(jià)收入（不包括手續(xù)費(fèi)、傭金）資本公積——股本溢價(jià)2021/10/10星期日162.其他資本公積其他資本公積是指除資本（或股本）溢價(jià)項(xiàng)目以外所形成的資本公積，主要包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失主要由以下交易或事項(xiàng)引起：（1）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資（2）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)（3）投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換差額（4）權(quán)益結(jié)算的股份支付2021/10/10星期日17一、留存收益的性質(zhì)及構(gòu)成（一）留存收益（累積收益）的性質(zhì)留存收益是股東權(quán)益的一個(gè)重要項(xiàng)目，是企業(yè)歷年剩余的凈收益累積而成的資本。留存收益因經(jīng)營獲取收益而增加，因分給投資者而減少。對(duì)留存收益有較大影響的是股利分配。公司往往會(huì)因特別目的或法令規(guī)定而限制留存收益，不作股利分配。這種限制，一般稱為“撥定”。第三節(jié)

留存收益2021/10/10星期日18（二）留存收益的構(gòu)成1.盈余公積（1）法定盈余公積法定盈余公積是指企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提出的積累資金。我國《公司法》規(guī)定，公司制企業(yè)的法定盈余公積按照稅后利潤的10%提取，法定盈余公積累計(jì)額已達(dá)注冊(cè)資本的50%時(shí)，可以不再提取。已撥定的留存收益未撥定的留存收益2021/10/10星期日19（2）任意盈余公積任意盈余公積是公司出于實(shí)際需要或采取審慎經(jīng)營策略，從稅后利潤中提取的一部分留存利潤。由于任意盈余公積是企業(yè)自愿撥定的留存收益，其數(shù)額也視實(shí)際情況而定。任意盈余公積一經(jīng)撥定用途就不能再供本期發(fā)放股利之用，所以提取任意盈余公積本身，就是壓低當(dāng)年股利的一種手段。2021/10/10星期日202.未分配利潤未分配利潤是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的結(jié)存利潤，也是企業(yè)股東權(quán)益的組成部分。企業(yè)對(duì)于未分配利潤的使用分配有較大的自主權(quán)。從數(shù)量上來說，未分配利潤是期初未分配利潤，加上本期實(shí)現(xiàn)的稅后利潤，減去提取的各種盈余公積和分出利潤后的余額。未分配利潤有兩層含義：一是留待以后年度處理的利潤；二是未指定特定用途的利潤。2021/10/10星期日21二、留存收益的會(huì)計(jì)處理（一）盈余公積的會(huì)計(jì)處理為了反映盈余公積的形成及使用情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“盈余公積”科目，并按其種類設(shè)置明細(xì)賬。企業(yè)提取盈余公積時(shí)企業(yè)用提取的盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)利潤分配××××××盈余公積××××××盈余公積××××××股本××××××按批準(zhǔn)的轉(zhuǎn)增資本的數(shù)額按轉(zhuǎn)增股本前的股本結(jié)構(gòu)比例，將盈余公積轉(zhuǎn)增股本的數(shù)額記入“股本”科目下各股東的明細(xì)賬，相應(yīng)增加各股東對(duì)企業(yè)的股本投資2021/10/10星期日22值得說明的是，按規(guī)定對(duì)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在附注中披露。當(dāng)利潤分配方案獲得股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)后實(shí)際支付現(xiàn)金股利或利潤時(shí)利潤分配××××××應(yīng)付股利××××××按應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)付股利××××××銀行存款××××××2021/10/10星期日23（二）未分配利潤的會(huì)計(jì)處理企業(yè)未分配利潤的核算，是通過“利潤分配——未分配利潤”科目進(jìn)行的。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中年度終了收入成本本年利潤××××××利潤分配——未分配利潤借方余額未彌補(bǔ)虧損貸方余額未分配利潤利潤分配——其他明細(xì)科目××××××歸集轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入提取法定盈余公積提取任意盈余公積應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤轉(zhuǎn)作股本的股利盈余公積補(bǔ)虧2021/10/10星期日24（三）彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)處理企業(yè)在當(dāng)年發(fā)生虧損的情況下以次年稅前利潤彌補(bǔ)不需要進(jìn)行專門的賬務(wù)處理以次年稅后利潤彌補(bǔ)虧損，其會(huì)計(jì)處理方法相同，所不同的只是兩者計(jì)算繳納所得稅時(shí)的處理不同而已。本年利潤××××××利潤分配——未分配利潤借方余額未彌補(bǔ)虧損轉(zhuǎn)入當(dāng)年本年利潤××××××次年轉(zhuǎn)入貸方發(fā)生額與借方余額自然抵補(bǔ)2021/10/10星期日25三、股利分派《公司法》規(guī)定，稅后利潤在提取了法定盈余公積之后，余下部分應(yīng)先發(fā)放優(yōu)先股股利，然后依董事會(huì)決定提取任意盈余公積，再余下的部分可向普通股股東分派普通股股利。（一）股利分派限制1.法律上的制約2.現(xiàn)金支付能力的制約3.與優(yōu)先股股東的契約4.董事會(huì)自行限制5.股東要求與稅收政策的制約2021/10/10星期日26（二）股利分派的有關(guān)日期1.宣告日宣告日是指董事會(huì)宣告分派股利的日期。也是公司在會(huì)計(jì)上應(yīng)登記有關(guān)股利負(fù)債的日期。2.股權(quán)登記日（除息日）股權(quán)登記日是指公司宣告股利后所定下的在該日截止過戶登記的日期，也稱為停止過戶日。3.分派日分派日也稱付息日，是指實(shí)際支付股利的日期，通常公司是在股權(quán)登記截止后的若干天開始支付股利。2021/10/10星期日27（三）股利的種類1.現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利是指以現(xiàn)金方式分配給股東的股利。派發(fā)現(xiàn)金股利，會(huì)減少留存收益和現(xiàn)金。由于現(xiàn)金股利一經(jīng)宣布，就構(gòu)成公司對(duì)股東的償付責(zé)任，因此，要即時(shí)在“應(yīng)付股利”賬戶上反映。2.財(cái)產(chǎn)股利財(cái)產(chǎn)股利是指以現(xiàn)金資產(chǎn)以外的資產(chǎn)形式向股東派發(fā)的股利。在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)以股利宣告日的公允市價(jià)作為入賬基準(zhǔn)，而不能以實(shí)際支付日為基準(zhǔn)。2021/10/10星期日283.負(fù)債股利負(fù)債股利是指公司用債券、應(yīng)付票據(jù)等證券來發(fā)放的股利。發(fā)放負(fù)債股利，一方面會(huì)相應(yīng)地減少留存收益，另一方面會(huì)相應(yīng)地增加負(fù)債。4.股票股利股票股利是指公司用增發(fā)股票的方式發(fā)的股利。它只是股東權(quán)益內(nèi)部各項(xiàng)目之間發(fā)生的增減變動(dòng)，即減少留存收益項(xiàng)目，增加股本項(xiàng)目。其主要的會(huì)計(jì)問題是計(jì)價(jià)，是決定應(yīng)把多少金額轉(zhuǎn)作股本，按面值轉(zhuǎn)還是按市價(jià)轉(zhuǎn)。2021/10/10星期日295.清算股利公司如果在無留存收益的情況下，可以現(xiàn)金或公司其他資產(chǎn)形式分配股利，我們稱之為清算股利。清算股利不是真正的股利，其實(shí)質(zhì)是資本的返回。公司分配清算股利時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：股本××××××資產(chǎn)××××××2021/10/10星期日30四、股票分割（一