2023年注冊資產(chǎn)評估師考試財務(wù)會模擬試題

2023年注冊資產(chǎn)評估師考試財務(wù)會O模擬

試題（二）

一：單選題

1.資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的（B）低于其賬面價值的情況。

A.可變現(xiàn)凈值

B.可收回金額

C.預(yù)計未來鈔票流量現(xiàn)值

D.公允價值

2.在判斷下列資產(chǎn)是否存在也許發(fā)生減值的跡象時，不能單獨進行減值測試的是（C）。

A.長期股權(quán)投資

B.無形資產(chǎn)

C商譽

D.以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)

［解析］鑒于商譽難以獨立產(chǎn)生鈔票流量，因此，商譽應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值

測試。

3.假定某資產(chǎn)因受市場行情等因素的影響，在行情好、一般和差的情況下，預(yù)計未來第3年也許實現(xiàn)的鈔

票流量和發(fā)生的概率分別是100萬元（70%）、85萬元（20%）、60萬元（10%）,則第3年的預(yù)計鈔票流

量是（B）萬元。

A.100

B.93

C.85

D.70

［解析］第3年的預(yù)計鈔票流量=100X70%+85X20%+60X10%=93（萬元）。

4.下列關(guān)于資產(chǎn)組的說法中，對的的是（D）。

A.資產(chǎn)組擬定后，在以后的會計期間也可以隨時變更

B.只要是某公司的資產(chǎn)，則任意兩個或兩個以上的資產(chǎn)都可以組成公司的資產(chǎn)組

C.資產(chǎn)組組合，是指由若干個資產(chǎn)組組成的任何資產(chǎn)組組合

D.公司難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)擬定資產(chǎn)組的可收回

金額

［解析］選項A,資產(chǎn)組一經(jīng)擬定后，在各個會計期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更；選項B,資產(chǎn)組是由發(fā)

明鈔票流入的相關(guān)資產(chǎn)組成的，并不是公司任意資產(chǎn)之間的組合；選項C,資產(chǎn)組組合是指由若干個資產(chǎn)

組組成的最小資產(chǎn)組組合，涉及資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分攤的總部資產(chǎn)部分。

5.下列資產(chǎn)項目中，每年末必須進行減值測試的是（D）。

A.固定資產(chǎn)

B.長期股權(quán)投資

C.使用壽命有限的無形資產(chǎn)

D.使用壽命不擬定的無形資產(chǎn)

6.J公司于20X7年3月用銀行存款6000萬元購入不需安裝的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)。該固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命

為2023,預(yù)計凈殘值為0,按直線法計提折舊。20X7年12月31日，該固定資產(chǎn)公允價值為5544萬元，

20X8年12月31日該固定資產(chǎn)公允價值為5475萬元，假設(shè)該公司其他固定資產(chǎn)無減值跡象，貝!120X9年

1月1日J公司固定資產(chǎn)減值準備賬面余額為（C）萬元。

A.0

B.2I9

C.231

D.156

［解析］20義7年每月應(yīng)提折舊6000/240=25（萬元），20X7年應(yīng)提折舊25義9=225（萬元），即該固定資產(chǎn)

20X7年末賬面凈值為6000—225=5775（萬元），高于公允價值5544萬元，應(yīng)提減值準備5775—5544=

231（萬元）；20X8年每月應(yīng)提折舊5544/（240—9）=24（萬元），20X8年應(yīng)提折舊24X12=288（萬元），

20X8年末該固定資產(chǎn)賬面價值為5775—288—231=5256（萬元），低于公允價值5475萬元，不需計提減

值準備，則20X9年1月1日固定資產(chǎn)減值準備賬面余額為231萬元。

7.甲公司的行政管理部門于2023年12月底增長設(shè)備一項，該項設(shè)備原值21000元，預(yù)計凈殘值率為5%,

預(yù)計可使用5年，采用年數(shù)總和法計提折舊。至2023年末，在對該項設(shè)備進行檢查后，估計其可收回金額

為7200元。甲公司持有該項固定資產(chǎn)對2023年度損益的影響數(shù)為（B）元。

A.1830

B.7150

C.6100

D.780

［解析］2023年的折舊額=21000X（1一5%）X5/15=6650（元）,2023年的折舊額=21000X（1-5%）X

4/15=5320（元），至2023年末固定資產(chǎn)的賬面價值=21000—6650—5320=9030（元），高于估計可收回

金額7200元，則應(yīng)計提減值準備1830元。則該設(shè)備對甲公司2023年的利潤的影響數(shù)為7150元（管理費

用5320+資產(chǎn)減值損失1830）o故答案為選項Bo

8.2023年1月1日，大海公司以銀行存款666萬元購入一項無形資產(chǎn)，其預(yù)計使用年限為6年，采用直線

法按月攤銷，2023年和2023年末，大海公司預(yù)計該無形資產(chǎn)的可收回金額分別為500萬元和420萬元，

假定該公司于每年年末對無形資產(chǎn)計提減值準備，計提減值準備后，原預(yù)計的使用年限保持不變，不考慮

其他因素，2023年6月30日該無形資產(chǎn)的賬面凈值為（D）萬元。

A.666

B.388.5

C.350

D.405

［解析］該公司每年攤銷的無形資產(chǎn)金額是666/6=111（萬元），所以在2023年年終計提的無形資產(chǎn)減值準備

是（666-111）—500=55（萬元），2023年應(yīng)當(dāng)攤銷的無形資產(chǎn)金額是500/5=100（萬元），2023年年終

的無形資產(chǎn)可收回金額是420萬元，大于此時的賬面價值400萬元（500-100）,所以不用進行賬務(wù)解決，

即不用轉(zhuǎn)回?zé)o形資產(chǎn)減值準備。2023年前6個月應(yīng)當(dāng)攤銷的無形資產(chǎn)金額是400/4/12X6=50（萬元），所

以2023年6月30日該無形資產(chǎn)的賬面凈值為666—111-100-50=405（萬元）。

9.甲公司擁有B公司30%的股份，以權(quán)益法核算，2023年期初該長期股權(quán)投資賬面余額為100萬元，2023

年B公司賺錢60萬元。其他相關(guān)資料如下：因出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)測算，該長期股權(quán)投資市場公允價值為

120萬元，處置費用為20萬元，預(yù)計未來鈔票流量現(xiàn)值為110萬元，不考慮其他因素，則2023年末該公

司應(yīng)提減值準備（C）萬元。

A.0

B.2

C.8

D.18

［解析］資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額，本題中資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)是100萬元（120—20）

和110萬元中的較高者，即110萬元，2023年末長期股權(quán)投資的賬面價值=100+60X30%=118（萬元），

所以應(yīng)計提減值準備118—110=8（萬元）。

10.認定為資產(chǎn)組最關(guān)鍵的因素是（D）。

A.該公司的各項資產(chǎn)是否可以獨立產(chǎn)生鈔票流入

B.該資產(chǎn)組是否可以獨立產(chǎn)生鈔票流入和鈔票流出

C.該資產(chǎn)組的各個組成資產(chǎn)是否都可以獨立產(chǎn)生鈔票流入

D.該資產(chǎn)組能否獨立產(chǎn)生鈔票流入

［解析］資產(chǎn)組的認定應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的重要鈔票流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的鈔票流入為依

據(jù)。

11.某公司于2023年1月1日對外發(fā)行5年期、面值總額為2023萬元的公司債券，債券票面年利率為3%,

到期一次還本付息，實際收到發(fā)行價款2200萬元。該公司采用實際利率法攤銷利息費用，不考慮其他相關(guān)

稅費。計算擬定的實際利率為2%。2023年12月31日，該公司該項應(yīng)付債券的賬面余額為（C）萬元。

A.2120

B.2320

C.2288.88

D.2400

［解析］由于債券采用一次還本付息方式發(fā)行，每期的應(yīng)計利息要計入攤余成本，進行復(fù)利計算利息，所以

2023年12月31日應(yīng)付債券的賬面余額（即攤余成本）=2200X（1+2%）2=2288.88（萬元）

注：答案是比較簡便的算法，本題也可以這樣理解：2023年應(yīng)攤銷的利息費用=2023X3%—2200X2%=

16（萬元），2023年應(yīng)攤銷的金額=2023X3%—（2200+60-16）X2%=15.12（萬元），2023年12月31

日，該項應(yīng)付債券的賬面余額=2200+2023X3%X2—16—15.12=2288.88（萬元）。

12.甲公司為小規(guī)模納稅公司，采用托收承付結(jié)算方式從某一般納稅人公司購入原材料一批，增值稅專用發(fā)

票上注明，貨款為100000元，增值稅為17000元，對方代墊的運雜費2023元，該原材料已經(jīng)驗收入庫。

那么購買的原材料的入賬價值為（C）元。

A.117000

B.100000

C.119000

D.102023

［解析］本題的考核點是小規(guī)模納稅人增值稅的核算，增值稅不允許抵扣，原材料的入賬價值=100000+

17000+2023=119000（元）。

13.債務(wù)人以鈔票清償某項債務(wù)的，則債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到鈔票之間的差額，計入（A）。

A.營業(yè)外支出

B.管理費用

C.資本公積

D.營業(yè)外收入

［解析］以鈔票清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的鈔票之間的差額，計入當(dāng)期損益（營

業(yè)外支出）。

14.2023年1月10日，甲公司銷售一批商品給乙公司，貨款為5000萬元（含增值稅額）。協(xié)議約定，乙公

司應(yīng)于2023年4月10日前支付上述貨款。由于資金周轉(zhuǎn)困難，乙公司到期不能償付貨款。經(jīng)協(xié)商，甲公

司與乙公司達成如下債務(wù)重組協(xié)議：乙公司以一批產(chǎn)品和一臺設(shè)備償還所有債務(wù)。乙公司用于償債的產(chǎn)品

成本為1200萬元，公允價值和計稅價格均為1500萬元，未計提存貨跌價準備；用于償債的設(shè)備原價為5000

萬元，已計提折舊2023萬元，公允價值為2500萬元；已計提減值準備800萬元。甲公司和乙公司合用的

增值稅稅率均為17%。假定不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費，乙公司該項債務(wù)重組形成的營業(yè)外收入

為（C）萬元。

A.1345

B.745

C.1045

D.330

［解析］乙公司債務(wù)重組利得=5000—（1500+1500X17%）-2500=745（萬元）（營業(yè)外收入），設(shè)備處置

收益=2500—（5000-2023-800）=300（營業(yè)外收入），產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓損益通過主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本

來核算，不形成營業(yè)外收入，故營業(yè)外收入=745+300=1045（萬元）。

15.W公司到2023年9月10日欠銀行本息1000萬元，逾期未歸還，銀行于2023年10月7日提起訴訟，

W公司很也許敗訴，支付的罰息在50萬元到60萬元之間，至2023年12月31日法院尚未最后判決，則

W公司在2023年年終應(yīng)當(dāng)確認的預(yù)計負債為（D）萬元。

A.65

B.50

C.60

D.55

［解析］2023年12月31日應(yīng)當(dāng)確認的預(yù)計負債金額=（50+60）12=55（萬元）。

16.2023年1月1日，X公司與Y公司簽訂不可撤消的租賃協(xié)議，以經(jīng)營租賃方式租入Y公司一臺機器設(shè)

備，專門用于生產(chǎn)M產(chǎn)品，租賃期為5年，年租金為240萬元。因M產(chǎn)品在使用過程中產(chǎn)生嚴重的環(huán)境

污染，X公司自2023年1月1日起停止生產(chǎn)該產(chǎn)品，當(dāng)天M產(chǎn)品庫存為零，假定不考慮其他因素，該事

項對X公司2023年度利潤總額的影響為（D）萬元。

A.0

B.240

C.480

D.720

［解析］本題屬于待執(zhí)行協(xié)議轉(zhuǎn)為虧損協(xié)議，且沒有協(xié)議標(biāo)的物，應(yīng)確認的損失=240X5—240X2=720（萬

元）。

17.A公司涉及一起訴訟案件。根據(jù)類似的經(jīng)驗以及公司所聘請律師的意見判斷，A公司在該起訴中勝訴的

也許性有40%,敗訴的也許性有60%。假如敗訴，將要補償1000萬元，另需承擔(dān)訴訟費30萬元。在這種

情況下，A公司應(yīng)確認的負債金額應(yīng)為（D）萬元。

A.O

B.3O

C.1OOO

D.1O3O

［解析］敗訴的也許性是60%,說明是很也許敗訴，或有事項涉及單個項目時，最佳估計數(shù)按最也許發(fā)生金

額擬定，即1000+30=1030（萬元）。

18.A公司、B公司均為一般納稅公司，增值稅稅率為17%。A公司應(yīng)收B公司的賬款3150萬元已逾期，

經(jīng)協(xié)商決定進行債務(wù)重組。債務(wù)重組內(nèi)容是：①B公司以銀行存款償付A公司賬款450萬元；②B公司以

一項存貨和一項股權(quán)投資償付所欠賬款的余額。B公司該項存貨的賬面價值為1350萬元，公允價值為1575

萬元；股權(quán)投資的賬面價值為155萬元，公允價值為202萬元。假定不考慮除增值稅以外的其他稅費，A

公司的債務(wù)重組損失為（D）萬元。

A.1181.55

B.913.50

C.1449.30

D.655.25

［解析］A公司的債務(wù)重組損失=3150—450—1575義（1+17%）-202=655.25（萬元）。

42023年3月10日，A公司銷售一批材料給B公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為202300

元，增值稅銷項稅額為34000元，款項尚未收到。2023年6月4日，A公司與B公司進行債務(wù)重組。重組

協(xié)議如下：A公司批準豁免B公司債務(wù)134000元；債務(wù)延長期間，每月按余款的2%收取利息（同時協(xié)議

中列明：若B公司從7月份起每月獲利超過20萬元，每月加收1%的利息），利息和本金于2023年10月

19.日一同償還。假定A公司為該項應(yīng)收賬款計提壞賬準備4000元，整個債務(wù)重組交易沒有發(fā)生相關(guān)稅費。

若B公司從7月份開始每月獲利均超過20萬元，在債務(wù)重組日，A公司應(yīng)確認的債務(wù)重組損失為（B）元。

A.118000

B.130000

C.134000

D.122023

［解析］A公司應(yīng)確認的債務(wù)重組損失=（202300+34000-4000）一（（202300+34000）-134000）=130000

（元）。

20.甲公司應(yīng)收乙公司賬款1500萬元已逾期，經(jīng)協(xié)商決定進行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定

（1）乙公司以銀行存款償付甲公司賬款150萬元

（2）乙公司以一項固定資產(chǎn)和一項長期股權(quán)投資償付所欠賬款的余額。乙公司該項固定資產(chǎn)的賬面原價為

400萬元，已提折舊180萬元，已提減值準備20萬元，公允價值為200萬元；長期股權(quán)投資的賬面價值為

750萬元，公允價值為900萬元。假定不考慮其他相關(guān)稅費，則該債務(wù)重組中債務(wù)人產(chǎn)生的投資收益為（C）

萬兀。

A.100

B.317

C.150

D.200

［解析］以非鈔票資產(chǎn)償還債務(wù)的，非鈔票資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，其公允價值和賬面價值的差額計入投資

損益。該債務(wù)重組中債務(wù)人產(chǎn)生的投資收益=900—750=150（萬元）。

21.甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為585萬元，由于乙公司財務(wù)困難無法償付應(yīng)付賬款，經(jīng)雙方協(xié)商批

準，乙公司以85萬元鈔票和其200萬股普通股償還債務(wù)，乙公司普通股每股面值1元，市價2.2元，甲公

司取得投資后確認為可供出售金融資產(chǎn)，甲公司對該應(yīng)收賬款提取壞賬準備50萬元。甲公司債務(wù)重組損失

和初始投資成本分別是（C）萬元。

A.95,485

B.60,200

C.10,440

D.145,525

［解析］甲公司債務(wù)重組損失=585—85—2.2X200—50=10（萬元）；甲公司初始投資成本=2.2X200=440

（萬元）。

22.A公司于2023年11月9日收到法院告知，被告知B公司狀告其侵權(quán)，規(guī)定補償300萬元。該公司在應(yīng)

訴中發(fā)現(xiàn)C公司應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任，規(guī)定其進行補償。公司在年末編制會計報表時，根據(jù)案件的進展情況

以及法律專家的意見，認為對原告進行補償?shù)囊苍S性在55%以上，最有也許發(fā)生的補償金額為150萬元，

從第三方得到補償基本擬定可以收到，補償金額為100萬元，為此，該公司應(yīng)在年末進行的會計解決為(A)。

A.借：營業(yè)外支出一一訴訟補償150

貸：預(yù)計負債---未決訴訟150

借：其他應(yīng)收款100

貸：營業(yè)外支出一一訴訟補償100

B.借：預(yù)計負債一未決訴訟100

貸：營業(yè)外收入一一訴訟補償100

C.借:營業(yè)外支出一一訴訟補償150

貸：預(yù)計負債一一未決訴訟150

D.借：營業(yè)外支出一一訴訟補償300

貸：預(yù)計負債---未決訴訟300

［解析］與或有事項有關(guān)的義務(wù)確認為負債的同時，假如存在反訴或向第三方索賠的情形，則也許獲得的補

償金額應(yīng)在基本擬定可以收屆時作為資產(chǎn)單獨確認，并且確認的補償金額不超過所確認負債的金額，并且

確認的資產(chǎn)和負債不可以互相抵銷，因此選項A對的。

23.甲公司對銷售產(chǎn)品承擔(dān)售后保修，期初“預(yù)計負債一一保修費用”的余額是10萬元，包含計提的C產(chǎn)

品保修費用4萬元，本期銷售A產(chǎn)品100萬元，發(fā)生的保修費預(yù)計為銷售額的1?2%之間，銷售B產(chǎn)品

80萬元，發(fā)生的保修費預(yù)計為銷售額的2?3%之間，C產(chǎn)品已不再銷售且已售C產(chǎn)品保修期已過，則期末

“預(yù)計負債一一保修費用”的余額是(D)萬元。

A.13.5

B.12.6

C.6.6

D.9.5

［解析］期末“預(yù)計負債——保修費用”的余額=(10-4)+100X1.5%+80X2.5%=9.5(萬元)。

24.某公司為建造固定資產(chǎn)發(fā)生的支出超過了專門借款總額的部分共計300萬元占用了一般借款，其中2023

年10月1日用銀行存款支付工程價款150萬元，2023年4月1日用銀行存款支付工程價款150萬元。該

一般借款為2023年7月1日從銀行取得的3年期借款800萬元，年利率為12%,到期一次歸還本息，工

程于2023年末達成預(yù)定可使用狀態(tài)，則2023年該一般借款資本化金額為（B）萬元。

A.2.25

B.31.5

C.10

D.0

［解析］資本化金額=（150+150X9/12）X12%=31.5（萬元）

25.與或有事項相關(guān)的義務(wù)確認為負債的條件之一是履行該義務(wù)很也許導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出公司。這里所指的

“很也許”是指（C）。

A.發(fā)生的也許性大于5%但小于或等于50%

B.發(fā)生的也許性大于30%但小于或等于50%

C.發(fā)生的也許性大于50%但小于或等于95%

D.發(fā)生的也許性大于95%但小于100%

［解析］或有事項“也許性”的層次分為：“基本擬定”指發(fā)生的也許性大于95%但小于100%；“很也許”

指發(fā)生的也許性大于50%但小于或等于95%；“也許”指發(fā)生的也許性大于5%但小于或等于50%,“極小

也許”指發(fā)生的也許性大于0但小于或等于5%。

26.甲公司因或有事項確認了一項負債100萬元；同時，因該或有事項甲公司還可以從第三方乙公司獲得補

償120萬元，且這項補償金額基本擬定能收到。在這種情況下，甲公司應(yīng)確認的資產(chǎn)為（A）萬元。

A.100

B.120

C.20

D.0

［解析］與或有事項有關(guān)的義務(wù)確認為負債的同時，基本擬定可以從第三方獲得補償金的，應(yīng)單獨確認為資

產(chǎn)，但確認的資產(chǎn)金額最多不能超過確認的負債金額，若超過則應(yīng)按確認的負債金額來確認資產(chǎn)，故本題

應(yīng)確認資產(chǎn)100萬元?？荚囉脮?/p>

27..S公司按照面值發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券2023000元，債券票面利率（年利率）6%,期限為3年，每年年

末支付利息，結(jié)算方式是持有者可以選擇付現(xiàn)或轉(zhuǎn)換成發(fā)行方的普通股股份。另不附選擇權(quán)的類似債券的

資本市場利率為9%.假設(shè)(P/F,9%,3)=0.7626,(P/A,9%,3)=2.7128。發(fā)行時產(chǎn)生的資本公積

為(B)元。

A.1850736

B.149264

C.149264.6

D.192644

［解析］該債券負債成份的初始入賬價值為1850736元(2023000X0.7626+120230X2.7128),所以權(quán)益成份

的入賬價值是：2023000—1850736=149264(元)。

28.按照債務(wù)重組準則的規(guī)定，債務(wù)重組的方式不涉及(D)。

A.債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價值的鈔票清償債務(wù)

B.修改其他債務(wù)條件

C.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

D.借新債還舊債

［解析］債務(wù)重組重要有以下幾種方式：

①以資產(chǎn)清償債務(wù)，是指債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的債務(wù)重組方式；

②將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，是指債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本同時債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式；

③修改其他債務(wù)條件，是指修改不涉及上述第一、第二種情形在內(nèi)的債務(wù)條件進行債務(wù)重組的方式如減少

債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等；

④以上三種方式的組合，是指采用以上三種方式共同清償債務(wù)的債務(wù)重組形式。

29.昌盛公司因購貨因素于2023年1月1日產(chǎn)生應(yīng)付大華公司賬款100萬元，貨款償還期限為3個月。2023

年4月1日，昌盛公司發(fā)生財務(wù)困難，無法償還到期債務(wù)，經(jīng)與大華公司協(xié)商進行債務(wù)重組。雙方批準：

以昌盛公司的兩輛小汽車抵償債務(wù)。這兩輛小汽車原值為100萬元，已提累計折舊20萬元，公允價值為

50萬元。假定上述資產(chǎn)均未計提減值準備，不考慮相關(guān)稅費。則昌盛公司計入營業(yè)外支出和營業(yè)外收入的

金額分別為(B)萬元。

A.50,30

B.30,50

C.80,20

D.20,80

［解析］債務(wù)人有關(guān)債務(wù)重組的賬務(wù)解決如下：

債務(wù)人有關(guān)債務(wù)重組的固定資產(chǎn)處置損失=（100—20）—50=30（萬元）；

債務(wù)人有關(guān)債務(wù)重組的債務(wù)重組利得=100—50=50（萬元）。

借：固定資產(chǎn)清理80

累計折舊20

貸：固定資產(chǎn)100

借：應(yīng)付賬款—大華公司100

營業(yè)外支出一一處置非流動資產(chǎn)損失30

貸：固定資產(chǎn)清理80

營業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得50

30.A公司為建造一座廠房于2023年9月1日專門從銀行借入8000萬元款項，借款期限為3年，年利率為

6%；2023年10月1日，A公司為建造該廠房購入一塊建筑用地，成本為2023萬元，款項已于當(dāng)天支付;

因某種因素，截至2023年年終，該廠房的實體工程建造活動尚未開始。A公司借入的上述專門借款存入銀

行所獲得的利息收入為25萬元。不考慮其他因素，則2023年度A公司就上述借款應(yīng)予以資本化的利息費

用為（A）萬元。

A.0

B.160

C.95

D.120

［解析］該廠房的建造活動在2023年度不符合開始資本化的條件，所以2023年度上述借款應(yīng)予以資本化的

利息為零。

31.甲公司委托證券公司代理發(fā)行普通股股票18000萬股，每股面值1元，按每股3元的價格發(fā)行，證券公

司按發(fā)行收入1%收取手續(xù)費從發(fā)行收入中扣除。假如公司股款已經(jīng)收到，該公司計入“資本公積”科目

的金額是（A）萬元。

A.35460

B.35540

C.35820

D.53460

［解析］計入“資本公積”科目的金額=18000X（3-1）-18000X3Xl%=35460（萬元）

32.股份有限公司與其他公司相比較，最顯著的特點是（C）

A.公司應(yīng)當(dāng)設(shè)立“實收資本”科目

B.股份有限公司注冊資本的最低限額為100萬元

C.將公司的所有資本劃分為等額股份，并通過發(fā)行股票的方式籌集資本

D.股本等于公司的注冊資本

［解析］股份有限公司應(yīng)當(dāng)設(shè)立“股本”科目核算，A選項不對的；股份有限公司注冊資本的最低限額為500

萬元，所以B選項錯誤；D選項雖然對的，但是不作為股份有限公司最顯著的特點。C選項符合題意。

33.下列各項中，能引起所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動的是（B）。

A.用盈余公積轉(zhuǎn)增資本

B.分派鈔票股利

C.用盈余公積填補虧損

D.用資本公積轉(zhuǎn)增資本考試用書

［解析］選項ACD只是所有者權(quán)益的內(nèi)部變動，對公司的所有者權(quán)益總額沒有影響。

34.某公司2023年發(fā)生虧損100萬元，按規(guī)定可以用2023年度實現(xiàn)的利潤填補，該公司2023年實現(xiàn)利潤

60萬元，填補了上年部分虧損，2023年末公司會計解決的方法是（C）。

A.借：利潤分派---盈余公積補虧；貸：利潤分派---未分派利潤

B.借：利潤分派一一未分派利潤；貸：利潤分派一一其他轉(zhuǎn)入

C.借：本年利潤；貸：利潤分派一一未分派利潤

D.借：盈余公積；貸：利潤分派一一未分派利潤

［解析］無論稅前還是稅后填補虧損，無需單獨進行專門賬務(wù)解決，只需要將本年利潤轉(zhuǎn)入“利潤分派一一

未分派利潤”科目的貸方，自然就填補了虧損。

35.下列項目中，不應(yīng)通過“資本公積”科目核算的是（B）。

A.發(fā)行股票的溢價收入

B.接受鈔票捐贈

C.可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動額

D.權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資被投資單位除凈利潤以外其他所有者權(quán)益的變動

［解析］接受鈔票捐贈應(yīng)當(dāng)通過“營業(yè)外收入”核算。

36.甲公司銷售產(chǎn)品每件500元，若客戶購買300件（含300件）以上每件可得到50元的商業(yè)折扣。某客

戶2023年10月8日購買甲公司產(chǎn)品300件，按規(guī)定鈔票折扣條件為2/10,1/20,n/30。合用的增值稅稅率

為17%。甲公司于10月12日收到該筆款項，則實際收到的款項為（D）元。（假定計算鈔票折扣時考慮增

值稅）

A.154440

B.3159

C.157950

D.154791

［解析］應(yīng)給予客戶的鈔票折扣=（500-50）X300X（1+17%）X2%=3159（元）

所以實際收到的款項=（500-50）X300X（1+17%）—3159=154791（元）

37.甲公司為乙公司承建廠房一幢，工期自2023年8月1日至2023年5月31日，總造價6000萬元，乙公

司2023年付款至總造價的20%,2023年付款至總造價的85%,余款于2023年工程竣工后結(jié)算。該工程

2023年發(fā)生成本600萬元，年末預(yù)計尚需發(fā)生成本2400萬元；2023年發(fā)生成本2100萬元，年末預(yù)計尚需

發(fā)生成本300萬元。假定甲公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例擬定勞務(wù)的竣工進度。則甲公司2023

年因該項工程應(yīng)確認的營業(yè)收入為（A）萬元。

A.4200

B.4500

C.2100

D.2400

［解析］2023年應(yīng)確認的收入=6000X（2100+600）/（2100+600+300）-6000X600/（600+2400）=4200

（萬元）。

38.下列各項收入中，不屬于工業(yè)公司的其他業(yè)務(wù)收入的是（A）。

A.出售固定資產(chǎn)取得的凈收益

B.公司處置投資性房地產(chǎn)取得的收入

C.公司銷售原材料取得的收入

D.出租無形資產(chǎn)所取得的收入

［解析］選項A,出售固定資產(chǎn)取得的凈收益計入營業(yè)外收入，屬于營業(yè)外收入核算的內(nèi)容。

39.按照建造協(xié)議的規(guī)定，下列不屬于建造協(xié)議收入內(nèi)容的是（B）。

A.協(xié)議中規(guī)定的初始收入

B.客戶預(yù)付的定金

C.因獎勵形成的收入

D.因協(xié)議變更形成的收入

［解析］協(xié)議收入涉及

（1）協(xié)議中規(guī)定的初始收入

（2）因協(xié)議變更、索賠、獎勵等形成的收入?？蛻纛A(yù)付的定金不屬于協(xié)議收入。

40.關(guān)于提供勞務(wù)收入的確認與計量，下列說法中不對的的是（B）。

A.宣傳媒介的收費，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入

B.安裝工作是銷售商品附帶條件的，安裝費用在資產(chǎn)負債表日根據(jù)安裝的竣工進度確認收入

C.為特定客戶開發(fā)軟件的收費，在資產(chǎn)負債日根據(jù)開發(fā)的竣工進度確認收入

D.屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)使用費，在交付資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入

［解析］安裝工作是銷售商品附帶條件的，安裝費用在確認銷售商品實現(xiàn)時確認收入。

41.公司在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計的，下面的賬務(wù)解決不對的的是（D）。

A.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計可以得到補償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的金額確認提供的勞務(wù)收入，

并按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本

B.已經(jīng)發(fā)生勞務(wù)成本預(yù)計只能部分得到補償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照可以得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認收入，并按照

已發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本

C.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計所有不能得到補償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益，不確認勞務(wù)

收入

D.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計所有不能得到補償?shù)?，?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益，同時按照已

經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本確認收入

［解析］已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計所有不能得到補償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益，不確認

收入。

42.2023年1月1日，甲公司采用分期收款方式向A公司銷售一套大型商品，商品成本為900萬元，協(xié)議

規(guī)定不含增值稅的銷售價格為1200萬元，分3次于每年12月31日等額收取，假定在現(xiàn)銷方式下，該商品

不含增值稅的銷售價格為1080萬元，不考慮其他因素，甲公司2023年應(yīng)確認銷售商品收入的金額為（C）

萬元。

A.400

B.360

C.1080

D.1200

［解析］公司分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收協(xié)議或協(xié)議價款的公允價值擬定收

入金額，本題即按照現(xiàn)銷價值直接確認收入。

43某公司于2023年10月接受一項產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期6個月，協(xié)議總收入40萬元，年度預(yù)收款項20

萬元，余款在安裝完畢時收回，當(dāng)年實際發(fā)生成本10萬元，預(yù)計還將發(fā)生成本15萬元，則該公司2023年

度確認的收入為（B）萬元。

A.20

B.16

C.40

D.10

［解析］該勞務(wù)的交易結(jié)果在資產(chǎn)負債表日能可靠估計，應(yīng)采用竣工比例法確認收入，竣工限度=10/（10+

15）X10%=40%,該公司2023年度確認的收入=40X40%=16（萬元）。

44.2023年4月1日，甲公司簽訂一項承擔(dān)某工程建造任務(wù)的協(xié)議，該協(xié)議為固定造價協(xié)議，協(xié)議金額為

1200萬元。工程自2023年5月開工，預(yù)計2023年3月竣工。甲公司2023年實際發(fā)生成本324萬元，結(jié)

算協(xié)議價款300萬元；至2023年12月31日止累計實際發(fā)生成本1020萬元，結(jié)算協(xié)議價款500萬元。甲

公司簽訂協(xié)議時預(yù)計協(xié)議總成本為1080萬元，因工人工資調(diào)整及材料價格上漲等因素，2023年年末預(yù)計

協(xié)議總成本為1275萬元。2023年12月31日甲公司對該協(xié)議應(yīng)確認的預(yù)計損失為（B）萬元。

A.0

B.15

C.60

D.75

［解析］2023年12月31日的竣工進度

=1020/1275X100%=80%

所以2023年12月31日應(yīng)確認的預(yù)計損失

=（1275-1200）X（1-80%）=15（萬元）

45.A公司賒銷商品一批，按價目表的價格計算，貨款金額100萬元，給買方的商業(yè)折扣為5%,規(guī)定的付

款條件為2/10,1/20,n/30,合用的增值稅稅率為17%。代墊運雜費2萬元（假設(shè)不作為計稅基礎(chǔ)）。

則該公司按總價法核算時，應(yīng)收賬款賬戶的入賬金額為（D）萬元。

A.119

B.117

C.110.93

D.113.15

［解析］應(yīng)收賬款賬戶的入賬金額=100X（1-5%）X（1+17%）+2=113.15（萬元）

46.2023年4月1日，甲公司簽訂一項承擔(dān)某工程建造任務(wù)的協(xié)議，該協(xié)議為固定造價協(xié)議，協(xié)議總金額為

1200萬元。工程自2023年5月開工，預(yù)計2023年3月竣工。甲公司2023年實際發(fā)生成本324萬元，結(jié)

算協(xié)議價款300萬元；至2023年12月31日止累計實際發(fā)生成本1020萬元，結(jié)算協(xié)議價款500萬元。甲

公司簽訂協(xié)議時預(yù)計協(xié)議總成本為1080萬元，因工人工資調(diào)整及材料價格上漲等因素，2023年年末預(yù)計

協(xié)議總成本為1275萬元。2023年12月31日甲公司對該協(xié)議應(yīng)確認的預(yù)計損失為（B）萬元。

A.O

B.15

C.60

D.75

［解析］2023年12月31日的竣工進度=1020/1275X100%=80%,所以2023年12月31日應(yīng)確認的預(yù)計損

失=（1275-1200）X（1-80%）=15（萬元）。

47.甲公司20X7年度1月2日將其所擁有的一座橋梁的收費權(quán)讓渡給A公司2023,2023后甲公司收回收

費權(quán)，甲公司一次性收取使用費20230萬元，款項已收存銀行。售出的2023期間，橋梁的維護由甲公司負

責(zé)，本年度發(fā)生維修費用計100萬元。則甲公司2023年度對該項事項應(yīng)確認的收入為（B）萬元。

A.20230

B.2023

C.1900

D.100

［答案］B

［解析］假如使用費一次支付但要提供后續(xù)服務(wù)的，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入應(yīng)在協(xié)議期內(nèi)分期確認，甲公司20

X7年度應(yīng)確認的收入=20230+10=2023（萬元）。

48.A公司2023年12月取得某項環(huán)保設(shè)備，原價為1000萬元，會計解決時按照直線法計提折舊，使用年

限為2023,凈殘值為零。稅收允許采用雙倍余額遞減法加速計提折舊，使用年限為2023,凈殘值為零。計

提了2年的折舊后，2023年期末公司對該項固定資產(chǎn)計提了80萬元的固定資產(chǎn)減值準備。則2023年12

月31日的暫時性差異為（A）。

A.應(yīng)納稅暫時性差異的余額為80萬元

B.可抵扣暫時性差異的余額為80萬元

C.應(yīng)納稅暫時性差異的余額為160萬元

D.可抵扣暫時性差異的余額為640萬元

［解析］賬面價值=1000—100X2-80=720（萬元）

計稅基礎(chǔ)=1000—200—160=640（萬元）

資產(chǎn)賬面價值720萬元〉資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)640萬元，應(yīng)納稅暫時性差異的余額為80萬元。

49.2023年12月31日購入價值500萬元的設(shè)備，預(yù)計使用期5年，無殘值。采用直線法計提折舊，稅法允

許采用雙倍余額遞減法計提折舊。甲公司2023年未扣折舊前的利潤總額為1100萬元，合用所得稅稅率為

25%。2023年末遞延所得稅負債貸方發(fā)生額為（C）萬元。

A.25

B.30

C.5

D.120

［解析］2023年末：

賬面價值=500—500/5=400（萬元）

計稅基礎(chǔ)=500—500X40%=300（萬元）

資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異100萬元

遞延所得稅負債余額=100X25%=25（萬元）

遞延所得稅負債發(fā)生額=25—0=25（萬元）（貸方）

2023年末：

賬面價值=500-500/5X2=300（萬元）

計稅基礎(chǔ)=300—300X40%=180（萬元）

資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，累計產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異120萬元

遞延所得稅負債余額=120X25%=30（萬元）

遞延所得稅負債發(fā)生額=30—25=5（萬元）

50.A公司2023年實現(xiàn)稅前利潤11250萬元。當(dāng)年發(fā)生存貨項目可抵扣暫時性差異1125萬元，固定資產(chǎn)項

目發(fā)生應(yīng)納稅暫時性差異450萬元，當(dāng)年轉(zhuǎn)回壞賬準備可抵扣暫時性差異750萬元。假定該公司2023年的

所得稅稅率為33%,2023年的所得稅稅率為25%。則A公司2023年的應(yīng)交所得稅為（B）萬元。

A.3172.5

B.3687.75

C.2793.75

D.3802.5

［解析］應(yīng)交所得稅=（11250+1125-450-750）X33%=3687.75（萬元）

51.甲公司于20X8年1月1日對乙公司投資900萬元作為長期投資，占乙公司有表決權(quán)股份的30%,20

X9年6月15日甲公司發(fā)現(xiàn)該公司對乙公司的投資誤用了成本法核算。甲公司20X8年度的財務(wù)會計報告

已于20X9年4月12日批準報出。甲公司對的的做法是（B）。

A.按重要差錯解決，調(diào)整20X8年12月31日資產(chǎn)負債表的年初數(shù)和20X8年度利潤表、所有者權(quán)益變動

表的上年數(shù)

B.按重要差錯解決，調(diào)整20X9年12月31日資產(chǎn)負債表的年初數(shù)和20X9年度利潤表、所有者權(quán)益變動

表的上年數(shù)

C.按重要差錯解決，調(diào)整20X9年12月31日資產(chǎn)負債表的期末數(shù)和20X9年度利潤表、所有者權(quán)益變動

表的本期數(shù)

D.按非重要差錯解決，調(diào)整20義9年12月31日資產(chǎn)負債表的期末數(shù)和20X9年度利潤表、所有者權(quán)益變

動表的本期數(shù)

［解析］該事項不屬于資產(chǎn)負債表日后事項。會計準則規(guī)定，對于本期發(fā)現(xiàn)的以前期間發(fā)生的重要差錯，如

影響損益，應(yīng)將其對損益的影響調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并

調(diào)整。因此，只有B是對的的。

52.甲股份有限公司20X8年實現(xiàn)凈利潤8500萬元。該公司20義8年發(fā)生和發(fā)現(xiàn)的下列交易或事項中，會

影響其年初未分派利潤的是（A）。

A.發(fā)現(xiàn)20X6年少計管理費用4500萬元

B.發(fā)現(xiàn)20X7年少提財務(wù)費用0.50萬元

C.為20X7年售出的設(shè)備提供售后服務(wù)發(fā)生支出550萬元

D.因客戶資信狀況明顯改善將應(yīng)收賬款壞賬準備計提比例由10%改為5%

［解析］選項A屬于本期發(fā)現(xiàn)前期的重要差錯，應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期會計報表的年初數(shù)和上年數(shù)；選項B屬于本

期發(fā)現(xiàn)前期非重要差錯，應(yīng)直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項目；選項C屬于20X8年發(fā)生的業(yè)務(wù)；選項D屬于會

計估計變更，應(yīng)按未來合用法進行會計解決，不需調(diào)整會計報表年初數(shù)和上年數(shù)。

53.某公司一臺設(shè)備從2023年1月1日開始計提折舊，其原值為111000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈

殘值為1000元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。從2023年起，該公司將該固定資產(chǎn)的折舊方法改為平均

年限法，設(shè)備的預(yù)計使用年限由5年改為4年，設(shè)備的預(yù)計凈殘值由1000元改為600元。該設(shè)備2023年

的折舊額為(B)元。

A.19500

B.19680

C.27500

D.27600

［解析］應(yīng)按會計估計變更解決，采用未來合用法。至2023年12月31日該設(shè)備的賬面凈值為39960:111000

-111000X40%-(111000-111000X40%)X40%］元，該設(shè)備2023年應(yīng)計提的折舊額為19680［(39960

-600)4-2］兀。

54.對下列會計差錯進行報表調(diào)整，不對的的說法是(A)。

A.本期發(fā)現(xiàn)的，與以前期間相關(guān)的非重大會計差錯，只需調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項目

B.公司發(fā)現(xiàn)屬于當(dāng)期的會計差錯，應(yīng)當(dāng)調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項目

C.本期發(fā)現(xiàn)的，屬于非日后期間的前期重要差錯，應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益和財務(wù)報表其他相關(guān)項

目的期初數(shù)

D.本期發(fā)現(xiàn)的，屬于非日后期間的以前年度非重要會計差錯，不調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)

整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項目

［解析］選項A,假如是日后期間發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)調(diào)整報告年度利潤表和所有者權(quán)益變動表的本期數(shù)資產(chǎn)負債表的

期末數(shù)。

55.會計政策變更時，會計解決方法的選擇應(yīng)遵循的原則是(D)。

A.必須采用未來合用法

B.在追溯調(diào)整法和未來合用法中任選其一

C.必須采用追溯調(diào)整法

D.會計政策變更累積影響數(shù)可以合理擬定期采用追溯調(diào)整法，不能合理擬定期采用未來合用法

56.A公司所得稅稅率25%,采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算。2023年10月A公司以1000萬元購入B上市公

司的股票，作為短期投資，期末按成本法計價。A公司從2023年1月1日起，執(zhí)行新準則，并按照新準則

的規(guī)定，將上述短期投資劃分為交易性金融資產(chǎn)，2023年末該股票公允價值為800萬元，該會計政策變更

對A公司2023年的期初留存收益的影響為（C）萬元。

A.-300

B.-50

C.-150

D.-200

［解析］該項會計政策變更對2023年的期初留存收益的影響=（800-1000）X（1-25%）=-150（萬元）。

57.下列會計核算的原則和方法中，不屬于公司會計政策的是（C）。

A.存貨期末計價采用成本和可變現(xiàn)凈值孰低法核算

B.投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量

C.實質(zhì)重于形式規(guī)定

D.低值易耗品采用五五攤銷法核算

［解析］會計政策是指公司在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計解決方法。實質(zhì)重于形式

是會計信息質(zhì)量規(guī)定，不屬于會計政策。低值易耗品采用五五攤銷法核算屬于公司的一項會計政策。

58.子公司上期從母公司購入的100萬元存貨所有在本期實現(xiàn)銷售，取得140萬元的銷售收入，該項存貨母

公司的銷售成本80萬元，在母公司編制本期合并報表時（假定不考慮內(nèi)部銷售產(chǎn)生的暫時性差異）所作的

抵銷分錄為（C）。

A.借：未分派利潤一年初40

貸：營業(yè)成本40

B.借：未分派利潤一年初20

貸：存貨20

C.借：未分派利潤一年初20

貸：營業(yè)成本20

D.借：營業(yè)收入140

貸：營業(yè)成本100

存貨40

［解析］由于該項存貨已經(jīng)在本年度所有售出，所以分錄為：

借：未分派利潤一年初20

貸：營業(yè)成本20

假如本期期末均未對外銷售，則抵銷分錄應(yīng)是：

借：未分派利潤一年初20

貸：存貨20

59.甲公司在年度財務(wù)報告批準報出日之前發(fā)現(xiàn)了報告年度的重大會計差錯，需要做的會計解決是（C）。

A.作為發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的會計差錯更正

B.在發(fā)現(xiàn)當(dāng)期報表附注做出披露

C.按照資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整事項的解決原則作出相應(yīng)調(diào)整

D.按照資產(chǎn)負債表日后事項非調(diào)整事項的解決原則作出說明

［解析］這種情況應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項，按照資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整事項的解決原則進行相應(yīng)調(diào)整。

60.甲公司2023年1月20日向乙公司銷售一批商品，已進行收入確認的有關(guān)賬務(wù)解決，同年2月1日，乙

公司收到貨品后驗收不合格規(guī)定退貨，2月10日甲公司收到退貨。甲公司年度資產(chǎn)負債表批準報出日是4

月30日。甲公司對此業(yè)務(wù)的解決是（D）。

A.作為2023年資產(chǎn)負債表日后事項的調(diào)整事項

B.作為2023年資產(chǎn)負債表日后事項的非調(diào)整事項

C.作為2023年資產(chǎn)負債表日后事項的調(diào)整事項

D.作為2023年當(dāng)期正常的銷售退回事項

［解析］該事項屬于2023年當(dāng)期正常事項，它不符合資產(chǎn)負債表日后事項定義，不屬于公司的資產(chǎn)負債表日

后事項，所以應(yīng)當(dāng)選擇D選項。

二：計算題

1.龍華股份有限公司（以下簡稱龍華公司）為增值稅一般納稅公司，合用的增值稅稅率為17%。不考慮除

增值稅以外的其他稅費。龍華公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量。龍華公司有關(guān)房地產(chǎn)的相關(guān)業(yè)

務(wù)資料如下：

（1）2023年1月，龍華公司自行建造辦公大樓。在建設(shè)期間，龍華公司購進為工程準備的一批物資，價

款為1400萬元，增值稅為238萬元。該批物資已驗收入庫，款項以銀行存款支付。該批物資所有用于辦公

樓工程項目。龍華公司為建造工程，領(lǐng)用本公司生產(chǎn)的庫存商品一批，成本160萬元，計稅價格200萬元,

另支付在建工程人員薪酬362萬元。

(2)2023年8月，該辦公樓的建設(shè)達成了預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。該辦公樓預(yù)計使用壽命為2023,

預(yù)計凈殘值為94萬元，采用直線法計提折舊。

(3)2023年12月，龍華公司與昌泰公司簽訂了租賃協(xié)議，將該辦公大樓經(jīng)營租賃給昌泰公司，租賃期為

2023,年租金為260萬元，租金于每年年末結(jié)清。租賃期開始日為2023年1月1日。

(4)與該辦公大樓同類的房地產(chǎn)在2023年年初的公允價值為2200萬元，2023年年末的公允價值分別為

2400萬元。

(5)2023年1月，甲公司與昌泰公司達成協(xié)議并辦理過戶手續(xù)，以2550萬元的價格將該項辦公大樓轉(zhuǎn)讓

給昌泰公司，所有款項已收到并存入銀行。

規(guī)定：

(1)編制龍華公司自行建造辦公大樓的有關(guān)會計分錄。

(2)計算龍華公司該項辦公大樓2023年年末累計折舊的金額。

(3)編制龍華公司將該項辦公大樓停止自用改為出租的有關(guān)會計分錄。

(4)編制龍華公司該項辦公大樓有關(guān)2023年末后續(xù)計量的有關(guān)會計分錄。

(5)編制龍華公司該項辦公大樓有關(guān)2023年租金收入的會計分錄。

(6)編制龍華公司2023年處置該項辦公大樓的有關(guān)會計分錄。

(答案中的金額單位用萬元表達。)

［答案］(1)龍華公司自行建造辦公大樓的會計分錄：

借：工程物資1638

貸：銀行存款1638

借：在建工程1638

貸：工程物資1638

借：在建工程556

貸：庫存商品160

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)34

應(yīng)付職工薪酬362

借：固定資產(chǎn)2194

貸：在建工程2194

(2)龍華公司該項辦公大樓2023年年末累計折舊=(2194-94)/20+(2194—94)/20X4/12=105+35=140

(萬元)

(3)

借：投資性房地產(chǎn)——成本2200

累計折舊148.75

貸：固定資產(chǎn)2194

資本公積154.75

(4)

借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動200

貸：公允價值變動損益200

(5)

借：銀行存款260

貸：其他業(yè)務(wù)收入260

(6)

借：銀行存款2550

貸：其他業(yè)務(wù)收入2550

借：其他業(yè)務(wù)成本2045.25

公允價值變動損益200

資本公積154.75

貸：投資性房地產(chǎn)——成本2200

——公允價值變動200

A公司將一幢自用的廠房作為投資性房地產(chǎn)對外出租并采用公允價值模式對其進行后續(xù)計量。該廠房的賬

面原值為1500萬元，已計提折舊400萬元，已計提減值準備100萬元。

規(guī)定

(1)假定轉(zhuǎn)換當(dāng)天該廠房的公允價值為480萬元；

(2)假定轉(zhuǎn)換當(dāng)天該廠房的公允價值為1030萬元；分別做出相關(guān)的會計解決。

(金額單位以萬元表達)

［答案］(1)該廠房轉(zhuǎn)換前的賬面價值為1500—400—100=1000(萬元)，公允價值480萬元，小于賬面價

值，520萬元的差額計入公允價值變動損益。其會計解決為：

借：投資性房地產(chǎn)——成本480

累計折舊400

固定資產(chǎn)減值準備100

公允價值變動損益520

貸：固定資產(chǎn)1500

(2)轉(zhuǎn)換當(dāng)天該廠房的公允價值為1030萬元，則其公允價值大于賬面價值的差額計入資本公積。其會計

解決為：

借：投資性房地產(chǎn)—成本1030

累計折舊400

固定資產(chǎn)減值準備100

貸：固定資產(chǎn)1500

資本公積一一其他資本公積30

2.甲股份公司自2023年初開始自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)，2023年6月專利技術(shù)獲得成功，達成預(yù)

定用途。2023年在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費150萬元、人工工資100萬元，以及支付的其他費用30萬

元，共計280萬元，其中，符合資本化條件的支出為200萬元；2023年在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費80

萬元、人工工資50萬元，以及支付的其他費用20萬元，共計150萬元，其中，符合資本化條件的支出為

120萬元。

規(guī)定：編制甲股份公司2023年度和2023年度有關(guān)研究開發(fā)專利權(quán)的會計分錄。

［答案］

(1)2023年度:

發(fā)生支出時：

借：研發(fā)支出—費用化支出800000

——資本化支出2023000

貸：原材料1500000

應(yīng)付職工薪酬1000000

銀行存款300000

期末：

借：管理費用800000

貸：研發(fā)支出——費用化支出800000

(2)2023年度:

發(fā)生支出時：

借：研發(fā)支出—費用化支出300000

——資本化支出1202300

貸：原材料800000

應(yīng)付職工薪酬500000

銀行存款202300

專利權(quán)獲得成功時：

借：管理費用300000

無形資產(chǎn)3202300

貸：研發(fā)支出——費用化支出300000

——資本化支出3202300

ABC股份有限公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%,購建設(shè)備的有關(guān)資料如下：

(1)20X5年1月1日，購置一臺需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅設(shè)備價款為795.6萬

元，價款及增值稅已由銀行存款支付。購買該設(shè)備支付的運費為26.9萬元。

(2)該設(shè)備安裝期間領(lǐng)用工程物資24萬元(假定不含增值稅額)；領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實際成本3.51

萬元；支付安裝人員工資6萬元；發(fā)生其他直接費用3.99萬元。20X5年3月31日，該設(shè)備安裝完畢并交

付使用。

該設(shè)備預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為2萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。

(3)20X7年3月31日，因調(diào)整經(jīng)營方向，將該設(shè)備出售，收到價款306萬元，并存入銀行。此外，用

銀行存款支付清理費用0.4萬元。假定不考慮與該設(shè)備出售有關(guān)的稅費。

規(guī)定：

(1)計算該設(shè)備的入賬價值；

(2)計算該設(shè)備20X5年、20X6年和20X7年應(yīng)計提的折舊額；

(3)編制出售該設(shè)備的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表達)

［答案］

(1)計算該設(shè)備的入賬價值

該設(shè)備的入賬價值=795.6+26.9(運費)+24+3.51+6+3.99=860(萬元)

(2)計算該設(shè)備20X5年、20X6年和20X7年應(yīng)計提的折舊額

由于采用的是雙倍余額遞減法，折舊率=2/5=40%

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