會計政策、會計估計變更和差錯更正.-課件

企業(yè)會計準則第28號會計政策、會計估計變更和差錯更正5/25/20241一、會計政策變更

會計政策的概念是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采納的原則、基礎和會計處理方法。注意：會計政策包括會計核算的原則、會計核算的基礎〔權責發(fā)生制〕和會計處理方法。5/25/20242一、會計政策變更2．進行會計政策變更的條件會計政策在每一會計期間和前后各期應當保持一致，不得隨意變更。兩種狀況可變更會計政策：〔1〕法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更。例如，財政部有關法規(guī)規(guī)定，從07年1月1日起，上市公司從執(zhí)行《企業(yè)會計制度》轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》體系?！?〕會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息。5/25/20243一、會計政策變更3．以下情形不屬于會計政策變更〔1〕本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采納新的會計政策?！?〕對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采納新的會計政策。如企業(yè)本期新增期貨交易業(yè)務，應按相應辦法進行處理，不屬會計政策變更；對不重要的交易，如將低值易耗品的攤銷由五五攤銷法改為一次攤銷法，不屬于會計政策變更。5/25/20244一、會計政策變更4．會計政策變更處理思路〔1〕企業(yè)依據(jù)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更會計政策的，應當按照國家相關會計規(guī)定執(zhí)行?！?〕會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息的，應采納追溯調(diào)整法處理，將會計政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其他相關項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應當一并調(diào)整，但確定該項會計政策變更累積影響數(shù)不切實可行的除外。5/25/20245一、會計政策變更〔3〕確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，應從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應用變更后的會計政策；在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應當采納將來適用法處理。將來適用法指將變更后的會計政策應用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當期和將來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法。即：可追溯的要進行追溯；不能追溯的就不追溯，采用將來適用法。5/25/20246一、會計政策變更5．追溯調(diào)整法的運用〔1〕追溯調(diào)整法指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采納變更后的會計政策，并以此對財務報表相關項目進行調(diào)整的方法。采納追溯調(diào)整法時，將會計政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其他相關項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應當一并調(diào)整。5/25/20247一、會計政策變更〔2〕追溯調(diào)整法四個步驟：①計算確定會計政策變更的累積影響數(shù)指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。調(diào)整期初留存收益是指對期初未分配利潤和盈余公積兩個項目的調(diào)整。②進行相關的賬務處理，馬上累計影響數(shù)及相關項目記錄到變更年度中。③調(diào)整會計報表相關項目企業(yè)在會計政策變更當年，應當調(diào)整資產(chǎn)負債表年初留存收益，以及利潤表上年數(shù)欄有關項目。④附注說明5/25/20248一、會計政策變更【例1】甲公司從2007年1月1日起執(zhí)行企業(yè)會計準則，從2007年1月1日起，所得稅的核算方法由應付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務法，所得稅率為33%。2006年末，資產(chǎn)負債表中應收賬款賬面價值為800萬元，計稅基礎為900萬元；固定資產(chǎn)賬面價值為2000萬元，計稅基礎為2200萬元；估計負債的賬面價值為300萬元，計稅基礎為0。假定甲公司按10%提取法定公積金。5/25/20249一、會計政策變更〔1〕計算累計影響數(shù)，確認遞延所得稅資產(chǎn)①應收賬款項目產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異=900—800=100〔萬元〕遞延所得稅資產(chǎn)余額=100×33%=33〔萬元〕②固定資產(chǎn)項目產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異=2200—2000=200〔萬元〕遞延所得稅資產(chǎn)余額=200×33%=66〔萬元〕③估計負債項目產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異=300〔萬元〕遞延所得稅資產(chǎn)余額=300×33%=99〔萬元〕遞延所得稅資產(chǎn)合計＝33＋66＋99＝198〔萬元〕5/25/202410〔2〕2007年進行相關的賬務處理①調(diào)整累計影響數(shù)借：遞延所得稅資產(chǎn)198貸：利潤分配——未分配利潤198②由于凈利潤的增加調(diào)增的盈余公積借：利潤分配——未分配利潤19.8貸：盈余公積〔198×10%〕〔3〕調(diào)整會計報表相關項目一、會計政策變更5/25/202411一、會計政策變更〔4〕編寫會計報表附注：企業(yè)應當在附注中披露與會計政策變更有關的以下信息：①會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。②當期和各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和調(diào)整金額。③無法進行追溯調(diào)整的，說明該事實和原因以及開始應用變更后的會計政策的時點、具體應用狀況5/25/202412二、會計估計變更

1．會計估計是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的推斷。必需要進行會計估計的項目通常有：壞賬；存貨遭受毀損，全部或部分陳舊過時；固定資產(chǎn)的使用年限與凈殘值；無形資產(chǎn)的受益期限等等。會計估計變更是指由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預期經(jīng)濟利益和義務發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整。5/25/202413二、會計估計變更

2．企業(yè)發(fā)生會計估計變更的情形〔1〕賴以進行估計的基礎發(fā)生了變化〔2〕取得了新的信息、積存了更多的經(jīng)驗以及后來的發(fā)展變化。5/25/202414二、會計估計變更

3．關于會計估計變更，企業(yè)應采納將來適用法。如果無法分清會計政策變更和會計估計變更，也應按會計估計變更，采納將來適用法進行會計處理。會計估計變更僅影響變更當期的，其影響數(shù)應當在變更當期予以確認；既影響變更當期又影響將來期間的，其影響數(shù)應當在變更當期和將來期間予以確認。5/25/202415二、會計估計變更

4．披露：〔1〕會計估計變更的內(nèi)容和原因?！?〕會計估計變更對當期和將來期間的影響數(shù)。〔3〕會計估計變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實和原因。5/25/202416二、會計估計變更

【例2】甲公司2006年12月購入一臺管理用電子設備，原價為32萬元，估計使用年限5年，估計凈殘值2萬元。購入時，企業(yè)采納直線法計提折舊，2008年1月1日起，折舊方法由直線法改為年數(shù)總和法，凈殘值由2萬元改為1萬元，折舊年限由5年改為4年。假設甲公司按直線法計提的折舊可在所得稅前抵扣，所得稅采納資產(chǎn)負債表債務法核算，所得稅稅率為33%。5/25/202417二、會計估計變更

〔1〕會計估計變更前2008年折舊額=〔32萬-2萬〕/5=6〔萬元〕〔2〕會計估計變更后2008年折舊額=應計提折舊總額×尚可使用年限/年數(shù)總和=〔32萬-6萬-1萬〕×3/6=25×3/6〔萬元〕5/25/202418二、會計估計變更(3)會計估計變更對凈利潤的影響數(shù)=〔〕×67%〔萬元〕，[注：2008年末固定資產(chǎn)賬面價值為萬元〔〕，計稅基礎為20萬元(32-6-6)，可抵扣暫時性差異為萬元(20-13.5)，故增加遞延所得稅資產(chǎn)萬元(6.5×33%)同時減少所得稅費用萬元]〔4〕披露5/25/202419三、會計差錯更正

1．會計差錯的類型〔1〕會計差錯分為本期差錯和前期差錯。本期差錯直接更正當期相關項目，更正后才編制會計報表，不存在“重述〞報表問題。前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用以下兩種信息，而對前期財務報表造成省略或錯報:①編報前期財務報表時預期能夠取得并加以合計的可靠信息；②前期財務報告批準報出時能夠取得的可靠信息。5/25/202420三、會計差錯更正

〔2〕前期差錯通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及作弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。注意，存貨和固定資產(chǎn)盤盈作為差錯進行更正，改變了原會計制度的做法。5/25/202421三、會計差錯更正

2．前期差錯的處理辦法〔1〕企業(yè)應當采納追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。①追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務報表相關項目進行更正的方法。比如，2005年年報中的收入為1100萬元，在2006年10月發(fā)現(xiàn)多計收入100萬元；編制2006年年報時，應重編2005年年報，視同該差錯在2005年沒有發(fā)生過，即2005年的年收入應改為正確的1000萬元。5/25/202422三、會計差錯更正

②企業(yè)應當在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當期的財務報表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。注意：a.發(fā)現(xiàn)前期重要差錯時才采納“追溯重述法〞；不是重要差錯，可以直接調(diào)整當期損益等相關項目。b.在發(fā)現(xiàn)當期的財務報表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。如：2006年12月發(fā)現(xiàn)2005年少提折舊500萬元，編制2006年年報時，調(diào)整2006年利潤表中作為比較基礎的2005年利潤表中的相關數(shù)據(jù)；調(diào)整2006年資產(chǎn)負債表的年初數(shù)。5/25/202423三、會計差錯更正

③應在附注披露與前期差錯更正有關的以下信息：前期差錯的性質(zhì)；各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和更正金額；無法進行追溯重述的，說明該事實和原因以及對前期差錯開始進行更正的時點、具體更正狀況。④在以后期間的財務報表中，不必需重復披露以前期間附注中已披露的會計政策變更和前期差錯更正的信息。5/25/202424三、會計差錯更正

〔2〕確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，可從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務報表其他相關項目的期初余額一并調(diào)整，也可以采納將來適用法。即關于前期重要差錯，本應追溯重述，但因無法取得數(shù)據(jù)等原因無法重述，則不重述。5/25/202425三、會計差錯更正

【例3】甲公司2007年財務報告在2008年4月30日批準報出，報告年度為2007年度。甲公司的所得稅稅率為33%，所得稅采納資產(chǎn)負債表債務法核算，2007年度所得稅申報在2008年3月15日完成；按凈利潤的10%提取盈余公積。5/25/202426三、會計差錯更正

〔1〕如果2007年12月5日，發(fā)現(xiàn)2007年3月管理用固定資產(chǎn)漏提折舊300萬元，則在2007年12月補提折舊：借：管理費用3000000貸：累計折舊3000000〔注：當年發(fā)現(xiàn)當年的差錯，直接調(diào)整相關項目〕5/25/202427三、會計差錯更正

〔2〕如果2007年12月5日，發(fā)現(xiàn)2006年3月管理用固定資產(chǎn)漏提折舊300萬元〔屬于重大會計差錯〕，則在2007年12月會計處理如下：①借：以前年度損益調(diào)整〔管理費用〕3000000貸：累計折舊3000000②將調(diào)減的凈利潤轉(zhuǎn)入未分配利潤借：利潤分配——未分配利潤3000000貸：以前年度損益調(diào)整3000000〔注：稅法規(guī)定當年應提折舊在當年提取可在稅前抵扣，06年所得稅申報后補提2006年折舊不得在稅前抵扣；固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎一致，無暫時性差異〕5/25/202428三、會計差錯更正

③調(diào)減盈余公積借：盈余公積〔3000000×10%〕300000貸：利潤分配——未分配利潤300000④在2007年年報中調(diào)整比較數(shù)據(jù)07年利潤表應調(diào)增上年度〔2006年〕管理費用3000000元；資產(chǎn)負債表，應調(diào)整07年年報的年初數(shù)，調(diào)增累計折舊3000000元，調(diào)減盈余公積300000元，調(diào)減未分配利潤2700000元〔3000000×90%〕；在所有者權益變動表中，應在本年金額欄中前期差錯更正部分分別調(diào)減盈余公積和未分配利潤300000元和2700000元。⑤關于重大會計差錯更正，還必需要在會計報表附注中披露重大會計差錯的性質(zhì)、受影響的項目名稱和更正的金額5/25/202429三、會計差錯更正

〔3〕2007年12月5日，發(fā)現(xiàn)2005年3月管理用固定資產(chǎn)漏提折舊300萬元〔屬于重要差錯〕，則在2007年12月會計處理如下：①補提折舊：借：以前年度損益調(diào)整〔管理費用〕3000000貸：累計折舊3000000②將調(diào)減的凈利潤轉(zhuǎn)入未分配利潤借：利潤分配——未分配利潤3000000貸：以前年度損益調(diào)整30000005/25/202430三、會計差錯更正

③調(diào)減盈余公積借：盈余公積〔3000000×10%〕300000貸：利潤分配——未分配利潤300000④在07年年報中調(diào)整比較數(shù)據(jù)關于07年利潤表，因只有06年和07年發(fā)生額，故