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【tips】本文由梁志飛老師精心收編整理,同學們學習財稅會計定要踏踏實實把基本功練好!財稅實務(wù)“營改增”后房地產(chǎn)、建筑企業(yè)的哪些進項稅金不能抵扣?(二)“營改增”過渡期間不能抵扣的情形
房地產(chǎn)、建筑企業(yè)“營改增”過渡期間有三種不能抵扣進項稅金的增值稅專用發(fā)票:
一是“營改增”前簽訂的材料采購合同,已經(jīng)履行合同,但建筑材料在”營改增”后才收到并用于”營改增”前未完工的項目,而且“營改增”后才付款給供應(yīng)商而收到材料供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票。
二是“營改增”前采購的材料已經(jīng)用于“營改增”前已經(jīng)完工的工程建設(shè)項目,“營改增”后才支付采購款,而收到供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票。
三是“營改增”之前采購的設(shè)備、勞保用品、辦公用品并支付款項,但“營改增”后收到供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票。
“營改增”后不能抵扣的情形
房地產(chǎn)、建筑企業(yè)“營改增”后不能抵扣進項稅金的特殊增值稅專用發(fā)票主要有:
1.沒有供應(yīng)商開具銷售清單的開具“材料一批”、匯總運輸發(fā)票、辦公用品和勞動保護用品的發(fā)票。國家稅務(wù)總局《關(guān)于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》(國稅發(fā)[2006]156號)第十二條規(guī)定:一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的,同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》,并加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。因此,沒有供應(yīng)商開具銷售清單的開具“材料一批”、匯總運輸發(fā)票、辦公用品和勞動保護用品的發(fā)票,不可以抵扣進項稅金。
2.獲得按照簡易征收辦法的供應(yīng)商開具的增值稅發(fā)票。國家稅務(wù)總局《關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第36號)規(guī)定:一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物,可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅,同時不得開具增值稅專用發(fā)票。銷售的貨物包括:建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料;以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實心磚、瓦);商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。
因此,建筑企業(yè)購買的砂石料,如果是從按照簡易征收辦法的供應(yīng)商采購的,則建筑企業(yè)只能獲得增值稅普通發(fā)票,即不能抵扣進項稅金。
3.購買職工福利用品的增值稅專用發(fā)票。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2013]106號,以下簡稱財稅[2013]106號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(以下簡稱附件1)第十條第一項規(guī)定,用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
4.發(fā)生非正常損失的材料和運輸費用中含有的進項稅金(例如,工地上被小偷偷竊的鋼材、水泥)。財稅[2013]106號附件1第十條第二項規(guī)定,非正常損失的購進貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。該附件第十條第二項、第三項規(guī)定,非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
5.建筑施工企業(yè)自建工程所采購建筑材料所收到的增值稅專用發(fā)票。
6.房地產(chǎn)公司開發(fā)的產(chǎn)品,例如商鋪、商場、寫字樓由自己持有經(jīng)營,以上開發(fā)產(chǎn)品所耗用的建筑材料和建筑公司提供的建筑勞務(wù)部分的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
7.獲得的增值稅專用發(fā)票超過法定認證期限180天。國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》(國稅函[2009]617號)第一條規(guī)定,增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、(貨物運輸增值稅專用發(fā)票)和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票,應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證,并在認證通過的次月申報期內(nèi),向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額?;诖艘?guī)定,獲得的增值稅專用發(fā)票超過法定認證期限180天則不可以抵扣進項稅額。
(完)
財務(wù)會計的實際工作經(jīng)驗和能力是日積月累、逐步提高的,絕不可能一朝一夕的事情;財務(wù)會計是一種各個領(lǐng)域融會貫通的工作,所以建議要全面地補充各個方面的知識,而不僅局限于本職工
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