上市公司舞弊案例審計(jì)學(xué)專業(yè)課程設(shè)計(jì)

上市企業(yè)虛假財(cái)務(wù)信息案例——以“綠大地”企業(yè)為例1.“綠大地”造假事件背景及發(fā)生情況云南綠大地生物科技股份(簡(jiǎn)稱“綠大地”)于3月28日在云南省工商行政管理局注冊(cè)登記，注冊(cè)資本為3196萬。主營業(yè)務(wù)為綠化工程設(shè)計(jì)及施工、綠化苗木種植及銷售。l2月21日，成為中國綠化行業(yè)第一家上市企業(yè)。3月l7日，“綠大地”公布公告稱，控股股東、董事長何學(xué)葵女士因涉嫌欺詐發(fā)行股票罪被公安機(jī)關(guān)逮捕。該企業(yè)自上市以來，連換兩任財(cái)務(wù)總監(jiān)，三次更換會(huì)計(jì)事務(wù)所，五次變更業(yè)績(jī)匯報(bào)，高管頻繁辭職。3月22日，中國證券會(huì)在官網(wǎng)上表示，證券會(huì)3月因綠大地涉嫌信息披露違規(guī)立案稽查，發(fā)覺該企業(yè)存在涉嫌虛增資產(chǎn)、虛增收入、虛增利潤等多項(xiàng)違法行為。4月9日，公安機(jī)關(guān)以涉嫌違規(guī)披露、不披露關(guān)鍵信息罪名對(duì)該企業(yè)董事、財(cái)務(wù)總監(jiān)李鵬采取強(qiáng)制方法。5月4日，深交所對(duì)該企業(yè)股票002200實(shí)施“退市風(fēng)險(xiǎn)警示”尤其處理。

2.財(cái)務(wù)造假手法透視2.1利用關(guān)聯(lián)方虛增收入據(jù)相關(guān)資料顯示，在綠大地上市前三年，企業(yè)每十二個(gè)月前五大用戶采購百分比總和在其整年銷售收入中占據(jù)主導(dǎo)地位，而同為綠大地用戶曉林園藝工程企業(yè)法人在持有本企業(yè)80％股份情況下，還擔(dān)任了鑫景園藝工程企業(yè)股東，擁有企業(yè)10％股份，并數(shù)次向綠大地購置苗木，采購金額在300萬元以上。伴隨綠大地上市，天綠園藝企業(yè)，鑫景園藝工程企業(yè)，自由空間園藝企業(yè)這些和綠大地有大量業(yè)務(wù)往來企業(yè)均因?yàn)椴恢髟蚪佣B三地辦理了企業(yè)注銷手續(xù)，讓人不得不懷疑綠大地存在暗箱操作和嚴(yán)重關(guān)聯(lián)方交易。2.2虛增資產(chǎn)2.2.1虛增存貨綠大地總資產(chǎn)從開始到企業(yè)公布招股說明書止共有4．5億元左右，其中存貨這一項(xiàng)目競(jìng)高達(dá)1．8億，然而作為其主營項(xiàng)目標(biāo)苗木在財(cái)務(wù)報(bào)表上報(bào)價(jià)(300元)和市場(chǎng)價(jià)格(60元)有著近五倍差額。2.2.2虛增固定資產(chǎn)綠大地在馬鳴基地有三口深水井，累計(jì)固定資產(chǎn)216．83萬元，平均下來每口井快要72萬元。不過從披露中看出綠大地在金殿基地一口深水井僅需8．13萬元，一樣深水井為何存在著這么一個(gè)龐大數(shù)字差，它里面到底隱藏著什么?2.2.3虛增無形資產(chǎn)綠大地在O4至期間陸陸續(xù)續(xù)虛增了近4000萬元土地成本，其中以企業(yè)購置馬鳴土地為最，虛增價(jià)值高達(dá)3190萬元，在此以后又對(duì)其基地澆灌系統(tǒng)虛增近800萬，對(duì)基地改良土壤價(jià)格虛增2124萬，幾者相加已靠近7000萬。2.3虛增利潤從招股說明書看出，綠大地在上市前三年實(shí)際取得利潤和其披露利潤不一致。經(jīng)過調(diào)查綠大地各年度報(bào)表，發(fā)覺企業(yè)和分別多計(jì)收入O．41億元和O．2億元，O9年少計(jì)負(fù)債O．94億元，一季度利潤表中每股收益0．1元更是和0．67元相差較大，種種跡象表明，綠大地各項(xiàng)行為均是為了增加企業(yè)利潤，提升業(yè)績(jī)。綠大地企業(yè)關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)單位：元年度總資產(chǎn)主營業(yè)務(wù)收利潤總額凈利潤829,688,862.51257,465,463.9665,691,341.5564,410,981.O0966,804,583.94341,947,610.9287,505,730.3786,799,594.07983,046,250.87493,495,933.61-148,349,573.34-l51,361,817.13

表2營業(yè)總成本及其明細(xì)表單位：元年度營業(yè)總成本196,237,132.14257,033,061.50489,261,543.33營業(yè)成本166,249,610.44220,099,769.14359,505,406.49營業(yè)稅金及附加866,392.202,918,090.716,708,743.59銷售費(fèi)用lO,096,990.5818,062,112.8024,109,503.67管理費(fèi)用9,854,591.8411,337,661.9619,549,736.47財(cái)務(wù)費(fèi)用7,357,923.662,270,923.0410,642,506.78資產(chǎn)減值損失1,811,623.422,344,003.8868,745,646.33表3綠大地年度營業(yè)外支出明細(xì)表單位：元項(xiàng)目本期發(fā)生額上期發(fā)生額固定資產(chǎn)處理損失252,507.4368,402.37無形資產(chǎn)處理損失745,723.52公益性捐贈(zèng)支出210,003.O0很損失155,082,643.25其它1,131,311.5l543,220.00累計(jì)157,212,185.7182l,622.37

表4綠大地企業(yè)營業(yè)收入各年明細(xì)表單位：元年?duì)I業(yè)收入苗木銷售綠化工程苗木租擺其它07257,465,400.00232,074,lO0.0024,725,600.00602,100.0063,60O.0008341,947,610.92262,098,389.9O79,372,91l.03269,783.29206,526.7009493,495,933.6l293,559,729.46198,258,874.07602,850.081,074,480.O0（數(shù)據(jù)起源：中國資訊網(wǎng)）2.4現(xiàn)金流不實(shí)在綠大地一季報(bào)中,僅合并現(xiàn)金流量項(xiàng)目就有多達(dá)27項(xiàng)差錯(cuò),其中8項(xiàng)差錯(cuò)為幾千萬元,幾億元差錯(cuò)多達(dá)12項(xiàng)。在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量”項(xiàng)下:取得借款收到現(xiàn)金、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)、償還債務(wù)支付現(xiàn)金分別為1.57億元、1.57億元、6.14億元,更正后均為空白。綠大地到底借到1.57億元現(xiàn)金了嗎？6.14億元債務(wù)到底還了還是沒還？全部這些全部不得而知。2.5一再更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所自末到,綠大地3年時(shí)間就更換了3家會(huì)計(jì)師事務(wù)所,而且每次更換均發(fā)生在年報(bào)披露前夕。另外,審計(jì)費(fèi)用比增加近一倍,更令人質(zhì)疑是變更事務(wù)所原因有些牽強(qiáng)。綠大地一再更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所情況見表5。

表5審計(jì)機(jī)構(gòu)變更情況10月綠大地中止了和鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所多年合作關(guān)系，改聘中和正信事務(wù)所11月綠大地再次改聘中審亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其審計(jì)機(jī)構(gòu)1月綠大地2O1O年審計(jì)機(jī)構(gòu)由中審亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)變更為中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所3.警示云南綠大地企業(yè)案是上市企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊突出代表。企業(yè)提供虛假信息，誤導(dǎo)投資者，給投資者造成了巨大損失，案例啟示以下：3.1建立規(guī)范企業(yè)內(nèi)控框架體系由企業(yè)治理層、管理層及全體職員從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定、控制活動(dòng)、信息和溝通、內(nèi)部監(jiān)督五方面創(chuàng)建內(nèi)部控制框架體系；董事會(huì)應(yīng)遵遵法律法規(guī)，科學(xué)決議，處罰機(jī)制程序化，關(guān)聯(lián)交易公開透明；獨(dú)立董事要勇于捍衛(wèi)中小投資人利益，營造全步驟控制理念，愈加好落實(shí)控制目標(biāo)。上市企業(yè)要按監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求完善信息交流和溝通機(jī)制，經(jīng)過信息采集平臺(tái)動(dòng)態(tài)更新，使得信息歸集正確、全方面、立即、客觀。法律意識(shí)不停增強(qiáng)投資人會(huì)采使用方法律手段保護(hù)自己正當(dāng)利益，只有保護(hù)投資人正當(dāng)利益。才能降低籌資成本，推進(jìn)企業(yè)規(guī)范發(fā)展，優(yōu)化企業(yè)治理，完善風(fēng)險(xiǎn)管控。

3.2經(jīng)過健全法律法規(guī)，強(qiáng)化證券市場(chǎng)監(jiān)管證券監(jiān)管部門不作為，是財(cái)務(wù)舞弊案例頻發(fā)關(guān)鍵原因之一，應(yīng)經(jīng)過完善法律法規(guī)，監(jiān)督執(zhí)法者依法履職，降低針對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行惡意套利活動(dòng)，首先嚴(yán)厲打擊設(shè)租方，使其不敢輕易設(shè)租；其次增加尋租方尋租成本，使其尋租收益盡可能低。上市資格審批部門應(yīng)該嚴(yán)格審查申請(qǐng)企業(yè)資格，從源頭上把好企業(yè)上市關(guān)；監(jiān)管部門應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)上市企業(yè)高管層監(jiān)管，對(duì)業(yè)績(jī)頻繁變更企業(yè)關(guān)鍵調(diào)查，立即遏制、嚴(yán)懲違規(guī)情況，嚴(yán)查大股東和管理層合謀侵害中小投資者利益行為，將投資者保護(hù)提升到法律層面；上市企業(yè)高層應(yīng)嚴(yán)格自律，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)正確；規(guī)范證券機(jī)構(gòu)分析師執(zhí)業(yè)行為，對(duì)于研究匯報(bào)或論斷嚴(yán)重違反真實(shí)情況并誤導(dǎo)投資者、造成其損失證券機(jī)構(gòu)和個(gè)人應(yīng)進(jìn)行調(diào)查和懲戒。3.3加強(qiáng)企業(yè)誠信建設(shè)，營造社會(huì)誠信氣氛在信息不對(duì)稱情況下，需要經(jīng)過制度建設(shè)對(duì)證券市場(chǎng)行為主體進(jìn)行制約。不過，假如證券市場(chǎng)參與者和監(jiān)管者缺乏誠信，再完善制度也會(huì)難以發(fā)揮作用。只有潛移默化誠信教育，才能使經(jīng)濟(jì)主體在利益和道德規(guī)范發(fā)生碰撞時(shí)傾向于道德規(guī)范。誠信建設(shè)是一個(gè)長久工程，而且應(yīng)該是全方位，不僅包含財(cái)會(huì)人員、證券分析師、中小投資者、律師、信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)、投資銀行等全部證券市場(chǎng)參與者，還包含政府部門、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和新聞媒體等證券市場(chǎng)監(jiān)督者，從而在全社會(huì)營造良好誠信氣氛，遏制違規(guī)行為。

3.4關(guān)注巨額沖銷對(duì)報(bào)表粉飾注冊(cè)會(huì)計(jì)師和監(jiān)管部門應(yīng)該高度重視巨額沖銷信號(hào)傳輸；巨額沖銷可能意味著上市企業(yè)以前年度或當(dāng)年存在著嚴(yán)重報(bào)表粉飾行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和監(jiān)管部門應(yīng)該尤其關(guān)注，不失時(shí)機(jī)地延伸審查。針對(duì)上市企業(yè)披露因自然災(zāi)難或其它原因造成巨額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，可能意味著上市企業(yè)過去收入存在虛假：高百分比計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，可能意味著過去這些資產(chǎn)交易只是掩蓋虛假利潤幌子。

問題分析問題分析一:依據(jù)斯蒂格勒政府管制理論，分析企業(yè)造假或舞弊環(huán)境和動(dòng)機(jī)。(一)環(huán)境：1．內(nèi)部環(huán)境：(1)股權(quán)結(jié)構(gòu)不盡合理，控股股東一股獨(dú)大。企業(yè)董事長何學(xué)葵基礎(chǔ)掌握企業(yè)實(shí)際控制權(quán)，再加上內(nèi)部控制步驟微弱和董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)不作為，使何學(xué)葵只手遮天。～，何學(xué)葵等人虛記賬目、暗藏近百張偽造銀行單據(jù)、控制3l家關(guān)聯(lián)企業(yè)并由一人保管全部企業(yè)印章，全部表現(xiàn)該企業(yè)內(nèi)部治混亂和低效。(2)企業(yè)高層任免隨意，審計(jì)機(jī)構(gòu)更換頻繁。上市3年來，企業(yè)三套領(lǐng)導(dǎo)班子全部經(jīng)歷大規(guī)模換血。上市時(shí)9名董事加獨(dú)立董事，除董事長外現(xiàn)在僅剩兩人；3名監(jiān)事全部被更換；當(dāng)年參與上市運(yùn)作多位高管也高就她處；財(cái)務(wù)總監(jiān)換過兩任，會(huì)計(jì)師事務(wù)所換了3家。關(guān)鍵管理團(tuán)體不穩(wěn)定，極難確保經(jīng)營管理活動(dòng)順利開展。(3)財(cái)務(wù)管理混亂。綠大地包含多處資產(chǎn)和收入虛增，上市前虛增資產(chǎn)36621.69萬，虛增收入2.96億。上市后，經(jīng)過土壤澆灌工程和林地使用權(quán)等項(xiàng)目虛增資產(chǎn)26742.38萬。經(jīng)過注冊(cè)SPY進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易，虛增收入2.5億。定向增發(fā)無望后，又以自然災(zāi)難、育苗試驗(yàn)失敗等為借口經(jīng)過減記資產(chǎn)、虛記費(fèi)用消化之前虛增利潤。綠大地隨意變更會(huì)計(jì)估量和選擇會(huì)計(jì)政策并經(jīng)過一次性計(jì)提大額減值準(zhǔn)備達(dá)成其非法目標(biāo)。這充足表現(xiàn)該企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制混亂和監(jiān)管方法缺位。2．外部環(huán)境(1)應(yīng)計(jì)制下會(huì)計(jì)準(zhǔn)則含有不足。經(jīng)過會(huì)計(jì)師一系列眼花繚亂“騰挪”，虛增了資產(chǎn)、收入和利潤，綠大地企業(yè)就是以此方法大肆造假獲取利益。因?yàn)闆]有對(duì)應(yīng)現(xiàn)金或?qū)嵨镔Y產(chǎn)和賬面上數(shù)字匹配，這就給造假提供了寬廣空間。(2)證監(jiān)會(huì)等機(jī)構(gòu)監(jiān)管不力?，F(xiàn)在中國IPO審核機(jī)制中IPO欺詐事實(shí)發(fā)覺機(jī)制多是形式審查，即擬上市企業(yè)提供相關(guān)材料不管真?zhèn)?，只要在形式上符正?dāng)定要求，發(fā)審委標(biāo)準(zhǔn)上就給予同意。這是一個(gè)顯著監(jiān)管漏洞，但這不是證監(jiān)會(huì)一家就能處理問題。比如稅務(wù)方面，綠大地1季度銷售額僅為5989．35萬，而繳納稅費(fèi)高達(dá)3．02億，令人生疑。(3)中介機(jī)構(gòu)管理嚴(yán)重缺失。本案中，深圳鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所、聯(lián)合證券有限責(zé)任企業(yè)和四川天澄門律師事務(wù)所在綠大地欺詐發(fā)行上市時(shí)，未發(fā)覺綠大地在招股說明書中編造虛假資產(chǎn)、虛假業(yè)務(wù)收入，未在法律意見書中說明其工作相關(guān)情況，未對(duì)綠大地相關(guān)資產(chǎn)取得過程進(jìn)行完整核實(shí)。以上三家中介機(jī)構(gòu)存在重大過失。中國中介機(jī)構(gòu)管理相對(duì)混亂，行業(yè)規(guī)范還未正式確立，相關(guān)職業(yè)道德理念也未能深入人心。(4)地方保護(hù)主義泛濫。作為當(dāng)?shù)鼐蜆I(yè)和利稅大戶，上市企業(yè)能夠幫助當(dāng)?shù)卣黾迂?cái)政收入和GDP，顯示出當(dāng)?shù)仡I(lǐng)導(dǎo)政績(jī)從而有利于其步步高升。所以不難想象，因?yàn)殄e(cuò)誤政績(jī)觀——唯GDP論驅(qū)使，地方政府含有幫助當(dāng)?shù)仄髽I(yè)包裝上市沖動(dòng)，并利用其行政權(quán)力為該上市企業(yè)“保駕護(hù)航”，進(jìn)行不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)以謀取暴利。

(二)動(dòng)機(jī)：違規(guī)成本低廉和巨大利益誘惑。首先是企業(yè)股價(jià)暴漲，其次是個(gè)人利益增加。綠大地企業(yè)，其在上市之時(shí)，首次公開發(fā)行股票即募集資金凈額3．29億，其董事長何學(xué)葵搖身一變成為云南女首富。綠大地每股發(fā)行價(jià)為l6．49元，上市首日收盤價(jià)即沖至45．82元，綠大地也一躍成為綠化苗木種植業(yè)龍頭企業(yè)。綠大地涉嫌虛增資產(chǎn)、虛增收入、偽造銀行單據(jù)、虛構(gòu)銀行交易、篡改財(cái)務(wù)資料、內(nèi)幕交易等行為，在資本市場(chǎng)影響極為惡劣。然而昆明市官渡區(qū)法院一審判決，在量刑上最大程度對(duì)綠大地進(jìn)行了從輕發(fā)落。綠大地從投資者手中圈走3．46億元以后，全身而退，苦果實(shí)際全由投資者來負(fù)擔(dān)。能夠想象，在巨大誘惑面前，會(huì)有多少人鋌而走險(xiǎn)。問題分析二：企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊行為，分析該企業(yè)內(nèi)控環(huán)境情況。(一)不合理企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和人力資源問題。綠大地董事長兼總經(jīng)理何學(xué)葵擁有股份占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，和其它大股東有特殊親戚關(guān)系，所以綠大地嚴(yán)重缺乏股東間利益和職責(zé)牽制。另外，企業(yè)一度存在控股股東以企業(yè)名義進(jìn)行不妥行為情形。另外，還存在很大人力隱患。如：進(jìn)行數(shù)次人員更替，內(nèi)部職員教育程度不高等。(二)內(nèi)部控制人顯著。董事長何學(xué)葵是綠大地實(shí)際控制人并兼任總經(jīng)理，集控職權(quán)、實(shí)施器及監(jiān)督權(quán)于一身，為其和其它管理層共同進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊提供了一定便利條件。(三)管理者過于膽大、冒進(jìn)、獨(dú)裁。何學(xué)葵和很多民營企業(yè)家一樣，有著“野蠻生長”特點(diǎn)，在企業(yè)至高無上權(quán)威，做事較為獨(dú)斷。綠大地悲劇和何學(xué)葵脫離不了干系。何學(xué)葵違紀(jì)心理，是財(cái)務(wù)造假和綠大地滅亡根源。(四)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)事會(huì)、內(nèi)部審計(jì)沒有實(shí)施有效監(jiān)督。綠大地監(jiān)事會(huì)對(duì)和企業(yè)相關(guān)一系列違規(guī)行為全部沒有展開對(duì)應(yīng)調(diào)查，也沒有對(duì)企業(yè)內(nèi)部董事、高級(jí)管理人員違反法律行政法規(guī)等行為進(jìn)行監(jiān)督及提出免職提議，監(jiān)事會(huì)成為了附和董事會(huì)決議空殼。綠大地雖設(shè)置審計(jì)部門，但只是一個(gè)表面工程。對(duì)綠大地而言，內(nèi)部監(jiān)事會(huì)所飾演角色和地位卻淪為董事會(huì)下屬。(五)政治利益。云南在中國西南地域，經(jīng)濟(jì)情況不景氣，重工業(yè)極少，僅靠旅游業(yè)來促進(jìn)省內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。所以在云南這種經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地域，大量資金流轉(zhuǎn)、募集和地方稅收增加等，推進(jìn)企業(yè)上市對(duì)官員來說是一個(gè)政績(jī)象征，所以地方政府為企業(yè)一路開路燈。在云南地域?qū)τ谏鲜衅髽I(yè)政策是相對(duì)寬松，這也為綠大地上市前造假提供了便利。問題分析三：會(huì)計(jì)師事務(wù)所飾演了什么角色？分析該事務(wù)所參與造假制度環(huán)境和動(dòng)機(jī)。角色：注冊(cè)會(huì)計(jì)師成為IPO企業(yè)“幫兇”。IPO審計(jì)收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于年報(bào)審計(jì)。除材料中列示事務(wù)所外，還有一個(gè)關(guān)鍵推手——四川華源會(huì)計(jì)師事務(wù)所——對(duì)綠大地成功上市起了舉足輕重作用。該事務(wù)所由龐明星出任合作人，而龐在這之前曾在深圳鵬程所工作，兩所是合作伙伴關(guān)系，在前者不含有證券期貨資格情況下，后者負(fù)擔(dān)了綠大地IPO審計(jì)?！?，四川華源合作人龐明星充當(dāng)了綠大地上市“幫兇”，其以前任職深圳鵬城所則向股東和社會(huì)提供了虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)。

(二)制度環(huán)境：1．會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度不夠完善有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中為了維持和上市企業(yè)良好關(guān)系和眼前利益，不能很好推行職責(zé)，對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息不揭露還出具無保留心見審計(jì)匯報(bào)等，為造假者服務(wù)。綠大地財(cái)務(wù)報(bào)表違規(guī)事實(shí)和德勤為此出具審計(jì)意見能夠看出，德勤審計(jì)行為不夠獨(dú)立、客觀、公正，未能以應(yīng)有職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)、發(fā)表審計(jì)意見，違反了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》相關(guān)要求。2．資本市場(chǎng)機(jī)制不完善一是政府主導(dǎo)型資本市場(chǎng)。中國現(xiàn)在資本市場(chǎng)是政府主導(dǎo)型市場(chǎng)。上市企業(yè)在首次發(fā)行階段，證監(jiān)會(huì)要求企業(yè)必需連續(xù)三年盈利，另外企業(yè)在上市后向社會(huì)公開募集資金關(guān)鍵方法就是配股。企業(yè)為了利益需要進(jìn)行財(cái)務(wù)包裝。二是治理中國證券市場(chǎng)先天性缺點(diǎn)。在股權(quán)分置已實(shí)施全流通情況下，因?yàn)樽畛鯓I(yè)績(jī)承諾和股權(quán)激勵(lì)誘惑，這種具大利益誘惑也會(huì)使很多準(zhǔn)備上市和已上市企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)造假行為。(三)動(dòng)機(jī)：利益驅(qū)動(dòng)是本因。企業(yè)上市利益鏈條中，不僅包含企業(yè)本身，中介機(jī)構(gòu)、地方政府等均牽涉其中。作為中介機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等，從IPO中取得不菲中介費(fèi)，為本身利益能夠得到確保，這些既含有專業(yè)素養(yǎng)、又熟知企業(yè)情況中介機(jī)構(gòu)，也選擇了對(duì)會(huì)計(jì)造假無視，甚至主動(dòng)出計(jì)劃策，為造假企業(yè)上市“護(hù)航”，不惜將法律法規(guī)拋諸腦后。問題分析四：分析政府監(jiān)管行為在資本市場(chǎng)中優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，給部分提議。(一)優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)：1.優(yōu)勢(shì)：(1)審計(jì)獨(dú)立性提升，管理層盈余管理行為尤其是向上盈余管理得到抑制。(2)統(tǒng)一聘用和強(qiáng)制訂時(shí)輪換對(duì)審計(jì)質(zhì)量影響，全部有利于提升審計(jì)質(zhì)量。(3)政府監(jiān)管政策是有效，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息透明度，為監(jiān)管部門后續(xù)政策出臺(tái)提供了理論依據(jù)和經(jīng)驗(yàn)支持。2.劣勢(shì)：(1)政府可能利用作為社會(huì)管理者壟斷權(quán)力來謀取它作為全部者利益。(2)有些事務(wù)所為迎合政府監(jiān)管需求，造成社會(huì)審計(jì)行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下。(3)政府監(jiān)管模式效率缺點(diǎn)：a.重視對(duì)事務(wù)所處罰，輕視對(duì)會(huì)計(jì)師處罰。b.重視行政處罰，輕視刑事處罰。c.重視行政處罰方法，輕視制度建設(shè)防范方法。d.重視本部門信息起源，輕視其它部門信息起源。(4)因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)隸屬于財(cái)政部門，使其喪失和政府部門平等對(duì)話獨(dú)立身份，不利于和相關(guān)方面溝通和協(xié)調(diào)行業(yè)發(fā)展中出現(xiàn)重大問題。(二)提議：1.降低地方政府保護(hù)(1)明確政府經(jīng)濟(jì)職能，嚴(yán)格把握政府干預(yù)證券市場(chǎng)交易界限。地方政府在上市企業(yè)并購信息監(jiān)管中“越位”、“缺位”、“不作為”、“亂作為”，歸根結(jié)底是沒有依法執(zhí)政。(2)加強(qiáng)企業(yè)申請(qǐng)上市早期對(duì)企業(yè)上市資格審核，降低企業(yè)欺詐上市現(xiàn)象。在地方政府各職能部門對(duì)企業(yè)形式核查時(shí)，只要資料完整，通常較難發(fā)覺可能存在問題。所以，地方政府應(yīng)主動(dòng)參與到具體核查過程中，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)上市資格地審查。2.完善信息披露制度(1)上市企業(yè)高管變動(dòng)。管理層在一定