個人所得稅征管問題及對策

個人所得稅征管問題及對策我國現(xiàn)行的個人所得稅法自1980年以來，歷經(jīng)7次修訂，是我國稅收體系的重要組成部分，對調(diào)節(jié)收入差距、籌集財政收入等具有重要意義。修訂后的個人所得稅法帶來自然人稅收征管方式的重大調(diào)整，其征收主體的廣泛性決定了社會輿論的敏感性。因此，提高個人所得稅的征收管理水平，是各級稅務(wù)部門面臨的一項重要任務(wù)。本文將從分析當前個人所得稅征管難點入手，梳理提升征管質(zhì)效的對策，并分享國家稅務(wù)總局貴陽市稅務(wù)局在提升個人所得稅管理方面的幾點有益嘗試。個人所得稅的征管矛盾“多”與“少”的矛盾。修訂后的個人所得稅法的實施，帶來征管模式的轉(zhuǎn)變，稅務(wù)機關(guān)由原來重在管理企業(yè)納稅人向管理企業(yè)納稅人與自然人納稅人并重轉(zhuǎn)變。與征收主體數(shù)量變多形成對比的是征管人力的不足。以貴州省貴陽市為例，納入管理的自然人納稅人相比個人所得稅改革前增加近60萬人，并呈繼續(xù)上升趨勢。僅每年個稅年度匯算一項工作，就需要從3月起開始反復(fù)、多次向扣繳義務(wù)人、自然人納稅人開展提示提醒申報、提醒虛假申報更正、提醒補稅入庫、提醒更正退稅賬戶信息等提示提醒服務(wù)。同時，還要同期處理退補稅審核、政策宣傳輔導(dǎo)等工作，并在后續(xù)管理、風險管理中實施應(yīng)對。管理對象和管理事務(wù)的“多”與管理人力的“少”形成新的征管難題?！胺迸c“管”的矛盾。近年來，稅務(wù)機關(guān)在打造服務(wù)與管理兼?zhèn)涞穆毮苌铣尚э@著，但是經(jīng)驗僅針對具有良好財稅基礎(chǔ)和納稅遵從習慣的企業(yè)納稅人。在個人所得稅法修訂后，征管對象中自然人占絕大多數(shù)，欠缺財稅知識，稅法遵從度參差不齊。同時，尚未完善的自然人征管機制，很容易讓征管基層在面對自然人納稅人不規(guī)范征管行為過程中遇到困難。首先，面對自然人納稅人不匯算申報、逾期匯算申報等行為，稅務(wù)機關(guān)目前難以實施有效的征管手段，只能通過頻繁的提醒服務(wù)來加強管理。其次，為了增強納稅人對納稅義務(wù)和納稅期限的意識，確保如期完成個人所得稅的征管任務(wù)，基層稅務(wù)機關(guān)在提醒服務(wù)頻率上難以把握，難以避免讓一些納稅人和扣繳義務(wù)人產(chǎn)生被打擾的情緒。受限于經(jīng)驗，拘泥于機制，服務(wù)職能與管理職能之間存在征管矛盾?！罢妗迸c“假”的矛盾。個人所得稅的納稅人人數(shù)眾多、流動性強，個人收入來源渠道多、現(xiàn)金交易量大、隱蔽性強，稅務(wù)機關(guān)難以像管理企業(yè)那樣一一到實地核查其申報收入的真實性，必須依靠第三方提供的涉稅信息。結(jié)合以往稽查經(jīng)驗，個人所得稅數(shù)據(jù)存疑的地方很多。從扣繳義務(wù)人端看，虛假列支工資成本、編造工資冊為收入較高的雇員分攤應(yīng)稅收入、對超范圍發(fā)放的福利收入未扣繳個稅等行為時有發(fā)生；從自然人納稅人申報信息看，少報收入、多填專項附加扣除信息等行為也并不少見；在個稅年度匯算申報時，納稅人自行填報的專項附加扣除項目與已接收相關(guān)部門傳遞的數(shù)據(jù)未形成系統(tǒng)自動校驗比對，不能及時堵塞填報漏洞；一些跨地區(qū)、多渠道、多形式取得高收入的納稅人在取得收入時，若扣繳義務(wù)人未認真履行扣繳義務(wù)，稅務(wù)機關(guān)又不能及時掌握第三方信息數(shù)據(jù)的，稅款流失可能性很高，計稅依據(jù)的真假難辨為個稅征管帶來難度。突破矛盾的三重舉措用好兩個平臺，夯實征管基礎(chǔ)。個人所得稅改革3年多來，以國家稅務(wù)總局牽頭，建立了統(tǒng)一的個稅征管平臺，集合多部門的信息數(shù)據(jù)，為個人所得稅的征管工作帶來極大的便利。同時，個人所得稅APP的投入使用，提高了“指尖申報”的質(zhì)效，讓納稅人充分感受到納稅服務(wù)的便捷性。下一步，推進個稅征管平臺的數(shù)據(jù)庫完善，促使涉稅信息更新及時、全面、真實，能有效為稅務(wù)機關(guān)提升個人所得稅征管成效形成最有力的支撐。同時，不斷優(yōu)化個人所得稅APP的使用，降低了納稅人在個人所得稅匯算工作上的精力和成本，提升了他們的獲得感。用好兩個平臺，能為“管”與“服”奠定硬件設(shè)施保障，為征納雙方帶來更多便利，從根本上鞏固征管質(zhì)效。做好兩重宣傳，增強遵從意識。面對數(shù)量龐大、層次不一的自然人納稅人，結(jié)合改革不久的個人所得稅征管現(xiàn)狀，必須要充分抓好雙重宣傳模式，不僅要在全社會形成引導(dǎo)性、激勵性的鼓勵氛圍，還要構(gòu)建警戒性、威懾性的震懾氛圍，充分增強自然人納稅人對“依法納稅是每個公民應(yīng)盡的義務(wù)”意識。在正面宣傳上，結(jié)合社會實際情況，抓小、抓新、抓優(yōu)，如推進稅法學習進校園、涉稅宣傳作品進影院等，制作優(yōu)良且符合大眾審美水平的宣傳作品。同時，也要適時曝光扣繳義務(wù)人或自然人納稅人，特別是高收入人士不誠信納稅等典型案例，引導(dǎo)納稅人正確認識繳納個人所得稅的社會意義以及重要性，增強全民自覺依法納稅的法律意識。建好兩層機制，提升征管成效。一是進一步完善信息共享體系。注重時效性、準確性、全面性、真實性等方面的增強，尤其是金融部門、住建部門和社保部門的數(shù)據(jù)共享，并對信息進行深度挖掘，建立數(shù)據(jù)分析模型，提高涉稅信息識別分析效率和分析能力。在確保信息安全和個人利益的基礎(chǔ)上，形成一份真實、完備的自然人納稅賬戶檔案。二是要進一步完善自然人信用體系。2019年，國家發(fā)展改革委辦公廳和國家稅務(wù)總局辦公廳聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于加強個人所得稅納稅信用建設(shè)的通知》（發(fā)改辦財金規(guī)〔2019〕860號），初步建立了個人所得稅納稅信用建設(shè)框架。在完善、科學、透明的信用機制下，以“有獎有懲”的模式融入日常征管，能促使自然人納稅人形成依法誠信納稅習慣。個人所得稅法實施的貴陽實踐用好“數(shù)谷”優(yōu)勢，稅收共治促成效。近年來，貴陽市稅務(wù)局依靠貴陽打造“中國數(shù)谷”的契機，搭建了“數(shù)字治稅”平臺，有效集成貴陽市42個政府部門提供的8000余萬條數(shù)據(jù)，通過大數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)性分析，實現(xiàn)對涉稅數(shù)據(jù)資源的深度挖掘、增值利用。目前，該平臺已向個人所得稅的征管邁進探索，通過數(shù)據(jù)集成、比對、核查等，盡可能彌補個人所得稅計稅依據(jù)缺失的漏洞。同時，通過橫向積極聯(lián)系國資委、衛(wèi)健局、教育局、財政局、編制辦、市場監(jiān)管等政府部門，搭建與地方企事業(yè)單位的互動平臺，再由市級單位統(tǒng)籌下屬單位，以點帶面，將個稅征管觸角延伸到主管部門和扣繳單位，通過“建立市、縣兩級直聯(lián)通道—確定市級直聯(lián)重點扣繳義務(wù)人—延伸基層落實征管任務(wù)”三級聯(lián)通模式，在全面提升征管成效的同時，形成能將數(shù)據(jù)比對結(jié)果及時運用的有效渠道。搭好“前端”架勢，多舉齊發(fā)強氛圍?？紤]個人所得稅的征管對象數(shù)量多、流動性大、后期管理成本高的特點，抓好工作的“三個前端”，提升納稅遵從氛圍，強化工作質(zhì)效：一是創(chuàng)新工作“前端”宣傳，探索通俗易懂的稅收政策宣傳方式，如以漫畫形式講解個人所得稅相關(guān)政策和申報義務(wù)等。二是用好申報“前端”抓手，以扣繳義務(wù)人為抓手，抓好日常風險監(jiān)控，將風險管理前置到預(yù)扣預(yù)繳申報環(huán)節(jié)，加強對申報欠稅、未履行扣繳義務(wù)等風險的排查與管理。三是強化征管“前端”監(jiān)控，通過基礎(chǔ)信息、扣繳申報信息、票稅信息、第三方信息等開展比對分析，對勞務(wù)報酬、工資薪金等扣繳義務(wù)履行情況進行核查，按月核實扣繳異常數(shù)據(jù)、異議申訴處理、分級分次排查風險，不斷提升日常征管質(zhì)效。建好“提級”形勢，重點監(jiān)控防風險。分析個人所得稅征收組成，考慮高收入高凈值人群敏感性強、輿情風險較高的特點，“提級”管理此類重點人群。由市局組建專班工作團隊，將具體催報催更工作集中在市局層面開展，壓扁工作架構(gòu)，縮短工作流程，降低輿情風險，可控保密信息。以管轄區(qū)域高收入高凈值人群年度匯算后續(xù)管理為試點，專班工作團隊逐人逐項開展涉稅風險分析，按照“一人一策”原則制定初步處置方案，以納稅服務(wù)為導(dǎo)向開展柔性催報，通過短信提示提醒、電話業(yè)務(wù)輔導(dǎo)、視頻培訓(xùn)操作、面對面約談等提示提醒舉措，全程記錄工作過程，動態(tài)監(jiān)控納稅人申報情況，幫助納稅人如實申報、誠信申報，從規(guī)避風險、優(yōu)化服務(wù)、扎口管理等方面探索后續(xù)管理新路子。個人所得稅法若干征管銜接問題國家稅務(wù)總局關(guān)于全面實施新個人所得稅法若干征管銜接問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2018年第56號），今日發(fā)布了公告，而且同時關(guān)于56號文的政策解讀，《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面實施新個人所得稅法若干征管銜接問題的公告》也發(fā)布了。從政策及對應(yīng)的解讀中，對居民個人工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅的計算方法做出了規(guī)定，對非居民個人上述四項所得扣繳個人所得稅的計算方法也做了規(guī)定。筆者試圖用畫解的方式，將相關(guān)政策做一個簡單的總結(jié)。一：政策圖解1：整體框架2：計算邏輯二：政策關(guān)鍵點1：預(yù)扣預(yù)繳方法關(guān)于預(yù)扣預(yù)繳個稅辦法，根據(jù)政策我們知道，累計預(yù)扣法主要是通過各月累計收入減去對應(yīng)扣除，對照綜合所得稅率表計算累計應(yīng)繳稅額，再減去已繳稅額，確定本期應(yīng)繳稅額的一種方法。根據(jù)政策解讀，《公告》明確了居民個人的工資、薪金所得個人所得稅，日常采取累計預(yù)扣法進行預(yù)扣預(yù)繳；勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得個人所得稅，采取基本平移現(xiàn)行規(guī)定的做法預(yù)扣預(yù)繳。比如工資、薪金預(yù)扣預(yù)繳方法，其計算公式如為：本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=【（累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除）×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)】-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額。其中：累計減除費用，按照5000元/月乘以納稅人當年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計算。2：個人所得稅匯算清繳關(guān)于個稅匯算的認識，大部分財稅人士都是基于，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)的通知》(國稅發(fā)〔2006〕162號)第三條規(guī)定，“本辦法規(guī)定的年所得12萬元以上的納稅人，無論取得的各項所得是否已足額繳納了個人所得稅，均應(yīng)當按照本辦法的規(guī)定，于納稅年度終了后向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報?！睂嶋H上對于這個政策，很多人認識存在知識上就有誤區(qū)，比如，平時已繳足了稅不需要再申報，只有年所得12萬元以上才需要自行申報，年所得12萬元指的是指年應(yīng)納稅所得額等等誤區(qū)。實際上不僅實際操作中，因為各種原因，比如政策理解，申報軟件滯后等，導(dǎo)致相關(guān)政策也沒有真正的落地執(zhí)行。但是56號文執(zhí)行后，金三個稅申報系統(tǒng)相信已經(jīng)做好調(diào)整，相信政策和技術(shù)層面，后續(xù)個稅申報客觀因素應(yīng)該沒有阻礙了。根據(jù)政策解讀，因綜合所得預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅額與居民個人年度綜合所得應(yīng)納稅額的計算方法存在一定差異，《公告》同時明確居民個人預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額之間的差額，年度終了后可通過綜合所得匯算清繳申報，稅款多退少補。預(yù)扣預(yù)繳方法這種方法，一方面對于大部分只有一處工資薪金所得的納稅人，納稅年度終了時預(yù)扣預(yù)繳的稅款基本上等于年度應(yīng)納稅款，因此無須再辦理自行納稅申報、匯算清繳；另一方面，對需要補退稅的納稅人，預(yù)扣預(yù)繳的稅款與年度應(yīng)納稅款差額相對較小，不會占用納稅人過多資金。3：勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得個稅計算在56號文頒布之前，不少財稅文章都提及到綜合征收的問題，也就是說個人工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得四項所得匯總起來，然后按照新的綜合稅率計算綜合個人所得稅。但是56號文出臺后，似乎并不是那么回事。以上四項所得分為兩個路徑，一個是工資、薪金所得，一個是勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得。對于居民個人勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得個人所得稅的預(yù)扣預(yù)繳方法，基本平移了現(xiàn)行稅法的扣繳方法，特別是平移了對每次收入不超過四千元、費用按八百元計算的規(guī)定。這種預(yù)扣預(yù)繳方法對扣繳義務(wù)人和納稅人來講既容易理解，也簡便易行，方便扣繳義務(wù)人和納稅人操作。也就是按照政策解讀，對于勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得還是照搬以前的方法進行，其考慮的更多的征管方便，計算方便等因素。4：非居民個人所得稅稅率根據(jù)56號文，居民個人對于，個人工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得。其實是分成兩個路徑的。一個是個人工資、薪金所得，按照個人所得稅預(yù)扣率一，一個是勞務(wù)報酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)；稿酬所得、特許權(quán)使用費所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×20%。而對于非居民個人所得稅稅率，此次政策單獨按照個人所得稅稅率表三，進行計算申報，具體如下表。個人所得稅稅率表三（非居民個人工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得適用）5：《個人所得稅扣繳申報表》適用范圍問題個人所得稅56號文主要是對工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費所得相關(guān)問題進行規(guī)定，那么是否對應(yīng)頒布的《個人所得稅扣繳申報表》也只是針對這四項所得呢？這個千萬不要有這個誤區(qū)。我們看《個人所得稅扣繳申報表》填表說明，可以看到說明中，對于這個表的適用范圍還是說明了?！氨颈磉m用于扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費所得的個人所得稅全員全額預(yù)扣預(yù)繳申報；向非居民個人支付工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費所得的個人所得稅全員全額扣繳申報；以及向納稅人（居民個人和非居民個人）支付利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得的個人所得稅全員全額扣繳申報。”6：《個人所得稅扣繳申報表》填列的注意事項《個人所得稅扣繳申報表》我們需要自己閱讀填表說明，對于填表說明中的特別事項，我們尤其要加強認識。填表說明中，需要單獨對于以下幾個事項進行注意。因為有的表格項目，只能填寫固定的項目。第9列“費用”：僅限支付勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費三項所得時填寫，支付其他各項所得時無須填寫本列。預(yù)扣預(yù)繳居民個人上述三項所得個人所得稅時，每次收入不超過4000元的，費用填寫“800”元；每次收入4000元以上的，費用按收入的20%填寫?？劾U非居民個人上述三項所得的個人所得稅時，費用按收入的20%填寫。第11列“減除費用”：僅