中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章 存貨 3學(xué)時(shí)

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章

存貨第一節(jié)存貨及其分類(lèi)第二節(jié)存貨的初始計(jì)量第三節(jié)存貨的發(fā)出：按實(shí)際本錢(qián)計(jì)價(jià)核算第四節(jié)存貨的期末計(jì)量第五節(jié)存貨清查目錄本章重點(diǎn)1.存貨及其分類(lèi)2.存貨的初始計(jì)量3.存貨的發(fā)出：按實(shí)際本錢(qián)計(jì)價(jià)4.存貨的期末計(jì)量及存貨的清查一、存貨的概念與特征存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。第一節(jié)存貨及其分類(lèi)存貨在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品以備出售的產(chǎn)成品或商品存貨具有如下特征：1.存貨是一種具有物質(zhì)實(shí)體的有形資產(chǎn)。存貨包括原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品及商品、周轉(zhuǎn)材料等各類(lèi)具有物質(zhì)實(shí)體的材料物資同固定資產(chǎn)；不同于無(wú)實(shí)物形態(tài)的應(yīng)收賬款，不包括貨幣資金2.存貨屬于流動(dòng)資產(chǎn)，具有較大的流動(dòng)性。存貨通常可以在一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)被銷(xiāo)售或耗用，并不斷地被重置不同于固定資產(chǎn)、在建工程等長(zhǎng)期資產(chǎn)；流動(dòng)性低于應(yīng)收賬款3.存貨以在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中被銷(xiāo)售或耗用為目的而取得。持有存貨的目的是準(zhǔn)備在正常持有過(guò)程中予以出售〔商品、產(chǎn)成品等〕、或待制成產(chǎn)成品后再出售〔在產(chǎn)品、半成品〕、或在以后被耗用〔周轉(zhuǎn)材料〕不包括為建造固定資產(chǎn)而購(gòu)入的材料和用于產(chǎn)品生產(chǎn)的設(shè)備4.存貨屬于非貨幣性資產(chǎn)，存在價(jià)值減損的可能性。受各種因素變動(dòng)的影響，可能需確認(rèn)減值損失，同應(yīng)收賬款二、存貨確實(shí)認(rèn)條件〔一〕與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)存貨確認(rèn)的一個(gè)重要標(biāo)志，就是企業(yè)是否擁有某項(xiàng)存貨的所有權(quán)。在有些交易方式下，存貨實(shí)物的交付及所有權(quán)的轉(zhuǎn)移與所有權(quán)上主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移可能并不同步。此時(shí)，存貨確實(shí)認(rèn)應(yīng)當(dāng)注重交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而不能僅僅依據(jù)其所有權(quán)的歸屬。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，應(yīng)當(dāng)注意以下幾種情況下的存貨確認(rèn)：見(jiàn)下頁(yè)表格〔二〕存貨的本錢(qián)能夠可靠地計(jì)量各種交易方式的存貨確認(rèn)狀況歸納〔具體內(nèi)容詳見(jiàn)教材P40～P41〕交易方式定義存貨確認(rèn)相關(guān)科目在途存貨銷(xiāo)貨方已將貨物發(fā)運(yùn)給購(gòu)貨方但購(gòu)貨方尚未驗(yàn)收入庫(kù)的存貨目的地交貨：到達(dá)目的地后確認(rèn)為購(gòu)貨方存貨起運(yùn)地交貨：起運(yùn)地辦完相關(guān)手續(xù)后確認(rèn)為購(gòu)貨方存貨到達(dá)目的地后按銷(xiāo)售處理購(gòu)貨方:在途物資代銷(xiāo)商品在委托代銷(xiāo)方式下，由委托方交付受托方、受托方作為代理人代委托方銷(xiāo)售的商品視同買(mǎi)斷方式不可退回（委托方：銷(xiāo)售；受托方：存貨）可退回（委托方：存貨；不處理）收取手續(xù)費(fèi)方式（委托方：存貨；受托方：受托代銷(xiāo)商品）委托方:發(fā)出商品或委托代銷(xiāo)商品受托方:受托代銷(xiāo)商品售后回購(gòu)銷(xiāo)貨方在銷(xiāo)售商品的同時(shí)，承諾在未來(lái)一定期限內(nèi)以約定的價(jià)格購(gòu)回該批商品的交易方式視作融通資金銷(xiāo)貨方存貨銷(xiāo)貨方不確認(rèn)業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)重于形式交易方式定義存貨確認(rèn)相關(guān)科目分期收款銷(xiāo)售商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售成立購(gòu)貨方存貨銷(xiāo)貨方確認(rèn)銷(xiāo)售收入,結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售購(gòu)貨方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷(xiāo)售方式能夠合理估計(jì)不能合理估計(jì)銷(xiāo)售處理銷(xiāo)貨方存貨:“發(fā)出商品”購(gòu)貨約定購(gòu)銷(xiāo)雙方就未來(lái)某一時(shí)日進(jìn)行的商品交易所作的事先約定尚未發(fā)生購(gòu)貨銷(xiāo)貨方存貨尚未發(fā)生實(shí)際購(gòu)貨行為,不確認(rèn)實(shí)質(zhì)重于形式“發(fā)出商品〞科目發(fā)出商品是指企業(yè)采用代銷(xiāo)商品或附有銷(xiāo)售退回條件等方式進(jìn)行銷(xiāo)售而發(fā)出的產(chǎn)成品。收到貨款才作銷(xiāo)售收入。一、本科目核算企業(yè)商品銷(xiāo)售不滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件但已發(fā)出商品的實(shí)際本錢(qián)二、發(fā)出商品的主要賬務(wù)處理〔一〕對(duì)于不滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品，應(yīng)按發(fā)出商品的實(shí)際本錢(qián)〔或進(jìn)價(jià)〕或方案本錢(qián)〔或售價(jià)〕，借記本科目，貸記“庫(kù)存商品〞科目?！捕嘲l(fā)出商品如發(fā)生退回，應(yīng)按退回商品的實(shí)際本錢(qián)〔或進(jìn)價(jià)〕或方案本錢(qián)〔或售價(jià)〕，借記“庫(kù)存商品〞科目，貸記本科目。三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)商品銷(xiāo)售中，不滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件的已發(fā)出商品的實(shí)際本錢(qián)〔或進(jìn)價(jià)〕或方案本錢(qián)〔或售價(jià)〕?！拔写N(xiāo)商品〞科目委托代銷(xiāo)商品是日常商品銷(xiāo)售的主要方式，越來(lái)越多地被供給商、商家所采用，這種銷(xiāo)售方式，一方面，減少了委托方的商品積壓、倉(cāng)儲(chǔ)本錢(qián)，另一方面，降低了受托方的商品資金占和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。一、本科目核算企業(yè)委托其他單位代銷(xiāo)的商品的實(shí)際本錢(qián)(或進(jìn)價(jià))或售價(jià)。二、企業(yè)將委托代銷(xiāo)的商品發(fā)給受托代銷(xiāo)單位時(shí)，按實(shí)際本錢(qián)(采用售價(jià)核算的，按售價(jià))，借記本科目，貸記“庫(kù)存商品〞科目。三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)委托其他單位代銷(xiāo)商品的實(shí)際本錢(qián)(或進(jìn)價(jià))或售價(jià)。注:2006年新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中，已取消了委托代銷(xiāo)商品這個(gè)科目?！笆芡写N(xiāo)商品〞科目受托代銷(xiāo)商品不是企業(yè)的存貨。受托代銷(xiāo)商品是指接受他方委托代其銷(xiāo)售的商品，受托方并沒(méi)有取得商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，不符合資產(chǎn)的定義。一、企業(yè)收到受托代銷(xiāo)商品的時(shí)候，應(yīng)該借記“受托代銷(xiāo)商品〞科目，貸記“代銷(xiāo)商品款〞科目，將受托代銷(xiāo)商品納入賬內(nèi)核算。

二、但是在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，“受托代銷(xiāo)商品〞科目與“代銷(xiāo)商品款〞科目余額均填入“存貨〞工程并且借貸金額相互沖銷(xiāo)，事實(shí)上資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨〞工程并沒(méi)有包括受托代銷(xiāo)商品，即受托代銷(xiāo)商品在資產(chǎn)負(fù)債表中并沒(méi)有確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。將受托代銷(xiāo)商品納入賬內(nèi)核算的目的，主要為了便于企業(yè)加強(qiáng)對(duì)存貨的實(shí)物管理，保證受托代銷(xiāo)商品的平安。三、存貨的分類(lèi)存貨的分類(lèi)存貨的初始計(jì)量，是指企業(yè)在取得存貨時(shí)，對(duì)存貨入賬價(jià)值確實(shí)定。存貨的初始計(jì)量應(yīng)以取得存貨的實(shí)際本錢(qián)為根底，實(shí)際本錢(qián)包括采購(gòu)本錢(qián)、加工本錢(qián)和其他本錢(qián)。存貨的實(shí)際本錢(qián)應(yīng)結(jié)合存貨的具體取得方式分別確定，作為存貨入賬的依據(jù)。第二節(jié)存貨的初始計(jì)量不包括按規(guī)定可予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額商品流通企業(yè)：①直接計(jì)入存貨采購(gòu)成本②先歸集，后分?jǐn)倢?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本商品流通企業(yè)的主要業(yè)務(wù)就是商品的購(gòu)入和銷(xiāo)售?！捕惩赓?gòu)存貨的會(huì)計(jì)處理1.存貨驗(yàn)收入庫(kù)和貨款結(jié)算同時(shí)完成銀行存款×××應(yīng)付票據(jù)×××原材料×××周轉(zhuǎn)材料×××庫(kù)存商品×××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）×××虛線框表示框內(nèi)至少有一個(gè)，但不需全部科目參與會(huì)計(jì)處理華聯(lián)實(shí)業(yè)股份購(gòu)入一批原材料，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為50000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為8500元。貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料也已驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料 50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕 8500貸：銀行存款 58500例3—12.貨款已結(jié)算但存貨尚在運(yùn)輸途中銀行存款×××應(yīng)付票據(jù)×××原材料×××周轉(zhuǎn)材料×××庫(kù)存商品×××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）×××在途物資××××××華聯(lián)實(shí)業(yè)股份購(gòu)入一批原材料，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為200000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為34000元。同時(shí)，銷(xiāo)貨方代墊運(yùn)雜費(fèi)3200元，其中，運(yùn)費(fèi)2000元。上列貨款及銷(xiāo)貨方代墊的運(yùn)雜費(fèi)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料尚在運(yùn)輸途中?！?〕支付貨款，材料尚在運(yùn)輸途中。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=34000+2000×7%=34140〔元〕原材料采購(gòu)本錢(qián)=200000+〔3200-2000×7%〕=203060〔元〕借：在途物資 203060應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕 34140貸：銀行存款 237200〔2〕原材料運(yùn)達(dá)企業(yè)，驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料 203060貸：在途物資 203060例3—23.存貨已驗(yàn)收入庫(kù)但貨款尚未結(jié)算如果月末時(shí)結(jié)算憑證仍未到達(dá)，為全面反映資產(chǎn)及負(fù)債情況，應(yīng)對(duì)收到的存貨按暫估價(jià)值入賬銀行存款×××應(yīng)付票據(jù)×××原材料×××周轉(zhuǎn)材料×××庫(kù)存商品×××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）×××應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款×××本月末暫估值下月初紅字沖為什么估價(jià)入庫(kù)？為什么下月初沖回？暫估入賬不包括進(jìn)項(xiàng)稅額

某年3月28日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份購(gòu)入一批原材料，材料已運(yùn)達(dá)企業(yè)并已驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證尚未到達(dá)。月末時(shí)，該批貨物的結(jié)算憑證仍未到達(dá)，華聯(lián)公司對(duì)該批材料估價(jià)35000元入賬。4月3日，結(jié)算憑證到達(dá)企業(yè)，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為36000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為6120元，貨款通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付?！?〕3月28日，材料運(yùn)達(dá)企業(yè)并驗(yàn)收入庫(kù)，暫不作會(huì)計(jì)處理。〔2〕3月31日，結(jié)算憑證仍未到達(dá)，對(duì)該批材料暫估價(jià)值入賬。借：原材料 35000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 35000〔3〕4月1日，編制紅字記賬憑證沖回估價(jià)入賬分錄。借：原材料 35000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 35000〔4〕4月3日，收到結(jié)算憑證并支付貨款。借：原材料 36000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕 6120貸：銀行存款 42120例3—34.采用預(yù)付貨款方式購(gòu)入存貨預(yù)付賬款××××××原材料×××周轉(zhuǎn)材料×××庫(kù)存商品×××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）×××銀行存款××××××余款某年6月20日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份向乙公司預(yù)付貨款70000元，采購(gòu)一批原材料。乙公司于7月10日交付所購(gòu)材料，并開(kāi)來(lái)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，材料價(jià)款為62000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為10540元。7月12日，華聯(lián)公司將應(yīng)補(bǔ)付的貨款2540元通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。〔1〕6月20日，預(yù)付貨款。借：預(yù)付賬款——乙公司 70000貸：銀行存款 70000〔2〕7月10日，材料驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料62000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕 10540貸：預(yù)付賬款——乙公司 72540〔3〕7月12日，補(bǔ)付貨款。借：預(yù)付賬款——乙公司 2540貸：銀行存款 2540例3—45.采用賒購(gòu)方式購(gòu)入存貨應(yīng)付賬款××××××原材料×××周轉(zhuǎn)材料×××庫(kù)存商品×××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）×××銀行存款×××應(yīng)付票據(jù)×××某年3月20日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份從乙公司賒購(gòu)一批原材料，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為60000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為10200元。根據(jù)購(gòu)貨合同約定，華聯(lián)公司應(yīng)于4月30日之前支付貨款?！?〕3月20日，賒購(gòu)原材料。借：原材料 60000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕 10200貸：應(yīng)付賬款——乙公司 70200〔2〕4月30日，支付貨款。借：應(yīng)付賬款——乙公司 70200貸：銀行存款 70200例3—5如果賒購(gòu)附有現(xiàn)金折扣條件，那么其會(huì)計(jì)處理有總價(jià)法和凈價(jià)法兩種方法?？們r(jià)法凈價(jià)法在我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，由于現(xiàn)金折扣的使用并不普遍，因此，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么要求采用總價(jià)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。應(yīng)付賬款×××財(cái)務(wù)費(fèi)用×××財(cái)務(wù)費(fèi)用×××銀行存款×××折扣期內(nèi)付款作為理財(cái)收入沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用折扣期外付款作為超期利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用某年7月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份從乙公司賒購(gòu)一批原材料，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為80000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為13600元。根據(jù)購(gòu)貨合同約定，華聯(lián)公司應(yīng)于7月31日之前支付貨款，并附有現(xiàn)金折扣條件：如果華聯(lián)公司能在10日內(nèi)付款，可按原材料價(jià)款〔不含增值稅〕的2%享受現(xiàn)金折扣；如果超過(guò)10日付款，那么須按交易金額全付。例3—6

A〔1〕華聯(lián)公司采用總價(jià)法的會(huì)計(jì)處理。①7月1日，賒購(gòu)原材料。借：原材料 80000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕 13600貸：應(yīng)付賬款——乙公司 93600②支付購(gòu)貨款。A.假定華聯(lián)公司于7月10日支付貨款?，F(xiàn)金折扣=80000×2%=1600〔元〕實(shí)際付款金額=93600-1600=92000〔元〕借：應(yīng)付賬款——乙公司 93600貸：銀行存款92000財(cái)務(wù)費(fèi)用 1600B.假定華聯(lián)公司于7月31日支付貨款。借：應(yīng)付賬款——乙公司 93600貸：銀行存款 93600例3—6

B〔2〕華聯(lián)公司采用凈價(jià)法的會(huì)計(jì)處理。①7月1日，賒購(gòu)原材料?，F(xiàn)金折扣=80000×2%=1600〔元〕原材料入賬凈額=80000-1600=78400〔元〕應(yīng)付賬款入賬凈額=93600-1600=92000〔元〕借：原材料 78400應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕 13600貸：應(yīng)付賬款——乙公司 92000②支付購(gòu)貨款。A.假定華聯(lián)公司于7月10日支付貨款。借：應(yīng)付賬款——乙公司 92000貸：銀行存款 92000B.假定華聯(lián)公司于7月31日支付貨款。借：應(yīng)付賬款——乙公司 92000財(cái)務(wù)費(fèi)用 1600貸：銀行存款 93600例3—6

C在企業(yè)按照合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值金額計(jì)算確定存貨的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)采用類(lèi)似信用等級(jí)的企業(yè)發(fā)行類(lèi)似工具的現(xiàn)時(shí)利率作為折現(xiàn)率。企業(yè)購(gòu)入存貨時(shí)原材料×××周轉(zhuǎn)材料×××庫(kù)存商品×××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）×××長(zhǎng)期應(yīng)付款×××未確認(rèn)融資費(fèi)用×××銀行存款×××長(zhǎng)期應(yīng)付款×××銀行存款×××財(cái)務(wù)費(fèi)用×××未確認(rèn)融資費(fèi)用×××某年1月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份采用分期付款方式向N公司購(gòu)入一批原材料，合同金額200萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元。根據(jù)合同約定，華聯(lián)公司應(yīng)于購(gòu)貨時(shí)支付全部增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，N公司向華聯(lián)公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其余價(jià)款于每年年末等額支付，分4年付清。華聯(lián)公司按照合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值金額確定存貨入賬本錢(qián)，根據(jù)實(shí)際情況，選擇6%作為折現(xiàn)率。例3—7

A例3—7

B日

期分期應(yīng)付款實(shí)際利率確認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額①②③④=期初⑥

×③⑤=②-④期末⑥=期初⑥-⑤購(gòu)貨時(shí)

1732553第1年年末5000006%1039533960471336506第2年年末5000006%80190419810916696第3年年末5000006%55002444998471698第4年年末5000006%283024716980合

計(jì)20000002674471732553—例3—7

C例3—7

D6.外購(gòu)存貨發(fā)生短缺的會(huì)計(jì)處理上列短缺存貨涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)處理。情況會(huì)計(jì)處理運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗計(jì)入有關(guān)存貨的采購(gòu)成本供貨單位或運(yùn)輸單位的責(zé)任造成的存貨短缺由責(zé)任人補(bǔ)足存貨或賠償貨款，不計(jì)入存貨的采購(gòu)成本自然災(zāi)害或意外事故等非常原因造成的存貨毀損先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算；待報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，將扣除保險(xiǎn)公司和過(guò)失人賠款后的凈損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出尚待查明原因的存貨短缺先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算；待查明原因后，再按上述要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理相關(guān)會(huì)計(jì)處理待處理財(cái)產(chǎn)損溢××××××在途物資×××應(yīng)付賬款——××公司×××其他應(yīng)收款——××運(yùn)輸單位×××供貨方責(zé)任運(yùn)輸方責(zé)任發(fā)現(xiàn)短缺，原因待查在此掛賬原材料×××合理?yè)p耗華聯(lián)實(shí)業(yè)股份從甲公司購(gòu)入原材料2000件，單位價(jià)格30元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為10200元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，但材料尚在運(yùn)輸途中。待所購(gòu)材料運(yùn)達(dá)企業(yè)后，驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺100件，經(jīng)查，華聯(lián)公司確認(rèn)短缺的存貨中有50件為供貨方發(fā)貨時(shí)少付，經(jīng)與甲公司協(xié)商，由其補(bǔ)足少付的材料；有40件為運(yùn)輸單位責(zé)任造成的短缺，經(jīng)與運(yùn)輸單位協(xié)商，由其全額賠償；其余10件屬于運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗?！?〕支付貨款，材料尚在運(yùn)輸途中。借：在途物資 60000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕 10200貸：銀行存款 70200例3—8

A〔2〕材料運(yùn)達(dá)企業(yè)，驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺，原因待查，其余材料入庫(kù)。借：原材料 57000待處理財(cái)產(chǎn)損溢 3000貸：在途物資 60000〔3〕短缺原因查明，進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。借：原材料 300應(yīng)付賬款——甲公司 1500其他應(yīng)收款——××運(yùn)輸單位 1404貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 3000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〕 204〔4〕收到供貨方補(bǔ)發(fā)的材料，驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料 1500貸：應(yīng)付賬款——甲公司 1500〔5〕收到運(yùn)輸單位賠償?shù)呢浛?。借：銀行存款 1404貸：其他應(yīng)收款——××運(yùn)輸單位 1404例3—8

B進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出二、自制存貨〔一〕自制存貨的本錢(qián)企業(yè)自制存貨的本錢(qián)主要由采購(gòu)本錢(qián)和加工本錢(qián)構(gòu)成，某些存貨還包括其他本錢(qián)。采購(gòu)本錢(qián)，是由自制存貨所使用或消耗的原材料采購(gòu)本錢(qián)轉(zhuǎn)移而來(lái)的。加工本錢(qián)，是指存貨制造過(guò)程中發(fā)生的直接人工和制造費(fèi)用。加工本錢(qián)應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。自制存貨本錢(qián)計(jì)量的重點(diǎn)是確定存貨的加工本錢(qián)。其他本錢(qián)，是指除采購(gòu)本錢(qián)、加工本錢(qián)以外的，使存貨到達(dá)目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。發(fā)生的以下支出應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨本錢(qián)：〔1〕非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用〔2〕倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用這里所說(shuō)的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，是指存貨在采購(gòu)入庫(kù)之后發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，包括存貨在加工和銷(xiāo)售環(huán)節(jié)發(fā)生的一般倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用?！?〕不能歸屬于使存貨到達(dá)目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。〔二〕自制存貨的會(huì)計(jì)處理生產(chǎn)成本×××周轉(zhuǎn)材料×××庫(kù)存商品×××華聯(lián)實(shí)業(yè)股份的根本生產(chǎn)車(chē)間制造完成一批產(chǎn)成品，已驗(yàn)收入庫(kù)。經(jīng)計(jì)算，該批產(chǎn)成品的實(shí)際本錢(qián)為60000元。借：庫(kù)存商品 60000貸：生產(chǎn)本錢(qián)——根本生產(chǎn)本錢(qián) 60000例3—9生產(chǎn)成本發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用：直接材料直接人工

在產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)完工驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)成品成本三、委托加工存貨委托加工存貨的本錢(qián),一般包括加工過(guò)程中實(shí)際耗用的原材料或半成品本錢(qián)、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等，以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入加工本錢(qián)的稅金。三、委托加工存貨原材料×××周轉(zhuǎn)材料×××庫(kù)存商品×××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）×××委托加工物資××××××銀行存款×××原材料×××庫(kù)存商品×××發(fā)出物資支付加工費(fèi)用交增值稅回收物資受托加工方代收代交的消費(fèi)稅，根據(jù)不同情況處理，見(jiàn)下頁(yè)委托加工物資科目一、本科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實(shí)際本錢(qián)。二、委托加工物資的主要賬務(wù)處理〔一〕發(fā)給外單位加工的物資，按實(shí)際本錢(qián)，借記本科目，貸記“原材料〞、“庫(kù)存商品〞等科目〔二〕支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，借記本科目等科目，貸記“銀行存款〞等科目〔三〕加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的物資和剩余的物資，按加工收回物資的實(shí)際本錢(qián)和剩余物資的實(shí)際本錢(qián)，借記“原材料〞、“庫(kù)存商品〞等科目，貸記本科目三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)委托外單位加工尚未完成物資的實(shí)際本錢(qián)。需要交納消費(fèi)稅的委托加工存貨，由受托加工方代收代交，根據(jù)不同情況處理，有如下相關(guān)會(huì)計(jì)處理：委托加工物資×××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅×××待銷(xiāo)售委托加工存貨時(shí)，不需要再繳納消費(fèi)稅待連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)完成并銷(xiāo)售時(shí)，從生產(chǎn)完成的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅額中抵扣收回后直接用于銷(xiāo)售收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銀行存款×××應(yīng)付賬款×××消費(fèi)稅1、委托加工存貨用于銷(xiāo)售的，消費(fèi)稅計(jì)入本錢(qián)：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代交消費(fèi)稅，委托方收回后直接出售的，不再征收消費(fèi)稅。

2、委托加工存貨收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅不計(jì)入收回委托加工存貨本錢(qián)：消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，如果把委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品按含稅價(jià)〔含消費(fèi)稅〕作為材料繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，待完工產(chǎn)品作為最終的消費(fèi)品銷(xiāo)售時(shí)候，還會(huì)征收一遍消費(fèi)稅,這就形成了委托加工物資這局部重復(fù)征稅。因此，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，已納消費(fèi)稅可以在銷(xiāo)售最終產(chǎn)品時(shí)，從交納的消費(fèi)稅中扣除。華聯(lián)實(shí)業(yè)股份委托乙公司加工一批B材料〔屬于應(yīng)稅消費(fèi)品〕。發(fā)出A材料的實(shí)際本錢(qián)為25000元，支付加工費(fèi)和往返運(yùn)雜費(fèi)15000元。支付由受托加工方代收代交的增值稅1870元、消費(fèi)稅4000元。委托加工的B材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)。例3—10

A〔1〕發(fā)出待加工的A材料。借：委托加工物資 25000貸：原材料——A材料 25000〔2〕支付加工費(fèi)和往返運(yùn)雜費(fèi)。借：委托加工物資 15000貸：銀行存款 15000〔3〕支付增值稅和消費(fèi)稅。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕 1870——應(yīng)交消費(fèi)稅 4000貸：銀行存款 5870〔4〕收回加工完成的B材料。B材料實(shí)際本錢(qián)=25000+15000=40000〔元〕借：原材料——B材料 40000貸：委托加工物資 40000例3—10

B應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）×××資本公積×××原材料×××周轉(zhuǎn)材料×××庫(kù)存商品×××實(shí)收資本×××股本×××借：原材料 650000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕 110500貸：股本——甲股東 500000資本公積——股本溢價(jià) 260500例3—11五、接受捐贈(zèng)取得的存貨企業(yè)接受捐贈(zèng)取得的存貨，應(yīng)當(dāng)分別以下情況確定入賬本錢(qián)：〔1〕捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬本錢(qián)。〔2〕捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定入賬本錢(qián)：①同類(lèi)或類(lèi)似存貨存在活潑市場(chǎng)的，按同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬本錢(qián)；②同類(lèi)或類(lèi)似存貨不存在活潑市場(chǎng)的，按該接受捐贈(zèng)存貨預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬本錢(qián)。企業(yè)收到捐贈(zèng)的存貨時(shí)的會(huì)計(jì)處理：此處的“應(yīng)交稅費(fèi)〞，例如稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅〞。營(yíng)業(yè)外收入——捐贈(zèng)利得×××應(yīng)交稅費(fèi)×××銀行存款×××原材料×××周轉(zhuǎn)材料×××庫(kù)存商品×××華聯(lián)實(shí)業(yè)股份接受捐贈(zèng)一批商品，捐贈(zèng)方提供的發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)值為250000元，華聯(lián)公司支付運(yùn)雜費(fèi)1000元。借：庫(kù)存商品 251000

貸：銀行存款

1000

營(yíng)業(yè)外收入——捐贈(zèng)利得

250000例3—12〔一〕換入的存貨以公允價(jià)值為根底進(jìn)行計(jì)量1.換入存貨以公允價(jià)值為根底進(jìn)行計(jì)量的條件同時(shí)滿(mǎn)足以下條件：〔1〕該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)比較換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)預(yù)計(jì)產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量或其現(xiàn)值，確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。能滿(mǎn)足以下條件之一：①換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。②換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。關(guān)聯(lián)關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。關(guān)聯(lián)關(guān)系是指公司控股股東、實(shí)際控制人、董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員與其直接或者間接控制的企業(yè)之間的關(guān)系，以及可能導(dǎo)致公司利益轉(zhuǎn)移的其他關(guān)系。換入存貨的入賬本錢(qián)=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額或=換入存貨的公允價(jià)值〔不含增值稅的公允價(jià)值〕+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)涉及補(bǔ)價(jià)的：〔1〕支付補(bǔ)價(jià)方：換入存貨的入賬本錢(qián)=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的補(bǔ)價(jià)或=換入存貨的公允價(jià)值〔不含增值稅的公允價(jià)值〕+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)〔2〕收到補(bǔ)價(jià)方：換入存貨的入賬本錢(qián)=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額-收取的補(bǔ)價(jià)或=換入存貨的公允價(jià)值〔不含增值稅的公允價(jià)值〕+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)〔二〕換入的存貨以賬面價(jià)值為根底進(jìn)行計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者換出資產(chǎn)和換入存貨的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量時(shí)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為根底確定換入存貨的本錢(qián)，無(wú)論是否涉及補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。換入存貨的入賬本錢(qián)=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額例3-15累計(jì)折舊固定資產(chǎn)折舊的減少（注銷(xiāo)）提取的固定資產(chǎn)折舊的增加期末余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)累計(jì)折舊額涉及補(bǔ)價(jià)的：

〔1〕支付補(bǔ)價(jià)方：

換入存貨的入賬本錢(qián)=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的補(bǔ)價(jià)

〔2〕收到補(bǔ)價(jià)方：

換入存貨的入賬本錢(qián)=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額-收到的補(bǔ)價(jià)

例3-16累計(jì)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的減少（注銷(xiāo)）提取的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的增加期末余額：現(xiàn)有無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)額七、通過(guò)債務(wù)重組取得的存貨企業(yè)通過(guò)債務(wù)重組取得的存貨，應(yīng)當(dāng)按照受讓存貨的公允價(jià)值作為入賬本錢(qián)。受讓存貨時(shí)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)，也應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)存貨成本。受讓存貨允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)單獨(dú)入賬，不計(jì)入存貨本錢(qián)。但是，債務(wù)人以存貨抵償?shù)膫鶆?wù)金額，是指包含增值稅的公允價(jià)值。重組債權(quán)的賬面余額-受讓存貨包含增值稅的公允價(jià)值=債務(wù)重組損失……①，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出假設(shè)重組債權(quán)已提減值準(zhǔn)備,①應(yīng)領(lǐng)先沖減計(jì)提的減值準(zhǔn)備,沖減后,假設(shè)①>0，剩余的計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出;假設(shè)沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的,應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失,即計(jì)入資產(chǎn)減值損失的貸方。按差額重組債權(quán)未計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)的會(huì)計(jì)處理：應(yīng)收賬款×××應(yīng)交稅費(fèi)×××銀行存款×××原材料×××周轉(zhuǎn)材料×××庫(kù)存商品×××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）×××營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失×××上述借方差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失〞；上述貸方差額，貸記“資產(chǎn)減值損失〞重組債權(quán)已計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)的會(huì)計(jì)處理：應(yīng)收賬款×××應(yīng)交稅費(fèi)×××銀行存款×××原材料×××周轉(zhuǎn)材料×××庫(kù)存商品×××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）×××壞賬準(zhǔn)備×××資產(chǎn)減值損失科目例3-17(1)本科目核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失,費(fèi)用類(lèi)科目，資產(chǎn)發(fā)生損失時(shí)記入借方，損失減少時(shí)記入貸方，期末將余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)〞科目，轉(zhuǎn)后無(wú)余額。(2)資產(chǎn)減值損失賬務(wù)處理。①企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)、存貨等資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備〞、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備〞等科目。

②企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等，相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值又得以恢復(fù)的，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“壞賬準(zhǔn)備〞、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備〞等科目，貸記本科目。一、存貨本錢(qián)流轉(zhuǎn)假設(shè)存貨流轉(zhuǎn)包括實(shí)物流轉(zhuǎn)和本錢(qián)流轉(zhuǎn)兩個(gè)方面。從理論上說(shuō)，存貨的本錢(qián)流轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，很難保證存貨的本錢(qián)流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)完全一致。因此，會(huì)計(jì)上可行的處理方法是，按照一個(gè)假定的本錢(qián)流轉(zhuǎn)方式來(lái)確定發(fā)出存貨的本錢(qián)，而不強(qiáng)求存貨的本錢(qián)流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，這就是存貨本錢(qián)流轉(zhuǎn)假設(shè)。第三節(jié)存貨的發(fā)出:按照實(shí)際本錢(qián)計(jì)價(jià)采用不同的存貨本錢(qián)流轉(zhuǎn)假設(shè)在期末結(jié)存存貨與本期發(fā)出存貨之間分配存貨本錢(qián)，就產(chǎn)生了不同的發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法。由于不同的存貨計(jì)價(jià)方法得出的計(jì)價(jià)結(jié)果各不相同，因此，存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，將對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生一定的影響，主要表達(dá)在以下三個(gè)方面：〔1〕存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)損益計(jì)算有直接影響。〔2〕存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)工程數(shù)額的計(jì)算有直接影響,包括流動(dòng)資產(chǎn)總額和所有者權(quán)益等。〔3〕存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)應(yīng)交所得稅數(shù)額的計(jì)算有一定的影響。二、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，企業(yè)在確定發(fā)出存貨的實(shí)際本錢(qián)時(shí)，可以采用先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，綜合考慮存貨的性質(zhì)、實(shí)物流轉(zhuǎn)方式和管理的要求，選擇適當(dāng)?shù)拇尕浻?jì)價(jià)方法，合理確定發(fā)出存貨的實(shí)際本錢(qián)。對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的存貨計(jì)價(jià)方法。存貨計(jì)價(jià)方法一旦選定，前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定不允許采用后進(jìn)先出法各種發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法請(qǐng)自學(xué)本教材P58～P62相關(guān)內(nèi)容，或參閱本系列教材?根底會(huì)計(jì)?中P192～P196的詳細(xì)講解，發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法先進(jìn)先出法月末一次加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法個(gè)別計(jì)價(jià)法三、發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)處理〔一〕生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用原材料根據(jù)原材料的消耗特點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)按發(fā)出原材料的用途，將其本錢(qián)直接計(jì)入產(chǎn)品本錢(qián)或當(dāng)期費(fèi)用。原材料×××制造費(fèi)用×××生產(chǎn)成本×××委托加工物資×××銷(xiāo)售費(fèi)用×××管理費(fèi)用×××〔二〕出售的庫(kù)存商品或原材料企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售庫(kù)存商品，取得的銷(xiāo)售收入作為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，相應(yīng)的庫(kù)存商品本錢(qián)計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)。應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）×××主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×××銀行存款×××應(yīng)收賬款×××庫(kù)存商品×××主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×××企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售原材料，取得的銷(xiāo)售收入作為其他業(yè)務(wù)收入，相應(yīng)的原材料本錢(qián)計(jì)入其他業(yè)務(wù)本錢(qián)。應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）×××其他業(yè)務(wù)收入×××銀行存款×××應(yīng)收賬款×××原材料×××其他業(yè)務(wù)成本×××〔三〕在建工程領(lǐng)用的庫(kù)存商品或原材料在建工程領(lǐng)用的庫(kù)存商品，應(yīng)視同銷(xiāo)售，按庫(kù)存商品的計(jì)稅價(jià)格計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，連同領(lǐng)用的庫(kù)存商品賬面價(jià)值一并計(jì)入有關(guān)工程工程本錢(qián)。在建工程領(lǐng)用的原材料，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的，應(yīng)按其領(lǐng)用原材料的賬面價(jià)值計(jì)入有關(guān)工程工程本錢(qián)。應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）×××庫(kù)存商品×××在建工程×××原材料×××在建工程×××在稅法中規(guī)定，符合進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣條件的在建工程購(gòu)進(jìn)的工程物資準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如果是領(lǐng)用原材料，進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣,不用轉(zhuǎn)出，如果領(lǐng)用庫(kù)存產(chǎn)品應(yīng)視同銷(xiāo)售，按規(guī)定計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。視同銷(xiāo)售是指企業(yè)對(duì)某項(xiàng)業(yè)務(wù)未做銷(xiāo)售處理，但按稅法規(guī)定應(yīng)視同銷(xiāo)售交納相關(guān)稅費(fèi)，需計(jì)算交納增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額?！菜摹称渌猛景l(fā)出的庫(kù)存商品或原材料企業(yè)將庫(kù)存商品或原材料用于非貨幣性資產(chǎn)交換〔在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下〕、債務(wù)重組、作為非同一控制下企業(yè)合并支付的對(duì)價(jià)等，應(yīng)作為銷(xiāo)售處理，按該庫(kù)存商品或原材料的公允價(jià)值確認(rèn)銷(xiāo)售收入。應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）×××主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×××固定資產(chǎn)×××應(yīng)付賬款×××長(zhǎng)期股權(quán)投資×××其他業(yè)務(wù)收入×××同時(shí)，按庫(kù)存商品或原材料的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售本錢(qián)。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×××其他業(yè)務(wù)成本×××庫(kù)存商品×××原材料×××債務(wù)人以原材料、產(chǎn)成品等存貨抵償債務(wù)時(shí)，根據(jù)?增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么?第四條的規(guī)定，應(yīng)視同銷(xiāo)售繳納增值稅。企業(yè)將庫(kù)存商品或原材料用于非貨幣性資產(chǎn)交換〔在非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量的情況下〕、作為同一控制下企業(yè)合并支付的對(duì)價(jià)等，應(yīng)視同銷(xiāo)售，按庫(kù)存商品或原材料的計(jì)稅價(jià)格計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，連同庫(kù)存商品或原材料的賬面價(jià)值一并作為相關(guān)資產(chǎn)的本錢(qián)或合并對(duì)價(jià)庫(kù)存商品×××原材料×××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）×××固定資產(chǎn)×××長(zhǎng)期股權(quán)投資×××〔五〕生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料種類(lèi)繁多，分布于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，具體用途各不相同，會(huì)計(jì)處理也不盡相同。常用的周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)方法有一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法、五五攤銷(xiāo)法、分次攤銷(xiāo)法等。領(lǐng)用部門(mén)用途相關(guān)收入科目相關(guān)費(fèi)用科目生產(chǎn)部門(mén)構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體一部分的生產(chǎn)成本車(chē)間一般性物料消耗的制造費(fèi)用銷(xiāo)售部門(mén)隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的銷(xiāo)售費(fèi)用隨同商品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本用于出租的其他業(yè)務(wù)收入（計(jì)算增值稅）其他業(yè)務(wù)成本用于出借的銷(xiāo)售費(fèi)用管理部門(mén)自用管理費(fèi)用建造承包商在建工程用工程施工按賬面價(jià)值1.一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法是指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時(shí)，將其賬面價(jià)值一次計(jì)入有關(guān)本錢(qián)費(fèi)用的一種方法。管理費(fèi)用××××××生產(chǎn)成本××××××其他業(yè)務(wù)成本××××××銷(xiāo)售費(fèi)用××××××工程施工××××××周轉(zhuǎn)材料×××原材料×××領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢銀行存款×××華聯(lián)實(shí)業(yè)股份的管理部門(mén)某月領(lǐng)用一批低值易耗品，賬面價(jià)值為1000元，采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法。同時(shí)，報(bào)廢一批低值易耗品，殘料作價(jià)50元，作為原材料入庫(kù)。借：管理費(fèi)用 1000

貸：周轉(zhuǎn)材料 1000借：原材料 50

貸：管理費(fèi)用 50例3—30華聯(lián)實(shí)業(yè)股份銷(xiāo)售一批產(chǎn)品，隨同產(chǎn)品一并銷(xiāo)售假設(shè)干單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物。包裝物售價(jià)2000元，增值稅稅額340元，賬面價(jià)值1800元，價(jià)款已收存銀行。借：銀行存款 2340貸：其他業(yè)務(wù)收入 2000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕 340借：其他業(yè)務(wù)本錢(qián) 1800貸：周轉(zhuǎn)材料 1800例3—31管理費(fèi)用××××××生產(chǎn)成本××××××其他業(yè)務(wù)成本××××××銷(xiāo)售費(fèi)用××××××工程施工××××××2.五五攤銷(xiāo)法五五攤銷(xiāo)法是指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時(shí)先攤銷(xiāo)其賬面價(jià)值的50%，待報(bào)廢時(shí)再攤銷(xiāo)其賬面價(jià)值的50%的一種攤銷(xiāo)方法。周轉(zhuǎn)材料——攤銷(xiāo)××××××周轉(zhuǎn)材料——在庫(kù)×××周轉(zhuǎn)材料——在用××××××①領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料②領(lǐng)用時(shí)攤銷(xiāo)前50%③報(bào)廢時(shí)攤銷(xiāo)后50%④轉(zhuǎn)銷(xiāo)周轉(zhuǎn)材料全部已提攤銷(xiāo)額原材料×××銀行存款×××⑤殘料沖減華聯(lián)實(shí)業(yè)股份領(lǐng)用了一批全新的包裝箱，無(wú)償提供給客戶(hù)周轉(zhuǎn)使用。包裝箱賬面價(jià)值50000元，采用五五攤銷(xiāo)法攤銷(xiāo)。該批包裝箱報(bào)廢時(shí)，殘料估價(jià)2000元作為原材料入庫(kù)?！?〕領(lǐng)用包裝物并攤銷(xiāo)其賬面價(jià)值的50%。借：周轉(zhuǎn)材料——在用 50000貸：周轉(zhuǎn)材料——在庫(kù) 50000借：銷(xiāo)售費(fèi)用 25000貸：周轉(zhuǎn)材料——攤銷(xiāo) 25000〔2〕包裝物報(bào)廢，攤銷(xiāo)其余50%的賬面價(jià)值并轉(zhuǎn)銷(xiāo)全部已提攤銷(xiāo)額。借：銷(xiāo)售費(fèi)用 25000貸：周轉(zhuǎn)材料——攤銷(xiāo) 25000借：周轉(zhuǎn)材料——攤銷(xiāo) 50000貸：周轉(zhuǎn)材料——在用 50000〔3〕報(bào)廢包裝物的殘料作價(jià)入庫(kù)。借：原材料 2000貸：銷(xiāo)售費(fèi)用 2000例3—32華聯(lián)實(shí)業(yè)股份領(lǐng)用了一批賬面價(jià)值為40000元的包裝桶，出租給客戶(hù)使用，收取押金50000元，租金于客戶(hù)退還包裝桶時(shí)按實(shí)際使用時(shí)間計(jì)算并從押金中扣除?！?〕領(lǐng)用包裝物并攤銷(xiāo)其賬面價(jià)值的50%。借：周轉(zhuǎn)材料——在用 40000貸：周轉(zhuǎn)材料——在庫(kù) 40000借：其他業(yè)務(wù)本錢(qián) 20000貸：周轉(zhuǎn)材料——攤銷(xiāo) 20000〔2〕收取包裝物押金。借：銀行存款 50000貸：其他應(yīng)付款 50000〔3〕客戶(hù)退還包裝物，計(jì)算收取租金35100元，并退還其余押金。增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=35100÷(1+17%)×17%=5100〔元〕借：其他應(yīng)付款 50000貸：其他業(yè)務(wù)收入 30000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕 5100銀行存款 14900例3—33包裝物押金收入的計(jì)稅方法及計(jì)算公式

根據(jù)稅法的規(guī)定，包裝物押金收入視為含稅收入，在計(jì)征增值稅、消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)先換算成不含稅收入再并入銷(xiāo)售額計(jì)稅，其計(jì)算公式為：〔一〕不含稅押金收入=含稅押金收入／〔1+增值稅稅率)〔二〕應(yīng)納增值稅=不含稅押金收入×增值稅稅率或征收率其他應(yīng)付款科目一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、長(zhǎng)期應(yīng)付款等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)。

二、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款〞、“管理費(fèi)用〞等科目，貸記本科目；支付的其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的其他應(yīng)付款項(xiàng)；期末余額如為借方余額，反映企業(yè)尚未收到的其他應(yīng)收款項(xiàng)。如果客戶(hù)逾期未退還出租的周轉(zhuǎn)材料，那么沒(méi)收的押金應(yīng)視為銷(xiāo)售周轉(zhuǎn)材料取得的收入，計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，并計(jì)算相應(yīng)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額；同時(shí)，應(yīng)攤銷(xiāo)其余50%的賬面價(jià)值，并轉(zhuǎn)銷(xiāo)周轉(zhuǎn)材料全部已提攤銷(xiāo)額。按［例3—33］的資料。假定客戶(hù)逾期未退還包裝物，華聯(lián)公司沒(méi)收押金。〔1〕確認(rèn)沒(méi)收押金取得的收入。增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=50000÷(1+17%)×17%=7265〔元〕其他業(yè)務(wù)收入=50000-7265=42735〔元〕借：其他應(yīng)付款 50000貸：其他業(yè)務(wù)收入 42735應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕 7265〔2〕攤銷(xiāo)其余50%的賬面價(jià)值并轉(zhuǎn)銷(xiāo)全部已提攤銷(xiāo)額。借：其他業(yè)務(wù)本錢(qián) 20000貸：周轉(zhuǎn)材料——攤銷(xiāo) 20000借：周轉(zhuǎn)材料——攤銷(xiāo) 40000貸：周轉(zhuǎn)材料——在用 40000例3—343.分次攤銷(xiāo)法分次攤銷(xiāo)法是指根據(jù)周轉(zhuǎn)材料可供使用的估計(jì)次數(shù)，將其本錢(qián)分期計(jì)入有關(guān)本錢(qián)費(fèi)用的一種攤銷(xiāo)方法。各期周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)額的計(jì)算公式如下：分次攤銷(xiāo)法的核算原理與五五攤銷(xiāo)法相同，只是周轉(zhuǎn)材料的價(jià)值是分期計(jì)算攤銷(xiāo)的，而不是在領(lǐng)用和報(bào)廢時(shí)各攤銷(xiāo)一半。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照本錢(qián)與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。第四節(jié)存貨的期末計(jì)量一、本錢(qián)與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義本錢(qián)與可變現(xiàn)凈值孰低法，是指按照存貨的本錢(qián)與可變現(xiàn)凈值兩者之中的較低者對(duì)期末存貨進(jìn)行計(jì)量的一種方法。當(dāng)期末存貨的本錢(qián)低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨仍按本錢(qián)計(jì)量；當(dāng)期末存貨的可變現(xiàn)凈值低于本錢(qián)時(shí)，存貨那么按可變現(xiàn)凈值計(jì)量，同時(shí)按照可變現(xiàn)凈值低于本錢(qián)的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。所謂本錢(qián)，是指期末存貨的實(shí)際本錢(qián)，即采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等存貨計(jì)價(jià)方法，對(duì)發(fā)出存貨〔或期末存貨〕進(jìn)行計(jì)價(jià)所確定的期末存貨賬面本錢(qián)。所謂可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的本錢(qián)、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。二、存貨可變現(xiàn)凈值確實(shí)定運(yùn)用本錢(qián)與可變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)期末存貨進(jìn)行計(jì)量的關(guān)鍵，是合理確定存貨的可變現(xiàn)凈值?！惨弧炒_定存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素以確鑿的證據(jù)為基礎(chǔ)考慮持有存貨的目的考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響〔二〕存貨估計(jì)售價(jià)確實(shí)定存貨估計(jì)售價(jià)確實(shí)定對(duì)于計(jì)算存貨可變現(xiàn)凈值至關(guān)重要。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)存貨是否有約定銷(xiāo)售的合同，區(qū)別以下情況確定存貨的估計(jì)售價(jià)：〔1〕為執(zhí)行銷(xiāo)售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量根底。〔2〕如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷(xiāo)售合同或勞務(wù)合同訂購(gòu)數(shù)量，超出局部的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷(xiāo)售價(jià)格〔即市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格〕作為計(jì)量根底?！?〕如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量少于銷(xiāo)售合同或勞務(wù)合同訂購(gòu)數(shù)量，實(shí)際持有的與該合同相關(guān)的存貨應(yīng)當(dāng)以合同所規(guī)定的價(jià)格作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)量根底。〔4〕沒(méi)有銷(xiāo)售合同或者勞務(wù)合同約定的存貨〔不包括用于出售的原材料、半成品等存貨〕，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品一般銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)量根底。〔5〕用于出售的原材料、半成品等存貨，通常以該原材料或半成品的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量根底。如果用于出售的原材料或半成品存在銷(xiāo)售合同約定，應(yīng)以合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量根底?！踩巢牧洗尕浀钠谀┯?jì)量企業(yè)持有的材料存貨〔包括原材料、在產(chǎn)品、委托加工物資等〕主要用于繼續(xù)生產(chǎn)產(chǎn)品。會(huì)計(jì)期末，在運(yùn)用本錢(qián)與可變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)用于繼續(xù)生產(chǎn)產(chǎn)品的材料存貨進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)與該材料存貨所生產(chǎn)的產(chǎn)成品期末價(jià)值減損情況聯(lián)系起來(lái)，區(qū)分以下兩種情況確定其期末價(jià)值：〔1〕如果用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于生產(chǎn)本錢(qián)，那么該材料應(yīng)當(dāng)按照本錢(qián)計(jì)量。〔2〕如果材料價(jià)格的下降說(shuō)明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于生產(chǎn)本錢(qián)，那么該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。三、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法如果由于存貨毀損、全部或局部陳舊過(guò)時(shí)或銷(xiāo)售價(jià)格低于本錢(qián)等原因，使存貨可變現(xiàn)凈值低于其本錢(qián)，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于本錢(qián)的局部，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備?！惨弧炒尕洔p值的判斷依據(jù)（1）該存貨的市場(chǎng)