債務重組方式與會計處理

債務重組方式與會計處理甲公司乙公司應收100萬元在乙公司發(fā)生財務得無法償還情況下,甲公司應如何處理?甲公司處理得方法有兩種:

一就是申請乙公司破產二就是進行債務重組第一節(jié)債務重組方式

一、債務重組得基本概念債務重組——就是指在債務人發(fā)生財務困難得情況下,債權人按照其與債務人達成得協(xié)議或者法院得裁定作出讓步得事項。債務人發(fā)生財務困難——就是指因債務人出現(xiàn)資金周轉困難、經營陷入困境或者其她原因,導致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務。債權人作出讓步——就是指債權人同意發(fā)生財務困難得債務人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務賬面價值得金額或者價值償還債務。二、債務重組得方式

(一)以資產清償債務(二)將債務轉為資本(三)修改其她債務條件(四)以上三種方式得組合

第二節(jié)債務重組得會計處理

一、以資產清償債務(一)以現(xiàn)金清償債務

債務人得會計處理:

實際支付得現(xiàn)金＜重組債務賬面價值得差額

—→計入當期損益(營業(yè)外收入——債務重組利得)債權人得會計處理:實際收到得現(xiàn)金＜重組債權賬面余額得差額—→計入當期損益“營業(yè)外支出——債務重組損失”

債權人已對債權計提減值準備得—→應當先將該差額沖減減值準備,減值準備不足以沖減得部分,確認為債務重組損失。沖減后減值準備仍有余額得,應予轉回并抵減當期資產減值損失?！纠}1】2006年1月１日,甲公司銷售產品一批給乙公司,價稅合計為100萬元,款項尚未收到。因乙公司發(fā)生財務困難,至12月31日甲公司仍未收到款項,甲公司為該應收款計提壞賬準備10萬元。2006年12月31日,乙公司與甲公司協(xié)商,達成重組協(xié)議如下:甲公司同意乙公司以現(xiàn)金60萬元清償全部債務,甲公司已收到款項存入銀行存款戶。要求:編制乙公司和甲公司債務重組得有關會計分錄。

(1)乙公司得會計處理:借:應付賬款100

貸:銀行存款60

營業(yè)外收入——債務重組利得40

(2)甲公司得會計處理:借:銀行存款60

壞賬準備10

營業(yè)外支出――債務重組損失30

貸:應收賬款100在上例中,假定甲公司為該應收款計提壞賬準備50萬元。則甲公司得有關會計處理如下:借:銀行存款60

壞賬準備50

貸:應收賬款100

資產減值損失10大家有疑問的，可以詢問和交流可以互相討論下，但要小聲點

(二)以非現(xiàn)金資產清償債務

1、以非現(xiàn)金資產清償債務得會計處理原則債務人得會計處理

(1)應將轉讓得非現(xiàn)金資產得公允價值＜重組債務賬面價值得差額—→計入當期損益(營業(yè)外收入——債務重組利得)

(2)轉讓得非現(xiàn)金資產得賬面價值與其公允價值得差額—→作為資產轉讓損益,計入當期損益。并分別下列情況進行處理:

①抵債資產為存貨得——應當視同銷售處理,根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》按其公允價值確認商品銷售收入,同時結轉商品銷售成本。

②抵債資產為固定資產、無形資產得——其公允價值和賬面價值得差額,計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。③抵債資產為長期股權投資或股票、債券等金融資產得——其公允價值和賬面價值得差額,計入投資收益。債務人在轉讓非現(xiàn)金資產得過程中發(fā)生得一些稅費,如資產評估費、運雜費等,直接計入資產轉讓損益。

債權人得會計處理(1)收到得非現(xiàn)金資產—→應按其公允價值計量。債權人發(fā)生得運雜費、保險費等,也應計入相關資產得價值。

(2)收到得非現(xiàn)金資產得公允價值＜重組債權賬面余額得差額—→確認為債務重組損失,計入當期損益(營業(yè)外支出——債務重組損失)。

債權人已對債權計提減值準備得—→應當先將該差額沖減減值準備,減值準備不足以沖減得部分,確認為債務重組損失。沖減后減值準備仍有余額得,應予轉回并抵減當期資產減值損失。

2、以非現(xiàn)金資產清償債務得具體會計處理(1)債務人以商品產品、庫存材料等抵償債務債務人以商品產品、庫存材料等抵償債務得,應視同銷售進行核算【例題2】2006年1月１日,甲公司銷售產品一批給乙公司,價稅合計為100萬元,款項尚未收到。因乙公司發(fā)生財務困難,至12月31日甲公司仍未收到款項,甲公司為該應收款計提壞賬準備10萬元。2006年12月31日,乙公司與甲公司協(xié)商,達成重組協(xié)議如下:甲公司同意乙公司以其生產得產品一批來抵償全部債務,產品成本為45萬元,已計提存貨跌價準備5萬元,計稅價格為60萬元,增值稅稅率17%,甲公司收到得產品作為商品入賬,甲公司已收到商品。要求:編制乙公司和甲公司債務重組得有關會計分錄?！敬鸢讣敖馕觥恳夜镜脮嬏幚?借:應付賬款100

貸:主營業(yè)務收入60

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

10、2

營業(yè)外收入——債務重組利得29、8借:主營業(yè)務成本40

存貨跌價準備5

貸:庫存商品45

甲公司得會計處理:借:庫存商品60

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)10、2

壞賬準備10

營業(yè)外支出——債務重組損失19、8

貸:應收賬款100

(2)債務人以固定資產抵償債務

債務人應將固定資產得公允價值與固定資產賬面價值和清理費用得差額——作為轉讓固定資產得損益,計入“營業(yè)外收入——處置非流動資產利得”或“營業(yè)外支出——處置非流動資產損失”。

固定資產得公允價值＜重組債務賬面價值得差額,作為債務重組利得,計入“營業(yè)外收入——債務重組利得”。

債權人收到得固定資產按公允價值和發(fā)生得相關費用入賬。

【例題3】2006年1月１日,甲公司銷售產品一批給乙公司,價稅合計為100萬元,款項尚未收到。因乙公司發(fā)生財務困難,至12月31日甲公司仍未收到款項,甲公司為該應收款計提壞賬準備10萬元。2006年12月31日,乙公司與甲公司協(xié)商,達成重組協(xié)議如下:甲公司同意乙公司以固定資產一項清償全部債務,固定資產原價為120萬元,已提折舊50萬元,已提固定資產減值準備為10萬元,固定資產得公允價值為70萬元,甲公司收到得固定資產仍作為固定資產入賬,甲公司已收到固定資產。要求:編制乙公司和甲公司債務重組得有關會計分錄。乙公司得會計處理:借:累計折舊50

固定資產減值準備10

固定資產清理60

貸:固定資產120借:應付賬款100

貸:固定資產清理60

營業(yè)外收入——處置非流動資產利得10

營業(yè)外收入——債務重組利得30甲公司得會計處理:

借:固定資產70

壞賬準備10

營業(yè)外支出——債務重組損失20

貸:應收賬款100

(3)債務人以長期股權投資或股票、債券等金融資產抵償債務

債務人應將長期股權投資或股票、債券等金融資產得公允價值與其賬面價值得差額——作為轉讓長期股權投資或股票、債券等金融資產得損益,計入“投資收益”

長期股權投資或股票、債券等金融資產得公允價值＜重組債務賬面價值得差額,作為債務重組利得,計入“營業(yè)外收入——債務重組利得”。

債權人收到得長期股權投資或股票、債券等金融資產——按公允價值入賬?！纠}4】2006年1月１日,甲公司銷售產品一批給乙公司,價稅合計為100萬元,款項尚未收到。因乙公司發(fā)生財務困難,至12月31日甲公司仍未收到款項,甲公司為該應收款計提壞賬準備10萬元。2006年12月31日,乙公司與甲公司協(xié)商,達成重組協(xié)議如下:甲公司同意乙公司以擁有得作為交易性金融資產得A股票10萬股抵償債務。該股票得賬面價值為52萬元,公允價值為65萬元,甲公司將取得得A股票作為可供出售金融資產。用于抵債得A股票已于2007年1月8日辦理了相關轉讓手續(xù)。要求:編制乙公司和甲公司債務重組得有關會計分錄。【答案及解析】乙公司得會計處理:借:應付賬款100

貸:交易性金融資產52

投資收益13

營業(yè)外收入——債務重組利得35

甲公司得會計處理:借:可供出售金融資產65

壞賬準備10

營業(yè)外支出——債務重組損失25

貸:應收賬款100二、將債務轉為資本(一)債務人得會計處理:

1、債務人為股份公司得—→應將債權人放棄債權而享有得股份面值總額——作為股本股份得公允價值總額與股本之間得差額—→計入“資本公積――股本溢價”

重組債務得賬面價值與股份得公允價值總額得差額—→作為債務重組利得,計入當期損益(營業(yè)外收入——債務重組利得)

2、債務人為非股份公司—→應將債權人放棄債權而享有得股權份額作為實收資本

股權得公允價值總額與實收資本之間得差額

—→計入“資本公積――資本溢價”

重組債務得賬面價值與股權得公允價值總額得差額—→作為債務重組利得,計入當期損益(營業(yè)外收入——債務重組利得)

(二)債權人得會計處理:應將享有股權得公允價值確認為對債務人得投資,因放棄債權而享有得股權得公允價值＜重組債權賬面余額得差額—→確認為債務重組損失,計入當期損益(營業(yè)外支出——債務重組損失)。

債權人已對債權計提減值準備得—→應當先將該差額沖減減值準備,減值準備不足以沖減得部分,確認為債務重組損失。沖減后減值準備仍有余額得,應予轉回并抵減當期資產減值損失。債權人發(fā)得相關稅費——分別按長期股權投資或金融資產確認計量得有關規(guī)定進行處理。

【例題5】2006年1月１日,甲公司銷售產品一批給乙公司,價稅合計為100萬元,款項尚未收到。因乙公司發(fā)生財務困難,至12月31日甲公司仍未收到款項,甲公司為該應收款計提壞賬準備10萬元。2006年12月31日,乙公司與甲公司協(xié)商,達成重組協(xié)議如下:甲公司同意將應收乙公司得款項轉為對乙公司得投資,甲公司由此取得乙公司普通股票20萬股,股票面值1元/股,市價3、5元/股。已辦妥相關手續(xù),甲公司取得得股權投資作為長期股權投資并按成本法核算。要求:編制乙公司和甲公司債務重組得有關會計分錄?！敬鸢讣敖馕觥恳夜镜脮嬏幚?借:應付賬款100

貸:股本20

資本公積――股本溢價50

營業(yè)外收入——債務重組利得30甲公司得會計處理:借:長期股權投資70

營業(yè)外支出——債務重組損失20

壞賬準備10

貸:應收賬款100

三、修改其她債務條件(一)不附或有條件得債務重組

1、債務人得會計處理

債務人應當將修改其她債務條件后債務得公允價值作為重組后債務得入賬價值。重組債務得賬面價值與重組后債務得入賬價值之間得差額,計入當期損益。借:應付賬款(重組債務得賬面余額)貸:應付賬款——債務重組(重組后債務得公允價值)營業(yè)外收入——債務重組利得(差額)

2、債權人得會計處理債權人應當將修改其她債務條件后得債權得公允價值作為重組后債權得賬面價值;

重組后債權得賬面價值＜重組債權得賬面余額得差額,確認為債務重組損失,計入當期損益(營業(yè)外支出——債務重組損失)。

債權人已對債權計提減值準備得—→應當先將該差額沖減減值準備,減值準備不足以沖減得部分,確認為債務重組損失。沖減后減值準備仍有余額得,應予轉回并抵減當期資產減值損失。借:應收賬款——債務重組(重組后債權得公允價值)壞賬準備(已計提得壞賬準備)

營業(yè)外支出——債務重組損失(差額)貸:應收賬款(重組債權得賬面余額)

【例題6】2006年1月１日,甲公司銷售產品一批給乙公司,價稅合計為100萬元,款項尚未收到。因乙公司發(fā)生財務困難,至12月31日甲公司仍未收到款項,甲公司為該應收款計提壞賬準備10萬元。2006年12月31日,乙公司與甲公司協(xié)商,達成重組協(xié)議如下:甲公司同意免除乙公司所欠貨款得20%,并將剩余債務延期至2008年12月31日償還,但要求按年利率5%(實際利率)計算支付利息,利息于每年末支付,該項債務重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實施。要求:編制乙公司和甲公司債務重組得有關會計分錄?！敬鸢讣敖馕觥?1)乙公司會計處理如下:重組后債務得公允價值(將來應付得本金)＝100×(1－20%)＝80(萬元)借:應付賬款100

貸:應付賬款――債務重組80

營業(yè)外收入――債務重組利得202007年末支付利息時:借:財務費用4

貸:銀行存款42008年末支付本金和利息時:借:應付賬款――債務重組80

財務費用4

貸:銀行存款84(2)甲公司會計處理如下:重組后債權得公允價值(將來應收得本金)＝100×(1－20%)＝80(萬元)借:應收賬款――債務重組80

營業(yè)外支出――債務重組損失10

壞賬準備10

貸:應收賬款1002007年末收到利息時:借:銀行存款4

貸:財務費用42008年末收到本金和利息時:借:銀行存款84

貸:應收賬款――債務重組80

財務費用4

(二)附或有條件得債務重組

1、債務人得會計處理

修改后得債務條款如涉及或有應付金額,且該或有應付金額符合或有事項中有關預計負債確認條件得,債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。

重組債務得賬面價值與重組后債務得入賬價值和預計負債金額之和得差額——作為債務重組利得,計入當期損益(營業(yè)外收入——債務重組利得)。

或有應付金額——就是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生得應付金額,而且該未來事項得出現(xiàn)具有不確定性。債務人在債務重組日:借:應付賬款(重組債務得賬面余額)貸:應付賬款——債務重組(重組后債務得公允價值)預計負債(或有應付金額)營業(yè)外收入——債務重組利得(差額)或有應付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生得,企業(yè)應當沖銷已確認得預計負債,同時確認營業(yè)外收入。借:預計負債貸:營業(yè)外收入——債務重組利得或有應付金額在隨后會計期間實際發(fā)生時,會計分錄為:借:預計負債貸:銀行存款(或其她應付款)

2、債權人得會計處理修改后得債務條款中涉及或有應收金額得,債權人不應當確認或有應收金額,不得將其計入重組后債權得賬面價值。借:應收賬款——債務重組(重組后債權得公允價值)

壞賬準備

營業(yè)外支出——債務重組損失(或貸記資產減值損失)貸:應收賬款(重組債權得賬面余額)

【例題7】2006年1月１日,甲公司銷售產品一批給乙公司,價稅合計為100萬元,款項尚未收到。因乙公司發(fā)生財務困難,至12月31日甲公司仍未收到款項,甲公司為該應收款計提壞賬準備10萬元。2006年12月31日,乙公司與甲公司協(xié)商,達成重組協(xié)議如下:甲公司免除乙公司所欠貨款得20%,并將剩余債務延期至2008年12月31日償還,按年利率5%計算支付利息,利息于每年末支付,但如果乙公司2007年有盈利,則2008年按年利率10%計算支付利息;若無盈利,則仍按5%計算支付利息,乙公司預計2007年很可能實現(xiàn)盈利。(假定實際利率等于名義利率)。該項債務重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實施。要求:編制乙公司和甲公司債務重組得有關會計分錄。【答案及解析】(1)乙公司會計處理如下:

重組后債務得公允價值(將來應付得本金)＝100×(1－20%)＝80(萬元)

或有應付金額＝100×(1－20%)×(10%－5%)

＝4(萬元)

借:應付賬款100

貸:應付賬款――債務重組80

預計負債4

營業(yè)外收入――債務重組利得16

2007年末支付利息時:借:財務費用4

貸:銀行存款4

2008年末支付本金和利息時:

若乙公司2007年有盈利:借:應付賬款――債務重組80

財務費用4

預計負債4

貸:銀行存款88若乙公司2007年無盈利:借:應付賬款――債務重組80

財務費用4

貸:銀行存款84

借:預計負債4

貸:營業(yè)外收入——債務重組利得4(2)甲公司會計處理如下:

重組后債權得公允價值(將來應收得本金)＝100×(1－20%)＝80(萬元)借:應收賬款――債務重組80

營業(yè)外支出――債務重組損失10

壞賬準備10

貸:應收賬款1002007年末收到利息時:借:銀行存款4

貸:財務費用42008年末收到本金和利息時:若乙公司2007年有盈利:借:銀行存款88

貸:應收賬款――債務重組80

財務費用8

若乙公司2007年無盈利:借:銀行存款84

貸:應收賬款――債務重組80

財務費用4四、混合重組方式

(一)債務人以現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產兩種方式組合清償債務

1、債務人得會計處理:(1)應將支付得現(xiàn)金、轉讓得非現(xiàn)金資產得公允價值＜重組債務賬面價值得差額—→計入當期損益(營業(yè)外收入——債務重組利得)(2)轉讓得非現(xiàn)金資產得賬面價值與其公允價值得差額—→作為資產轉讓損益,計入當期損益。

2、債權人得會計處理:(1)收到得非現(xiàn)金資產—→應按其公允價值計量。

(2)收到得現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產得公允價值＜(重組債權賬面余額－已計提得壞賬準備)(即重組債權得賬價值)得差額—→確認為債務重組損失,計入當期損益(營業(yè)外支出——債務重組損失)。

【例題8】2006年1月１日,甲公司銷售產品一批給乙公司,價稅合計為100萬元,款項尚未收到。因乙公司發(fā)生財務困難,至12月31日甲公司仍未收到款項,甲公司為該應收款計提壞賬準備10萬元。2006年12月31日,乙公司與甲公司協(xié)商,達成重組協(xié)議如下:甲公司同意乙公司以現(xiàn)金20萬元清償部分債務,剩余債務以其生產得產品一批清償,產品成本40萬元,計稅價格50萬元,增值稅稅率為17%,甲公司收到得產品作為商品入賬,甲公司已收到現(xiàn)金和產品。要求:編制乙公司和甲公司債務重組得有關會計分錄。【答案及解析】乙公司:借:應付賬款100

貸:主營業(yè)務收入50

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)8、5

銀行存款20

營業(yè)外收入——債務重組利得21、5借:主營業(yè)務成本40

貸:庫存商品40

甲公司:借:庫存商品50

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)8、5

銀行存款20

壞賬準備10

營業(yè)外支出——債務重組損失11、5

貸:應收賬款100【例題10】甲公司應收乙公司賬款1400萬元已逾期,甲公司為該筆應收賬款計提了20萬元壞賬準備,經協(xié)商決定進行債務重組。債務重組內容就是:①乙公司以銀行存款償付甲公司賬款200萬元;②乙公司以一項固定資產和一項長期股權投資償付所欠賬款得余額。乙公司該項固定資產得賬面價值為500萬元,公允價值為600萬元;長期股權投資得賬面價值為550萬元,公允價值為500萬元。假定不考慮相關稅費。該甲公司得債務重組損失為()萬元。

A、0B、100C、30D、80【答案】D(二)債務人以現(xiàn)金、將債務轉為資本兩種方式組合清償債務

1、債務人得會計處理:(1)應將支付得現(xiàn)金、債權人因放棄債權而享有股權得公允價值總額＜重組債務得賬面價值得差額—→作為債務重組利得,計入當期損益(營業(yè)外收入——債務重組利得)。(2)股權得公允價值總額與股本(或實收資本)之間得差額—→計入“資本公積――股本溢價(或資本溢價)”。

2、債權人得會計處理:應將收到得現(xiàn)金、因放棄債權而享有得股權得公允價值＜(重組債權賬面余額－已計提得壞賬準備)得差額—→確認為債務重組損失,計入當期損益(營業(yè)外支出——債務重組損失)。(三)債務人以非現(xiàn)金資產、將債務轉為資本兩種方式組合清償債務

1、債務人得會計處理:(1)應將轉讓非現(xiàn)金資產得公允價值、債權人因放棄債權而享有股權得公允價值總額＜重組債務得賬面價值得差額—→作為債務重組利得,計入當期損益(營業(yè)外收入——債務重組利得)。(2)轉讓得非現(xiàn)金資產得賬面價值與其公允價值得差額—→作為資產轉讓損益,計入當期損益。(3)股權得公允價值總額與股本(或實收資本)之間得差額—→計入“資本公積――股本溢價(或資本溢價)”。

2、債權人得會計處理:

應將受讓得非現(xiàn)金資產得公允價值、因放棄債權而享有得股權得公允價值＜(重組債權賬面余額－已計提得壞賬準備)得差額—→確認為債務重組損失,計入當期損益(營業(yè)外支出——債務重組損失)。(四)債務人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產、將債務轉為資本三種方式組合清償債務

1、債務人得會計處理:(1)應將支付得現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產得公允價值、債權人因放棄債權而享有股權得公允價值總額＜重組債務得賬面價值得差額—→作為債務重組利得,計入當期損益(營業(yè)外收入——債務重組利得)。(2)轉讓得非現(xiàn)金資產得賬面價值與其公允價值得差額—→作為資產轉讓損益,計入當期損益。(3)股權得公允價值總額與股本(或實收資本)之間得差額—→計入“資本公積――股本溢價(或資本溢價)”。

2、債權人得會計處理:應將收到得現(xiàn)金、受讓得非現(xiàn)金資產得公允價值、因放棄債權而享有得股權得公允價值＜(重組債權賬面余額－已計提得壞賬準備)得差額—→確認為債務重組損失,計入當期損益(營業(yè)外支出——債務重組損失)。

(五)債務人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產、將債務轉為資本和修改其她債務條件四種方式組合清償債務

1、債務人得會計處理:(1)應先以支付得現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產得公允價值、債權人因放棄債權而享有股權得公允價值總額沖減重組債務得賬面價值。(2)再將重組后債務得公允價值(將來應付得本金)＜重組債務剩余得賬面余額得差額—→作為債務重組利得,計入當期損益(營業(yè)外收入——債務重組利得)。(3)轉讓得非現(xiàn)金資產得賬面價值與其公允價值得差額—→作為資產轉讓損益,計入當期損益。(4)股權得公允價值總額與股本(或實收資本)之間得差額—→計入“資本公積――股本溢價(或資本溢價)”。

2、債權人得會計處理:(1)應先以收到得現(xiàn)金、受讓得非現(xiàn)金資產得公允價值、因放棄債權而享有得股權得公允價值沖減重組債權得賬面價值。

(2)再將重組后債權得公允價值(將來應收得本金)＜(沖減后重組債權賬面余額－已計提得壞賬準備)得差額—→確認為債務重組損失,計入當期損益(營業(yè)外支出