《數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計》 課件 第七章 數(shù)據(jù)資產(chǎn)的后續(xù)計量

第7章數(shù)據(jù)資產(chǎn)的后續(xù)計量CONTENTS目錄0103數(shù)據(jù)資產(chǎn)的后續(xù)支出與攤銷數(shù)據(jù)資產(chǎn)減值數(shù)據(jù)資產(chǎn)的處置02進(jìn)入2024年后，大量企業(yè)開始啟動數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表工作，具有價值的數(shù)據(jù)資產(chǎn)得以確認(rèn)并進(jìn)入會計系統(tǒng)。資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量只是數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的第一步，隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的展開，入表的數(shù)據(jù)資產(chǎn)要按照相關(guān)要求進(jìn)行后續(xù)計量，以合理反映企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和數(shù)據(jù)資產(chǎn)的變動情況，同時為核算經(jīng)營成果和相關(guān)信息披露奠定基礎(chǔ)。數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有有別于傳統(tǒng)資產(chǎn)的特征，現(xiàn)有會計準(zhǔn)則所提供的原則和方法可能不能直接應(yīng)用于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的后續(xù)計量，如何進(jìn)行數(shù)據(jù)資產(chǎn)的后續(xù)計量需要在理解會計學(xué)基本原理的基礎(chǔ)上，充分考慮數(shù)據(jù)資產(chǎn)的特征以及企業(yè)持有目的和價值創(chuàng)造方式，選擇合理的計量屬性處理數(shù)據(jù)資產(chǎn)的后續(xù)支出、資產(chǎn)減值以及處置等事項。3導(dǎo)言01數(shù)據(jù)資產(chǎn)的后續(xù)支出與攤銷7.1.1數(shù)據(jù)資產(chǎn)的后續(xù)計量屬性5數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量的目的，是對入表的數(shù)據(jù)資產(chǎn)在每一會計期末價值發(fā)生變動時進(jìn)行新的計量，既要連續(xù)、系統(tǒng)地反映數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值變動，又要核算因價值變動而引起的損益。歷史成本法：主要針對的是數(shù)據(jù)型無形資產(chǎn)的攤銷或減值現(xiàn)值法：數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值變動規(guī)律不易把握公允價值法：存在公開、活躍的交易市場且存在與將要計量的數(shù)據(jù)資產(chǎn)同類的資產(chǎn)時根據(jù)信息披露的要求，企業(yè)應(yīng)在每一會計期末對數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，并根據(jù)測試結(jié)果調(diào)整數(shù)據(jù)資產(chǎn)期末價值，差額計入當(dāng)期損益。根據(jù)會計準(zhǔn)則要求，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的期末價值一般不進(jìn)行調(diào)整處理。7.1.2數(shù)據(jù)資產(chǎn)的后續(xù)支出6數(shù)據(jù)資產(chǎn)的后續(xù)支出是資本化還是費用化處理，直接影響數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值變動和企業(yè)利潤計量。數(shù)據(jù)資產(chǎn)的后續(xù)支出主要包括技術(shù)性支出和非技術(shù)性支出。非技術(shù)性支出：一般是存儲、維護(hù)等運維管理支出，應(yīng)直接費用化處理計入到期損益技術(shù)性支出：數(shù)據(jù)進(jìn)行再次加工升級或者進(jìn)行產(chǎn)品迭代過程中的支出，這些支出影響數(shù)據(jù)資產(chǎn)的功能和性質(zhì)7.1.2數(shù)據(jù)資產(chǎn)的后續(xù)支出7分析原數(shù)據(jù)資產(chǎn)賬面凈值賬面凈值低處置原資產(chǎn)技術(shù)性支出確認(rèn)為新數(shù)據(jù)資產(chǎn)判斷技術(shù)性支出占原資產(chǎn)凈值比計入當(dāng)期損益占比低調(diào)整賬面價值并確認(rèn)重新攤銷數(shù)據(jù)資產(chǎn)技術(shù)性后續(xù)支出分析步驟判斷原有數(shù)據(jù)資產(chǎn)的賬面剩余價值（1）若數(shù)據(jù)資產(chǎn)接近攤銷完畢，則可以提前處置該項數(shù)據(jù)資產(chǎn)，技術(shù)性支出作為新的研發(fā)項目。（2）如果數(shù)據(jù)資產(chǎn)賬面凈值仍然占賬面價值較大比例判斷技術(shù)性支出是否已經(jīng)超過原有數(shù)據(jù)資產(chǎn)賬面凈值。超出則應(yīng)處置原有數(shù)據(jù)資產(chǎn)并確認(rèn)新的數(shù)據(jù)資產(chǎn)；如果技術(shù)性支出未超過原有數(shù)據(jù)資產(chǎn)賬面凈值但比例比較顯著（如超過50%），則可以調(diào)整數(shù)據(jù)資產(chǎn)的賬面價值并重新計量剩余攤銷年限，按照新的賬面價值進(jìn)行攤銷；如果技術(shù)性支出重要性不足，可以直接費用化處理，計入當(dāng)期損益。7.1.2數(shù)據(jù)資產(chǎn)的后續(xù)支出8例7-1：某企業(yè)由于生產(chǎn)的產(chǎn)品型號升級，其通過采集機床運行數(shù)據(jù)自行開發(fā)的數(shù)據(jù)型無形資產(chǎn)“智慧床01”控制系統(tǒng)面臨迭代升級。經(jīng)組織專家論證，確認(rèn)該系統(tǒng)可以在原有基礎(chǔ)上投入人力物力改造升級即可。經(jīng)會計人員確認(rèn)，“智慧床01”原賬面價值200萬元，直線法攤銷4年，目前已攤銷100萬元。經(jīng)技術(shù)專家論證，此次改造將投入人力資本和軟件成本共計約40萬元，改造升級后預(yù)計可應(yīng)用3年。1個月后“智慧床01”改造升級完成，期間發(fā)生專家論證費用3萬元，實際發(fā)生人力資本和軟件成本共計44萬元。根據(jù)以上資料，“智慧床01”賬面凈值仍然占原賬面歷史成本50%，不需要處置原有數(shù)據(jù)資產(chǎn)，技術(shù)性后續(xù)支出44萬元占該項數(shù)據(jù)資產(chǎn)賬面凈值44%，可予資本化，因此相關(guān)會計分錄如下（合并后）：借：研發(fā)支出—費用化支出—數(shù)據(jù)資源—智慧床0130000

研發(fā)支出—資本化支出—數(shù)據(jù)資源—智慧床01440000

貸：銀行存款或應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬等470000借：無形資產(chǎn)—數(shù)據(jù)資源—智慧床0144000

貸：研發(fā)支出—資本化支出—數(shù)據(jù)資源—智慧床01440000經(jīng)過升級改造，“智慧床01”賬面價值調(diào)整至144萬元，使用年限3年，每年的攤銷額為48萬元。7.1.3數(shù)據(jù)資產(chǎn)的攤銷9數(shù)據(jù)資產(chǎn)使用壽命企業(yè)專項經(jīng)營的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，使用壽命以數(shù)據(jù)資產(chǎn)失去效用為止；源于合同或其他法定權(quán)力的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，應(yīng)按照不超過所定合同或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限確定使用壽命；若合同性等權(quán)利約定延續(xù)，且企業(yè)無需為續(xù)約付出大額成本的，使用壽命可以包含續(xù)約期；沒有合同等規(guī)定的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮維護(hù)、產(chǎn)出等綜合因素確定其帶來經(jīng)濟利益的期限數(shù)據(jù)資產(chǎn)的攤銷年限通過以上四種原則可以確認(rèn)，或者數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值創(chuàng)造活動存在較為清晰的規(guī)律能夠通過技術(shù)研判確定使用年限。上述措施無法判定使用壽命的，可以認(rèn)定為使用壽命不確定，不進(jìn)行攤銷處理。（如生物化石數(shù)據(jù)、珍貴古董文物數(shù)據(jù)、某些特定的檔案類數(shù)據(jù)或公共數(shù)據(jù)等，難以確定合理的攤銷年限，只定期進(jìn)行減值測試）7.1.3數(shù)據(jù)資產(chǎn)的攤銷10數(shù)據(jù)資產(chǎn)攤銷的核算

攤銷是指在資產(chǎn)確定的受益期內(nèi)合理分配其賬面價值，以反映數(shù)據(jù)資產(chǎn)的真實價值根據(jù)無形資產(chǎn)會計準(zhǔn)則的精神，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的殘余價值應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為零攤銷方法的選擇應(yīng)當(dāng)反映與該項數(shù)據(jù)資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。直線法攤銷：數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值創(chuàng)造活動表明其釋放價值是均衡的/無法可靠確定經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式的數(shù)據(jù)資產(chǎn)加速攤銷法：數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有較強的時效性，其價值釋放存在“溫-熱-冷”的長尾函數(shù)特征，也意味著在使用前期能夠創(chuàng)造較高的經(jīng)濟價值，隨著環(huán)境變化及技術(shù)進(jìn)步等因素影響，數(shù)據(jù)資產(chǎn)創(chuàng)造價值的能力會加速下降，也能夠讓各個會計期間負(fù)擔(dān)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)成本與實際情況接近。攤銷方法7.1.3數(shù)據(jù)資產(chǎn)的攤銷11例7-2：某企業(yè)自行開發(fā)的數(shù)據(jù)型無形資產(chǎn)“智慧床01”主要用于數(shù)控機床的智能化控制管理，能夠有效提高產(chǎn)品良率，提升產(chǎn)品質(zhì)量。“智慧床01”賬面價值144萬元，攤銷年限3年，用于A、B、C三種產(chǎn)品的生產(chǎn)，三種產(chǎn)品占用機床的機時比例為2:3:5。由于產(chǎn)品生產(chǎn)是穩(wěn)定進(jìn)行的，因此該企業(yè)采用直線法進(jìn)行攤銷。某月該企業(yè)“智慧床01”攤銷的會計分錄為：借：生產(chǎn)成本—A8000

生產(chǎn)成本—B12000

生產(chǎn)成本—C20000

貸：累計攤銷—數(shù)據(jù)資源—智慧床01400007.1.3數(shù)據(jù)資產(chǎn)的攤銷12例7-3：某企業(yè)主營電商業(yè)務(wù)，通過外購方式獲取某項合規(guī)數(shù)據(jù)資產(chǎn)以提升在某區(qū)域的銷售業(yè)績。該項數(shù)據(jù)資產(chǎn)入賬時成本為30萬元。根據(jù)對相似數(shù)據(jù)的分析，該項數(shù)據(jù)資產(chǎn)的攤銷采用加速攤銷方式，即使用年限為三年，每年攤銷總成本的分別為40%，40%，20%。則該項數(shù)據(jù)資產(chǎn)攤銷的會計分錄為：第一年和第二年每月：借：銷售費用10000

貸：累計攤銷—無形資產(chǎn)—數(shù)據(jù)資源10000第三年每月：借：銷售費用5000

貸：累計攤銷—無形資產(chǎn)—數(shù)據(jù)資源500002數(shù)據(jù)資產(chǎn)減值7.2.1數(shù)據(jù)資產(chǎn)的減值測試14確認(rèn)為存貨的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，在每個報表日需要評估可變現(xiàn)凈值與其成本可變現(xiàn)凈值<成本，表明數(shù)據(jù)型存貨已經(jīng)減值，需要計提存貨跌價準(zhǔn)備并計入當(dāng)期損益資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)以可變現(xiàn)凈值披露相關(guān)數(shù)據(jù)型存貨的價值若減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益以估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額來表示，如有數(shù)據(jù)資產(chǎn)服務(wù)合同，則以服務(wù)合同價格為準(zhǔn)進(jìn)行計算7.2.1數(shù)據(jù)資產(chǎn)的減值測試15確認(rèn)為無形資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，在每個報表日都需要對資產(chǎn)賬面價值進(jìn)行檢查，基于技術(shù)理解和會計專業(yè)知識判斷數(shù)據(jù)資產(chǎn)是否需要對其進(jìn)行減值測試。

判斷數(shù)據(jù)資產(chǎn)是否減值除上述情形外，企業(yè)對其他可能導(dǎo)致減值的現(xiàn)象也要予以關(guān)注，判斷相關(guān)數(shù)據(jù)資產(chǎn)是否已發(fā)生減值①企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況表明數(shù)據(jù)資產(chǎn)發(fā)揮的作用大幅減少，超過正常的以攤銷方式進(jìn)行的價值降低；②數(shù)據(jù)交易市場同類產(chǎn)品價格下降超過正常預(yù)期，跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌；③由于歷史原因，數(shù)據(jù)資產(chǎn)被發(fā)現(xiàn)違反《中華人民共和國數(shù)據(jù)安全法》、《中華人民共和國個人信息保護(hù)法》等相關(guān)法律法規(guī)條款，該類數(shù)據(jù)將被限制使用或無法使用；④企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生重大變化，已確認(rèn)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)不再具有使用價值，已處于閑置狀態(tài)、終止使用或計劃提前處置。7.2.1數(shù)據(jù)資產(chǎn)的減值測試16企業(yè)在報表日應(yīng)當(dāng)進(jìn)行數(shù)據(jù)資產(chǎn)的減值測試，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)“數(shù)據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額”與“數(shù)據(jù)資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”中的較高值確定，無法確認(rèn)公允價值的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，以其現(xiàn)值作為可收回金額。如果數(shù)據(jù)資產(chǎn)不能獨立發(fā)揮作用，難以獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，無法對單項數(shù)據(jù)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估算，則需要按照數(shù)據(jù)資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。單獨可辨認(rèn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)或資產(chǎn)組可收回金額<賬面凈值，則認(rèn)為存在數(shù)據(jù)資產(chǎn)減值，需要在會計系統(tǒng)中予以反映，應(yīng)當(dāng)計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，將資產(chǎn)的賬面價值減記至可回收金額，并同時確認(rèn)資產(chǎn)減值損失可收回金額≥賬面凈值，表明數(shù)據(jù)資產(chǎn)沒有減值，不做賬務(wù)處理7.2.2數(shù)據(jù)資產(chǎn)減值的核算17例7-3：某數(shù)商企業(yè)以為用戶提供商務(wù)數(shù)據(jù)服務(wù)為主業(yè)。202×年7月，公司發(fā)現(xiàn)市場上出現(xiàn)了一款與本公司正在研發(fā)的一款A(yù)數(shù)據(jù)產(chǎn)品具有相似功能的數(shù)據(jù)產(chǎn)品，本公司的數(shù)據(jù)產(chǎn)品已發(fā)生成本為55萬元，預(yù)計還要發(fā)生必要成本5萬元。同時，產(chǎn)品上市還需要產(chǎn)生5萬元的銷售費用。根據(jù)市場上出現(xiàn)的同類產(chǎn)品行情，該項數(shù)據(jù)資產(chǎn)的售價預(yù)計下調(diào)至58萬元。202×年8月初，公司發(fā)現(xiàn)7月上市的同類產(chǎn)品出現(xiàn)嚴(yán)重問題已召回，即將于本月上市的本公司產(chǎn)品成為同行業(yè)唯一產(chǎn)品，因此售價預(yù)計可以恢復(fù)至原定的70萬元。7月份，A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值變動為：58-5-5=48萬元，與成本相比較產(chǎn)生了7萬元的減值。8月份，存貨減值的影響因素已消失，減記金額可以恢復(fù)，但限于已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額。針對上述數(shù)據(jù)型存貨價值變動情況，公司分別在7月末和8月末做如下會計分錄：7月末提取存貨跌價準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失—計提存貨跌價準(zhǔn)備70000

貸：存貨跌價準(zhǔn)備700008月末，轉(zhuǎn)回原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備：借：存貨跌價準(zhǔn)備70000

貸：資產(chǎn)減值損失—計提存貨跌價準(zhǔn)備700007.2.2數(shù)據(jù)資產(chǎn)減值的核算18例7-4：某電子商務(wù)公司擁有一套包含用戶信息的商品銷售數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)，用于分析商品銷售趨勢、用戶購買行為等，以幫助公司做出營銷決策。該項數(shù)據(jù)資產(chǎn)采購?fù)瓿蓵r的入賬成本為24萬元，采用直線法攤銷，預(yù)計使用年限4年，現(xiàn)已使用1年，未計提過資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。由于市場環(huán)境變化和數(shù)據(jù)分析技術(shù)進(jìn)步，公司決定評估該數(shù)據(jù)資產(chǎn)是否存在減值情況。會計部門會同銷售和市場部門分析后認(rèn)為，數(shù)據(jù)服務(wù)行業(yè)競爭激烈，市場上已出現(xiàn)其他開發(fā)商發(fā)布的功能更強的商品銷售數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)，并與本公司的系統(tǒng)不兼容。因此本公司的商品銷售數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)實際上已出現(xiàn)減值跡象。經(jīng)綜合系統(tǒng)未來帶來的現(xiàn)金流量以及技術(shù)進(jìn)步的影響，公司最終確認(rèn)該項數(shù)據(jù)資產(chǎn)的可收回金額為10萬元，低于公司的賬面凈值18萬元，差額8萬元應(yīng)作為減值處理，月末會計分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失—計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備80000

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備—數(shù)據(jù)資源8000003數(shù)據(jù)資產(chǎn)的處置7.3.1數(shù)據(jù)資產(chǎn)的毀損或報廢20由于各種原因可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)型存貨或數(shù)據(jù)型無形資產(chǎn)遭遇存儲介質(zhì)的物理毀損或數(shù)據(jù)本身的不可恢復(fù)的毀損（如服務(wù)器或云服務(wù)器損壞且無備份或備份同時損壞，或人為刪除數(shù)據(jù)資產(chǎn)及其備份等），這種情況下需要核銷相關(guān)資產(chǎn)并在會計系統(tǒng)中予以反映。如果是管理不善導(dǎo)致，可向責(zé)任人要求履行賠償責(zé)任；如果是不可抗力導(dǎo)致，應(yīng)及時確認(rèn)損益。7.3.1數(shù)據(jù)資產(chǎn)的毀損或報廢21例7-5：某企業(yè)202×年8月因原因不明火災(zāi)引起數(shù)據(jù)中心服務(wù)器部分燒壞，導(dǎo)致一部分作為存貨儲存的數(shù)據(jù)資產(chǎn)毀損且不可恢復(fù)，價值36萬元；同年11月由于工作人員錯誤行為導(dǎo)致攤余價值15萬元的某項數(shù)據(jù)型無形資產(chǎn)遭到嚴(yán)重破壞且無法恢復(fù)，該項無形資產(chǎn)入賬價值30萬元，已攤銷15萬元，經(jīng)認(rèn)定該工作人員需承擔(dān)1/3責(zé)任，需要賠償5萬元。上述事項需要及時確認(rèn)損失或責(zé)任，并做會計處理。意外災(zāi)害導(dǎo)致的數(shù)據(jù)資產(chǎn)毀損應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)外損失，同時核銷資產(chǎn)；人為責(zé)任導(dǎo)致的毀損，也應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)外損失，其中賠償部分可以降低損失額度（也可以通過營業(yè)外收入核算，但根據(jù)會計重要性原則，可以直接減少營業(yè)外損失金額）。8月份數(shù)據(jù)型存貨毀損的會計分錄：借：營業(yè)外支出360000

貸：庫存商品36000011月份數(shù)據(jù)型無形資產(chǎn)毀損的會計分錄：借：營業(yè)外支出100000

其他應(yīng)收款50000

累計攤銷—無形資產(chǎn)—數(shù)據(jù)資源150000貸：無形資產(chǎn)—數(shù)據(jù)資源3000007.3.1數(shù)據(jù)資產(chǎn)的毀損或報廢22例7-6：某企業(yè)202×年3月處置了兩項數(shù)據(jù)型無形資產(chǎn)，由于公司戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型導(dǎo)致產(chǎn)品調(diào)整，F(xiàn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)不再適用于企業(yè)經(jīng)營，該項資產(chǎn)入賬價值60萬元，已攤銷24萬元，已計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10萬元。經(jīng)董事會同意，該項數(shù)據(jù)資產(chǎn)出售給其他企業(yè)，合同售價為18萬元。同時，企業(yè)正常報廢了一項使用價值滅失的G數(shù)據(jù)資產(chǎn)，該項數(shù)據(jù)資產(chǎn)入賬價值20萬元，已計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4萬元，累計攤銷16萬元。數(shù)據(jù)資產(chǎn)報廢時，做正常資產(chǎn)核銷即可，會計分錄如下：借：累計攤銷—無形資產(chǎn)—G160000

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備—G40000

貸：無形資產(chǎn)—數(shù)據(jù)資源—G200000數(shù)據(jù)型無形資產(chǎn)出售時，結(jié)轉(zhuǎn)已計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和累計攤銷金額，轉(zhuǎn)銷該項數(shù)據(jù)資產(chǎn)，會計分錄如下：借：營業(yè)外支出90800

累計攤銷—無形資產(chǎn)—F240000

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備—F100000

應(yīng)收賬款180000

貸：無形資產(chǎn)—數(shù)據(jù)資源—F600000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）108007.3.2數(shù)據(jù)資產(chǎn)的捐贈23數(shù)據(jù)資產(chǎn)不僅可以為企業(yè)創(chuàng)造價值，公益組織也可以通過應(yīng)用數(shù)據(jù)資產(chǎn)提升運營效率，為社會創(chuàng)造更多價值。企業(yè)向公益慈善機構(gòu)或事業(yè)單位捐贈數(shù)據(jù)資產(chǎn)需要滿足一些必要條件，如價值在企業(yè)不高于凈利潤的10%，經(jīng)過企業(yè)所在地縣級以上稅務(wù)機關(guān)備案，必須用于公益事業(yè)，不得用于商業(yè)用途等。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅〔2016〕36號）》的規(guī)定，無償捐贈用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的，可以免于計征增值稅銷項稅。向企業(yè)單位捐贈則需計稅，計稅基礎(chǔ)是所捐贈數(shù)據(jù)資產(chǎn)的市場價格，沒有市場價格的以合理確定的公允價值或基于成本加成的評估價值計算。企業(yè)捐贈以營業(yè)外支出入賬。24例7-7：某企業(yè)向服務(wù)于社會大眾的某事業(yè)單位捐贈兩項數(shù)據(jù)資產(chǎn)。第一項數(shù)據(jù)資產(chǎn)系企業(yè)生產(chǎn)中自行采集，入賬成本25萬元，能夠幫助該事業(yè)單位在研究工作中節(jié)約大量實驗成本和實驗時間，但該事業(yè)單位僅有加工使用權(quán)，該項數(shù)據(jù)資產(chǎn)及其衍生產(chǎn)品不能向第三方轉(zhuǎn)讓或出售。第二項是企業(yè)不再使用的一項數(shù)據(jù)資產(chǎn)，其入賬價值是50萬元，已累計攤銷15萬元，已計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10萬元。上述數(shù)據(jù)資產(chǎn)捐贈過程中產(chǎn)生數(shù)據(jù)遷移成本5000元。轉(zhuǎn)讓數(shù)據(jù)資產(chǎn)的使用權(quán)，并未減少數(shù)據(jù)資產(chǎn)的賬面凈值，由于捐贈不產(chǎn)生收入，因此只需核算相關(guān)成本，根據(jù)重要性原則可計入“管理費用”或“營業(yè)外支出”。相關(guān)會計分錄如下：借：營業(yè)外支出2