財務會計授課教案

《財務會計》授課教案授課教師授課班級授課課時研究室主任簽字年月日第一章總論【教學目的】通過本節(jié)課學習，要求學生了解財務會計的產(chǎn)生與發(fā)展，掌握財務會計的目標、會計信息質(zhì)量要求、會計的前提條件?！局攸c難點】財務會計核算的基本假定；財務會計的目標；會計信息質(zhì)量要求。【教學方法】講授【教學時數(shù)】2【復習回顧】基礎(chǔ)會計的相關(guān)內(nèi)容?！拘抡n導入】會計的產(chǎn)生和發(fā)展【教學內(nèi)容】一、財務會計的產(chǎn)生和發(fā)展會計是隨著社會生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟管理的要求而產(chǎn)生、發(fā)展并不斷完善起來的一項管理活動。我國于20XX年2月發(fā)布的新企業(yè)會計準則，全面實現(xiàn)了與國際會計準則的趨同，必將進一步規(guī)范我國會計核算工作，極大地促進我國與國際間的交流與合作。二、財務會計的目標財務會計的目標是指在一定的歷史條件下，人們通過財務會計所意欲實現(xiàn)的目的或達到的最終結(jié)果。財務會計的目標主要解決向誰提供信息，為何提供信息和提供何種信息這三個問題?！镀髽I(yè)會計準則――基本準則》將財務會計的目標定位為“企業(yè)會計應當如實反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等方面的有用信息，以滿足有關(guān)各方的信息需要，有助于使用者做出經(jīng)濟決策，并反映管理層次受托責任的履行情況”。財務會計的目標是指在一定的歷史條件下，人們通過財務會計所意欲實現(xiàn)的目的或達到的最終結(jié)果。財務會計的目標主要解決向誰提供信息，為何提供信息和提供何種信息這三個問題。三、會計信息質(zhì)量要求由于會計信息代表的是一定經(jīng)濟利益關(guān)系，并且會計信息因公開披露，還會直接或間接地造成一些影響，因此，涉及會計信息利益的各方為了自身的經(jīng)濟利益，必然會對會計信息提出一系列的要求。（一）真實可靠性與內(nèi)容完整性企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。真實可靠性是指會計信息值得使用者信賴的程度，它又分為如實反映、可驗證性和中立性。（二）相關(guān)性企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者將來的情況做出評價或者預測。（三）清晰明了性企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用。（四）可比性企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性。同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在會計報表附注中說明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。（五）實質(zhì)重于形式企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。這條會計信息質(zhì)量要求可以理解為當法律形式不能準確表達交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)的時候，應穿越法律形式，按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行核算。（六）重要性企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或事項。（七）謹慎性企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。謹慎性原則反映了會計人員對其所承擔的責任的一種態(tài)度，它可以在一定程度上降低管理當局對企業(yè)通常過于樂觀的態(tài)度所可能導致的危險。（八）及時性企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。四、會計的基本假定與會計要素（一）會計的基本假定和前提會計的基本假定是指一般在會計實踐中長期奉行，不需證明便為人們所接受的前提條件。財務會計要在一定的假定條件下才能確認、計量、記錄和報告會計信息，所以會計假定也稱為會計核算的基本前提。我國基本準則明確了四個基本假定，即會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計期間和貨幣計量。1．會計主體假定會計確認、計量和報告是用來說明特定企業(yè)個體所發(fā)生的交易或者事項的，對該特定個體的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動的記錄和反映應當與其所有者的活動、債權(quán)人的活動以及交易對方的活動相分離。它明確了會計工作的空間范圍。2．持續(xù)經(jīng)營假定是指會計主體的經(jīng)營活動將按照現(xiàn)在的形式和既定的目標無限期地繼續(xù)下去，在可以預見的將來，會計主體不會進行清算，它所持有的資產(chǎn)將按照預定的目的在正常的經(jīng)營過程中被耗用、出售或轉(zhuǎn)讓，它所承擔的債務也將如期償還。它明確了會計工作的時間范圍。3．會計期間假定會計期間假定的基本含義是：連續(xù)不斷的經(jīng)營過程可以被劃分為相等的時間單位，以便對企業(yè)的經(jīng)營狀況進行及時、連續(xù)的反映。這種為了會計核算的需要而人為劃分的相等時間單位，稱為會計期間。會計期間分為年度和中期。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間，包括月度、季度和半年度。4．貨幣計量假定是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動及經(jīng)營成果，都通過價值穩(wěn)定的貨幣予以綜合反映，其他計量單位雖要使用，但不占主要地位。這個假定一般含有幣值不變假定，它明確了會計核算的計量尺度?！颈竟?jié)課小結(jié)】本節(jié)課主要介紹了會計的產(chǎn)生和發(fā)展，會計的基本假定、會計信息質(zhì)量要求。授課時注意同基礎(chǔ)會計的聯(lián)系。第一章總論【教學目的】通過本節(jié)課學習，要求學生熟悉會計要素的種類，掌握會計要素的定義、特征和分類，熟練掌握會計的確認和計量?！局攸c難點】會計要素；會計的確認和計量。【教學方法】講授【教學時數(shù)】2【復習回顧】會計的前提條件【新課導入】會計核算的對象【教學內(nèi)容】四、會計的基本假定與會計要素（二）會計要素資產(chǎn)1．資產(chǎn)的定義：是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。2．資產(chǎn)的特征：（1）資產(chǎn)是一項由過去交易或事項形成的資源，而不是由未來交易或事項形成的資源；（2）資產(chǎn)應當為企業(yè)擁有或控制；（3）資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。3．資產(chǎn)的確認：資源在同時滿足以下條件時，可確認為資產(chǎn)。（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，即該資源有較大的可能直接或間接導致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)；（2）該資源的成本或者價值能夠可靠計量，即應當能以貨幣計量。4．資產(chǎn)的分類：資產(chǎn)按流動性質(zhì)一般分為流動資產(chǎn)、長期資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。負債1．負債的定義：是指企業(yè)由過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。2．負債的特征：（1）負債是基于過去的交易過事項而產(chǎn)生的；（2）負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務；（3）現(xiàn)時義務的履行通常關(guān)系到企業(yè)放棄含有經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，以滿足對方的要求；（4）負債通常是在未來某一時日通過交付資產(chǎn)或提供勞務來清償。3．負債的確認：符合負債的定義，在同時滿足以下條件時，確認為負債。（1）與該義務有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；（2）未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地可靠地計量。4．負債的分類：負債一般是按負債的償還期長短進行分類的，可分為流動負債和長期負債。所有者權(quán)益1．所有者權(quán)益的定義：是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。2．所有者權(quán)益的來源：所有者權(quán)益作為企業(yè)所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，它的數(shù)量及來源隨著企業(yè)經(jīng)營的性質(zhì)及生產(chǎn)規(guī)模的變化而變化，主要有以下3類。（1）所有者投入的資本；（2）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失；（3）留存收益。收入1．收入的定義：是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。2．收入的特征：（1）收入是從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生；（2）收入可能表現(xiàn)為企業(yè)的資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)的負債的減少，或者二者兼而有之；（3）收入能導致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。3．收入的確認：收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入從而導致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負債減少、且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。4．收入的分類：（1）按收入的性質(zhì)，可分為銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等取得的收入；（2）按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的主次分類，可分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。費用1．費用的定義：是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。2．費用的特征：（1）費用最終將會減少企業(yè)的資源：（2）費用會減少企業(yè)的所有者權(quán)益。3．費用的確認：費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加、且經(jīng)濟利益流出額能夠可靠計量時才能予以確認。確認費用還應遵循劃分收益性支出與資本性支出原則、權(quán)責發(fā)生制原則和配比原則。4．費用的分類：（1）按費用的經(jīng)濟內(nèi)容（或性質(zhì)）分類，可分為勞動對象方面的費用、勞動手段方面的費用和活勞動方面的費用；（2）按費用的經(jīng)濟用途分類，可分為生產(chǎn)成本和期間費用；（3）按費用同產(chǎn)量之間的關(guān)系分類，可分為固定費用和變動費用。利潤1．利潤的定義：是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。2．利潤的構(gòu)成：利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、會導致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得和損失。五、會計確認、計量和報告（一）會計的確認財務會計是由確認、計量、記錄和報告構(gòu)成的一個有機整體。確認是指決定將交易或事項中的某一相作為一項會計要素加以記錄和列入財務報表的過程，是財務會計的一項重要程序。確認主要是解決某一個項目應否確認、如何確認和何時確認三個問題，包括在會計記錄中的初始確認和會計報表中的最終確認。我國會計準則規(guī)定，如果一個項目滿足要素定義，并且滿足以下標準，就應當加以確認：(1)與該項目有關(guān)的任何未來經(jīng)濟利益可能會流入或流出企業(yè)；（2）該項目具有能夠可靠計量的成本和價值。（二）會計計量計量是指未來在賬戶記錄和財務報告中確認、計列有關(guān)財務報表要素，以貨幣或其他度量單位確定其貨幣金額或其他數(shù)量的過程，它主要解決記錄多少的問題。計量主要由計量單位和計量屬性兩個要素構(gòu)成。會計計量應遵循的基本原則：1．歷史成本原則。2．權(quán)責發(fā)生制原則。3．配比原則。4．劃分收益性支出與資本性支出原則。會計計量的屬性：1．歷史成本2．重置成本3．可變現(xiàn)凈值4．現(xiàn)值5．公允價值在公允價值下計量，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。會計計量的標準企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本；采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。（三）財務會計報告財務會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關(guān)信息和資料，會計報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等報表，小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表?！颈竟?jié)課小結(jié)】本節(jié)課主要介紹了會計要素和會計核算的確認、計量、記錄和報告。授課時注意同基礎(chǔ)會計的聯(lián)系?！揪毩暸c思考】見《財務會計學習指導與訓練》P3－5頁第二章貨幣資金第一節(jié)現(xiàn)金【教學目的】通過本節(jié)課學習，使學生了解現(xiàn)金的管理原則和基本要求，掌握現(xiàn)金的核算和內(nèi)部控制?！局攸c難點】現(xiàn)金的核算和內(nèi)部控制?！窘虒W方法】講授【教學時數(shù)】2【復習回顧】復習會計要素【新課導入】資產(chǎn)要素的組成之一―－現(xiàn)金【教學內(nèi)容】一、現(xiàn)金概念會計范疇的現(xiàn)金又稱庫存現(xiàn)金，是指存放在企業(yè)并由出納人員保管的現(xiàn)鈔，包括庫存的人民幣和各種外幣現(xiàn)金，是流動性最大的一種貨幣資金，它可以隨時用以購買所需物資，支付日常零星開支、償還債務等?，F(xiàn)金從理論上講有廣義與狹義之分。狹義現(xiàn)金是指企業(yè)所擁有的硬幣、紙幣，即由企業(yè)出納員保管作為零星業(yè)務開支之用的庫存現(xiàn)款。廣義現(xiàn)金則應包括庫存現(xiàn)款和視同現(xiàn)金的各種銀行存款、流通證券等；我們這里指的是狹義的現(xiàn)金。二、現(xiàn)金管理的原則1．收付合法原則2．錢賬分管原則錢賬分管原則，即管錢的不管賬，管賬的不管錢。3．收付兩清原則4．日清月結(jié)原則日清月結(jié)是出納辦理現(xiàn)金出納工作的基本原則和要求，是避免長款和短款的重要措施。三、現(xiàn)金管理的基本要求1．現(xiàn)金支付范圍按照《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，企業(yè)可以在下列范圍內(nèi)支付現(xiàn)金。(1)職工工資、各種工資性津貼。(2)支付給個人的各種獎金。(3)各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他現(xiàn)金支出。(4)個人勞務報酬。(5)單位出差人員必須隨身攜帶的差旅費。(6)收購單位向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資。(7)結(jié)算起點1000以下的零星支出。(8)中國人民銀行確定需要現(xiàn)金支付的其他支出，如因采購地點不確定、交通不便、搶險救災以及其他特殊情況，辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算不夠方便，必須使用現(xiàn)金的支出。2．庫存現(xiàn)金的限額庫存現(xiàn)金限額，是指為保證各單位日常零星支付按規(guī)定允許留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。庫存現(xiàn)金的限額，由開戶銀行根據(jù)開戶單位的實際需要和距離銀行遠近等情況核定。其限額一般按照企業(yè)3至5天日常零星開支所需現(xiàn)金確定。3．禁止坐支現(xiàn)金坐支，是指從單位的現(xiàn)金收入中直接用于支付各種開支。坐支現(xiàn)金容易打亂現(xiàn)金收支渠道，不利于開戶銀行對單位的現(xiàn)金進行有效地監(jiān)督和管理。4．不能以“白條”抵庫“白條”，是指沒有審批手續(xù)的憑據(jù)，故“白條”不能作為記賬的憑據(jù)。四、現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度1．企業(yè)應建立現(xiàn)金的崗位責任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責權(quán)限，確保辦理現(xiàn)金業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務賬目的登記工作。2．企業(yè)辦理現(xiàn)金業(yè)務，應配備合格的人員，并根據(jù)具體情況進行崗位輪換。3．企業(yè)應建立現(xiàn)金業(yè)務的授權(quán)批準制度，明確審批人員對現(xiàn)金業(yè)務的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人員辦理現(xiàn)金業(yè)務的職責范圍和工作要求。4．企業(yè)應加強銀行預留印鑒的管理。財務專用章由專人保管，個人名章由本人或其授權(quán)人保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。5．企業(yè)應加強與現(xiàn)金有關(guān)的票據(jù)管理，防止空白票據(jù)的遺失和被盜。五、現(xiàn)金核算(一)現(xiàn)金總分類核算企業(yè)應設置“庫存現(xiàn)金”賬戶對庫存現(xiàn)金進行總分類核算?！皫齑娆F(xiàn)金”是資產(chǎn)類賬戶，用以核算庫存現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存。收入現(xiàn)金時，記入借方；支出現(xiàn)金時，記入貸方；余額在借方，表示庫存現(xiàn)金的結(jié)存數(shù)額?，F(xiàn)金總分類賬由不從事出納工作的會計人員登記，一般采用訂本式“三欄式”賬簿。月份終了，現(xiàn)金總分類賬余額與出納人員登記的現(xiàn)金日記賬余額應核對相符。(二)現(xiàn)金序時核算為了加強對庫存現(xiàn)金的核算與管理，詳細地掌握企業(yè)現(xiàn)金收支的動態(tài)和結(jié)存情況，企業(yè)還必須設置“現(xiàn)金日記賬”，按照現(xiàn)金收支業(yè)務發(fā)生的時間先后順序，逐日逐筆進行登記，并逐日結(jié)出余額，以便與實存現(xiàn)金相核對，做到日清日結(jié)，賬實相符。【本節(jié)課小結(jié)】本節(jié)課主要介紹了現(xiàn)金管理的原則、要求，現(xiàn)金管理的內(nèi)部控制制度及現(xiàn)金的總分類核算和序時核算。注意讓學生區(qū)分總分類核算和序時核算分別由會計和出納人員完成。【練習與思考】見《財務會計學習指導與訓練》P7－13頁第二節(jié)銀行存款【教學目的】通過本節(jié)課學習，使學生了解銀行存款賬戶的管理、支付結(jié)算的種類，掌握支票、本票等結(jié)算方法的會計核算?！局攸c難點】支票和本票結(jié)算的會計核算?！窘虒W方法】講授和模擬訓練【教學時數(shù)】2【復習回顧】現(xiàn)金的管理及核算【新課導入】貨幣資金的組成――現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金【教學內(nèi)容】一、銀行存款概述銀行存款是企業(yè)存放在銀行或其他金融機構(gòu)的貨幣資金。(一)銀行存款開戶的有關(guān)規(guī)定銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶。(二)結(jié)算原則為了正確處理收付款雙方和開戶行之間的關(guān)系，保證結(jié)算業(yè)務的順利進行，單位、個人和銀行辦理支付結(jié)算必須遵守下列原則：1．恪守信用，履約付款。2．誰的錢進誰的賬，由誰支配。3．銀行不墊款。(三)結(jié)算紀律1．不準套取銀行信用，不準簽發(fā)空頭支票、印章與預留印鑒不符支票和遠期支票以及沒有資金保證的票據(jù)。2．不準無理拒付，任意占用他人資金。3．不準簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務的票據(jù)，套取銀行和他人的資金。二、銀行存款的核算(一)銀行存款的序時核算銀行存款日記賬應由出納人員登記，賬簿的格式與登記方法均與現(xiàn)金日記賬基本相同。為了及時了解和掌握銀行存款的收付動態(tài)和余額，銀行存款日記賬的登記，也應做到日清月結(jié)。(二)銀行存款的總分類核算企業(yè)設置“銀行存款”總賬賬戶對銀行存款進行總分類核算。該賬戶的借方登記收入的存款，貸方登記付出的存款，期末余額在借方，反映存款的余額。銀行存款的總分類賬簿由不從事出納工作的會計人員登記。登記的方法、依據(jù)和賬簿的格式均與現(xiàn)金總賬基本相同。三、支付結(jié)算支付結(jié)算是指單位、個人在社會經(jīng)濟活動中使用票據(jù)、信用卡和匯兌、托收承付、委托收款等結(jié)算方式進行貨幣給付及其資金清算的行為。其中票據(jù)是指銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票和支票。(一)支票支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務的銀行或其他金融機構(gòu)在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。支票實際上是存款人開出的付款通知。支票可分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票三種?，F(xiàn)金支票只能用于支取現(xiàn)金；轉(zhuǎn)賬支票只能用于轉(zhuǎn)賬；普通支票可以用于支取現(xiàn)金，也可以用于轉(zhuǎn)賬。在普通支票左上角劃兩條平行線的，為劃線支票，劃線支票只能用于轉(zhuǎn)賬，不得支取現(xiàn)金。1．支票結(jié)算的基本規(guī)定和注意事項(1)支票一律記名。(2)支票的提示付款期為10天。(3)簽發(fā)支票應使用墨汁、碳素墨水或藍黑墨水填寫，未按規(guī)定填寫，被涂改冒領(lǐng)的，由簽發(fā)人負責。(4)簽發(fā)人必須在銀行賬戶余額內(nèi)按照規(guī)定向收款人簽發(fā)支票。(5)已簽發(fā)的現(xiàn)金支票遺失，可以向銀行申請掛失。(6)存款人向開戶銀行領(lǐng)取支票時，必須填寫“支票領(lǐng)用單”，并加蓋預留銀行印鑒章，經(jīng)銀行核對印鑒相符后，按規(guī)定收取工本費和手續(xù)費，發(fā)給空白支票，并在支票登記簿上注明領(lǐng)用日期、存款人名稱、支票起止號碼，以備查對。(7)要嚴格控制攜帶空白支票外出采購。(8)支票應由財會人員或使用人員簽發(fā)，不得將支票交給收款人代為簽發(fā)。2．支票結(jié)算的賬務處理企業(yè)簽發(fā)現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金時，現(xiàn)金增加，銀行存款減少，根據(jù)支票存根聯(lián)借記“庫存現(xiàn)金”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。企業(yè)簽發(fā)支票用于采購材料、償還債務以及支付各種開支時，根據(jù)支票存根及有關(guān)單據(jù)，借記“材料采購”等賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。企業(yè)對外銷售產(chǎn)品、提供勞務等收到轉(zhuǎn)賬支票時，應填制“進賬單”一式兩聯(lián)，將支票連同進賬單一并送存銀行，根據(jù)進賬單回單及有關(guān)單據(jù)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“主營業(yè)務收入”等賬戶。（二）銀行本票銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付各種款項，均可以使用銀行本票。銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金。按其金額不同分為定額本票和不定額本票兩種。1．本票結(jié)算有哪些基本及注意事項(1)銀行本票一律記名。(2)銀行本票允許背書轉(zhuǎn)讓。(3)銀行本票的提示付款期限自出票日起最長不得超過2個月。(4)銀行本票見票即付，不予掛失。遺失的不定額銀行本票在付款期滿后1個月確未冒領(lǐng)．，可以辦理退款手續(xù)。(5)定額本票的面額分為500元、1000元、5000元和10000元四種。(6)銀行本票需支取現(xiàn)金的，付款人應在“銀行本票申請書”上填明“現(xiàn)金”字樣，銀行受理簽發(fā)本票時，在本票上劃去“轉(zhuǎn)賬”字樣并蓋章，收款人憑此本票即可支取現(xiàn)金。2．銀行本票結(jié)算的賬務處理程序（1）付款單位的賬務處理。企業(yè)款項將在銀行，取得本票后，根據(jù)“銀行本票申請書”（單位留存聯(lián)）編制會計分錄：借：其他貨幣資金——銀行本票存款貸：銀行存款企業(yè)持本票與收款人結(jié)算后，根據(jù)發(fā)票等原始憑證編制會計分錄：借：材料采購應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：其他貨幣資金─—銀行本票存款（2）收款單位的賬處處理企業(yè)收到銀行后，根據(jù)進賬單回單及有關(guān)原始憑證編制會計分錄：借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）【本節(jié)課小結(jié)】本節(jié)課主要介紹了支票和本票的規(guī)定和會計核算。注意區(qū)別支票和本票所使用的會計科目不同。【練習與思考】見《財務會計學習指導與訓練》P7－13頁第二節(jié)銀行存款【教學目的】通過本節(jié)課學習，使學生掌握銀行匯票、商業(yè)匯票、匯兌等結(jié)算方法的會計核算?！局攸c難點】各種結(jié)算的會計核算?！窘虒W方法】講授和模擬訓練【教學時數(shù)】2【復習回顧】支票和本票結(jié)算的會計核算?！拘抡n導入】支付結(jié)算的種類。【教學內(nèi)容】三、支付結(jié)算（三）銀行匯票銀行匯票是指匯款人將款項交存當?shù)爻銎便y行，由出票銀行簽發(fā)的，并由其在見票時，按實際結(jié)算的金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。1．銀行匯票結(jié)算的基本規(guī)定和注意事項(1)銀行匯票一律記名。(2)匯款人申請辦理銀行匯票時，應根據(jù)需要確定是否支付現(xiàn)金和允許轉(zhuǎn)匯，如需支取現(xiàn)金，可在填寫；“銀行匯票委托書”大寫金額前注明“現(xiàn)金”字樣，銀行受理后簽發(fā)帶有“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票；如明確不得轉(zhuǎn)匯，可在“銀行匯票委托書”備注欄注明“不得轉(zhuǎn)匯”宇樣，銀行將根據(jù)要求在簽發(fā)的銀行匯票用途欄注明“不得轉(zhuǎn)匯”字樣，這樣匯票就不能再辦理轉(zhuǎn)匯。(3)銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。(4)銀行匯票的付款提示期限為出票日起一個月。(5)在銀行開立賬戶的收款人或被背書人受理銀行匯票后，在匯票背面加蓋預留銀行印鑒章，連同解訖通知、進賬單，送交開戶銀行辦理轉(zhuǎn)賬。(6)支取現(xiàn)金的規(guī)定。收款人如需要在兌付地支取現(xiàn)金的，匯款人在填寫“銀行匯票委托書”時，須在“匯款金額”大寫金額欄先填寫“現(xiàn)金”字樣，后填寫匯款金額。（7）掛失的規(guī)定。持票人如果遺失了填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票，持票人應當立即向兌付銀行或簽發(fā)銀行請求掛失。在銀行受理掛失前(包括對方行收到掛失通知前)被冒領(lǐng)，銀行概不負責。2．銀行匯票的賬務處理(1)匯款單位的賬務處理匯款企業(yè)收到銀行匯票和解訖通知后，根據(jù)“銀行匯票委托書”存根聯(lián)編制會計分錄：借：其他貨幣資金——銀行匯票存款貸：銀行存款辦理款項結(jié)算時，如果為購買材料支付貨款，應根據(jù)“銀行匯票”的第四聯(lián)“多余款收賬通知”和購貨發(fā)票等原始憑證編制會計分錄：借：材料采購應交稅費——應交增值稅（進項稅額）銀行存款（多余金額）貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款（2）收款單位的賬務處理收款單位受理銀行匯票后，應填制進賬單連同銀行匯票、解訖通知一起送存銀行，根據(jù)進賬單回單及有關(guān)原始憑證編制會計分錄：借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（四）商業(yè)匯票商業(yè)匯票是收款人或付款人(或承兌申請人)簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或背書人支付款項的票據(jù)。商業(yè)匯票適用于在銀行開立賬戶的法人之間根據(jù)購銷合同先發(fā)貨后收款或延期付款的商品交易，其款項結(jié)算均可使用商業(yè)匯票結(jié)算方式。1．商業(yè)匯票結(jié)算的基本規(guī)定和注意事項(1)商業(yè)匯票一律記名，允許背書轉(zhuǎn)讓。(2)商業(yè)匯票的承兌期限，由交易雙方商定，但最長的不超過六個月。(3)無款支付的規(guī)定。(4)使用商業(yè)匯票的單位必須是在銀行開立賬戶的企業(yè)法人。(5)簽發(fā)商業(yè)匯票應以商品交易為基礎(chǔ)，禁止簽發(fā)、承兌、貼現(xiàn)無商品交易的商業(yè)匯票。(6)商業(yè)承兌匯票的簽發(fā)方法。(7)商業(yè)承兌匯票的辦理方法。2．商業(yè)匯票結(jié)算賬務處理（1）付款單位的會計處理付款單位交承兌后的商業(yè)匯票交給銷貨單位后，根據(jù)有關(guān)原始憑證編制會計分錄：借：材料采購應交稅費——應交增值稅（銷項稅進額）貸：應付票據(jù)商業(yè)匯票到期支付票款時，根據(jù)有關(guān)原始憑證編制會計分錄：借：應付票據(jù)貸：銀行存款(2)收款單位的會計處理收款單位收到付款單位交付的商業(yè)匯票并發(fā)出商品后，根據(jù)有關(guān)原始憑證編制會計分錄：借：應收票據(jù)貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）商業(yè)匯票到期收回票款時，根據(jù)有關(guān)原始憑證編制會計分錄：借：銀行存款貸：應收票據(jù)(五)匯兌匯兌是匯款人委托銀行將款項匯給外地收款人的結(jié)算方式。根據(jù)憑證傳遞方式不同，可分為信匯和電匯兩種。匯兌適用于異地單位、個體經(jīng)濟戶和個人各種款項的結(jié)算。1．匯兌結(jié)算的基本規(guī)定及注意事項(1)匯兌結(jié)算不受金額起點的限制，即不論匯款金額多少均可以辦理信匯和電匯結(jié)算。{2)支取現(xiàn)金的規(guī)定。收款人要在匯人銀行支取現(xiàn)金，付款人在填制信匯和電匯憑證時，須在憑證“匯款金額”大寫金額欄中填寫“現(xiàn)金”字樣。(3)留行待取的規(guī)定。匯款人將款項匯往異地需派人領(lǐng)取的，在辦理匯款時，應在簽發(fā)的匯兌憑證各聯(lián)的“收款人賬號或地址”欄注明“留行待取”字樣。(4)分次支取的規(guī)定。收款人接到匯入銀行的取款通知后，若收款人需要分次支取的，要向匯入銀行說明分次支取的原因和情況，經(jīng)匯入銀行同意，以收款人名義設立臨時存款賬戶，該賬戶只付不收，結(jié)清為止；不計利息。(5)轉(zhuǎn)匯的規(guī)定。收款人如需將匯款轉(zhuǎn)到另一地點，應在匯人銀行重新辦理匯款手續(xù)。轉(zhuǎn)匯時，收款人和用途不得改變，匯人銀行必須在信匯或電匯憑證上加蓋“轉(zhuǎn)匯”戳記。(6)退匯的規(guī)定。匯款人對匯出的款項要求退匯時，應出具正式函件，說明要求退匯的理由或本人身份證明和原信電匯憑證回單，向匯出銀行辦理退匯。匯出銀行審查后，通知匯入銀行，經(jīng)匯入銀行查實款項確未解付，方可辦理退匯。2．匯兌結(jié)算方式的會計處理(1)匯款單位的會計處理匯款單位將款項匯出結(jié)算欠款時，應根據(jù)匯兌結(jié)算憑證的回單編制會計分錄：借：應付賬款貸：銀行存款(2)收款單位的會計處理收款單位根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的匯兌結(jié)算憑證收賬通知編制會計分錄：借：銀行存款貸：應收賬款等【本節(jié)課小結(jié)】本節(jié)課主要介紹了部分支付結(jié)算的種類、基本規(guī)定和會計核算。講解時注意引導學生總結(jié)每一種結(jié)算辦法的適應范圍、期限、相關(guān)規(guī)定和會計處理。【練習與思考】見《財務會計學習指導與訓練》P7－13頁第二節(jié)銀行存款【教學目的】通過本節(jié)課學習，使學生掌握托收承付、委托收款和信用卡等結(jié)算方法的會計核算和銀行存款的期末清查。【重點難點】各種結(jié)算的會計核算和銀行存款期末清查?！窘虒W方法】講授和模擬訓練【教學時數(shù)】2【復習回顧】商業(yè)匯票結(jié)算的會計核算?！拘抡n導入】支付結(jié)算的種類?！窘虒W內(nèi)容】(六)托收承付托收承付是指根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，付款人根據(jù)合同核對單證或驗貨后，向銀行承認付款的一種結(jié)算方式。1．辦理托收承付結(jié)算的基本規(guī)定和注意事項。(1)使用托收承付結(jié)算方式的收款單位和付款單位，必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營管理較好，并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。(2)辦理托收承付結(jié)算的款項，必須是商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務供應的款項。每筆金額起點為10000元，新華書店系統(tǒng)每筆金額起點為1000元。(3)收付雙方使用托收承付結(jié)算必須簽有符合《經(jīng)濟合同法》的購銷合同，并在合同上訂明使用托收承付結(jié)算方式。(4)收付雙方辦理托收承付結(jié)算，必須重合同、守信用。(5)收款人辦理托收，必須具有商品確已發(fā)運的證件(包括鐵路、航運、公路等運輸部門簽發(fā)運單、運單副本和郵局包裹回執(zhí))。2．托收承付方式的賬處理(1)收款人的會計處理收款人向銀行辦妥托收手續(xù)后，根據(jù)托收憑證回單及其他有關(guān)原始憑證編制會計分錄：借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）收到存款時，根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的收賬通知編制會計分錄：借：銀行存款貸：應收賬款(2)付款單位的會計處理付款單位承付貨款后，根據(jù)銀行來的付款通知及有關(guān)原始憑證編制會計分錄：借：材料采購應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款(七)委托收款委托收款是指收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。單位和個人憑已承兌的商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務證明辦理款項結(jié)算，均可使用委托收款結(jié)算方式。委托收款還適用于收取公用事業(yè)費（如水電費、郵電費、煤氣費、公房租金）等有關(guān)款項委托收款結(jié)算款項的劃回方式，分郵寄和電報兩種，由收款人選用。1．委托收款結(jié)算的基本規(guī)定(1)委托收款不受金額起點限制，同城異地均可以使用。(2)付款時間的規(guī)定。委托收款的付款期為3天，從付款人開戶銀行發(fā)出付款通知日次日算起，付款期內(nèi)遇例假日順延。(3)付款人拒絕付款。(4)無款支付的規(guī)定。2．委托收款結(jié)算的賬務處理(1)收款單位的會計處理收款單位向銀行辦妥托收手續(xù)后，根據(jù)委托收款憑證回單及其他有關(guān)原始憑證編制會計分錄：借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)收到款項后，根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的收賬通知編制會計分錄：借：銀行存款貸：應收賬款(2)付款單位的會計處理付款單位根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的付款通知及其他有關(guān)原始憑證編制會計分錄：借：有關(guān)賬戶貸：銀行存款(八)信用卡信用卡，是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金且具有消費信用的特制載體的卡片。1．信用卡的種類根據(jù)《支付結(jié)算辦法》的規(guī)定，信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡。根據(jù)信譽等級不同將信用卡分為金卡和普通卡。2．信用卡結(jié)算的基本規(guī)定(1)單位卡凡申領(lǐng)單位卡的單位，必須在中國境內(nèi)金融機構(gòu)開立基本存款賬戶，并按規(guī)定填制申請表，連同有關(guān)資料一并送交發(fā)卡銀行。在單位卡的使用過程上，其賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存人，不得交存現(xiàn)金，不得將銷貨收入的款項存人其賬戶。單位卡的持卡人不得用于100000元以上的商品交易、勞務供應款項的結(jié)算，一律不得支取現(xiàn)金。(2)個人卡凡具有完全民事行為能力的公民可申領(lǐng)個人卡。個人卡的主卡持卡人可為其配偶及年滿18周歲的親屬申領(lǐng)附屬卡，申領(lǐng)的附屬卡最多不超過兩張，也有權(quán)要求注銷其附屬卡。3．信用卡結(jié)算的會計處理(1)付款單位的會計處理企業(yè)辦理信用卡，存入備用金及支付手續(xù)費時，根據(jù)支票存根、手續(xù)費收據(jù)等原始憑證，編制會計分錄：借：其他貨幣資金——信用卡存款財務費用貸：銀行存款持卡人憑證發(fā)票報銷購物、消費開支時，根據(jù)審核無誤的發(fā)票等原始憑證編制會計分錄：借：管理費用等貸：其他貨幣資金——信用卡存款(2)收款單位根據(jù)有關(guān)原始憑證編制會計分錄：借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入等四、銀行存款清查及余額調(diào)節(jié)企業(yè)應定期對銀行存款進行清查。清查時一般采用核對銀行賬目的方法，即將企業(yè)銀行存款日記賬的記錄，與銀行簽發(fā)的對賬單進行核對，這種核對至少每月一次?！拔催_賬項”是指票據(jù)和結(jié)算憑證在銀行與企業(yè)或收付款銀行之間傳遞時，由于傳遞上的時間差，使得雙方記賬時間不一致，一方已登記入賬，而另一方尚未入賬的款項。按照現(xiàn)行規(guī)定，發(fā)生未達賬項時，應編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表進行調(diào)節(jié)。調(diào)節(jié)后，雙方余額如果不相等，表明記賬有錯誤，需要進一步查對。如果雙方余額相等，一般表明雙方記賬一般沒有差錯。例甲公司20×6年4月30日的銀行存款日記賬賬面余額為236400元，而銀行對賬單上企業(yè)存款余額為233200元，經(jīng)逐步核對，發(fā)現(xiàn)有一以下未達賬項：(1)4月25日，企業(yè)委托銀行代收款項5500元，銀行已收妥入賬，企業(yè)尚未接到銀行的收款通知。(2)4月28日，銀行代付電話費1300元，企業(yè)尚未接到付款通知。(3)4月29日，企業(yè)銷售A產(chǎn)品收到支票8900元，銀行尚未登入該企業(yè)賬戶。(4)4月30日，企業(yè)開出現(xiàn)金支票支付差旅費1500元，持票人尚未到銀行提取款項。根據(jù)以上內(nèi)容，企業(yè)可編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。銀行存款余額調(diào)節(jié)表20×6年4月30日單位：元項目余額項目余額銀行對賬單余額233200銀行存款日記賬余額236400加：4月29日企業(yè)送存支票8900加：4月25日銀行代收款項5500減：4月30日企業(yè)開出支票1500減：4月28日銀代付電話費1300調(diào)整后銀行對賬單余額240600調(diào)整后銀行存款日記賬余額240600【本節(jié)課小結(jié)】本節(jié)課主要介紹了部分支付結(jié)算的種類、基本規(guī)定和會計核算及銀行存款的清查。講解時注意引導學生總結(jié)每一種結(jié)算辦法的適應范圍、期限、相關(guān)規(guī)定和會計處理?！揪毩暸c思考】見《財務會計學習指導與訓練》P7－13頁第三節(jié)其他貨幣資金【教學目的】通過本節(jié)課學習，使學生了解其他貨幣資金的種類，掌握其他貨幣資金的會計核算?！局攸c難點】其他貨幣資金的會計核算?！窘虒W方法】講授【教學時數(shù)】2【復習回顧】貨幣資金中現(xiàn)金、銀行存款的有關(guān)內(nèi)容【新課導入】貨幣資金的組成【教學內(nèi)容】一、其他貨幣資金概述其他貨幣資金是指除現(xiàn)金和銀行存款以外的貨幣資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款和存出投資款等。二、其他貨幣資金核算為了總括地反映其他貨幣資金的增減變動及結(jié)余情況，企業(yè)應設置“其他貨幣資金”總賬賬戶。該賬戶借方反映其他貨幣資金的增加金額，貸方反映其他貨幣資金由于使用而減少的金額；期末余額在借方，反映企業(yè)實際持有的其他貨幣資金。該賬戶應設置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“存出投資款”等明細賬戶。(一)外埠存款的核算企業(yè)將款項委托當?shù)劂y行匯往采購地開立專戶，根據(jù)匯出款項憑證，編制付款憑證，進行賬務處理，借記“其他貨幣資金—外埠存款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。外出采購人員報銷用外埠存款支付材料的采購貨款等款項時，企業(yè)應根據(jù)供應單位發(fā)票賬單等憑證，借記“材料采購”、“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”等賬戶，貸記“其他貨幣資金—外埠存款”賬戶。采購員完成采購任務，將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當?shù)劂y行時，應根據(jù)銀行的收款通知，借記“銀行存款”，貸記“其他貨幣資金——外埠存款”。例甲公司于1月1日匯款75000元開立采購專戶。根據(jù)匯款憑證編制會計分錄如下：借：其他貨幣資金——外埠存款75000貸：銀行存款75000l月8日收到增值稅專用發(fā)票上注明購人材料價款60000元，增值稅10200元，編制會計分錄如下：借：材料采購60000應交稅費——應交增值稅(進項稅額)10200貸：其他貨幣資金一外埠存款70200l月l0日，多余的外埠存款4800元轉(zhuǎn)回當?shù)劂y行，根據(jù)銀行的收賬通知，編制會計分錄如下：借：銀行存款4800貸：其他貨幣資金——外埠存款4800(二)銀行匯票存款的核算企業(yè)向銀行提交“銀行匯票委托書”并將款項交存開戶銀行，取得匯票后，根據(jù)銀行蓋章的委托書存根聯(lián)，編制付款憑證，借記“其他貨幣資金——銀行匯票”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。企業(yè)使用銀行匯票支付款項后，應根據(jù)發(fā)票賬單及開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯票有關(guān)副聯(lián)等憑證，經(jīng)核對無誤后編制會計分錄，借記“材料采購”、“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”等賬戶，貸記“其他貨幣資金——銀行匯票”賬戶。銀行匯票使用完畢，應轉(zhuǎn)銷“其他貨幣資金——銀行匯票”賬戶。如實際采購支付后銀行匯票有余額，多余部分應借記“銀行存款”賬戶，貸記“其他貨幣資金——銀行匯票”賬戶。匯票因超過付款期限或其他原因未曾使用而退還款項時，應借記“銀行存款”賬戶，貸記“其他貨幣資金——銀行匯票”賬戶。(三)銀行本票存款的核算企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請書”并將款項交存銀行，取得銀行本票時，應根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，編制付款憑證，借記“其他貨幣資金——銀行本票”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。企業(yè)用銀行本票支付購貨款等款項后，應根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“材料采購”、“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”等賬戶，貸記“其他貨幣資金——銀行本票”賬戶。如企業(yè)因本票超過付款期等原因未曾使用而要求銀行退款時，應填制進賬單一式二聯(lián)，連同本票一并交給銀行，然后根據(jù)銀行收回本票時蓋章退回的一聯(lián)進賬單，借記“銀行存款”賬戶，貸記“其他貨幣資金——銀行本票”賬戶。(四)信用證保證金存款、信用卡存款、存出投資款的核算企業(yè)將款項存人證券公司，借記“其他貨幣資金——存出投資款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。當將該款項進行投資時，借記“短期投資”賬戶，貸記“其他貨幣資金——存出投資款”賬戶。【本節(jié)課小結(jié)】本節(jié)課主要介紹了其他貨幣資金的種類和會計核算。講解時注意讓學生比較三種貨幣資金的聯(lián)系與區(qū)別?！揪毩暸c思考】見《財務會計學習指導與訓練》P7－13頁第四節(jié)外幣核算【教學目的】通過本節(jié)課學習，使學生了解外匯、外幣的概念，熟悉外匯匯率種類和制度，掌握外幣業(yè)務的會計核算?！局攸c難點】外幣業(yè)務的會計核算【教學方法】講授【教學時數(shù)】2【復習回顧】貨幣資金【新課導入】貨幣包括記賬本位幣和外幣【教學內(nèi)容】一、外匯和外幣(一)外匯外匯的原意指外國貨幣?，F(xiàn)在通常指以外國貨幣表示的用于國際結(jié)算的支付憑證。(二)記賬本位幣(三)外幣外幣原本也是指外國貨幣，但在會計上通常是指記賬本位幣以外的貨幣。二、外匯匯率匯率，又稱匯價，是指以一國貨幣表示的另一國貨幣的價格，也即將一國貨幣兌換或折算為另一國貨幣所使用的比率。(一)匯率的標價方法折算兩國貨幣，先需確定以何者為標準。標準不同，就產(chǎn)生了匯率的兩種標價方法，即直接標價和間接標價法。1．直接標價法直接標價法又稱應付標價法。它是指每單位外國貨幣可兌換的本國貨幣金額。2．間接標價法間接標價法又稱應收標價法。它是指每單位本國貨幣可兌換的外國貨幣金額。（二）匯率的種類匯率的分類方法很多。其中主要有：1．買入?yún)R率和賣出匯率2．現(xiàn)行匯率和歷史匯率(三)匯率制度在國際金融市場上，匯率的變動受國際貨幣制度的制約。在近代歷史上，曾實行過金本位制、固定匯率制和浮動匯率制三種不同的國際貨幣制度。當前,世界各國一般都實行浮動匯率制度。三、匯兌損益匯兌損益是指將一種貨幣兌換或折算成另一種貨幣時，由于匯率的變動，不同的時期匯率不同所產(chǎn)生的兌換或折算的收益或損失。(一)兌換損益和折算損益按性質(zhì)不同，匯兌損益可以分為外幣的兌換損益和折算損益兩種。外幣的兌換損益是指將一種貨幣實際交換成另一種貨幣時所產(chǎn)生的匯兌損益，而折算損益則是指以單一的等值貨幣來重新表述某種外幣的金額時所產(chǎn)生的匯兌損益。(二)交易損益和報表折算損益按來源不同，匯兌損益又可分為交易損益和報表折算損益兩種交易損益是指在外幣交易中形成的匯兌損益。(三)已結(jié)算交易損益和未結(jié)算交易損益上述的交易損益可進一步分為已結(jié)算交易損益和未結(jié)算交易損益兩種。已結(jié)算交易損益又稱已實現(xiàn)匯兌損益，是指在報表編制日前已結(jié)算的外幣交易所產(chǎn)生的匯兌損益。即在編制報表之前，由某一筆外幣交易的原始記錄所用的匯率不同于記錄結(jié)算時所用的匯率而形成的。四、外幣業(yè)務的記賬方法外幣業(yè)務的記賬方法有外幣統(tǒng)賬制和外幣分賬制兩種。外幣統(tǒng)賬制是指企業(yè)在發(fā)生外幣業(yè)務時，即折算為記賬本位幣記賬。外幣分賬制是指企業(yè)在日常核算時按照外幣原價記賬，分別幣種核算損益和編制會計報表；在資產(chǎn)負債表日將外幣會計報表折算為記賬本位幣表示的會計報表，并與記賬本位幣會計報表進行匯總。從我國目前的情況看，絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制。企業(yè)在核算外幣業(yè)務時，應當設置相應的外幣賬戶。外幣賬戶包括外幣貨幣資金賬戶，如現(xiàn)金、銀行存款賬戶，以外幣結(jié)算的債權(quán)債務賬戶，如應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付工資、長期借款等五、外幣業(yè)務會計核算企業(yè)日常的業(yè)務主要有外幣兌換業(yè)務、外幣購銷業(yè)務，外幣借款業(yè)務和接受外幣投資業(yè)務。(一)外幣兌換業(yè)務的核算外幣兌換業(yè)務是指企業(yè)從銀行等金融機構(gòu)購入外幣或向銀行等金融機構(gòu)賣出外幣的業(yè)務。企業(yè)賣出外匯時，一方面將實際收取的記賬本位幣(按照外幣買入價折算的記賬本位幣金額)登記“銀行存款——本幣”賬戶借方；另一方面按當日的市場匯率將賣出的外幣折算成記賬本位幣，登記“銀行存款——外幣”貸方。實際收入的記賬本位幣金額與付出的外幣按當日的市場匯率折算為記賬本位幣金額的差額，作為匯兌損益，計入“財務費用”賬戶借方。例甲公司外幣業(yè)務采用發(fā)生時的市場匯率(中間價)作為記賬的折算匯率。20×6年6月2日，將10000美元到銀行兌換為人民幣，銀行當日的美元買入價為1美元=8.04元人民幣，當日市場匯率(中間價)為1美元=8.09元人民幣。會計分錄如下：借：銀行存款——人民幣戶80400財務費用500貸：銀行存款——美元戶(10000美元)(8.09×10000)80900(二)外幣交易業(yè)務的核算企業(yè)從國外或境外購進原材料、商品或引進設備時，按照當日的市場匯率將支付的外匯或應支付的外匯折算為人民幣記賬，以確定購入原材料等貨物及債務的入賬價值，同時按照外幣的金額登記有關(guān)外幣賬戶。例甲公司6月8日從境外購入不需要安裝的設備一臺，設備價款為20000美元，款項尚未支付。6月8日的市場匯率為1美元=8.32元人民幣。會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)166400貸：應付賬款——美元戶(20000)(20000×8.32)166400（三）外幣借貸業(yè)務的核算企業(yè)借入外幣時，按照借入外幣時的市場匯率折算為記賬本位幣入賬，同時按照借入外幣的金額登記有關(guān)的外幣賬戶。例11甲公司6月23日從中國銀行借入短期外幣借款10000美元，當日的市場匯率為1美元=8.33元人民幣，借入的外幣暫存銀行。會計分錄如下：借：銀行存款——美元戶(10000美元)(8.33×10000)83300貸：短期借款——美元戶(10000美元)(8.3310000)83300（四）接受外幣資本投資的核算外商投資企業(yè)接受投資時，采用收到外幣款項時的市場匯率將外幣折算為記賬本位幣入賬；對于實收資本的入賬，有兩種情況：①在投資合同中對外幣資本投資有約定匯率的情況下，按照合同中約定的匯率進行折算。以折算金額作為實收資本的金額入賬；外幣資本按約定匯率進行折算的金額與按收到時的市場匯率折算的金額之間的差額，作為資本公積處理；②投資合同中對外幣資本投資沒有約定匯率的情況下，按收到外幣款項時的市場匯率進行折算。對接受外幣資本投資業(yè)務，無論企業(yè)的記賬匯率如何選擇，對收到的外幣款項，只能按收款當日的市場匯率折算為記賬本位幣。例甲公司6月27日，收到合作外方增加的投入資本100000美元，合同約定約定“實收資本”按合同匯率1美元=8.30人民幣折算。當日的市場匯率為1美元=8.35元人民幣。會計分錄如下：借：銀行存款——美元戶(100000美元)(8.30×100000)830000資本公積——資本折算差額5000貸：實收資本835000(五)期末匯兌損益的核算按照企業(yè)會計制度的規(guī)定，在會計期間(月份、季度、年度)終了時，應當對外幣賬戶的期末余額以期末匯率進行折算，折算金額與賬面金額之間的差額，即為匯兌損益。對于匯兌損益，根據(jù)不同的情況加以處理，籌建期間的匯兌損益計入長期待攤費用，并在開始和生產(chǎn)經(jīng)營的當月起，一次計入當月的損益；生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的匯兌損益，計入當期財務費用；對于與購建固定資產(chǎn)等直接相關(guān)的匯兌損益，在資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的(符合資本化條件)計入固定資產(chǎn)成本?！颈竟?jié)課小結(jié)】本節(jié)課主要介紹了外幣業(yè)務相關(guān)知識。講解時注意讓學生區(qū)別不同匯率的使用?！揪毩暸c思考】見《財務會計學習指導與訓練》P7－13頁第三章應收及預付款第一節(jié)應收票據(jù)的核算【教學目的】通過本節(jié)課的學習，使學生了解應收票據(jù)的分類和計價，掌握應收票據(jù)取得、收回、轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)的核算。【重點難點】應收票據(jù)取得、收回、轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)的核算。【教學方法】講授與訓練【教學時數(shù)】2【復習回顧】貨幣資金【新課導入】流動資產(chǎn)的組成【教學內(nèi)容】一、應收票據(jù)的分類及計價應收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品或提供勞務等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。它是企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的票據(jù)。企業(yè)持有的商業(yè)匯票按承兌人不同，分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票；按是否計息分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。按現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)收到的商業(yè)匯票，無論是否帶息，均按應收票據(jù)的票面價值入賬。帶息應收票據(jù)應于期末按票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，增加應收票據(jù)的賬面余額，并同時計入當期損益。二、應收票據(jù)取得和到期收回的核算為了反映應收票據(jù)的取得和收回情況，企業(yè)應設置“應收票據(jù)”賬戶。該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，借方登記發(fā)生應收票據(jù)的面值和計提的票據(jù)利息，貸方登記到期收回的票款和票據(jù)轉(zhuǎn)讓、貼現(xiàn)等，期末借方余額反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面價值和應計利息。（一）不帶息應收票據(jù)的核算應收票據(jù)取得的原因不同，其會計處理亦有所區(qū)別。因債務人抵償前欠貨款而取得的應收票據(jù)，借記“應收票據(jù)”賬戶，貸記“應收賬款”賬戶；企業(yè)銷售商品或提供勞務收到開出、承兌的商業(yè)匯票時，按票面金額，借記“應收票據(jù)”賬戶，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅費----應交增值稅（銷項稅額）”等賬戶。應收票據(jù)到期收回時，按票面金額，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應收票據(jù)”賬戶。例甲公司于20×6年3月5日向乙公司銷售一批商品，貨款100000元，增值稅17000元，同時收到乙公司開出并承兌的面值為117000元、期限為3個月的商業(yè)承兌匯票一張。甲公司應作如下會計分錄：借：應收票據(jù)—乙公司117000貸：主營業(yè)務收入100000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）170006月5日，甲公司上述應收票據(jù)到期，收回到期票款時，作如下會計分錄：借：銀行存款117000貸：應收票據(jù)—乙公司117000如果企業(yè)持有的商業(yè)承兌匯票到期，因付款人無力支付票款，企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，應將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應收賬款”賬戶。如上例，6月5日，乙公司無力償還票款，甲公司則應編制如下會計分錄：借：應收賬款—乙公司117000貸：應收票據(jù)—乙公司117000（二）帶息應收票據(jù)的核算帶息應收票據(jù)到期收回時，收取的票款等于應收票據(jù)的票面價值加上票據(jù)利息。即：票據(jù)到期價值=應收票據(jù)票面價值+應收票據(jù)利息=應收票據(jù)票面價值×（1+票面利率×期限）上式中的利率是指票面規(guī)定的利率，一般以年利率表示，如需換算成月利率或日利率，則每月一律按30天計算，全年按360天計算。例甲公司20×6年3月1日向乙公司銷售商品一批，價值30000元，增值稅額5100元，收到乙公司當日簽發(fā)的面值為35100元、期限60天、票面利率為8%的銀行承兌匯票一張。甲公司應作如下會計分錄：借：應收票據(jù)—乙公司35100貸：主營業(yè)務收入30000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）51004月30日，票據(jù)到期，票據(jù)面值及利息35568元已收存銀行。票據(jù)到期價值=35100×（1+8%÷360×60）=35568（元）甲公司應作如下會計分錄：借：銀行存款35568貸：應收票據(jù)—乙公司35100財務費用468三、應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓的核算企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓。背書是指持票人在票據(jù)背面簽字，簽字人稱為背書人，背書人對票據(jù)的到期付款負連帶責任。企業(yè)將持有的應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資時，按應計入取得物資成本的價值，借記“材料采購”、“原材料”、“庫存商品”等賬戶，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費----應交增值稅（進項稅額）”賬戶，按應收票據(jù)的賬面余額，貸記“應收票據(jù)”賬戶，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等賬戶。如果企業(yè)背書轉(zhuǎn)讓的為帶息應收票據(jù)，除按上述規(guī)定借記有關(guān)賬戶，貸記“應收票據(jù)”賬戶外，還應按尚未計提的利息，貸記“財務費用”賬戶，按應收或應付的金額，借記或貸記“銀行存款”賬戶。例甲公司向A單位采購材料，材料價款57000元，增值稅9690，款項共計66690元，材料已驗收入庫。企業(yè)將一票面金額為60000元的不帶息應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以償付A單位貨款，同時，差額6690元當即以銀行存款支付。甲公司應作如下會計分錄：借：原材料57000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）9690貸：應收票據(jù)60000銀行存款6690四、應收票據(jù)貼現(xiàn)的核算票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人為了解決臨時的資金需要，將尚未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人，作為銀行對企業(yè)提供短期貸款的行為。貼現(xiàn)天數(shù)＝貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實際天數(shù)－１貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率÷360×貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)凈額＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息企業(yè)將未到期的應收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應按實際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”賬戶，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務費用”賬戶，按應收票據(jù)的票面余額，貸記“應收票據(jù)”賬戶。如為帶息應收票據(jù)，按實際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶，按應收票據(jù)的賬面余額，貸記“應收票據(jù)”賬戶，按其差額，借記或貸記“財務費用”賬戶。例20×6年4月1日，甲公司持所收到的出票日期為3月1日、期限為3個月（到期日為6月1日）、面值為100000元的不帶息商業(yè)承兌匯票一張到銀行貼現(xiàn)，假設該公司與票據(jù)承兌企業(yè)在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)，銀行年貼現(xiàn)率為10%。有關(guān)計算如下：貼現(xiàn)天數(shù)＝（30+31+1）－１＝61（天）貼現(xiàn)息＝100000×10%÷360×61＝1694.44（元）貼現(xiàn)凈額＝100000－1699.44＝98305.56（元）編制會計分錄如下：借：銀行存款98305.56財務費用1694.44貸：應收票據(jù)100000由于應收票據(jù)是由付款人承兌的票據(jù)，具有較強的法律效力，相對于一般債權(quán)而言，應收票據(jù)發(fā)生壞賬的風險比較小，因此，對企業(yè)持有的應收票據(jù)不得計提壞賬準備，如果應收票據(jù)到期無法收回票款的，將應收票據(jù)轉(zhuǎn)入應收賬款后，可按規(guī)定計提壞賬準備。但是，如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)所持有的未到期應收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉(zhuǎn)入應收賬款并計提相應的壞賬準備?！颈竟?jié)課小結(jié)】本節(jié)課主要介紹了應收票據(jù)的種類和計價，應收票據(jù)取得、到期收回、轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)的核算。注意應收票據(jù)貼現(xiàn)天數(shù)的計算，帶息應收票據(jù)到期收不回時利息的處理方法。【練習與思考】見《財務會計學習指導與訓練》P18－24頁第二節(jié)應收賬款的核算【教學目的】通過本節(jié)課的學習，使學生了解應收賬款的范圍、意義，熟悉應收賬款的確認和計價，掌握應收賬款的核算?！局攸c難點】應收賬款的確認、計價和核算。【教學方法】講授【教學時數(shù)】2【復習回顧】應收票據(jù)的核算【新課導入】不采用商業(yè)匯票結(jié)算的賒銷業(yè)務【教學內(nèi)容】一、應收賬款的范圍及意義應收賬款是指企業(yè)因銷售商品或提供勞務等，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。企業(yè)的應收賬款主要是對購貨單位或接受勞務單位提供賒銷而形成的，它是企業(yè)為了擴大銷售、增加盈利而做出的一種商業(yè)信用投資，因此要承擔一定的風險。如果應收賬款不能及時、足額收回，就會形成壞賬損失，影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，企業(yè)應加強對應收賬款的管理，要對應收賬款投資可能取得的收益與承擔的風險進行全面的分析衡量，制定適宜的信用政策；同時，要加強對應收賬款回收情況的監(jiān)督，采取適當?shù)氖召~策略，及時收回款項，盡可能減少壞賬損失的發(fā)生。二、應收賬款的確認與計價應收賬款是因企業(yè)的賒銷活動而產(chǎn)生的，因此應收賬款的確認應與銷售收入實現(xiàn)的確認一致，即以收入確認日作為應收賬款入賬時間。應收賬款的計價就是確定應收賬款的入賬金額，并合理估計其可收回金額。企業(yè)因銷售發(fā)生的應收賬款按照實際發(fā)生的金額計量和記錄。實際發(fā)生的金額包括貨款和代稅務部門征收的增值稅，也包括代購貨單位墊付的運雜費。1.商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況或針對不同的顧客，對商品價目單中所列的商品價格給予一定的折扣優(yōu)惠。2.現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務人提供的債務減讓?，F(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務的交易中，企業(yè)為盡早收回貨款，往往在信用期限內(nèi)規(guī)定一個折扣期限，客戶在折扣期限內(nèi)付款，能得到一定的折扣優(yōu)惠，越早付款，得到的折扣優(yōu)惠額越大，超過折扣期限付款，則得不到折扣。例如，某企業(yè)賒銷商品，款項10000元，信用期為30天，現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、n/30。三、應收賬款的核算為了反映企業(yè)應收賬款的發(fā)生與收回情況，會計上應設置“應收賬款”賬戶。該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，借方登記應收賬款的發(fā)生，貸方登記款項的收回、轉(zhuǎn)銷，期末借方余額反映企業(yè)尚未收回的應收賬款。該賬戶應按不同的購貨單位或接受勞務的單位設置明細賬，進行明細核算，以反映這些單位賒銷貨款的發(fā)生、收回和結(jié)存情況。企業(yè)因銷售業(yè)務發(fā)生應收賬款時，應借記“應收賬款”賬戶，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“應交稅費----應交增值稅（銷項稅額）”等賬戶；收到貨款時，應借記“銀行存款”等賬戶，貸記“應收賬款”賬戶。企業(yè)代購貨單位墊付包裝費、運雜費時，應借記“應收賬款”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；收回代墊費用時，應借記“銀行存款”等賬戶，貸記“應收賬款”賬戶。企業(yè)應收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時，應借記“應收票據(jù)”賬戶，貸記“應收賬款”賬戶。例甲公司向A單位銷售一批商品，價款100000元，增值稅17000元，付款條件為2/10，1/20，n/30。銷售商品時，甲公司應作如下會計分錄：借：應收賬款—A單位117000貸：主營業(yè)務收入100000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）17000如果A單位在10天內(nèi)付款，付款額為（117000－11700×2%）114660元。實際收到款項時，甲公司應作如下會計分錄：借：銀行存款114660財務費用2340貸：應收賬款—A單位117000如果A單位超過20天付款，則不能享受現(xiàn)金折扣優(yōu)惠，需按全額付款。實際收到款項時，甲公司應作如下會計分錄：借：銀行存款117000貸：應收賬款—A單位117000例甲公司向B企業(yè)銷售商品一批，價目表上的售價金額為30000元，由于是老客戶，甲公司給予10%的商業(yè)折扣，企業(yè)開出的發(fā)票上標明價款為27000元，增值稅4590元，商品發(fā)運時，企業(yè)以存款代墊運雜費850元，款項按合同規(guī)定采用托收承付結(jié)算方式結(jié)算。公司根據(jù)有關(guān)的發(fā)票賬單向銀行辦妥托收手續(xù)后，應作如下會計分錄：借：應收賬款—B企業(yè)32440貸：主營業(yè)務收入27000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）4590銀行存款850B企業(yè)驗單或驗貨后承付貨款，公司收到銀行轉(zhuǎn)來的收賬通知書，應作如下會計分錄：借：銀行存款32440貸：應收賬款—B單位32440如果B企業(yè)改用商業(yè)匯票結(jié)算，甲公司收到承兌的商業(yè)匯票時，應作如下會計分錄：借：應收票據(jù)—B企業(yè)32440貸：應收賬款—B企業(yè)32440企業(yè)向購貨單位預收賬款的，如果預收賬款的情況不多，可以將預收賬款直接記入“應收賬款”賬戶核算。此時，“應收賬款”賬戶具有雙重性質(zhì)，期末如為借方余額，反映企業(yè)應收的款項；期末如為貸方余額，反映企業(yè)預收的款項。在編制會計報表時，需要對“應收賬款”賬戶的明細賬戶進行分析，分別填列在“應收賬款”和“預收賬款”項目中?！颈竟?jié)課小結(jié)】本節(jié)課主要介紹了應收賬款計價、確認和有關(guān)會計核算。講解時注意區(qū)別商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣對應收賬款計價的影響?！揪毩暸c思考】見《財務會計學習指導與訓練》P18－24頁第二節(jié)應收賬款的核算【教學目的】通過本節(jié)課的學習，使學生熟悉應收賬款壞賬準備的確認條件，掌握備抵法下壞賬準備的會計核算?！局攸c難點】壞賬準備的會計核算【教學方法】講授聯(lián)系【教學時數(shù)】2【復習回顧】應收賬款的產(chǎn)生和核算【新課導入】賒銷形成的應收賬款，必然會出現(xiàn)不同程度的壞賬【教學內(nèi)容】四、壞賬損失的核算（一）壞賬損失的確認壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收款項。由于發(fā)生壞賬而發(fā)生的損失，稱為壞賬損失。企業(yè)應收款項符合下列條件之一的，應確認為壞賬：1．因債務人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)償債后，確實不能收回；2．因債務單位撤銷、資不抵債或現(xiàn)金嚴重不足，確實不能收回；3．因發(fā)生嚴重的自然災害等導致債務單位停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務，確實無法收回；4．因債務人逾期未履行償債義務超過3年，經(jīng)核查確實無法收回。除有確鑿證據(jù)表明某項應收款項不能夠收回或收回的可能性不大外，下列各種情況不能全額計提壞賬準備：（1）當年發(fā)生的應收款項；（2）計劃對應收賬款進行重組；（3）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應收賬款；（4）其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應收款項。企業(yè)的預付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應將原計入預付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應收款，并按規(guī)定計提壞賬準備。企業(yè)不應對應收票據(jù)計提壞賬準備。但有確鑿證據(jù)證明應收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉(zhuǎn)入應收賬款，并計提相應的壞賬準備。（二）壞賬損失的核算壞賬損失的核算方法一般有兩種：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。1．直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法是指在實際發(fā)生壞賬時，確認壞賬損失，直接計入期間費用，并注銷相應的應收賬款的一種核算方法。2．備抵法備抵法是指按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當某一應收賬款全部或部分被確認為壞賬時，應根據(jù)其金額沖減壞賬準備，同時轉(zhuǎn)銷相應的應收賬款的一種核算方法。為了核算企業(yè)提取的壞賬準備，企業(yè)應設置“壞賬準備”賬戶，該賬戶的貸方登記每期壞賬準備的提取數(shù)，借方登記實際發(fā)生的壞賬損失數(shù)和沖減的壞賬準備數(shù)，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已經(jīng)提取但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備數(shù)。本期應提取的壞賬準備可按以下公式計算：＝“壞賬準備”賬戶的余額貸方（或借方）余額－（＋）本期應提本期按應收款項計算取的壞賬應提取壞賬準備金額具體應分以下三種情況進行處理：第一，本期按應收款項計算應提壞賬準備金額大于“壞賬準備”賬戶的貸方余額，應按其差額提取壞賬準備；第二，本期按應收款項計算應提壞賬準備金額小于“壞賬準備”賬戶的貸方余額，應按其差額沖減已計提的壞賬準備；第三，如果“壞賬準備”賬戶為借方余額，應按兩者之和提取壞賬準備。企業(yè)提取壞賬準備時，借記“資產(chǎn)減值損失——計提壞賬準備”賬戶，貸記“壞賬準備”賬戶，沖減已提的壞賬準備時，作相反的分錄。發(fā)生壞賬損失時，借記“壞賬準備”賬戶，貸記“應收賬款”、“其他應收款”賬戶。已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失以后又收回時，借記“應收賬款”、“其他應收款”賬戶，貸記“壞賬準備”賬戶，同時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應收賬款”、“其他應收款”賬戶。企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失時，應按期估計壞賬損失，計提壞賬準備。估計壞賬損失的方法有應收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法、個別認定法等。1）應收賬款余額百分比法。應收賬款余額百分比法，是根據(jù)會計期末應收賬款的余額和估計的壞賬損失率，估計壞賬損失，計提壞賬準備的方法。例甲公司20XX年采用備抵法核算壞賬損失。該年應收賬款余額為1000000元，該公司確定的壞賬提取比例為1％。20XX年末提取壞賬準備的會計分錄為：1000000×1％＝10000（元）借：資產(chǎn)減值損失—計提壞賬準備10000貸：壞賬準備10000甲公司20XX年實際發(fā)生壞賬損失3000元，年末應收賬款余額為1200000元。確認壞賬損失時，應作如下會計分錄：借：壞賬準備3000貸：應收賬款300020XX年末甲公司“壞賬準備”賬戶應保持的貸方余額為12000（1200000×1％），計提壞賬準備前，“壞賬準備”賬戶的實際余額為貸方7000元（10000－3000），所以本年末應提5000（12000－7000）元。應作如下會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失—計提壞賬準備5000貸：壞賬準備5000甲公司20XX年4月5日收到20XX年已轉(zhuǎn)銷的壞賬2000元，存入銀行。同時又確認壞賬1000元。甲公司應作如下會計分錄：借：應收賬款2000貸：壞賬準備2000借：銀行存款2000貸：應收賬款2000借：壞賬準備1000貸：應收賬款1000甲公司20XX年末應收賬款余額為800000元。“壞賬準備”賬戶應保持余額為8000（800000×1％）元，現(xiàn)有貸方余額13000（12000＋2000－1000）元，所以本年末應沖減計提的壞賬準備5000元。甲公司應作如下會計分錄：借：壞賬準備5000貸：資產(chǎn)減值損失—計提壞賬準備50002）賬齡分析法。是指根據(jù)應收賬款入賬時間的長短來估計壞賬損失的方法。在采用賬齡分析法時，收到債務單位當期償還的部分債務后，剩余的應收款項，不應改變其賬齡，仍按原賬齡加上本期應增加的賬齡確定；存在多筆應收款項、且各筆應收款項賬齡不同的情況下，收到債務單位當期償還的部分債務，應逐筆確認收到的應收款項，如無法做到，則應按先發(fā)生先收回的原則確定，剩余應收款項的賬齡按原賬齡加上本期應增加的賬齡確定。3）銷貨百分比法。是根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法。企業(yè)可以根據(jù)過去的經(jīng)驗和有關(guān)資料，估計壞賬損失與賒銷金額之間的比率，也可用其他更合理的方法進行估計。4）個別認定法。是指根據(jù)單筆應收款項的可收回性估計壞賬損失的方法。如果某項應收款項的可收回性與其他各項應收款項有明顯差別，則可對該項應收款項采用個別認定法計提壞賬準備?！颈竟?jié)課小結(jié)】本節(jié)課主要介紹了應收款項的壞賬計提條件和壞賬準備計提、核銷、收回及沖減的核算。注意壞賬準備的期末余額與當期應計提的準備數(shù)不一定相等?！揪毩暸c思考】見《財務會計學習指導與訓練》P18－24頁第三節(jié)其他應收及預付款項的核算【教學目的】通過本節(jié)課的學習，使學生熟悉其他應收及預付款的種類，掌握其他應收及預付款的會計核算?！局攸c難點】其他應收及預付款的會計核算。【教學方法】講授【教學時數(shù)】2【復習回顧】應收賬款及壞賬準備【新課導入】企業(yè)除商品交易形成的應收款項外，還存在其他應收及預付款項?！窘虒W內(nèi)容】一、其他應收款（一）其他應收款核算的內(nèi)容其他應收款是指除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款等以外的其他各種應收、暫付款項。主要內(nèi)容包括：1．應收的各種賠款、罰款；2．應收的出租包裝物租金；3．應向職工收取的各種墊付款項；4．備用金；5．存出保證金；6．預付賬款轉(zhuǎn)入；7．其他各種應收、暫付款項。（二）其他應收款的核算為了反映和監(jiān)督其他應收款的發(fā)生和結(jié)算情況，企業(yè)應設置“其他應收款”賬戶，該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，借方登記各種其他應收款項的發(fā)生，貸方登記其他應收款項的收回，期末借方余額反映企業(yè)尚未收回的其他應收款。該賬戶應按其他應收款的項目分類，并按不同的債務人設置明細賬，進行明細核算。企業(yè)發(fā)生其他應收款時，按應收金額借記“其他應收款”賬戶，貸記有關(guān)賬戶。收回各種款項時，借記有關(guān)賬戶，貸記“其他應收款”賬戶。例甲公司向某企業(yè)租用包裝物，以銀行存款支付包裝物押金600元。甲公司應作如下會計分錄：借：其他應收款―包裝物押金－某企業(yè)600貸：銀行存款600以后退還包裝物，收回押金時：借：銀行存款600貸：其他應收款―包裝物押金－某企業(yè)600（三）備用金制度及核算備用金是指為了滿