以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估指南講解.ppt

1、財(cái)務(wù)報(bào)告目的評估指南(試行)解釋主要內(nèi)容，第一部分是背景、 財(cái)務(wù)報(bào)告評估指南的理念和創(chuàng)新(1)指南制定的背景(2)指南制定的理念和框架(3)指南的主要創(chuàng)新(2)財(cái)務(wù)報(bào)告評估業(yè)務(wù)的難點(diǎn)和關(guān)鍵問題分析(1)涉及公允價(jià)值計(jì)量(FVM)標(biāo)準(zhǔn)的世界趨勢(2)會計(jì)、 審計(jì)與評價(jià)(3)FVM的重要領(lǐng)域和難點(diǎn)，關(guān)鍵的實(shí)際問題在第三部分回答，第一部分是背景，思路和創(chuàng)新的財(cái)務(wù)報(bào)告評價(jià)指南，導(dǎo)言，財(cái)務(wù)報(bào)告評價(jià)指南，指南/指南(系統(tǒng)計(jì)劃)，財(cái)務(wù)報(bào)告評價(jià)指南，導(dǎo)言，(1)指南的發(fā)展背景，公允價(jià)值在國際會計(jì)準(zhǔn)則中的日益使用， 國內(nèi)會計(jì)準(zhǔn)則的趨同和引入公允價(jià)值計(jì)量評價(jià)規(guī)范為財(cái)務(wù)報(bào)告服務(wù)(公允價(jià)值計(jì)

2、量)的需要、(2)準(zhǔn)則與框架、明確定位、規(guī)范指導(dǎo)、充分趨同、分步實(shí)施、從基層思考、可靠性、趨同性、第一章總則(4)、第二章基本要求(12)、第四章價(jià)值類型(4)、(3)準(zhǔn)則框架、第六章披露要求(4)、第七章補(bǔ)充規(guī)定(1)， 第一章總則(第四條)、制定的目的和依據(jù)(第一條)、定義(第二條)， 適用范圍(第3條)相關(guān)服務(wù)領(lǐng)域(第4條)報(bào)告機(jī)構(gòu)(第5條)評價(jià)基本原則(第6條)獨(dú)立性原則(第7條)勝任能力原則(第8條)評價(jià)報(bào)告要求(第9條)偏離規(guī)范性披露要求(第10條)與相關(guān)方溝通(第11條)評價(jià)基準(zhǔn)日期(第12條)信息獲取(第13條)評價(jià)假設(shè)(第14條)第三章評價(jià)對象(第6條)， 估價(jià)對象的確定原則

3、(第十七條)估價(jià)對象的關(guān)注點(diǎn)和分類(第十八條)合并對價(jià)分配的估價(jià)對象(第十九條)資產(chǎn)減值的估價(jià)對象(第二十條)投資性房地產(chǎn)的估價(jià)對象(第二十一條)金融資產(chǎn)與負(fù)債評估的重要事項(xiàng)(第二十二條)、 價(jià)值類型定義的第四條要求(第二十三條)評估價(jià)值類型與會計(jì)計(jì)量屬性的關(guān)聯(lián)(第二十四條)與資產(chǎn)減值相關(guān)的具體價(jià)值類型說明及關(guān)注事項(xiàng)(第二十五條)凈重置成本說明(第二十六條)，第五章評估方法(第十四條)， 評價(jià)方法選擇的原則要求(第27條)重視評價(jià)數(shù)據(jù)和水平(第28條)評價(jià)方法的一致性和變化(第29條)市場法比較對象的選擇要求(第30條)市場法比較因素的關(guān)注和調(diào)整要求(第31條)收入法具體方法介紹(第32條)收

4、入法收入標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性選擇(第33條)收入法數(shù)據(jù)的獲取和使用要求折現(xiàn)率的使用要求(第35條)成本法使用的注意事項(xiàng)(第36條)成本法使用的前提和披露要求(第37條)最終評估結(jié)論的形成(第38條)合同金額與公允價(jià)值的對應(yīng)關(guān)系(第39條)稅務(wù)影響的考慮(第40條)，第六章披露要求，符合評估報(bào)告準(zhǔn)則的要求(第41條)，報(bào)告披露的主要內(nèi)容(第42條)， 評估結(jié)論限制的披露(第43條)、評估方法變更的披露(第44條)、第七章補(bǔ)充規(guī)定、實(shí)施日期(第45條)、準(zhǔn)則的主要創(chuàng)新點(diǎn)(第3條)、準(zhǔn)則中規(guī)定的以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估是以企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的(第2條)，以非產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓為基礎(chǔ)的資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，特別是以

5、財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估業(yè)務(wù)，將引起社會各界的關(guān)注，并產(chǎn)生實(shí)際的業(yè)務(wù)需求。準(zhǔn)則中規(guī)定的各種資產(chǎn)和負(fù)債的特定價(jià)值的評估，除公允價(jià)值外，還涉及其他會計(jì)計(jì)量屬性，包括重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及與這些計(jì)量屬性相關(guān)的特定價(jià)值，如資產(chǎn)的可收回金額、預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等。(第二條、第二十四條)、第三條傳統(tǒng)資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)評估類型單一，而以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估業(yè)務(wù)多元化。其業(yè)務(wù)類型還包括進(jìn)行與價(jià)值估計(jì)相關(guān)的約定程序，以協(xié)助企業(yè)判斷與資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)值相關(guān)的參數(shù)和特征，并協(xié)助企業(yè)管理層對公允價(jià)值能否持續(xù)可靠地獲得進(jìn)行合理評估。(第四條)業(yè)務(wù)類型的多樣化要求注冊資產(chǎn)評估師在了解客戶需求時(shí)進(jìn)行更細(xì)致的溝通和分析。一方面

6、，我們必須正確理解顧客需求是什么；另一方面，根據(jù)多樣化的業(yè)務(wù)類型，探索和引導(dǎo)客戶需求，提高評估服務(wù)水平。除基本準(zhǔn)則和其他準(zhǔn)則外，本指南要求注冊資產(chǎn)評估師針對財(cái)務(wù)報(bào)告評估業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，開展財(cái)務(wù)報(bào)告評估業(yè)務(wù)。應(yīng)了解相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的概念和原則，了解會計(jì)準(zhǔn)則所涉及的概念和原則與資產(chǎn)評估準(zhǔn)則所涉及的概念和原則之間的聯(lián)系和區(qū)別，并經(jīng)過專門培訓(xùn)后具備評估資格。(八)從事財(cái)務(wù)報(bào)告評估業(yè)務(wù)的評估人員不僅要具備資產(chǎn)評估的基本專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)，還需要深入學(xué)習(xí)會計(jì)準(zhǔn)則，了解會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和披露的相關(guān)概念、原則和方法。根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告評估業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，本指南不僅對注冊資產(chǎn)評估師提出了能力要求，還提醒注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)注意財(cái)務(wù)報(bào)告評估

7、業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，并根據(jù)自身的專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)認(rèn)真考慮是否能夠承擔(dān)。(第八條)面對新的服務(wù)領(lǐng)域，廣大注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)，積累經(jīng)驗(yàn)，以具備適應(yīng)新業(yè)務(wù)需求的實(shí)踐能力。根據(jù)指引，注冊資產(chǎn)評估師在為財(cái)務(wù)報(bào)告目的開展評估業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)與從事審計(jì)業(yè)務(wù)的企業(yè)和注冊會計(jì)師進(jìn)行溝通，明確評估業(yè)務(wù)的基本事項(xiàng)，充分了解會計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)會計(jì)和披露的具體要求。(第十一條)公允價(jià)值的計(jì)量涉及會計(jì)、審計(jì)和評估的銜接。與其他標(biāo)準(zhǔn)相比，本指南強(qiáng)調(diào)注冊資產(chǎn)評估師的溝通能力和評估業(yè)務(wù)過程中的溝通義務(wù)。溝通對象既包括企業(yè)(客戶)，也包括從事審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊會計(jì)師。溝通的目的是評估企業(yè)能否為會計(jì)計(jì)量提供客觀有用的信息，并為審計(jì)判斷提供專家

8、依據(jù)。指南要求注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)充分與委托方協(xié)商，明確評估對象，充分考慮評估對象的法律、物理和經(jīng)濟(jì)特征對評估業(yè)務(wù)的影響。(第17條)；要求企業(yè)管理層根據(jù)其經(jīng)營意圖、會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)要求，對相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行適當(dāng)分類。(第十八條)由于財(cái)務(wù)報(bào)告評估業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，有必要與委托方就評估對象進(jìn)行溝通，這將有助于注冊資產(chǎn)評估師根據(jù)具體項(xiàng)目情況、會計(jì)準(zhǔn)則和委托方的要求，了解和區(qū)分評估對象是各種單項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、資產(chǎn)組還是資產(chǎn)組組合。通過與企業(yè)管理層的溝通，評估師要求企業(yè)根據(jù)其經(jīng)營意圖、會計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)狀況對參與評估的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸?第十二條)由于會計(jì)準(zhǔn)則對評估基準(zhǔn)日沒有特別規(guī)定，評估人員需要與委托方溝

9、通，提醒委托方根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求合理確定評估基準(zhǔn)日。指南規(guī)定，當(dāng)評估程序或條件受到限制，注冊資產(chǎn)評估師不能確定評估結(jié)論的合理性時(shí)，不得出具評估報(bào)告，并要求注冊資產(chǎn)評估師履行“提醒委托方注意會計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值或特定價(jià)值計(jì)量的可靠性”的義務(wù)。(第九條)財(cái)務(wù)報(bào)告評估結(jié)論應(yīng)服務(wù)于會計(jì)公允價(jià)值或特定價(jià)值的計(jì)量。會計(jì)準(zhǔn)則要求公允價(jià)值能夠在計(jì)量可靠性的前提下進(jìn)行計(jì)量和確認(rèn)。當(dāng)評估人員不能確定評估結(jié)論的合理性時(shí)，不僅應(yīng)履行中止或終止評估的義務(wù)，還應(yīng)提醒委托方注意公允價(jià)值或特定價(jià)值的可靠性。指南對評估基準(zhǔn)日期的確定提出了具體要求。鑒于財(cái)務(wù)報(bào)告的特點(diǎn)，明確指出評估基準(zhǔn)日可以是資產(chǎn)負(fù)債表日、購買日、減值測試日、

10、首次實(shí)施日等。(第十二條)以往資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)原則上確定基準(zhǔn)日，要求評估人員在報(bào)告中說明確定基準(zhǔn)日的原因或條件，并盡可能接近評估目的的實(shí)現(xiàn)日期。指南對評估基準(zhǔn)日(滿足不同會計(jì)要求的具體評估時(shí)間)的規(guī)定，使以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估業(yè)務(wù)在評估基準(zhǔn)日的選擇上符合資產(chǎn)評估的基本要求和相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的要求，并使評估基準(zhǔn)日的選擇有了相對統(tǒng)一的依據(jù)。根據(jù)項(xiàng)目的具體情況、會計(jì)準(zhǔn)則和委托方的要求，財(cái)務(wù)報(bào)告的評估對象可以是各種單項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債，也可以是資產(chǎn)組或資產(chǎn)組的組合。(第17條)；并應(yīng)注意會計(jì)準(zhǔn)則中特定會計(jì)項(xiàng)目對應(yīng)的評估對象，從委托方獲得評估對象的具體構(gòu)成等詳細(xì)信息，并注意相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債在企業(yè)經(jīng)營中的作用。(第十八條

11、)與傳統(tǒng)資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)相比，財(cái)務(wù)報(bào)告的評估對象不僅包括各種單項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債，還包括資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合(資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的分析應(yīng)符合會計(jì)準(zhǔn)則的要求)。注冊資產(chǎn)評估師需要關(guān)注會計(jì)準(zhǔn)則中特定會計(jì)項(xiàng)目對應(yīng)的對象以及相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債在經(jīng)營活動中的作用，以確定被評估對象是單一資產(chǎn)、負(fù)債還是資產(chǎn)組或資產(chǎn)組的組合。不同會計(jì)準(zhǔn)則的要求反映了評估對象的多樣性和復(fù)雜性。以并購對價(jià)分配為例，在對會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施細(xì)則規(guī)定的并購對價(jià)分配涉及的業(yè)務(wù)進(jìn)行評估時(shí)，相應(yīng)的評估對象應(yīng)為并購方在并購中獲得的可辨認(rèn)資產(chǎn)(包括各種可辨認(rèn)無形資產(chǎn))、負(fù)債和或有負(fù)債，應(yīng)了解評估對象與并購方企業(yè)價(jià)值評估對應(yīng)的評估對象不同。(第19條)；此外，本指南還

12、規(guī)定了評估對象在資產(chǎn)減值測試(第20條)、投資性房地產(chǎn)(第21條)和金融資產(chǎn)與負(fù)債(第22條)等方面需要考慮的因素。合并對價(jià)分配(PPA)的評估是確定被收購企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債(包括未反映在被收購企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債)，評估資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值，并根據(jù)被收購企業(yè)的可辨認(rèn)資產(chǎn)(包括各種可辨認(rèn)無形資產(chǎn))、負(fù)債和或有負(fù)債的公允價(jià)值分配被收購企業(yè)的收購價(jià)格可辨認(rèn)無形資產(chǎn)的識別和評估是合并對價(jià)分?jǐn)傇u估業(yè)務(wù)的重要組成部分，也充分體現(xiàn)了評估對象的多樣性和復(fù)雜性。注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)高度重視和重視這類評估業(yè)務(wù)。本指引要求注冊資產(chǎn)評估師為財(cái)務(wù)報(bào)告的目的開展評估業(yè)務(wù)，并應(yīng)根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)會計(jì)信息披露、評估對象及

13、其他相關(guān)條件的具體要求，明確價(jià)值類型，界定具體價(jià)值類型(第二十三條)。指出當(dāng)滿足會計(jì)準(zhǔn)則對計(jì)量屬性的規(guī)定條件時(shí)，會計(jì)準(zhǔn)則下的公允價(jià)值一般等于資產(chǎn)評估準(zhǔn)則下的市場價(jià)值。會計(jì)準(zhǔn)則涉及重置成本或凈重置成本、可變現(xiàn)凈值或公允價(jià)值減去處置費(fèi)用、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值或現(xiàn)值等計(jì)量屬性，可理解為相應(yīng)類型的評估價(jià)值。(第二十四條)本指引將資產(chǎn)評估準(zhǔn)則(價(jià)值類型指引)與會計(jì)計(jì)量屬性的規(guī)定相聯(lián)系。通過定義和關(guān)聯(lián)特定評估業(yè)務(wù)的價(jià)值類型，避免了不同領(lǐng)域價(jià)值定義的沖突。通過搭建這一橋梁，不僅可以更好地服務(wù)于會計(jì)的需要，也有助于評估業(yè)務(wù)的發(fā)展。國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中的公允價(jià)值被定義為“買賣雙方在對交易資產(chǎn)的相關(guān)情況有合理

14、理解的情況下自愿公平交易的金額?！必?cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會(FASB)于2006年頒布的財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則第157號(公允價(jià)值計(jì)量)將公允價(jià)值計(jì)量定義為：“在計(jì)量日市場參與者之間有序交易中，出售資產(chǎn)所收到的價(jià)格或轉(zhuǎn)移負(fù)債所支付的價(jià)格?！?006年頒布的中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則中對公允價(jià)值的定義是：“在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照熟悉公允交易情況的雙方自愿進(jìn)行的資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量?！眹H評估準(zhǔn)則：市場價(jià)值是指自愿買受人和自愿出賣人在完全知情、謹(jǐn)慎和強(qiáng)制的情況下，在公平交易中，在評估基準(zhǔn)日對資產(chǎn)的估計(jì)價(jià)值。關(guān)于資產(chǎn)評估價(jià)值類型的指導(dǎo)意見：“市場價(jià)值是指在評估基準(zhǔn)日，自愿買受人和自愿出賣人在沒有任何

15、強(qiáng)制的情況下，理性行為時(shí)，被評估對象的正常公平交易的估計(jì)價(jià)值?！弊再Y產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)根據(jù)評估對象、價(jià)值類型、數(shù)據(jù)采集和數(shù)據(jù)來源等相關(guān)情況，分析市場法、收益法和成本法以及其他評估方法的適用性，并參照會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于計(jì)量方法的規(guī)定。(第二十七條)與基于評估對象、價(jià)值類型、數(shù)據(jù)收集等相關(guān)條件的傳統(tǒng)資產(chǎn)評估方法相比，評估方法的選擇條件增加了“數(shù)據(jù)來源”，以反映財(cái)務(wù)報(bào)告評估可靠性的要求；“參照會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于計(jì)量方法的規(guī)定”，并結(jié)合會計(jì)準(zhǔn)則對計(jì)量方法特殊性的要求；除了資產(chǎn)評估的三種基本方法：市場法、收益法和成本法外，還增加了“其他評估方法”的適用性，并考慮了為財(cái)務(wù)報(bào)告目的評估方法的多樣性。1.1在數(shù)據(jù)源方面，主要

16、考慮數(shù)據(jù)源的可靠性。公允價(jià)值的可靠性受數(shù)據(jù)獲取來源的影響，首選數(shù)據(jù)應(yīng)該是活躍市場中的市場報(bào)價(jià)，因?yàn)楣蕛r(jià)值最具代表性的是市場價(jià)格機(jī)制確定的可觀察市場價(jià)格，市場價(jià)格機(jī)制是市場交易各方認(rèn)可和接受的。當(dāng)無法找到被計(jì)量項(xiàng)目的市場價(jià)格時(shí)，往往需要使用類似的數(shù)據(jù)，按照嚴(yán)格的條件選擇類似項(xiàng)目的市場價(jià)格來確定被計(jì)量項(xiàng)目的公允價(jià)值，或者使用外部評估人員通過市場方法進(jìn)行評估。類似項(xiàng)目或類似項(xiàng)目沒有可觀察的市場價(jià)格，或可觀察的價(jià)格不能代表可靠的市場價(jià)格，因此應(yīng)考慮采用收益法等其他方法評估計(jì)量項(xiàng)目的公允價(jià)值。參考會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于計(jì)量方法的規(guī)定評估公允價(jià)值時(shí)，當(dāng)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對公允價(jià)值的計(jì)量方法和參數(shù)有特殊規(guī)定時(shí)，注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)參考。例如，在資產(chǎn)減值會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南中規(guī)定：