課件——財務(wù)報告.ppt

1、2010-2-19,1,第十三章 財務(wù)報告,2010-2-19,資產(chǎn)負債表,資產(chǎn)類項目： (一)貨幣資金 (二)交易性金融資產(chǎn) (三)應(yīng)收及預付款項 (四)存貨 (五)持有至到期投資 (六)可供出售金融資產(chǎn) (七)長期股權(quán)投資 (八)投資性房地產(chǎn) (九)固定資產(chǎn) (十)無形資產(chǎn) (十一)商譽 (十二)遞延所得稅資產(chǎn),負債類項目： (一)短期借款 (二)應(yīng)付及預收款項 (三)應(yīng)交稅費 (四)應(yīng)付職工薪酬 (五)預計負債 (六)長期借款 (七)長期應(yīng)付款 (八)應(yīng)付債券 (九)遞延所得稅負債 所有者權(quán)益類項目： (一)實收資本(或股本) (二)資本公積 (三)盈余公積 (四)未分配利潤,中級財務(wù)會

2、計,2010-2-19,利潤表編制單位：廣南公司 2009年12月 單位：萬元,2010-2-19,本章學習目標,通過本章學習，你應(yīng)能夠： 1.理解財務(wù)報表列報的基本要求； 2.掌握資產(chǎn)負債表的基本結(jié)構(gòu)和編制方法； 3.掌握利潤表的基本結(jié)構(gòu)和編制方法； 4.掌握現(xiàn)金流量表的基本結(jié)構(gòu)和編制方法； 5.掌握所有者權(quán)益變動表的基本結(jié)構(gòu)和編制方法。,浙江萬里學院,4,2010-2-19,浙江萬里學院,5,從“黎明股份事件”看CPA審計,引例,中級財務(wù)會計,2010-2-19,6,學習目的 本章著重介紹財務(wù)報表的編制原理 通過本章的學習，應(yīng)該： 理解財務(wù)報表的意義 熟練掌握資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表

3、和所有者權(quán)益變動表的編制方法 認識報表附注的重要性 熟悉附注披露的主要內(nèi)容,2010-2-19,第一節(jié) 財務(wù)報告概述,一、財務(wù)報告的內(nèi)容 財務(wù)報告是企業(yè)正式對外揭示或表述財務(wù)信息的總結(jié)性書面文件 提供的信息： 1.經(jīng)濟資源信息 2.企業(yè)經(jīng)營業(yè)績 3.現(xiàn)金流動信息 4.管理當局受托責任信息 5.非財務(wù)信息和未來信息,7,2010-2-19,8,二、財務(wù)報告的作用,財務(wù)報告（或財務(wù)會計報告）的目標是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息 財務(wù)報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等,2010-2-19,9,二、財務(wù)報告的作用,1.有助于投資者和債權(quán)

4、人等進行合理的決策 2.反映企業(yè)管理當局的受托經(jīng)管責任 3.幫助企業(yè)管理當局改善經(jīng)營管理 4.幫助國家有關(guān)部門實現(xiàn)其經(jīng)濟與社會目標,2010-2-19,10,三、財務(wù)報告披露方式,財務(wù)報表,其他財務(wù)報告,2010-2-19,11,（一）財務(wù)報表,財務(wù)報表是根據(jù)公認會計準則，以表格形式概括反映企業(yè)財務(wù)狀況和現(xiàn)金流動及經(jīng)營績效及所有者權(quán)益變動的書面文件。 財務(wù)報表至少應(yīng)當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表和附注。,2010-2-19,12,（二）其他財務(wù)報告,根據(jù)現(xiàn)行國際慣例，其他財務(wù)報告的內(nèi)容主要包括： 管理當局的分析與討論預測報告 物價變動影響報告 社會責任報告

5、等。,2010-2-19,13,四、財務(wù)報告的分類,財務(wù)報表按不同的標準分類： 1.按反映的內(nèi)容 2.編報時間 3.編制基礎(chǔ),靜態(tài)報表,動態(tài)報表,年報,中期報告,合并報表,匯總報表,個別報表,2010-2-19,14,五、財務(wù)報告的編制原則,1.報表內(nèi)容真實可靠 2.信息具有相關(guān)性 3.體現(xiàn)效益大于成本原則,2010-2-19,15,六、財務(wù)報告列報的基本要求,針對財務(wù)報表的列報要求提出的 1.列報基礎(chǔ)為持續(xù)經(jīng)營 2.重要性和項目列報 3.正常營業(yè)周期 4.終止經(jīng)營,2010-2-19,16,第二節(jié) 資產(chǎn)負債表,一、資產(chǎn)負債表的概念及作用 企業(yè)用貨幣量度，從資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益方面，全面、總

6、括的反映其在某一特定日期財務(wù)狀況的會計報表。 資產(chǎn)負債表上的數(shù)字是時點數(shù)，反映的是資金運動的靜態(tài)表現(xiàn)形式，屬于靜態(tài)報表。,2010-2-19,17,一、資產(chǎn)負債表的概念及作用,1.企業(yè)掌握的經(jīng)濟資源以及這些經(jīng)濟資源的分布與構(gòu)成； 2.企業(yè)資金的來源，具體包括企業(yè)承擔的債務(wù)及投資者在企業(yè)所擁有的權(quán)益; 3.企業(yè)的財務(wù)實力，短期和長期償債能力和支付能力; 4.若將前后期的資產(chǎn)負債表加以對照分析，還可以看出企業(yè)資金結(jié)構(gòu)的變化情況及財務(wù)狀況的發(fā)展趨勢。,2010-2-19,18,二、資產(chǎn)負債表的局限性,1.資產(chǎn)項目計價方法不統(tǒng)一 2.部分有價值的經(jīng)濟資源未能在資產(chǎn)負債表報告 3.資產(chǎn)負債表的信息包含了

7、許多主觀判斷及估計數(shù) 4.理解資產(chǎn)負債表的涵義必須依靠報表閱讀者的判斷,2010-2-19,19,三、資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu),（一）資產(chǎn)負債表項目分類方法 1.按流動性分類 資產(chǎn) 負債 所有者權(quán)益,非流動資產(chǎn),流動資產(chǎn),非流動負債,流動負債,也能按流動性分類嗎？,2010-2-19,20,（一）資產(chǎn)負債表項目分類方法,2.按貨幣性分類,非貨幣 性項目,貨幣 性項目,非貨幣性負債,非貨幣性資產(chǎn),貨幣性負債,貨幣性資產(chǎn),貨幣性流動資產(chǎn),貨幣性非流動資產(chǎn),貨幣性流動負債,貨幣性非流動負債,非貨幣性流動資產(chǎn),非貨幣性非流動資產(chǎn),非貨幣性流動負債,非貨幣性非流動負債,2010-2-19,21,（二）資產(chǎn)負債表

8、的格式,1.報告式資產(chǎn)負債表 2.賬戶式資產(chǎn)負債表 3.我國現(xiàn)行資產(chǎn)負債表格式 賬戶式結(jié)構(gòu) 左邊列示資產(chǎn)，右邊列示負債和所有者權(quán)益。從整體上體現(xiàn)了“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”的會計等式。,注意各種格式的優(yōu)缺點,2010-2-19,22,（二）資產(chǎn)負債表的格式,4資產(chǎn)負債表項目列示內(nèi)容及填列 資產(chǎn)負債表“年初余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。 資產(chǎn)負債表“期末余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益期末情況填列。,2010-2-19,23,（二）資產(chǎn)負債表的格式,4資產(chǎn)負債表項目列示內(nèi)容及填列 填列方法主要有： 相應(yīng)總賬金額直接填列 相關(guān)總賬金額計算

9、填列 相應(yīng)明細賬金額直接填列 相關(guān)明細賬金額分析計算填列 相關(guān)科目與其備抵科目計算填列等等,2010-2-19,24,四、資產(chǎn)負債表編制實例,步驟： 1.編制會計分錄 2.根據(jù)科目的期初余額和本期業(yè)務(wù)，結(jié)出科目的期末余額 3.編制資產(chǎn)負債表,2010-2-19,25,第三節(jié) 利潤表,利潤表又稱收益表、損益表，是反映企業(yè)一定期間(如年度、季度、月份)經(jīng)營成果的財務(wù)報表。 追求利潤是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營的主要目的，利潤表受到投資者、債權(quán)人及其他關(guān)注企業(yè)未來現(xiàn)金流入的使用者的重視。,2010-2-19,26,一、不同收益計量觀,(一) 資產(chǎn)負債觀 指通過對照前后期資產(chǎn)負債表的所有者權(quán)益(凈資產(chǎn))來確定企業(yè)在

10、一定期間所實現(xiàn)的收益；所有者權(quán)益增加為利潤，減少為虧損（但在此期間由所有者追加投資和分紅引起的凈資產(chǎn)變動除外）,2010-2-19,27,一、不同收益計量觀,(二) 收入費用觀 指通過設(shè)置收入、費用類賬戶，遵循配比原則計算當期利潤，它以一定期間發(fā)生的交易或其他事項所產(chǎn)生的收入及費用之間的差額作為當期的收益。,損益滿計觀點,當期營業(yè)觀點,2010-2-19,28,一、不同收益計量觀,(二) 收入費用觀 利潤表構(gòu)成的基本要素 收入和費用 日?；顒?利得及損失 非日?；顒?均強調(diào)對所有者權(quán)益的影響,2010-2-19,29,二、利潤表的作用,1.為企業(yè)外部投資者以及信貸者作投資決策及貸款決策提供依據(jù)

11、 2.為企業(yè)內(nèi)部管理層的經(jīng)營決策提供依據(jù) 3.為企業(yè)內(nèi)部業(yè)績考核提供重要的依據(jù),2010-2-19,30,三、利潤表的局限,1.貨幣計量的局限 2.歷史成本計價的局限 3.許多費用是估計數(shù) 4.多種會計方法的選用會影響不同公司收益的比較 5.利潤表多半按功能性分類，不利于預測未來利潤及現(xiàn)金流量,2010-2-19,31,四、利潤表的格式,（一）單步式利潤表 將所有收入和所有費用分別加以匯總，收入合計減費用合計從而得出本期利潤 （二）多步式利潤表 將收入與費用按同類屬性分別加以歸集，分別計算營業(yè)利潤、利潤總額，最后計算出所得稅后利潤,二者的比較,2010-2-19,32,五、利潤表的編制方法,（

12、一）利潤表的填列規(guī)則 填列依據(jù)主要是各類損益類科目的本期發(fā)生額,2010-2-19,33,五、利潤表的編制方法,（二）利潤表各項目的內(nèi)容及填列 1.月度利潤表 2.中期報表 3.年度利潤表 六、利潤表編制實例,2010-2-19,34,第四節(jié) 現(xiàn)金流量表,一、現(xiàn)金流量表的概念及作用 現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金的流入與流出，匯總說明企業(yè)報告期內(nèi)經(jīng)營活動、投資活動及籌資活動的動態(tài)報表,2010-2-19,35,二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ),編表基礎(chǔ) 現(xiàn)金（廣義的） 具體包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價物,注意各項的具體內(nèi)容,2010-2-19,36,三、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu),（一）現(xiàn)金流量及其影響

13、因素 現(xiàn)金流量，是指企業(yè)某一期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入與流出，即現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的收入與支出。 現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物各項目之間的流動，不屬于現(xiàn)金流量,2010-2-19,37,（一）現(xiàn)金流量及其影響因素,企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)按其與現(xiàn)金流量的關(guān)系 ： 1.現(xiàn)金各項目之間的增減變動 不影響 2.非現(xiàn)金各項目之間的增減變動 不影響 3.現(xiàn)金各項目與非現(xiàn)金各項目之間的增減變動 影響,2010-2-19,38,（二）現(xiàn)金流量的分類,1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 4.現(xiàn)金流量應(yīng)按總額反映,注意各項具體內(nèi)容,2010-2-19,39,（三）現(xiàn)金流量表的格式,現(xiàn)金

14、流量表要求企業(yè)采用直接法表達經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，同時揭示企業(yè)投資活動與籌資活動的現(xiàn)金流量。 現(xiàn)金流量表附注資料要求揭示按間接法重新計算與表達經(jīng)營活動現(xiàn)金流量以及不涉及現(xiàn)金的重大投資和籌資活動,2010-2-19,40,四、現(xiàn)金流量表的編制原理與方法,（一）編制依據(jù) 是資產(chǎn)負債表、利潤表和所有者權(quán)益變動表及有關(guān)賬戶記錄資料,編制現(xiàn)金流量表的過程就是將權(quán)責制下的會計資料轉(zhuǎn)換為收付制表示的現(xiàn)金流動,2010-2-19,41,（二）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的填列,1直接法 直接法是通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。 采用直接法編制經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時，一般以利潤表中的營業(yè)收入為起

15、算點，調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量,2010-2-19,42,（二）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的填列,1直接法 （1）根據(jù)相應(yīng)科目記錄分析填列 （2）公式調(diào)整,注意公式的涵義與內(nèi)容,2010-2-19,43,（二）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的填列,2間接法 間接法是以本期凈利潤(或凈損失)為起算點，調(diào)整不增加或不減少現(xiàn)金的收入與費用項目；調(diào)整屬于投資活動、籌資活動的收益與損失；調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)的非現(xiàn)金流動資產(chǎn)與流動負債的增減變動，從而計算出經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的一種方法。,2010-2-19,44,（六）現(xiàn)金流量表附注的填列,分為三部分： 將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量 不涉及現(xiàn)

16、金收支的重大投資和籌資活動 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況,2010-2-19,45,（六）現(xiàn)金流量表附注的填列,1.基本原理 將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量”是經(jīng)營活動現(xiàn)金又一種表達方式即間接法 2. 現(xiàn)金流量表附注,從凈利潤開始調(diào)整,2010-2-19,46,（六）現(xiàn)金流量表附注的填列,3.填列方法 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 = 凈利潤 + 實際沒有支付現(xiàn)金的費用 - 實際沒有收到現(xiàn)金的收益 + 不涉及經(jīng)營活動的費用 - 不涉及經(jīng)營活動的收益 + 與經(jīng)營活動有關(guān)的、非現(xiàn)金流動資產(chǎn) 的減少數(shù) + 與經(jīng)營活動有關(guān)的流動負債的增加數(shù),2010-2-19,47,（七）現(xiàn)金流量表的平衡關(guān)系,1.現(xiàn)金

17、流量表中由“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”以及“匯率變動對現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的影響”之和得出的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額” 等于現(xiàn)金流量表附注中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”,2010-2-19,48,（七）現(xiàn)金流量表的平衡關(guān)系,2.現(xiàn)金流量表中用直接法填列的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”等于現(xiàn)金流量表附注中用間接法調(diào)整得出的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”,2010-2-19,49,第五節(jié) 所有者權(quán)益變動表,一、所有者權(quán)益變動表的概念及作用 所有者權(quán)益變動表（或股東權(quán)益變動表），是反映構(gòu)成企業(yè)所有者權(quán)益的各組成部分當期的增減變動情況的

18、報表 該表反映各項交易和事項導致的所有者權(quán)益的增減變動，以及所有者權(quán)益各組成部分增減變動的結(jié)構(gòu)性信息,2010-2-19,50,二、所有者權(quán)益變動表的格式,1.表首 說明報表名稱、編制單位、編制日期、報表編號、貨幣名稱、計量單位等 2.正表 是主體，反映企業(yè)所有者權(quán)益的增減變動及其年初、年末余額情況,2010-2-19,51,第六節(jié) 財務(wù)報表附注,一、提供財務(wù)報表附注的原因 財務(wù)報表附注是企業(yè)財務(wù)報告不可缺少的組成部分，是對財務(wù)報表本身無法或難以充分表述的內(nèi)容和項目所作的補充說明與詳細解釋,2010-2-19,52,一、財務(wù)報表附注的形式,1.旁注 指在財務(wù)報表的有關(guān)項目旁直接用括號加注說明

19、2.附表 指為了保持財務(wù)報表的簡明易懂而另行編制一些反映其構(gòu)成項目及年度內(nèi)的增減來源與數(shù)額的表格 3.底注 也稱腳注，指在財務(wù)報表后面用一定文字和數(shù)字所作的補充說明,2010-2-19,53,二、財務(wù)報表附注的形式,附注披露的內(nèi)容 ： -企業(yè)的基本情況 -財務(wù)報表的編制基礎(chǔ) -遵循企業(yè)會計準則的聲明 -重要會計政策和會計估計 -會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明； -報表重要項目的說明,2010-2-19,54,第七節(jié) 中期財務(wù)報告,一、中期財務(wù)報告的概念及作用 中期財務(wù)報告的概念 中期財務(wù)報告指以中期為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報告。 中期指短于一個完整的會計年度的報告期間,2010-2-19,55,中期財務(wù)報告的概念,包括：,月度財務(wù)報告,半年度財