第四章：財務報表.ppt

1、第四章：財務報表調整的理論和方法,現(xiàn)行成本財務報表的編制,謝福泉,一.現(xiàn)行成本會計（Current Cost Accounting）,1 什么是現(xiàn)行成本會計？ 2 現(xiàn)行成本會計的理論依據(jù) 3 現(xiàn)行成本會計的基本程序和方法 4 現(xiàn)行成本會計的優(yōu)缺點,(一）現(xiàn)行成本會計,亦稱現(xiàn)行成本/名義貨幣會計，指以現(xiàn)行成本為計量屬性，名義貨幣計量單位的一種會計模式。 它認為，企業(yè)所持有的資產(chǎn)應以它的現(xiàn)行成本計價，以營業(yè)收入與所耗生產(chǎn)要素的現(xiàn)行成本相比較來確定利潤。,1.現(xiàn)行成本（Current Cost）,現(xiàn)在取得同一資產(chǎn)或其等價所需要的交換價格。 現(xiàn)行成本會計中的現(xiàn)行成本通常指重置成本，即現(xiàn)在重新購置同樣的

2、資產(chǎn)或重新生產(chǎn)同樣的產(chǎn)品所需的全部成本。,例如，企業(yè)某舊設備原始成本為50000元，使用年限為5年，已提折舊2年，市場上相同功能的設備現(xiàn)時售價為 120000元，使用年限為10年。則舊設備的現(xiàn)行成本為60000元（1200005/10），凈值為36000元（600003/5）。,2.會計要素計量屬性,3.現(xiàn)行成本獲得渠道,1、現(xiàn)行購貨發(fā)票價格； 2、供貨方的價目表或報價單； 3、能反映現(xiàn)行成本的標準制造成本； 4、政府或其他權威部門提供的特種物價指數(shù)或分類物價指數(shù)； 5、企業(yè)自行編制的某種或某類商品的物價指數(shù)。,（二）現(xiàn)行成本會計的理論依據(jù),理論依據(jù)是成本的實物補償理論。 這一理論認為，企業(yè)在

3、經(jīng)營活動中所獲得的現(xiàn)行銷售收入必須和為此所耗用生產(chǎn)要素的現(xiàn)行成本相配比，剩余的的部分才是不影響原來生產(chǎn)規(guī)模而可供分配的真實利潤。,例如某企業(yè)期初存貨100件，單位成本為100元，年末出售存貨100件，銷售單價120元，補購存貨100件，購入單價110元，期末存貨100件。 按照成本的實物補償觀點， 本期現(xiàn)行銷售收入12000元（100120）， 本期現(xiàn)行銷售成本11000元（100110）， 企業(yè)本年度的銷售利潤1000元（12000-11000）。,（三）現(xiàn)行成本會計的基本程序和方法,1、確定各項資產(chǎn)的現(xiàn)行成本 現(xiàn)行成本是指在當前市場條件下為購置與現(xiàn)有資產(chǎn)相同或相類似的資產(chǎn)，按現(xiàn)時價格所需付

4、出的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物，又稱為重置成本。 調整前將各類項目劃分為貨幣性項目和非貨幣項目，貨幣性項目不調整。 非貨幣性的普通股本、資本公積等項目不做調整 留存收益=資產(chǎn)-負債-普通股本-資本公積 方法是倒擠法。,2、確定企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)的持有損益,持有損益=持有資產(chǎn)現(xiàn)行成本-歷史成本 包括未實現(xiàn)持有損益和已實現(xiàn)持有損益兩個部分。 未實現(xiàn)資產(chǎn)持有收益非貨幣性資產(chǎn)(期末現(xiàn)行重置成本-期末歷史成本) 已實現(xiàn)資產(chǎn)持有收益=非貨幣性資產(chǎn)(本期按現(xiàn)行成本計算的重置成本費用-本期歷史成本計算的成本費用) 資產(chǎn)持有損益的列示: 在財務資本保全下,資產(chǎn)持有損益單獨設項,例入利潤表; 在實物資本保全下,企業(yè)損益僅指營

5、業(yè)損益,不包括持產(chǎn)收益,在資產(chǎn)負債表權益項目下反映。,3. 編制現(xiàn)行成本會計報表,資產(chǎn)負債表： 非貨幣性項目采用現(xiàn)行成本，其他不變 利潤及利潤分配表： 除銷售成本和折舊外，其他不變。 銷售成本和折舊采用重置成本計價,（四）現(xiàn)行成本會計的優(yōu)缺點,優(yōu)點： 1、增強了報表的可理解性。 2、能夠提供企業(yè)實際的經(jīng)營利潤。 在現(xiàn)行成本會計下，收入是現(xiàn)行的營業(yè)收入，成本是按現(xiàn)在重新購置或重新生產(chǎn)某項資產(chǎn)進行調整的現(xiàn)行成本，二者相配比，扣除持有損益， 3、所有者權益較為真實。 資產(chǎn)按現(xiàn)行成本計量，負債按契約或合同規(guī)定的責任計量，二者相抵后的凈資產(chǎn)較為接近實際的所有者權益。,缺點： 1、主觀性較強。 現(xiàn)行成本的確定需要大量的物價資料，其中有些可以參閱政府公布的特定物價指數(shù)，有些則需要企業(yè)根據(jù)市場等有關資料進行估算。在確定的過程中，有關數(shù)字的取舍及計算上的繁簡極易滲入主觀意志。 2、可比性較差。 各期的現(xiàn)行成本反映了資產(chǎn)在不同時期的現(xiàn)行價值，這種數(shù)據(jù)之間缺乏可比性。 實施現(xiàn)行成本會計主要包括兩方面的內(nèi)容，一是確定現(xiàn)行成本，二是計算持有損益。,二.財務報表調整案例,P97-101,第四節(jié)：有選擇性地調整財務報表,通用方法：現(xiàn)行成本法 一.選擇對企業(yè)價值有重大影響的資產(chǎn)進行調整。（價值變