第七節(jié) 利潤(rùn)形成與分配的核算.ppt

1、利得,企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。,形成當(dāng)期損益的利得，比如處置固定資產(chǎn)的凈收益。,直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得，比如可供出售金融資產(chǎn)的增值。,損失,形成當(dāng)期損益的損失，比如處置固定資產(chǎn)的凈損失。,直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失，比如可供出售金融資產(chǎn)的貶值。,企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。,第六節(jié) 利潤(rùn)形成與分配的核算,一、利潤(rùn)形成的核算,（一）不同口徑的利潤(rùn)指標(biāo) 凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅 =營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出 =主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其它業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-其它業(yè)務(wù)成本-營(yíng)業(yè)稅金

2、及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)損益+投資收益,投資收益,指企業(yè)對(duì)外投資而產(chǎn)生的凈收益。 企業(yè)購(gòu)買交易性金融資產(chǎn) 持有至到期投資 長(zhǎng)期股權(quán)投資宣告分配的股利或?qū)崿F(xiàn)的利潤(rùn)時(shí)確認(rèn)的投資收益等,1、“投資收益”賬戶 （）賬戶類別：損益類 （）核算內(nèi)容：該賬戶用于核算企業(yè)所有投資而確認(rèn)的收益或損失，包括交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等按規(guī)定確認(rèn)的收益或損失。 （）明細(xì)賬戶設(shè)置：按投資項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶,（）賬戶結(jié)構(gòu) 借方投資收益貸方 發(fā)生的投資損失取得的投資收益 期末結(jié)轉(zhuǎn)的投資凈收益期末結(jié)轉(zhuǎn)的投資凈損失 期末無余額,取得投資收益時(shí)： 借：銀

3、行存款、庫存現(xiàn)金、應(yīng)收利息等 貸：投資收益 發(fā)生投資損失時(shí)： 借：投資收益 貸：交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等,例：8月28日海寧公司對(duì)外投資收到聯(lián)營(yíng)分得的得利潤(rùn)75000元，款已收存銀行。 借：銀行存款 75 000 貸：投資收益 75 000,營(yíng)業(yè)外收入 企業(yè)非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等 營(yíng)業(yè)外支出 企業(yè)非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)住支出、非常損失、盤虧損失等。,、“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶 （）賬戶類別：損益類 （）核算內(nèi)容：該賬戶用于核算與企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程沒有直接關(guān)系的各種利得及收入

4、（）明細(xì)帳戶設(shè)置：可以按照營(yíng)業(yè)外收入的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)設(shè)置,、“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶 （）賬戶類別：損益類 （）核算內(nèi)容：該賬戶用于核算與企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程沒有直接關(guān)系的各種支出及損失 （）明細(xì)帳戶設(shè)置：可以按照營(yíng)業(yè)外支出的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)設(shè)置,（）賬戶結(jié)構(gòu) 借方營(yíng)業(yè)外收入貸方 結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額確認(rèn)的利得及收入 期末無余額 借方營(yíng)業(yè)外支出貸方 確認(rèn)的各項(xiàng)損失或支出結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額 期末無余額,借：銀行存款、其他應(yīng)收款等 貸：營(yíng)業(yè)外收入 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：銀行存款,例：海寧公司與通達(dá)運(yùn)輸公司簽訂的貨物運(yùn)輸合同，通達(dá)公司因車輛調(diào)配不及時(shí)，未能在規(guī)定時(shí)間完成任務(wù)，按合同規(guī)定通達(dá)公司應(yīng)支付賠償

5、金2500元，8月25日通達(dá)公司已同意執(zhí)行合同。賠款尚未收到。 借：其他應(yīng)收款通達(dá)公司 2500 貸：營(yíng)業(yè)外收入罰款收入 2500 例：8月29日海寧公司以銀行存款支付某地水災(zāi)救濟(jì)款50000元。 借：營(yíng)業(yè)外支出捐贈(zèng)支出 50000 貸：銀行存款 50000,、“所得稅費(fèi)用”賬戶 （）賬戶類別：損益類 （）核算內(nèi)容：該賬戶用于核算應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。 （）明細(xì)賬戶設(shè)置：按“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”和“遞延所得稅費(fèi)用”設(shè)置明細(xì)賬戶；,（）賬戶結(jié)構(gòu) 借方所得稅費(fèi)用貸方 應(yīng)從利潤(rùn)中扣除的所得稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶 中的數(shù)額 期末無余額,計(jì)算應(yīng)交所得稅額=應(yīng)納稅所的額% 借：所得稅費(fèi)用

6、貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 交納時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 貸：銀行存款 結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)： 借：本年利潤(rùn) 貸：所得稅費(fèi)用,例：海寧公司8月31日按稅法規(guī)定計(jì)算出本月應(yīng)交所得稅448000元。 借：所得稅費(fèi)用 448000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 448000,、“本年利潤(rùn)”賬戶 （）賬戶類別：所有者權(quán)益類 （）核算內(nèi)容：該賬戶用于核算企業(yè)在本年度內(nèi)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或虧損）總額 （）明細(xì)賬戶設(shè)置：一般不設(shè)置明細(xì)賬戶，但可以形成利潤(rùn)的損益項(xiàng)目設(shè)多欄,（）賬戶結(jié)構(gòu) 借方本年利潤(rùn)貸方 期末轉(zhuǎn)入的損益期末轉(zhuǎn)入的損益 成本費(fèi)用類賬戶數(shù)額收入類賬戶數(shù)額 年終轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”年終轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分 賬戶的累計(jì)凈利潤(rùn)配“賬戶的累

7、計(jì)凈虧損 年末無余額,收入類賬戶的結(jié)轉(zhuǎn) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 投資收益 營(yíng)業(yè)外收入 貸：本年利潤(rùn),成本類賬戶的結(jié)轉(zhuǎn) 借：本年利潤(rùn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)成本 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 營(yíng)業(yè)外支出 所得稅費(fèi)用,12月31日，海寧公司將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) 23 500 000元由“本年利潤(rùn)”賬戶轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶的“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶。 借：本年利潤(rùn) 23 500 000 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 23 500 000,二、利潤(rùn)分配的核算,（一）利潤(rùn)分配的內(nèi)容及分配順序 分配的內(nèi)容：包括提取法定盈余公積金、任意盈余公積金、向股東分配股利等內(nèi)容。 （二）利潤(rùn)分配的順

8、序： 提取盈余公積 向投資者分配利潤(rùn)或股利,（二）利潤(rùn)分配應(yīng)設(shè)置和運(yùn)用的賬戶,1、“利潤(rùn)分配”賬戶 （1）賬戶類別：所有者權(quán)益類 （2）核算內(nèi)容：該賬戶用于核算企業(yè)利潤(rùn)的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的余額，即未分配利潤(rùn)（或未彌補(bǔ)虧損）。 （3）明細(xì)帳戶設(shè)置：分別按“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”、“轉(zhuǎn)作股本的股利”、“盈余公積補(bǔ)虧”和“未分配利潤(rùn)”等設(shè)置明細(xì)帳戶進(jìn)行核算。,借方 利潤(rùn)分配 貸方 期初余額 按規(guī)定分配的利潤(rùn) 年末轉(zhuǎn)入的全年凈利潤(rùn) 年末轉(zhuǎn)入的全年虧損 用盈余公積彌補(bǔ)的虧損 期末余額 期末余額 累計(jì)未彌補(bǔ)的虧損 累計(jì)未分配的利潤(rùn),12月

9、31日，海寧公司將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)23 500 000元由“本年利潤(rùn)”賬戶轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶的“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶。 借：本年利潤(rùn) 23 500 000 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 23 500 000,2、“盈余公積”賬戶,（1）賬戶類別：所有者權(quán)益類 （2）核算內(nèi)容：該賬戶用于核算企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。 （3）明細(xì)賬戶設(shè)置：按“法定盈余公積”和“任意盈余公積”設(shè)置明細(xì)帳戶進(jìn)行明細(xì)核算。,（4）賬戶結(jié)構(gòu) 借方 盈余公積 貸方 期初余額 本期的使用數(shù) 本期按規(guī)定的提取數(shù) 期末余額 累計(jì)結(jié)存數(shù),3、“應(yīng)付股利”賬戶,（1）賬戶類別：負(fù)債類 （2）核算內(nèi)容：該賬戶用于核算企業(yè)分配給投資者的

10、現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。 （3）明細(xì)帳戶設(shè)置：應(yīng)按投資者設(shè)置明細(xì)帳戶進(jìn)行明細(xì)核算。,借方 應(yīng)付股利 貸方 期初余額 本期實(shí)際支付的股利 本期應(yīng)付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 期末余額 尚未支付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn),利潤(rùn)的形成和分配,提取盈余公積10% 借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 提取任意盈余公積 貸：盈余公積法定盈余公積 任意盈余公積 分配股利 借：利潤(rùn)分配-應(yīng)付現(xiàn)金股利 貸：應(yīng)付股利 支付股利 借：應(yīng)付股利 貸：銀行存款,例：12月31日，根據(jù)董事會(huì)決定的分配方案，按海寧公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)23500000元提取10%的法定盈余公積金2350000元，余下的利潤(rùn)向股東派發(fā)現(xiàn)金股利，每股0.15元，共需分配16500

11、000元，待股東大會(huì)批準(zhǔn)之后執(zhí)行。 借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 2 350 000 應(yīng)付普通股股利 16 500 000 貸：盈余公積法定盈余公積 2 350 000 應(yīng)付股利 16 500 000,例：年終，將“利潤(rùn)分配”賬戶反映利潤(rùn)分配去向的明細(xì)賬戶與“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬對(duì)沖，編制會(huì)計(jì)分錄： 借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 20 025 000 貸：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 2 350 000 應(yīng)付普通股股利 16 500 000,利潤(rùn)表的編制,（一）概念：反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)表。 （二）編制基礎(chǔ)：“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)” 二、利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容,三、利潤(rùn)表的填制方法 （一）表中“本期金額”欄反映各項(xiàng)目的本期實(shí)際發(fā)生數(shù) （二）表中各項(xiàng)目主要根據(jù)各損益類賬戶的本期