財(cái)務(wù)知識(shí)培訓(xùn).ppt

1、非財(cái)會(huì)人員的財(cái)會(huì)知識(shí)培訓(xùn),會(huì)計(jì)部 2008年8月1日,目 錄,一、常用的支付和結(jié)算手段(收付款方式) 二、常用財(cái)務(wù)單據(jù)使用說明 三、常用財(cái)務(wù)報(bào)表及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析 四、需要了解的會(huì)計(jì)原則 五、需要了解的流轉(zhuǎn)稅、所得稅 六、損益平衡點(diǎn)和本量利分析 七、制造成本概念與分析 八、生產(chǎn)成本制造費(fèi)用控制,（一）現(xiàn)金：一般用于本單位日常小額開銷和支付員工差旅費(fèi)用、備用金 等。企 業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的現(xiàn)金收入，應(yīng)當(dāng)及時(shí)送存銀行， 不得直接用于支付自己出支。如果因特殊原因需要坐支，要事 先報(bào)銀行批準(zhǔn)。企業(yè)不得用白條抵庫，不得慌報(bào)用途套取現(xiàn)金， 不得用銀行帳戶代替其他單位或個(gè)人存入或支取現(xiàn)金，不得私 設(shè)小金庫。,常

2、用的支付和結(jié)算手段(收付款方式),（二）支票：是銀行的存款人簽發(fā)給收款人辦理結(jié)算或委托開戶銀行將款項(xiàng) 支付給收款人的票據(jù)。常用支票分現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)帳支票，現(xiàn)金支 票用于支取現(xiàn)金，轉(zhuǎn)帳支票用于轉(zhuǎn)帳結(jié)算。,1、支票上必須記載的事項(xiàng)： （1）表明“支票”的字樣； （2）無條件支付的委托； （3）確定的金額； （4）收款人名稱； （5）出票日期； （6）出票人簽章；欠缺記載上列事項(xiàng)之一的，支票無效,常用的支付和結(jié)算手段(收付款方式),2、使用支票應(yīng)該注意下列事項(xiàng)： （1）單位、個(gè)體經(jīng)濟(jì)戶和個(gè)人在同城或同一票據(jù)交換地區(qū)的商品交易和勞務(wù) 供應(yīng)以及其他款項(xiàng)的結(jié)算均可以使用支票。 （2）支票一律記名，且可以背書

3、轉(zhuǎn)讓，支票金額起點(diǎn)為100元，付款期為10 天。 （3）簽發(fā)支票應(yīng)使用墨汁或炭素墨水填寫，未按照規(guī)定填寫，被涂改冒領(lǐng) 的，由簽發(fā)人負(fù)責(zé)。 （4）支票大小寫金額和收款人不得更改，其他內(nèi)容如有更改，必須由簽發(fā)人 加蓋預(yù)留銀行印鑒之一證明。 （5）付款人不得簽發(fā)空頭支票，對(duì)簽發(fā)空頭支票或印章與預(yù)留印鑒不符的支 票，銀行除退票外還要按照票面金額處以百分之五但不低于50元的罰 款。 （6）已簽發(fā)的現(xiàn)金支票遺失，可以向銀行申請(qǐng)掛失，掛失前已經(jīng)支付，銀行 不予受理，已簽發(fā)的轉(zhuǎn)帳支票遺失，銀行不受理掛失，可請(qǐng)求收款人協(xié) 助防范。 公司規(guī)定：不得收取遠(yuǎn)期支票,常用的支付和結(jié)算手段(收付款方式),（三）銀行匯票：

4、銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算 金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。,1、申請(qǐng)銀行匯票應(yīng)當(dāng)注意下列事項(xiàng)： （1）匯款人申請(qǐng)辦理銀行匯票，應(yīng)向簽發(fā)銀行填寫“銀行匯票委托書”， 詳細(xì)填明兌付地點(diǎn)，收款人名稱，用途等項(xiàng)內(nèi)容。 （2）匯款人持銀行匯票可以向填明的收款單位或個(gè)體經(jīng)濟(jì)戶辦理結(jié)算。 （3）匯款人因銀行匯票超過付款期或其他原因要求退款時(shí)，可持銀行匯 票和解訖通知書到簽發(fā)銀行辦理。 （4）持票人必須妥善保管銀行匯票，嚴(yán)防遺失，如果遺失應(yīng)立即通知銀 行或相關(guān)人員，請(qǐng)其協(xié)助防范。遺失的銀行匯票在付款期滿1個(gè) 月，確未冒領(lǐng)，可以辦理退款,常用的支付和結(jié)算手段(收付款方式),2、

5、單位受理銀行匯票時(shí)應(yīng)審查下列內(nèi)容： （1）收款人或被背書人確為本收款人 （2）銀行匯票在付款期內(nèi)、日期、金額等填寫正確無誤。 （3）印章清晰，有壓數(shù)機(jī)壓印的金額 （4）銀行匯票和解訖通知齊全，相符。 （5）匯款人或背書人的證明或證件無誤，背書人證件上的姓名與其背書相符。,常用的支付和結(jié)算手段(收付款方式),（四）、商業(yè)匯票：是收款人或付款人（或承兌申請(qǐng)人）簽發(fā)，由承兌人承 兌，并于到期日向收款人或被背書人支付款項(xiàng)的票據(jù)。按 其承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；商業(yè) 票據(jù)一律記名，允許背書轉(zhuǎn)讓，時(shí)間最長(zhǎng)不超過9個(gè)月，在 同城和異地均可使用，也可以向銀行貼現(xiàn)。 1、商業(yè)承兌匯票是由收款人

6、簽發(fā)，經(jīng)付款人承兌或由付款人簽發(fā)并承 兌的票據(jù)。公司原則上不得收取商業(yè)承兌匯票。 2、銀行承兌匯票是由收款人或承兌申請(qǐng)人簽發(fā)，并由承兌申請(qǐng)人向開 戶銀行申請(qǐng)，經(jīng)銀行審查同意承兌的票據(jù)。 公司規(guī)定：不得收取商業(yè)承兌匯票,常用的支付和結(jié)算手段(收付款方式),（五）電匯：是匯款人委托銀行將款項(xiàng)匯給外地收款人的結(jié)算方式，適用于 單位，個(gè)體經(jīng)濟(jì)戶和個(gè)人的各種款項(xiàng)的結(jié)算，同城異地均可使 用。,常用的支付和結(jié)算手段(收付款方式),二、常用財(cái)務(wù)單據(jù)使用說明：,1、費(fèi)用報(bào)銷發(fā)票： 經(jīng)辦人員取的開票單位的發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)審核商品名稱、日期、單價(jià)、數(shù) 量、金額以及開具發(fā)票單位的發(fā)票或財(cái)務(wù)專用章。發(fā)票涂改或大小寫不 符，

7、假發(fā)票以及未蓋有財(cái)政監(jiān)制章的收據(jù)一律不予報(bào)銷。 2、驗(yàn)收單： 報(bào)銷費(fèi)用時(shí)要填寫驗(yàn)收單，所有單據(jù)要按照性質(zhì)（如差旅，招待費(fèi)，辦 公用品，電話等）分類、分次、分頁粘貼填制；差旅費(fèi)用必須分次，按 照出差地點(diǎn)分開填列，并計(jì)算好出差天數(shù)，住宿，伙食補(bǔ)助和市內(nèi)交通 費(fèi)用在限額內(nèi)填報(bào)，所有單據(jù)的張數(shù)和合計(jì)金額必須準(zhǔn)確無誤填寫，粘 貼要求整齊，美觀。,常用財(cái)務(wù)單據(jù)使用說明,3、支出證明單： 員工外出辦事，由于特殊原因確實(shí)無法取得合法票據(jù)，那么必須填寫支 出證明單，要求說明款項(xiàng)發(fā)生的時(shí)間，地點(diǎn)，內(nèi)容，金額，不能取的單 據(jù)原因，且證明人證明。 4、內(nèi)部收據(jù)：,常用財(cái)務(wù)單據(jù)使用說明,三、常用財(cái)務(wù)報(bào)表 1、資產(chǎn)負(fù)債表

8、 2、損益表（利潤(rùn)表）,常用財(cái)務(wù)報(bào)表,常用財(cái)務(wù)報(bào)表-資產(chǎn)負(fù)債表,常用財(cái)務(wù)報(bào)表-資產(chǎn)負(fù)債表,常用財(cái)務(wù)報(bào)表-資產(chǎn)負(fù)債表,基本關(guān)系: 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益,常用財(cái)務(wù)報(bào)表-資產(chǎn)負(fù)債表,要關(guān)心的科目和財(cái)務(wù)指標(biāo)(周轉(zhuǎn)能力分析 ) 應(yīng)收賬款 應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率: 逾期賬款比率 賬期分析 其他應(yīng)收款 暫付款 固定資產(chǎn)：冰柜、冰箱 存貨,關(guān)注異常賬款，追蹤異常賬款處理，避免舞弊產(chǎn)生,常用財(cái)務(wù)報(bào)表-資產(chǎn)負(fù)債表,常用財(cái)務(wù)報(bào)表-資產(chǎn)負(fù)債表,固定資產(chǎn)定義： 1、用年限在一年以上、單位價(jià)值在人民幣2000元以上 的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具和其他與 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等； 2、不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的

9、物品，單位價(jià)值在人 民幣2000元以上且使用年限超過二年的物品亦屬于 固定資產(chǎn)。,常用財(cái)務(wù)報(bào)表-資產(chǎn)負(fù)債表,固定資產(chǎn)管理：,固定資產(chǎn)與使用年限與折舊方法：,本公司固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為10%； 房屋及設(shè)備 20年 機(jī)器及設(shè)備 10年 運(yùn)輸設(shè)備 5年(推廣車、怪力車) 電器設(shè)備 5年 生財(cái)器具 5年 (冰箱、電腦、打印機(jī)、塑料棧板為3年) 其他設(shè)備 5年,常用財(cái)務(wù)報(bào)表-資產(chǎn)負(fù)債表,固定資產(chǎn)管理：欲增加固定資產(chǎn)時(shí)，必須審慎評(píng)估：資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)，能否為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益,并超過費(fèi)用的相對(duì)增加 年度預(yù)算(資本支出計(jì)劃) 動(dòng)支申請(qǐng)追加申請(qǐng) 請(qǐng)購(gòu)入賬 定期盤點(diǎn) 折舊資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提

10、列(每半年提列一次) 資產(chǎn)異動(dòng) 資產(chǎn)改良 資產(chǎn)報(bào)廢,常用財(cái)務(wù)報(bào)表-資產(chǎn)負(fù)債表,存貨管理： 先進(jìn)先出 定期盤點(diǎn) 即期品管理存貨跌價(jià)損失(每半年提列一次) 盤盈盤虧 報(bào)廢,常用財(cái)務(wù)報(bào)表-資產(chǎn)負(fù)債表,應(yīng)收賬款管理：,應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款表明別人欠公司的賬 款，這筆錢是應(yīng)該收回來的； 流動(dòng)資產(chǎn)在1年內(nèi)可以收回，但現(xiàn)實(shí)生活中常常 遭遇的就是公司的應(yīng)收賬款無法收回。,常用財(cái)務(wù)報(bào)表-資產(chǎn)負(fù)債表,應(yīng)收賬款管理：,壞賬準(zhǔn)備,壞賬定義：又稱呆賬,是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)，包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。 壞賬損失:由于發(fā)生壞賬而遭受的損失，稱為壞賬損失. 壞賬準(zhǔn)備:期末對(duì)應(yīng)收帳款及其他應(yīng)收款項(xiàng)(包括

11、其他應(yīng)收款、暫付款、預(yù)付貨款)進(jìn)行評(píng)估，未來可收回金額小于帳面金額時(shí)；或?qū)τ诠烙?jì)無法收回之損失予以預(yù)計(jì)，以符合謹(jǐn)慎性原則. 1、公司對(duì)應(yīng)收帳款采帳齡分析法計(jì)提壞帳準(zhǔn)備； 2、對(duì)其他應(yīng)收款項(xiàng)(包括其他應(yīng)收款、暫付款、預(yù)付貨款)采用個(gè)別 認(rèn)定法計(jì)提壞帳準(zhǔn)備 3、采用備抵法核算壞賬準(zhǔn)備,常用財(cái)務(wù)報(bào)表-資產(chǎn)負(fù)債表,應(yīng)收賬款管理： 事先控制 賬期管理 信用額度管理 折讓及通路費(fèi)用管理 事中管理 簽單回收 登賬 簽單借出還入管理 賒銷客戶對(duì)賬 發(fā)票開立及保管 沖賬及賬扣發(fā)票、價(jià)差的追蹤 事后追蹤 逾期賬款及異常賬款的提報(bào)和追蹤 經(jīng)銷商批發(fā)商核賬,財(cái)務(wù)指標(biāo):周轉(zhuǎn)能力分析 應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是反映

12、企業(yè)的應(yīng)收賬款運(yùn)用效率的指標(biāo)。 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是指企業(yè)一定時(shí)期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與應(yīng)收賬款平均余額的比值，意味著企業(yè)的應(yīng)收賬款在一定時(shí)期內(nèi)周轉(zhuǎn)的次數(shù).應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=銷售收入平均應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=360應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=(平均應(yīng)收賬款360)銷售收入公式中的“銷售收入”數(shù)來自損益表，是指扣除折扣和折讓后的銷售凈額?！捌骄鶓?yīng)收賬款”是是資產(chǎn)負(fù)債表中“年初應(yīng)收賬款余額”與“年末應(yīng)收賬款余額”的平均數(shù)。一般來說，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越高、平均收賬期越短，說明應(yīng)收賬款的收回越快。否則，企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金會(huì)過多地呆滯在應(yīng)收賬款上，影響正常的資金周轉(zhuǎn)。,常用財(cái)務(wù)報(bào)表-資產(chǎn)負(fù)債表,常用財(cái)務(wù)報(bào)表-資產(chǎn)負(fù)債表,財(cái)務(wù)指標(biāo)

13、:周轉(zhuǎn)能力分析 存貨周轉(zhuǎn)率: 存貨周轉(zhuǎn)率是反映企業(yè)存貨在一定時(shí)期內(nèi)使用和利用的程度，它可以衡量企業(yè)的商品推銷水平和銷貨能力，驗(yàn)證現(xiàn)行存貨水平是否適當(dāng)。 存貨周轉(zhuǎn)率=銷售成本/平均存貨 100% 存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=360存貨周轉(zhuǎn)率=360(銷貨成本平均存貨)=(平均存貨360)銷貨成本 公式中的銷貨成本數(shù)據(jù)來自損益表，平均存貨來自資產(chǎn)負(fù)債表中的“期初存貨”與“期末存貨”的平均數(shù)。,常用財(cái)務(wù)報(bào)表損益表,銷售收入 銷售折讓 銷售退回 銷售凈收入 銷售成本 銷售毛利 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)收支 營(yíng)業(yè)利潤(rùn),常用財(cái)務(wù)報(bào)表損益表,指企業(yè)在銷售商品中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入 簡(jiǎn)單的說：銷售商品的所得,銷售收

14、入,常用財(cái)務(wù)報(bào)表損益表,影響銷售收入的因數(shù)： 銷售數(shù)量 銷售價(jià)格,影響售價(jià)（平均銷售單價(jià)）的因數(shù)： 產(chǎn)品銷售結(jié)構(gòu),常用財(cái)務(wù)報(bào)表損益表,省公司所銷售商品進(jìn)價(jià)成本/制造成本 制造成本:指產(chǎn)成品或半成品在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種耗費(fèi)，包括耗用原材料、耗用包裝物、耗用半成品、直接人工和制造費(fèi)用之和 銷貨成本:是指企業(yè)對(duì)外銷售的產(chǎn)成品或者半成品的實(shí)際制造成本或購(gòu)買成本(如：外購(gòu)茶里王)。,銷貨成本:,常用財(cái)務(wù)報(bào)表損益表,影響平均銷售成本的因素： 產(chǎn)品銷售結(jié)構(gòu),影響制造成本的因素,耗用原物料 耗用包裝物 耗用半成品 直接人工 制造費(fèi)用,常用財(cái)務(wù)報(bào)表損益表,省公司銷售商品銷售收入和進(jìn)價(jià)成本/制造成本的差額 銷

15、售凈收入-銷售成本=銷售毛利,銷售毛利,不同制造成本的產(chǎn)品，使毛利水平不同,常用財(cái)務(wù)報(bào)表損益表,影響毛利的因素是什么？,常用財(cái)務(wù)報(bào)表損益表,變動(dòng)費(fèi)用,銷售費(fèi)用,固定費(fèi)用,隨商品銷售額變動(dòng)而變動(dòng)的費(fèi)用。變動(dòng)費(fèi)用與進(jìn)價(jià)合并稱為變動(dòng)成本.,固定費(fèi)用又稱為固定成本,它是指不隨商品銷售額變動(dòng)而變動(dòng)的費(fèi)用,常用財(cái)務(wù)報(bào)表損益表,業(yè)績(jī)達(dá)成率 =實(shí)績(jī) /目標(biāo) 毛利率 =毛利額/銷售凈收入 費(fèi)用（折讓）率 =銷售費(fèi)用（折讓）/銷售凈收入 利潤(rùn)率 =利潤(rùn)總額/銷售凈收入 成長(zhǎng)率 =（本月實(shí)績(jī) -去年同期實(shí)績(jī)）/ 去 年同期實(shí)績(jī) 人均生產(chǎn)力 =銷售收入 /人數(shù),財(cái)務(wù)指標(biāo),常用財(cái)務(wù)報(bào)表損益表,影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的因素包括：銷

16、量(正相關(guān)因素)、銷售成本(負(fù)相關(guān)因素)、銷售費(fèi)用(負(fù)相關(guān)因素)、銷售單價(jià)(正相關(guān)因素)、等級(jí)構(gòu)成、品種結(jié)構(gòu)。,四、需要了解的會(huì)計(jì)原則 1、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 2、配比原則 3、謹(jǐn)慎性原則 4、一致性（可比性）原則,會(huì)計(jì)原則,權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：,會(huì)計(jì)原則,配比原則：,會(huì)計(jì)原則,營(yíng)業(yè)收入與其相關(guān)的成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，銷售收入與費(fèi)用配比方法有三： 1)直接配比： 當(dāng)費(fèi)用與營(yíng)業(yè)收入有直接關(guān)系，則當(dāng)營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)時(shí)，產(chǎn)生 該營(yíng)業(yè)收入的成本立即轉(zhuǎn)為費(fèi)用，即直接費(fèi)用。 2)系統(tǒng)而合理的分?jǐn)偅?當(dāng)費(fèi)用與營(yíng)業(yè)收入無直接關(guān)系，但能確知費(fèi)用會(huì)產(chǎn)生未來收 入時(shí)，則可按系統(tǒng)而合理的方法，將費(fèi)用分?jǐn)傆诟魇芤嫫冢?即待攤費(fèi)用

17、。 3)立即確認(rèn)費(fèi)用： 兩者既無直接關(guān)系，又不能預(yù)期未求效益可作為分?jǐn)傎M(fèi)用的 依據(jù)，則成本在發(fā)生期間就立即確認(rèn)為費(fèi)用，即預(yù)提費(fèi)用。,會(huì)計(jì)原則,謹(jǐn)慎性原則：,會(huì)計(jì)原則,一致性原則(新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并入可比性)：,會(huì)計(jì)原則,一致性原則 是指會(huì)計(jì)處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更。 違反一致性原則就會(huì)造成會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確，不同時(shí)期費(fèi) 用分?jǐn)偛缓侠? 可比性要求: 一、同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或相似的交易或有事 項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。 二、不同企業(yè)同一會(huì)計(jì)期間發(fā)生的相同或相似的交易或 者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑 一致，相互可比，以使不同企業(yè)按照一致的確認(rèn)、 計(jì)量和報(bào)

18、告要求提供有關(guān)會(huì)計(jì)信息.,五、需要了解的流轉(zhuǎn)稅、所得稅 1、流轉(zhuǎn)稅：商品流轉(zhuǎn)為對(duì)象進(jìn)行征稅 增值稅：商品價(jià)值中增值額課征的一個(gè)稅 營(yíng)業(yè)稅：有償提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不 動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的營(yíng)業(yè)額征收 的一種稅，例如：陳列費(fèi)、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等,流轉(zhuǎn)稅、所得稅,五、需要了解的流轉(zhuǎn)稅、所得稅 發(fā)票管理:,流轉(zhuǎn)稅、所得稅,銷售商品-增值稅 普通發(fā)票（不能抵扣） 專用發(fā)票（可以抵扣） 貨物運(yùn)輸-運(yùn)費(fèi)發(fā)票-可以抵扣總額的7% 提供服務(wù)-服務(wù)業(yè)發(fā)票-營(yíng)業(yè)稅(租賃、餐飲等） 提供勞務(wù)-勞務(wù)發(fā)票-營(yíng)業(yè)稅 財(cái)政收據(jù)-合法報(bào)銷憑證,五、需要了解的流轉(zhuǎn)稅、所得稅 發(fā)票管理:公司可以接受通路費(fèi)用合法憑證:,流

19、轉(zhuǎn)稅、所得稅,五、需要了解的流轉(zhuǎn)稅、所得稅,流轉(zhuǎn)稅、所得稅,由于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等因素，公司不可接收的通路費(fèi)用憑證情況有：,五、需要了解的流轉(zhuǎn)稅、所得稅 2、所得稅：以納稅人的所得進(jìn)行征稅 企業(yè)所得稅：稅率25% 個(gè)人所得稅：,流轉(zhuǎn)稅、所得稅,流轉(zhuǎn)稅、所得稅,六、損益平衡點(diǎn)（保本）和本量利分析,損益平衡點(diǎn)（保本）分析,成本性態(tài)分析,所謂成本性態(tài)，也稱成本習(xí)性，是指成本變動(dòng)與產(chǎn)量(業(yè)務(wù)量)變動(dòng)之間的內(nèi)在聯(lián)系，這種聯(lián)系具體表現(xiàn)為產(chǎn)量的某種變動(dòng)，與其相應(yīng)的成本的某種變動(dòng)之間具有一定的依存性。 所謂成本性態(tài)分析，就是研究成本與產(chǎn)量之間的依存性，分析考察不同類別的成本和產(chǎn)量之間的特定的數(shù)量關(guān)系，把握產(chǎn)量的變動(dòng)對(duì)

20、各類成本變動(dòng)的影響。 由此可見，成本性態(tài)分析問題，實(shí)際上就是將成本按其同產(chǎn)量的相互關(guān)系進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸?。它是進(jìn)行成本預(yù)測(cè)、成本計(jì)劃、成本控制和成本決策的前提。,指在一定時(shí)期、一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額保持不變的成本，如廠房、建筑物折舊，設(shè)備租金，管理人員工資等。其特點(diǎn)是： 一定產(chǎn)量范圍內(nèi)，固定成本發(fā)生總額不受產(chǎn)量變動(dòng)影響； 一定期間內(nèi)，隨著產(chǎn)量的增減，單位產(chǎn)品固定成本將相應(yīng)降低或升高。 企業(yè)在一定期間內(nèi)的固定成本還可進(jìn)一步劃分為“約束性固定成本”和“酌量性固定成本”。“約束性固定成本”也叫“經(jīng)營(yíng)能力成本”，指同企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的形成及其正常維護(hù)相聯(lián)系的有關(guān)固定成本，這類成本的發(fā)生及其數(shù)額的多少，直

21、接受企業(yè)已經(jīng)形成的生產(chǎn)、銷售能力和已經(jīng)建立的基本組織機(jī)構(gòu)所制約，在短期內(nèi)不會(huì)輕易改變?！白昧啃怨潭ǔ杀尽币步小半S意性固定成本”，是指由企業(yè)高層的管理者按照經(jīng)營(yíng)方針的特殊要求，經(jīng)確定未來某一期間的預(yù)算額所形成的有關(guān)固定成本。這類成本的發(fā)生及其數(shù)額的多少服從于不同期間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際需要，取決于管理者本人對(duì)不同費(fèi)用項(xiàng)目所做的具體預(yù)算。,固定成本,變動(dòng)成本,是指隨著產(chǎn)量的增減變動(dòng)，其總額也發(fā)生相應(yīng)的正比例變動(dòng)的有關(guān)成本，如直接材料、直接人工、產(chǎn)品包裝費(fèi)等。這就是說，作為變動(dòng)成本，只要產(chǎn)量發(fā)生某種變動(dòng)，其總額也隨之發(fā)生某種變動(dòng)，且變動(dòng)的方向和幅度都與產(chǎn)量相同。變動(dòng)成本的主要特點(diǎn)是： 1.變動(dòng)成本發(fā)生總額

22、直接受產(chǎn)量變動(dòng)的影響，與產(chǎn)量成正比例關(guān)系； 2.單位產(chǎn)品變動(dòng)成本不因產(chǎn)量變動(dòng)而發(fā)生相應(yīng)的變動(dòng)，其數(shù)額始終保持在某一特定水平上。,混合成本,是指隨著產(chǎn)量的增減變動(dòng)，其總額將發(fā)生與之相應(yīng)的、幅度不等地變動(dòng)的有關(guān)成本，如設(shè)備維修費(fèi)、機(jī)械動(dòng)力費(fèi)、檢驗(yàn)人員工資、行政管理費(fèi)等。 作為混合成本，它的增減變動(dòng)要受產(chǎn)量變動(dòng)的影響：產(chǎn)量增加，混合成本總額也將增加；產(chǎn)量減少，混合成本總額也將減少。但是，混合成本的這種變動(dòng)并不完全取決于產(chǎn)量的變動(dòng)，它還要受到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中某些特定因素的影響和制約，因而，其總額的變動(dòng)與產(chǎn)量變動(dòng)通常保持同一方向，但不保持同一比例。 混合成本還可以進(jìn)一步區(qū)分為“半固定成本”和“半變動(dòng)成本”

23、。,半固定成本,是指總額依次在不同產(chǎn)量水平上保持相對(duì)固定的有關(guān)成本，如產(chǎn)品檢驗(yàn)人員和貨運(yùn)人員工資等。這就是說，作為半固定成本，當(dāng)產(chǎn)量在某一特定范圍內(nèi)增減變動(dòng)時(shí)，其總額固定不變；當(dāng)產(chǎn)量一旦突破該特定范圍而進(jìn)入另一新的范圍時(shí)，其總額即發(fā)生階梯式變動(dòng)，隨后又在新的范圍內(nèi)保持不變，直到產(chǎn)量再次突破這一新的特定范圍之后，才再一次發(fā)生階梯式變動(dòng)。半固定成本的這種特點(diǎn)可用圖1-1說明。,圖1-1 半固定成本,0,100,150,200,250,300,10,30,50,70,產(chǎn)量(萬箱),成本(萬元),X,Y,半固定成本總額線,半變動(dòng)成本,是指其總額在無產(chǎn)品產(chǎn)出時(shí)為某一定值，而當(dāng)有產(chǎn)品產(chǎn)出時(shí)則比例于產(chǎn)量的增

24、減作相應(yīng)變動(dòng)的有關(guān)成本，如機(jī)器設(shè)備維修費(fèi)，熱處理設(shè)備能源耗費(fèi)等。這就是說，作為半變動(dòng)成本，當(dāng)產(chǎn)量為零時(shí)也有某些成本發(fā)生，其數(shù)額一般比較固定；當(dāng)產(chǎn)品開始產(chǎn)出后，成本總額即在原相對(duì)固定的某一基數(shù)上，伴隨產(chǎn)量的增減而發(fā)生相應(yīng)的等幅度的上升。半變動(dòng)成本的這種特點(diǎn)可用圖1-2說明。,圖1-2 半變動(dòng)成本,0,100,150,200,250,300,10,15,20,25,產(chǎn)量(萬箱),成本(萬元),X,Y,半變動(dòng)成本線,變動(dòng)成本法與制造成本法的比較 -產(chǎn)品成本與成本流轉(zhuǎn)的不同,圖1-3 制造成本法下制造成本流程,變動(dòng)成本法與制造成本法的比較 -產(chǎn)品成本與成本流轉(zhuǎn)的不同,生產(chǎn)成本,產(chǎn)品成本,期間成本,變動(dòng)

25、生產(chǎn)成本,固定生產(chǎn)成本,原料包材成本,直接人工,變動(dòng)制造費(fèi)用,銷售費(fèi)用,管理費(fèi)用,財(cái)務(wù)費(fèi)用,產(chǎn)成品存貨,銷售成本,當(dāng)期損益,圖1-4 變動(dòng)成本法下制造成本流程,非生產(chǎn)成本,固定制造費(fèi)用,本量利分析的含義和基本模型,本量利分析（CVP分析），全稱成本業(yè)務(wù)量利潤(rùn)相互關(guān)系分析(Cost-Volume-Profit Analysis)。它是在變動(dòng)成本計(jì)算法的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，所研究的內(nèi)容是產(chǎn)品的成本、銷售量(產(chǎn)量)和利潤(rùn)之間的相互關(guān)系，其原理和方法在預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、核算、控制和分析等領(lǐng)域中具有廣泛的應(yīng)用。其基本模型： 利潤(rùn)銷售收入銷售成本 銷售收入變動(dòng)成本固定成本 銷量單價(jià)銷量單位變動(dòng)成本固定成本

26、式中包含相互聯(lián)系的五個(gè)變量，知道了其中任何四個(gè)變量。,企業(yè)在計(jì)算利潤(rùn)時(shí)，往往還要涉及到根據(jù)銷售收入繳納銷售稅金，以及根據(jù)扣除銷售稅金的凈利繳納的所得稅?？紤]到這些因素的影響有： 稅后凈利凈利所得稅 由于：凈利銷售收入凈額變動(dòng)成本固定成本 銷售收入凈額銷售收入（產(chǎn)品稅率） 所得稅凈利所得稅率，所以： 稅后凈利凈利凈利所得稅率凈利（所得稅率） 銷售收入（產(chǎn)品稅率） 變動(dòng)成本固定成本（所得稅率） 銷量單價(jià)（產(chǎn)品稅率）銷量 單位變動(dòng)成本固定成本（所得稅率）,本量利分析的含義和基本模型,本量利分析中的基本概念損益平衡點(diǎn),損益平衡點(diǎn)，又稱盈虧平衡點(diǎn)、保本點(diǎn)等等。是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)處在一種既不盈利又不虧損，銷

27、售收入與銷售成本相等，利潤(rùn)為零狀態(tài)時(shí)的業(yè)務(wù)量。 損益平衡點(diǎn)具有廣泛的經(jīng)濟(jì)用途，例如，企業(yè)在開發(fā)新產(chǎn)品時(shí)，必須事先計(jì)算出生產(chǎn)和銷售多少產(chǎn)品才能使企業(yè)保本，企業(yè)預(yù)計(jì)的生產(chǎn)規(guī)模能否達(dá)到這一保本點(diǎn)。這是一個(gè)很重要的劃分企業(yè)盈利與虧損的數(shù)量界限，在該數(shù)量水平上，企業(yè)的收入與成本剛好持平，銷量稍微增加一點(diǎn)，企業(yè)就有盈利；反之，便會(huì)導(dǎo)致虧損。企業(yè)首先要實(shí)現(xiàn)保本，然后才談得上盈利，保本是企業(yè)得以持續(xù)經(jīng)營(yíng)的條件，長(zhǎng)期虧損的企業(yè)勢(shì)必難以為繼。,邊際貢獻(xiàn)率，是指邊際貢獻(xiàn)在銷售收入中所占的百分率，反映了產(chǎn)品為企業(yè)創(chuàng)利的能力。其計(jì)算公式如下： 邊際貢獻(xiàn)率邊際貢獻(xiàn)/銷售收入100% 單位產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)/銷售單價(jià)100% 對(duì)

28、于生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)，由于各種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率各不相同，所以需要計(jì)算多種產(chǎn)品的加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率。其計(jì)算公式如下： 加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率 各產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)/各產(chǎn)品銷售收入100% (各產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率該產(chǎn)品占銷售收入比重）,本量利分析中的基本概念邊際貢獻(xiàn)率,變動(dòng)成本率是指變動(dòng)成本在銷售收入中所占的百分率。其計(jì)算公式如下： 變動(dòng)成本率變動(dòng)成本/銷售收入100% 單位變動(dòng)成本/銷售單價(jià)100% 由于銷售收入包括變動(dòng)成本和邊際貢獻(xiàn)兩部分，因此邊際貢獻(xiàn)率與變動(dòng)成本率之和等于1。 即：邊際貢獻(xiàn)率變動(dòng)成本率,本量利分析中的基本概念變動(dòng)成本率,圖1-5 本量利圖基本圖式,Y 金額(萬元),X 銷量(萬箱),X1,

29、X0,0,Y0,Y1,安,全,邊,際,總成本線,銷售收入線,平衡點(diǎn),固,定,成,本,固定成本線,變,動(dòng),成,本,利,潤(rùn),利潤(rùn)區(qū),虧損區(qū),安全邊際,單一品種損益平衡分析,損益平衡分析，是本量利分析的一種特殊情況，主要研究在利潤(rùn)為零，銷售單價(jià)一定的條件下，產(chǎn)品的銷售量、變動(dòng)成本和固定成本之間的關(guān)系，是企業(yè)維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)條件下的本量利分析。對(duì)于企業(yè)投資決策、制訂利潤(rùn)計(jì)劃、改善成本管理和提高經(jīng)營(yíng)管理水平等方面具有重要的實(shí)際意義。單一品種損益平衡點(diǎn)的計(jì)算主要有三種方法：方程式法，邊際貢獻(xiàn)法，圖解法。這里主要講一下邊際貢獻(xiàn)法。 邊際貢獻(xiàn)法是在方程式法的基礎(chǔ)上推演出來的。其推導(dǎo)過程如下： 損益平衡點(diǎn)銷量固定

30、成本/(單價(jià)單位變動(dòng)成本) 損益平衡點(diǎn)銷量固定成本/單位邊際貢獻(xiàn) 損益平衡點(diǎn)銷售額固定成本/(變動(dòng)成本率) 固定成本/邊際貢獻(xiàn)率,例：計(jì)算華東好勁道BEP銷量，資料來源2004年1-6月 直接人工習(xí)性分析,制造費(fèi)用習(xí)性分析,銷售費(fèi)用習(xí)性分析,管理費(fèi)用習(xí)性分析,好勁道BEP銷量=固定成本/（單價(jià)-單位變動(dòng)成本） = (2550/6)/（19.4-18.05) = 315 萬箱,好勁道BEP分析圖,七、制造成本概念與分析,什么是成本？,制造成本的概念,主要成本,加工成本,制造成本,推銷成本,管理成本,總 成 本,產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)圖,制造成本,直接材料 直接人工 制造費(fèi)用,概念比較,制造毛利 銷售毛利,

31、成本習(xí)性,變動(dòng)成本,固定成本,混合成本,成本項(xiàng)目基本屬性,成本習(xí)性分解范例,成本計(jì)算方法,原物料成本 單位成本=（各原物料實(shí)際耗用量*各原材料單價(jià)）/生產(chǎn)箱數(shù),成本計(jì)算方法,直接人工 單位人工A產(chǎn)品工時(shí)/總工時(shí)*人工費(fèi)用總額/生產(chǎn)箱數(shù) 人工系數(shù)A產(chǎn)品作業(yè)人數(shù)/A產(chǎn)品產(chǎn)能,成本計(jì)算方法,制造費(fèi)用 單位費(fèi)用當(dāng)月費(fèi)用總額*A產(chǎn)品系數(shù)/（各產(chǎn)品箱數(shù)*各產(chǎn)品系數(shù)）,成本計(jì)算方法,制造費(fèi)用系數(shù) 能源系數(shù)A產(chǎn)品重量/基準(zhǔn)產(chǎn)品重量 其他費(fèi)用系數(shù)1/A產(chǎn)品產(chǎn)能,制造成本的分析,量差 價(jià)差,量差 單位標(biāo)準(zhǔn)用量變動(dòng)影響的成 本差異=(實(shí)際用量-標(biāo)準(zhǔn)用 量)*標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格,價(jià)差 標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)變動(dòng)影響的成本差 異=實(shí)際用量*(實(shí)際價(jià)格-標(biāo) 準(zhǔn)價(jià)格),例：,說明： 原料標(biāo)準(zhǔn)成本差異為節(jié)省0.384元/箱，其中： 量差=( (實(shí)際用量-標(biāo)準(zhǔn)用量)*標(biāo)準(zhǔn)單價(jià))= -0.028元/箱 價(jià)差=( (實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)*實(shí)際用量)= -0.356元/箱,原物料差異分析,量差分析 1、生產(chǎn)技術(shù)改進(jìn)降低材料用量 2、技術(shù)操作水平，加強(qiáng)教育訓(xùn)練 3、標(biāo)準(zhǔn)是否合理？ 4、生產(chǎn)工人粗心大意，用料過多？ 5、產(chǎn)品不良率控制 6、是否片面降