產(chǎn)品成本計算的分步法概述(PPT 52頁).ppt

1、產(chǎn)品成本計算的分步法, 知識目標,理解分步法的涵義、特點及分類 掌握逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的區(qū)別,技能目標,熟悉逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本核算程序 掌握綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法和分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法 掌握產(chǎn)品成本還原的方法 理解平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法,第一節(jié) 分步法概述,第二節(jié) 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法,第7章產(chǎn)品成本計算的分步法,第二節(jié) 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法,第三節(jié) 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法,一、分步法的特點,1.以產(chǎn)品品種及其生產(chǎn)步驟作為成本計算對象,成本計算定期按月進行，與生產(chǎn)周期不一致,月末，一般需要在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費用,第一節(jié) 分步法概述,二、分步法的種類,大量大批的多步驟的生產(chǎn)企業(yè)，特別是半成品可以加工成為不同的產(chǎn)

2、品，或者半成品要對外出售或需要進行成本考核的生產(chǎn)企業(yè)。,一、適用范圍,第二節(jié)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法,1.半成品通過半成品庫收發(fā),二、成本核算程序,2.半成品不通過半成品庫收發(fā),二、成本核算程序,逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法實際上就是品種法在各個步驟多次的連續(xù)的應用。即在各個步驟中采用品種法來歸集所耗的原材料費用或半成品的費用和本步驟所發(fā)生的其他費用，進而進行每一步的在產(chǎn)品成本和完工產(chǎn)品的成本計算。,所謂綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指上一個生產(chǎn)步驟的半成品轉(zhuǎn)入到下一個生產(chǎn)步驟時，不分直接材料、直接人工等成本項目，而是以“直接材料”或?qū)ＴO的“自制半成品”這樣的綜合成本項目轉(zhuǎn)入下一個步驟基本生產(chǎn)成本明細賬的方法。,三、綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法

3、,【例11-1】 A企業(yè)的甲產(chǎn)品生產(chǎn)分為兩個步驟，分別由兩個車間進行，材料是在第一車間開始生產(chǎn)時一次性投入的。根據(jù)上月成本計算單確定的各車間在產(chǎn)品成本資料見表11-1，根據(jù)各種費用分配表確定的本月發(fā)生費用情況見表11-2，其他相關資料見表11-3。兩車間的月末在產(chǎn)品均按約當產(chǎn)量法計算。,表11-1各車間月初在產(chǎn)品成本資料表,表11-2各車間本月發(fā)生費用表,表11-3其他相關資料表,半成品通過半成品庫收發(fā) 甲半成品出庫時采用先進先出法。 第一車間（第一步驟）成本計算,表11-4 產(chǎn)品成本計算單 第一車間 甲半成品 2008年8月 單位：元,半成品收發(fā) 根據(jù)第一車間的產(chǎn)品成本計算單和半成品交庫單，

4、編制如下會計分錄：,借：自制半成品 甲半成品 84090 貸：基本生產(chǎn)成本第一車間（甲半成品） 84090,根據(jù)第一車間半成品交庫單和第二車間半成品的領用單以及相關記賬憑證，登記自制半成品明細賬，見表11-5。,表11-5 自制半成品明細賬 賬戶名稱：甲半成品計量單位：件,根據(jù)自制半成品明細賬和第二車間的自制半成品領用單，編制如下會計分錄：,借：基本生產(chǎn)成本第二車間（甲產(chǎn)品）86190 貸：自制半成品甲半成品 86190,自制半成品發(fā)出可以根據(jù)實際情況選擇采用先進先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法和個別計價法。,第二車間成本計算 根據(jù)表11-5及表11-1、表11-2和表11-3提供的

5、資料，編制第二車間產(chǎn)品成本計算單，見表11-6。,表11-6 產(chǎn)品成本計算單 第一車間 甲產(chǎn)品 2006年8月 單位：元,根據(jù)表11-6產(chǎn)品成本計算單和完工產(chǎn)品的交庫單，編制結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品入庫的會計分錄如下：,借：庫存商品甲產(chǎn)品 133689.8 貸：基本生產(chǎn)成本第二車間（甲產(chǎn)品）133689.8,半成品不通過半成品庫收發(fā) 第一車間（第一步驟）成本計算 第一車間產(chǎn)品成本計算同上述“半成品通過半成品庫收發(fā)” 。,半成品轉(zhuǎn)入第二車間,當半成品不通過半成品庫收發(fā)時，第一車間所有完工半成品全部轉(zhuǎn)入第二車間。,根據(jù)表11-4和其他相關資料，編制如下會計分錄：,借：基本生產(chǎn)成本第二車間（甲產(chǎn)品） 84090

6、 貸：基本生產(chǎn)成本第一車間（甲半成品） 84090,第二車間成本計算 根據(jù)表11-4及表11-1、表11-2和表11-3提供的資料，編制第二車間產(chǎn)品成本計算單，見表11-7。,表11-7 產(chǎn)品成本計算單 第二車間 甲產(chǎn)品 2008年8月 單位：元,根據(jù)表11-7產(chǎn)品成本計算單和完工產(chǎn)品的交庫單，編制結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品入庫的會計分錄如下：,借：庫存商品甲產(chǎn)品 132224.7 貸：基本生產(chǎn)成本第二車間（甲產(chǎn)品）132224.7,“自制半成品”成本項目在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配的方法與“直接材料”成本項目相同。實際上，當原材料分步驟投入時，每個生產(chǎn)步驟（除第一生產(chǎn)步驟）都有“自制半成品”和“直接材料

7、”兩個成本項目，此時，“自制半成品”成本項目也可合并在“直接材料”成本項目中一同計算。,將綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法中綜合計算出的產(chǎn)品成本還原成為按原始成本項目反映的過程稱之為成本還原。,（一）成本還原概念,四、成本還原,1.從最后一步起，把最終完工產(chǎn)品成本中的自制半成品項目根據(jù)上一步驟的本月完工半成品的成本構(gòu)成予以還原 2.同理還原后如還有自制半成品，則再根據(jù)上一步的本月完工自制半成品的成本構(gòu)成予以還原，直到把最終完工產(chǎn)品成本還原成直接材料、直接人工、制造費用等原始的成本項目 3.求得按原始成本項目反映的最終完工產(chǎn)品成本。,（二）成本還原程序,第一次成本還原 第二步驟半成品成本還原 第一步驟半成品成本3

8、000 直接材料1800 直接人工 880 制造費用 320 直接材料1200 直接人工 550 制造費用 200,還原后第三步驟基本生產(chǎn)成本明細賬（或產(chǎn)品成本計算單） 直接材料5200 直接人工2030 制造費用 720,1.成本還原率法,（三）成本還原的方法,【例11-2】沿用例11-1中半成品通過半成品庫收發(fā)時的資料，采用成本還原率法計算按原始的成本項目反映的完工甲產(chǎn)品的成本。具體還原過程及結(jié)果見表11-8。,表11-8 產(chǎn)成品成本還原計算表 2008年8月 單位：元,2.項目比重還原法,（三）成本還原的方法,【例11-2】沿用例11-1中半成品通過半成品庫收發(fā)時的資料，采用項目比重還原

9、法計算按原始的成本項目反映的完工甲產(chǎn)品的成本。具體還原過程及結(jié)果見表11-9。,表11-9 產(chǎn)成品成本還原計算表 2008年8月 單位：元,從例11-2和例11-3的計算結(jié)果可以看出，實質(zhì)上成本還原率法和項目比重還原法無本質(zhì)區(qū)別，它們的計算公式和計算結(jié)果是相同的（例題中由于除不盡四舍五入使計算結(jié)果有微小的誤差）。,如果產(chǎn)品生產(chǎn)步驟是三步，按上述方法對本月產(chǎn)成品所耗用的第二個步驟的半成品的總成本的進行還原，還原后的第二個步驟的半成品成本還會有未還原的綜合費用（即所耗第一個步驟的半成品成本），這時還應根據(jù)本月第一步驟所產(chǎn)半成品的總成本再還原一次。 如果是四個生產(chǎn)步驟，則要還原三次，以此類推，直至“

10、自制半成品”項目的綜合費用全部還原為原始的成本項目為止。,所謂分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指上一步驟轉(zhuǎn)入下一步的半成品成本，不是以“自制半成品”或“直接材料”成本項目綜合反映的，而是分別以原始的成本項目轉(zhuǎn)入到下一步驟的生產(chǎn)成本明細賬。 采用此法計算出的產(chǎn)成品成本能提供按原始的成本項目反映的產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)，不需進行成本還原。,五、分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法,【例11-4】沿用例11-1的資料，采用分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算產(chǎn)品成本。其中第二車間在產(chǎn)品成本資料如下： 上步轉(zhuǎn)入：直接材料為8170元，直接人工為4000元，制造費用為3000元， 夲步發(fā)生：直接材料為0元，直接人工為6650元，制造費用為4180元。 。,半成品通過

11、半成品庫收發(fā) 甲半成品出庫時采用先進先出法。 第一車間（第一步驟）成本計算 第一車間產(chǎn)品成本計算單與例11-1相同，見表11-4。,半成品收發(fā) 根據(jù)第一車間的產(chǎn)品成本計算單和半成品交庫單，編制如下會計分錄： 借：自制半成品甲半成品 84090 貸：基本生產(chǎn)成本第一車間（甲半成品） 84090,根據(jù)第一車間半成品交庫單和第二車間半成品的領用單以及相關記賬憑證，登記自制半成品明細賬，見表11-10。,表11-10 自制半成品明細賬 賬戶名稱：甲半成品計量單位：件,發(fā)出半成品總成本84090+210086190（元）,根據(jù)自制半成品明細賬和第二車間的自制半成品領用單，編制如下會計分錄：,借：基本生產(chǎn)

12、成本第二車間（甲產(chǎn)品） 86190 貸：自制半成品甲半成品 86190,第二車間成本計算 根據(jù)表11-10及表11-1、表11-2和表11-3提供的資料，編制第二車間產(chǎn)品成本計算單，見表11-11。,表11-11 產(chǎn)品成本計算單 第二車間 甲產(chǎn)品 2008年8月 單位：元,表11-11 產(chǎn)品成本計算單 第二車間 甲產(chǎn)品 2008年8月 單位：元,根據(jù)表11-11產(chǎn)品成本計算單和完工產(chǎn)品的交庫單，編制結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品入庫的會計分錄如下：,借：庫存商品甲產(chǎn)品 134163.6 貸：基本生產(chǎn)成本第二車間（甲產(chǎn)品）134163.6,半成品不通過半成品庫收發(fā),第一車間（第一步驟）成本計算 第一車間產(chǎn)品成本計

13、算單與例11-1相同，見表11-4。,半成品轉(zhuǎn)入第二車間 當半成品不通過半成品庫收發(fā)時，第一車間所有完工半成品全部轉(zhuǎn)入第二車間。 根據(jù)表11-4和其他相關資料，編制如下會計分錄：,借：基本生產(chǎn)成本第二車間（甲產(chǎn)品） 84090 貸：基本生產(chǎn)成本第一車間（甲半成品） 84090,第二車間成本計算 根據(jù)表11-4和表11-1、表11-2和表11-3提供的資料，編制第二車間產(chǎn)品成本計算單，見表11-12。,表11-12 產(chǎn)品成本計算單 第二車間 甲產(chǎn)品 2008年8月 單位：元,根據(jù)表11-12產(chǎn)品成本計算單和完工產(chǎn)品的交庫單，編制結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品入庫的會計分錄如下：,借：庫存商品甲產(chǎn)品 132700.

14、8 貸：基本生產(chǎn)成本第二車間（甲產(chǎn)品） 132700.8,例11-1和例11-4的計算結(jié)果不同的原因在于：采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法時，整個“自制半成品”成本項目都采用與“原材料”成本項目相同的方法計算完工產(chǎn)品成本；采用分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法時，“自制半成品”成本項目的金額分別反映在“直接材料”、“直接人工”和“制造費用”等成本項目中，而“直接人工”和“制造費用”成本項目計算完工產(chǎn)品的方法與“直接材料”成本項目不同。,平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是將各個生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)費用當中的應由產(chǎn)成品負擔的份額平行匯總，以求得產(chǎn)成品成本的方法。 該方法只計算完工產(chǎn)品在各個步驟生產(chǎn)費用中應負擔的數(shù)額，即計算出完工產(chǎn)品的成本，而不計算和結(jié)轉(zhuǎn)

15、各個步驟中完工半成品的成本，所以該方法又稱不計算半成品成本法。,第三節(jié)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法,一、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的適用范圍,適用于大量大批的多步驟生產(chǎn)企業(yè)，特別是由于半成品對外出售的情況很少，成本管理上要求分步計算歸集費用，而不要求計算出半成品成本的企業(yè)尤為適用。,二、 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本核算程序,1.按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟和產(chǎn)品品種開設基本生產(chǎn)成本明細賬（或產(chǎn)品成本計算單），按成本項目歸集本步驟發(fā)生的生產(chǎn)費用，但不包括上一生產(chǎn)步驟轉(zhuǎn)來的自制半成品成本；,2.按各生產(chǎn)步驟歸集的生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進行分配，以確定應計入最終產(chǎn)成品的數(shù)額；,3.將各步驟計算出來的完工產(chǎn)品成本按成本項目匯總，計

16、算出最終產(chǎn)成品成本。,上述“在產(chǎn)品”是指廣義的在產(chǎn)品，包括本步驟尚未完工的在產(chǎn)品，本步驟完工轉(zhuǎn)入到半成品庫的自制半成品或投入下一步驟繼續(xù)生產(chǎn)的半成品以及完成全部生產(chǎn)過程尚未入庫的產(chǎn)成品。,三、各步驟應計入產(chǎn)成品成本的份額的計算,【例11-5】甲企業(yè)生產(chǎn)C產(chǎn)品連續(xù)經(jīng)過三個加工步驟，第一步驟生產(chǎn)A半成品，直接轉(zhuǎn)至第二步驟加工成B半成品，B半成品再直接轉(zhuǎn)至第三步驟加工成C產(chǎn)成品。原材料在第一步驟生產(chǎn)開始時一次投入，各步驟月末在產(chǎn)品的加工程度均為50%。2008年8月份有關產(chǎn)量和成本資料見圖11-6和表11-13。,表11-13各步驟月初在產(chǎn)品成本及本月生產(chǎn)費用表,采用約當產(chǎn)量法計算各步驟應計入產(chǎn)成品成本的份額，編制各步驟產(chǎn)品成本計算單,表11-14 產(chǎn)品成本計算 第一步驟A半成品 2006年8月 單位：元,注：直接材料本步驟約當產(chǎn)量500+50+80+70700（件） 直接人工和制造費用本步驟約當產(chǎn)量500+50+80+7050%665（件）,表11-15 產(chǎn)品成本計算單 第二步驟B半成品 2006年8月 單位：元,注：直接人工和制造費用本步驟約當產(chǎn)量 500+50+8050%590（件）,表11-16 產(chǎn)品成本計算單 第三步驟C產(chǎn)成品 2006年8月 單位：元,注：直接人工和制造費用本步驟約當產(chǎn)量 500+5050%5