企業(yè)研究論文-論我國企業(yè)內(nèi)部控制的改進.doc

企業(yè)研究論文-論我國企業(yè)內(nèi)部控制的改進摘要：被稱為“債券之王”的美國雷曼公司，曾在住房抵押貸款證券化業(yè)務(wù)上獨占鰲頭，但在短時期內(nèi)，其股票在一周內(nèi)暴跌77%，直至最后破產(chǎn)。導(dǎo)致這種結(jié)果的原因主要應(yīng)從雷曼公司自身內(nèi)部控制角度進行系統(tǒng)分析，從中引發(fā)了對我國企業(yè)內(nèi)部控制的思考，結(jié)合我國實際情況，提出了加強我國企業(yè)風(fēng)險管理、完善企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)措施。關(guān)鍵詞：雷曼公司；內(nèi)部控制；風(fēng)險管理；金融創(chuàng)新被稱為“債券之王”的美國雷曼公司，曾在住房抵押貸款證券化業(yè)務(wù)上獨占鰲頭，但在短時期內(nèi)，其股票在一周內(nèi)暴跌77%，直至最后破產(chǎn)?；仡櫾摴驹诙虝r間內(nèi)由盛而衰的歷程，有人將雷曼公司的毀滅歸因于美國經(jīng)濟的不景氣，本文認為，導(dǎo)致雷曼公司倒閉的原因是多方面的，而其內(nèi)部控制的不完善是促成其破產(chǎn)的主要原因之一。本文在對雷曼公司破產(chǎn)的原因進行全方位的分析的基礎(chǔ)上，提出了對改進我國企業(yè)內(nèi)部控制的幾點思考。一、雷曼公司破產(chǎn)成因分析雷曼公司的破產(chǎn)是多種原因共同作用的結(jié)果，不可否認，其倒塌和自2007年夏天開始的美國次貸危機是分不開的，這是該公司破產(chǎn)前特殊的市場環(huán)境。但金融衍生工具的不當(dāng)使用才是該悲劇發(fā)生的導(dǎo)火索，本文將其倒塌的根本原因歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺失或失效。（一）一味追求金融創(chuàng)新，忽視風(fēng)險控制雷曼公司高估了房貸市場帶來的收益，涉足了高風(fēng)險衍生工具，在認購大量次購證券產(chǎn)品上損失最為嚴重。公司盲目使用大量高杠桿率的金融產(chǎn)品，只專注于快速拓展業(yè)務(wù)，置風(fēng)險控制的重要性于不顧。正是由于公司缺乏完善的內(nèi)部控制，未能進行充足的風(fēng)險管理，金融創(chuàng)新大大延長了買賣鏈條，當(dāng)交易完成后，最終的投資者和最初的借款人彼此毫不了解，對彼此的信用狀況更是一無所知。這雖然使整個金融業(yè)沉浸在高額投行式收益的狂喜中，卻忽視了企業(yè)實際的承受能力、忽視了貸款對象的信用狀況，因此當(dāng)貸款人開始違約時，其資金狀況不斷惡化，造成公司資金流枯竭，最后轟然倒下。（二）內(nèi)部控制流于形式雷曼公司曾以良好的內(nèi)部控制自居，但卻一味沉浸于利用簡單的數(shù)學(xué)模型，可見雷曼并不缺乏技術(shù)手段，但投行的獎金激勵方式極大地助長了管理層的道德風(fēng)險，為追求高額獎金和紅利，管理層盲目創(chuàng)新業(yè)務(wù)，無視內(nèi)部控制過程中對風(fēng)險的控制，形成了利潤第一的企業(yè)價值觀，這決定了內(nèi)部控制的失效。雷曼公司在使用創(chuàng)新金融工具的過程中缺乏有效的內(nèi)部控制，公司即使存在所謂的政策和程序，在短期利益面前也變得名存實亡了，未能發(fā)揮實際作用。企業(yè)內(nèi)部控制是一個過程，要確保內(nèi)部控制制度切實得到有效執(zhí)行，必須是內(nèi)部控制得到有效的監(jiān)督，并能隨時適應(yīng)新情況，但由于雷曼公司管理層的不正當(dāng)干預(yù)使得其內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督均未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。（三）所持有的不良資產(chǎn)太多，杠桿率過高雷曼公司自身擁有的資本不足，因此，常會依賴債券市場和銀行間拆借市場來滿足中長期資金的需求。但杠桿效應(yīng)是一柄雙刃劍，在給公司帶來巨額收益的同時，也給公司帶來了巨大的潛在風(fēng)險。公司管理層為了實現(xiàn)短期利益，樂于接受風(fēng)險，企業(yè)未能通過有效的內(nèi)部控制進行風(fēng)險管理，從而在外部經(jīng)濟環(huán)境不穩(wěn)定時，公司無法有效規(guī)避風(fēng)險。雷曼公司作為華爾街上房產(chǎn)抵押債券的主要承銷商和賬簿管理人，自身擁有很大一部分難以出售的債券，與普通債券相比，并沒有一個流通的市場去確定它們的合理價值，投行便會以市場上交易的類似產(chǎn)品作為參照物，或者用自己的模型對其進行估價。由于不同的金融機構(gòu)對類似產(chǎn)品的估價可能會因所用模型的不同、輸入變量的差別而大大不同，這無疑加大了企業(yè)的風(fēng)險，為了獲得巨大的眼前利益，公司可能會利用估值技術(shù)的差別追求自身利益最大化，隨之而來的是巨大的風(fēng)險。二、雷曼公司破產(chǎn)對中國的啟示雷曼公司的內(nèi)部控制機制存在嚴重缺陷，缺乏有效的風(fēng)險管理，這預(yù)示著其必然走向破產(chǎn)。隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與完善，迫切要求企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度，才能發(fā)現(xiàn)和了解企業(yè)組織中各方面隱含的風(fēng)險，對風(fēng)險進行分析研究，并采取積極合理的控制行動，從而減少經(jīng)營失敗的可能，才能保證會計行為的規(guī)范性，真正提高會計信息質(zhì)量，有效控制經(jīng)營風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。從現(xiàn)實看，我國企業(yè)會計造假行為嚴重，企業(yè)違規(guī)現(xiàn)象更是屢禁不止，其中一個重要原因就是內(nèi)部控制的缺失與缺陷。從雷曼公司破產(chǎn)的原因分析看，我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀并不樂觀，存在諸多問題，本文針對這些問題提出了以下的改進建議：（一）明確“內(nèi)部控制”的真正含義我國很多企業(yè)對內(nèi)部控制的含義還存有很多誤解，認為內(nèi)部控制僅是寫在紙上的一系列制度或簡單的成本控制、資產(chǎn)安全控制等，或僅僅是為了應(yīng)付上級部門的檢查，忽視了對內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行和監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)該積極的看待內(nèi)部控制，加強內(nèi)部控制的理論建設(shè)和管理實踐，隨著企業(yè)創(chuàng)新不斷完善，開拓新思路、解決新問題，使管理層在有效監(jiān)督下自信地運營公司，在有效防止企業(yè)資源流失的同時，保證會計信息的可靠性，從而達到企業(yè)的運營目標。（二）運用風(fēng)險管理方法，構(gòu)建內(nèi)部控制體系風(fēng)險是與企業(yè)目標緊密相關(guān)的，企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展的目標對風(fēng)險的產(chǎn)生及對其分析和判斷產(chǎn)生直接影響，對于一家致力于快速發(fā)展的公司，其戰(zhàn)略取向和經(jīng)營理念必然與追求平穩(wěn)持續(xù)經(jīng)營的公司有很大差別，這決定了企業(yè)在發(fā)展過程中面臨不同的問題和風(fēng)險、當(dāng)面對風(fēng)險時也必將采取不同的策略。只有基于企業(yè)目標，對風(fēng)險進行分析和評估，進而采取積極、全面的內(nèi)部控制措施，才能有效化解企業(yè)面臨的風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)致力于建立風(fēng)險導(dǎo)向型的內(nèi)部控制體系，即“圍繞影響企業(yè)目標實現(xiàn)的不確定因素，進行風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對，并針對各個風(fēng)險點制定相應(yīng)的風(fēng)險控制點，區(qū)分關(guān)鍵控制點和非關(guān)鍵控制點，從而構(gòu)建出貫穿于整個企業(yè)業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制體系。并結(jié)合企業(yè)的風(fēng)險偏好，制定相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對策略，從而指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建?？梢杂行Х乐刮璞灼墼p行為的發(fā)生，確保會計信息的真實可靠、資產(chǎn)的安全完整和業(yè)務(wù)活動的有序進行，從而實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標”。（三）通過內(nèi)部控制對風(fēng)險管理進行有效、系統(tǒng)的控制內(nèi)部控制制度是風(fēng)險評估和分析的產(chǎn)物，是企業(yè)進行有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和依據(jù)，是風(fēng)險管理的支點。在我們對風(fēng)險做出恰當(dāng)評估的基礎(chǔ)上，只有建立嚴密的內(nèi)部控制制度，并保證其有效執(zhí)行，才能對風(fēng)險進行持續(xù)有效地管理。我認為，內(nèi)部控制是管理者為有效減少和控制內(nèi)外部各類風(fēng)險及影響，確保企業(yè)決策和運作的科學(xué)合理，確保企業(yè)安全，達到企業(yè)預(yù)期目標而采取的計劃、監(jiān)督和行動。建立系統(tǒng)化的風(fēng)險管理和內(nèi)部控制體制。對現(xiàn)代企業(yè)來說，風(fēng)險管理的有效性離不開權(quán)責(zé)利相制衡的合理體制的保障。只有保證內(nèi)部控制監(jiān)管的獨立性，明確高管層的責(zé)任，實現(xiàn)管理層與內(nèi)審機構(gòu)的相互監(jiān)督，才能保證內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，實現(xiàn)對風(fēng)險的有效控制。（四）增強內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性企業(yè)的內(nèi)部控制體系建立起來之后，需要靠外部力量確保其切實得到實施和執(zhí)行，但是，我國許多企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)僅是作為財務(wù)部門的從屬機構(gòu)，僅僅是一個職能部門，許多行為都受制于所在單位的管理者和權(quán)力機構(gòu)，管理層為了擴大自己的管理權(quán)限，在我國的公司治理結(jié)構(gòu)中多數(shù)并沒有內(nèi)部審計的實際位置，其存在僅僅是為了應(yīng)付外部的檢查，這決定了我國內(nèi)部審計機構(gòu)具有很強的依附性，因而缺乏獨立性和權(quán)威性。企業(yè)應(yīng)完善公司機構(gòu)設(shè)置，在確保審計機構(gòu)、人員和行動獨立的同時，確保審計人員精神上的獨立，界定管理當(dāng)局的責(zé)任，明確風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的各個行動步驟應(yīng)有哪些管理人員負主要責(zé)任，實現(xiàn)責(zé)權(quán)利的統(tǒng)一，以確保及時有效地完成內(nèi)部控制工作