營(yíng)業(yè)稅稅種介紹及我國(guó)營(yíng)業(yè)稅稅收制度.ppt

,第十章 營(yíng)業(yè)稅,營(yíng)業(yè)稅是在我國(guó)境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)或不動(dòng)產(chǎn)以及轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的單位和個(gè)人就其取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。 是我國(guó)的重要稅種，由地稅部門負(fù)責(zé)征管。 與其他流轉(zhuǎn)稅相比，有如下特點(diǎn)： 按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率，具有很強(qiáng)的行業(yè)調(diào)節(jié)能力。 多環(huán)節(jié)總額課征。 征稅范圍與增值稅的征稅范圍互為并行補(bǔ)充。 納稅義務(wù)發(fā)生地的流動(dòng)性較大。,一、營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn),營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍 營(yíng)業(yè)稅的納稅人 營(yíng)業(yè)稅的稅率 營(yíng)業(yè)稅的減免,二、營(yíng)業(yè)稅的基本要素,營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍,營(yíng)業(yè)稅征稅范圍為在中華人民共和國(guó)境內(nèi) 有償提供應(yīng)稅勞務(wù) 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn) 銷售不動(dòng)產(chǎn),“境內(nèi)”的界定 所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)； 所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)在境內(nèi)使用； 所銷售的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)； 在境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境； 在境內(nèi)組織旅客出境旅游； 境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)提供的保險(xiǎn)勞務(wù)，但為出口貨物提供保險(xiǎn)除外； 境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以在境內(nèi)的物品為標(biāo)的提供的保險(xiǎn)勞務(wù)。,營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍,1.提供應(yīng)稅勞務(wù)包括: 交通運(yùn)輸業(yè)：陸路、水路、航空、管道運(yùn)輸，裝卸搬運(yùn) 建筑業(yè)：建筑、安裝、修繕、裝飾。 郵電通信業(yè)：郵政、電信。 文化體育業(yè)：文化業(yè)、體育業(yè)。 金融保險(xiǎn)業(yè)：貸款、融資、租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)，保險(xiǎn)業(yè)。 服務(wù)業(yè)：代理、旅店、旅游、飲食、倉(cāng)儲(chǔ)、廣告和其他服務(wù)業(yè)。 娛樂(lè)業(yè)：歌、舞、卡拉OK廳，音樂(lè)茶座，游藝和臺(tái)球、高爾夫球、保齡球場(chǎng)。,營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍,2.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn) 具體范圍:轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)。 以無(wú)形資產(chǎn)投資入股不征收營(yíng)業(yè)稅，但轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)應(yīng)按本稅目征稅。,營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍,3.銷售不動(dòng)產(chǎn) 銷售建筑物或構(gòu)筑物， 銷售其他土地附著物。 我國(guó)城鎮(zhèn)土地屬國(guó)家所有，農(nóng)村土地屬集體所有，但農(nóng)村土地必須先由國(guó)家征用，改變?yōu)閲?guó)家所有之后才能轉(zhuǎn)讓使用權(quán)，所以不存在銷售土地的情況。 以不動(dòng)產(chǎn)投資入股不征營(yíng)業(yè)稅。但轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)，應(yīng)按本稅目征稅。,營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍,4.特殊規(guī)定 混合銷售行為,應(yīng)繳增值稅還是營(yíng)業(yè)稅的確定方法與增值稅中的相同。 兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算，否則，一并征收增值稅。 自建建筑物后銷售應(yīng)視同提供應(yīng)稅勞務(wù)，若自用則自建行為不屬應(yīng)稅勞務(wù)。 轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)于他人，均視同銷售不動(dòng)產(chǎn)。 單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供應(yīng)稅勞務(wù)，不征營(yíng)業(yè)稅。,營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍,營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍,實(shí)際中的幾個(gè)問(wèn)題 賣包子，應(yīng)征增值稅還是營(yíng)業(yè)稅？ 手機(jī)銷售，屬于混合銷售還是兼營(yíng)？ 手機(jī)維修，應(yīng)征增值稅還是營(yíng)業(yè)稅？,1.納稅義務(wù)人 納稅義務(wù)人為提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。 企業(yè)租賃或承包的，以承租人或承包人為納稅人。 中央鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部，合資鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)為合資鐵路公司，地方鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)為地方鐵路管理機(jī)構(gòu)，基建臨管線運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)為基建臨管線管理機(jī)構(gòu)。,營(yíng)業(yè)稅的納稅人,2.營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人 營(yíng)業(yè)稅比較零星，故規(guī)定了扣繳義務(wù)人 委托發(fā)放貸款的，受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu) 建筑安裝業(yè)務(wù)分包或轉(zhuǎn)包的，總承包人。 境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，代理者；沒(méi)有代理者的，受讓者或者購(gòu)買者。 進(jìn)行演出由他人售票的，售票者。 演出經(jīng)紀(jì)人為個(gè)人的，售票者。 采用分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的，初保人。 個(gè)人轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)外的無(wú)形資產(chǎn)，受讓者。,營(yíng)業(yè)稅的納稅人,交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)，3%； 金融保險(xiǎn)業(yè)，5%； 服務(wù)業(yè)，5%； 娛樂(lè)業(yè)，20%。 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)，5%。,營(yíng)業(yè)稅的稅率,營(yíng)業(yè)稅的減免,營(yíng)業(yè)稅減免權(quán)集中于國(guó)務(wù)院 。 營(yíng)業(yè)稅的減免包括： 1.免征項(xiàng)目 2.起征點(diǎn),營(yíng)業(yè)稅的減免 1.免征項(xiàng)目,營(yíng)業(yè)稅條例中規(guī)定的免征項(xiàng)目： 育、養(yǎng)、婚、葬服務(wù)； 殘疾人員個(gè)人勞務(wù)； 醫(yī)療服務(wù)； 學(xué)校的教學(xué)、勤工儉學(xué)勞務(wù)； 農(nóng)業(yè)服務(wù)； 文化展館服務(wù)； 政府行政、法律機(jī)關(guān)服務(wù)；,營(yíng)業(yè)稅的減免 2.起征點(diǎn),起征點(diǎn)，適用范圍限于個(gè)人。 按期納稅的起征點(diǎn)為月?tīng)I(yíng)業(yè)額200800元； 按次納稅的起征點(diǎn)為每次(日)營(yíng)業(yè)額50元。 兼營(yíng)免減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免減稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；否則不得免減稅。,一般情況下?tīng)I(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的確認(rèn) 營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人所提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)額。 營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。,營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的確定,營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的確定,特定收入營(yíng)業(yè)額的確定： 運(yùn)輸旅客或者貨物出境，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給境外承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。 組織境外旅游，以全程旅游費(fèi)減去付給境外接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。 建筑、裝飾、修繕等工程作業(yè)，應(yīng)包括所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)； 從事安裝工程作業(yè)的，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，設(shè)備價(jià)款計(jì)入營(yíng)業(yè)額。 （續(xù)下頁(yè)）,營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的確定,特定收入營(yíng)業(yè)額的確定（接上頁(yè)）： 建筑業(yè)的總承包人以工程全部承包額減去付給分包或轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。 聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，以實(shí)際取得的營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)。 演出業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付的場(chǎng)地費(fèi)、演出公司或經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。 旅游業(yè)務(wù)以收取的旅游費(fèi)減去替旅游者支付的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通、門票等的余額為營(yíng)業(yè)額。 （續(xù)下頁(yè)）,營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的確定,特定收入營(yíng)業(yè)額的確定金融保險(xiǎn)業(yè)（接上頁(yè)）： 金融業(yè)實(shí)際上是以收益額為計(jì)稅依據(jù)。 貸款，發(fā)放貸款所得的利息； 轉(zhuǎn)貸，貸款利息減去借款利息后的余額； 買賣外匯、有價(jià)證券、期貨等，賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額； 金融經(jīng)紀(jì)業(yè)，受托代他人經(jīng)營(yíng)金融業(yè)務(wù)，如辦理委托貸款業(yè)務(wù)等，手續(xù)費(fèi)； 保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行分保的，以全部保費(fèi)收入減去付給分保人的保費(fèi)后的余額為計(jì)稅依據(jù)。,營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的確定,特別規(guī)定，其他（接上頁(yè)）： 價(jià)格明顯偏低的，按下列順序核定其營(yíng)業(yè)額： 按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定； 按納稅人最近時(shí)期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定； 按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格： 成本(1成本利潤(rùn)率) 計(jì)稅價(jià)格 1營(yíng)業(yè)稅稅率 成本利潤(rùn)率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。,營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額稅率,營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,例：某飯店元月份的經(jīng)營(yíng)情況如下，客房收入978萬(wàn)元，飲食收入245萬(wàn)元，出售紀(jì)念品等商品收入為182萬(wàn)元，該飯店下屬旅行社總收入為285萬(wàn)元，其中組織境外旅游支付境外旅行社接團(tuán)費(fèi)用50萬(wàn)元。以上業(yè)務(wù)均未分開(kāi)核算。計(jì)算該飯店應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。 解：查得適用稅率為5， 元月份營(yíng)業(yè)額97824518228550 1640（萬(wàn)元） 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅1640582（萬(wàn)元）,營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,本部分的內(nèi)容： 營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 營(yíng)業(yè)稅的納稅期限 營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn),四、營(yíng)業(yè)稅的征收管理,營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,一般為收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天； 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天； 納稅人自己新建建筑物后銷售，為銷售該建筑物并收訖營(yíng)業(yè)額或者取得索取營(yíng)業(yè)額的憑據(jù)的當(dāng)天； 納稅人將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)于他人，為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。,營(yíng)業(yè)稅的納稅期限,營(yíng)業(yè)稅的納稅期限，分別為五日、十日、十五日或者一個(gè)月。 具體期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定； 不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 納稅人以一個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起十日內(nèi)申報(bào)納稅；其他期限，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月一日起十日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。,營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn),提供應(yīng)稅勞務(wù)，在應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地申報(bào)納稅。從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)，在其機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅。 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，在土地所在地申報(bào)納稅。轉(zhuǎn)讓其他無(wú)形資產(chǎn)，在其機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅。 銷售不動(dòng)產(chǎn)，在不動(dòng)產(chǎn)所在地申報(bào)納稅。,附： 營(yíng)業(yè)稅課