銀行管理論文-商業(yè)銀行盈余管理問題研究.doc

銀行管理論文-商業(yè)銀行盈余管理問題研究【摘要】本文對商業(yè)銀行盈余管理的內(nèi)涵、動因、常用的手段等進行了分析，并提出了防范的對策，以加強商業(yè)銀行的監(jiān)管，提高其會計信息質(zhì)量。近年來，我國部分商業(yè)銀行會計信息失真現(xiàn)象十分嚴重。由于盈余管理造成的會計信息失真現(xiàn)象隱蔽性較強，目前在我國金融界還沒有引起有關(guān)部門足夠的重視。因此，研究商業(yè)銀行盈余管理產(chǎn)生的原因及制度防范對策，對提高商業(yè)銀行會計信息質(zhì)量，加強對商業(yè)銀行的監(jiān)管具有積極的意義。一、盈余管理的內(nèi)涵對于什么是盈余管理，至今并無定論。加拿大會計學者WilliamR.Scott在其所著的財務(wù)會計理論一書中認為，盈余管理是管理人員通過對會計政策的選擇以實現(xiàn)某些特定目標的手段。盈余管理可以從契約和財務(wù)報告兩個方面來分析。從契約角度看，在合同為剛性或不完時，盈余管理是一種低成本的方法，管理人員可能投機性運用盈余管理，以犧牲契約其他各方的利益為代價增加自己的利益。從財務(wù)報告角度看，管理人員通過盈余管理記錄過高的費用或收入來調(diào)整公司的凈利潤，以影響公司的股票價值或達到其他目的。只要企業(yè)的管理人員有選擇不同會計政策的自由，他們必定會選擇使其效用最大化或使公司市場價值最大化的會計政策，這就是所謂的盈余管理。1理解盈余管理，要注意以下幾個要點：1、盈余管理應(yīng)該限定在對外報告領(lǐng)域。2、管理高層進行盈余管理的目的在于獲得自身利益。3、在定義盈余管理時，并沒有依賴某一特定的盈利概念，而是基于財務(wù)會計數(shù)據(jù)作為其信息的觀點進行討論的。4、盈余管理的主體為管理高層。商業(yè)銀行管理高層，無論是董事會、總經(jīng)理還是高級管理人員，有權(quán)決定會計政策和方法，有權(quán)變更會計估計，有權(quán)安排交易發(fā)生的時間和方式等。5、雖然目前學者普遍認為盈余管理是在會計準則允許的范圍之內(nèi)，從形式生看是合法的，但是，盈余管理是有背于財務(wù)會計信息質(zhì)量特征的，有背于會計信息的真實性，從而影響了會計信息的可靠性和相關(guān)性。根據(jù)以上分析，我們認為：盈余管理是商業(yè)銀行管理高層為了誤導(dǎo)其他會計信息使用者對銀行經(jīng)營業(yè)績的理解或影響那些基于會計數(shù)據(jù)的契約的結(jié)果，在編報財務(wù)報告和“構(gòu)造”交易事項以改變財務(wù)報告時作出判斷和會計選擇的過程。2二、商業(yè)銀行盈余管理的動因分析2盈余管理產(chǎn)生的根本動因是商業(yè)銀行管理高層與利益相關(guān)者(包括股東、債權(quán)人、職工、客戶等)之間利益的不一致。兩者追求的目標是有差異的，行為的動機或激勵手段也不統(tǒng)一。加上信息的不對稱、委托代理契約的不完全及利益主體的利己性，使商業(yè)銀行管理高層有動機也有可能為了自身的利益而進行盈余管理。另外，從會計角度看，盈余管理的存在與我國現(xiàn)行會計所采用的原則與方法是分不開的。1、契約動因。當商業(yè)銀行的管理高層面臨薪酬契約或合同時，為了維持其既得利益及效用最大化，往往采取各種會計政策與方法來進行盈余管理。如果不論如何努力都不能完成經(jīng)營利潤目標的話，管理層當年就會想方設(shè)法增加支出和費用，以祈求來年獲得更高收益，從而相應(yīng)抬高個人收益；為了避免與債權(quán)人（人民銀行）的貸款契約中斷，管理高層會絞盡腦汁通過盈余管理來改變商業(yè)銀行財務(wù)報表中的財務(wù)狀況及盈利信息。另外商業(yè)銀行為了保持與客戶、政府、雇員等的長期良好關(guān)系(又稱隱形契約)，也會進行盈余管理。2、委托代理關(guān)系下的信息不對稱。信息不對稱為管理者能夠自由選擇利己的會計政策提供了條件。由于管理高層直接運作和管理企業(yè),控制著企業(yè)經(jīng)營活動的全過程,相對處于優(yōu)勢地位,通常比會計信息使用者了解更多的有關(guān)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的信息,即使對公開披露的會計信息,前者比后者通常也有更深刻的理解。從而使得代理人可以利用信息優(yōu)勢與契約的缺口和遺漏,選擇有利于粉飾會計信息、夸大業(yè)績的會計程序及方法等會計政策,使得商業(yè)銀行管理高層的盈余管理成為可能。3、權(quán)責發(fā)生制的固有缺陷。為了反映經(jīng)濟實體在某一期間的業(yè)績，而不是僅僅記錄現(xiàn)金的收人和支出，應(yīng)計制會計采用了預(yù)提、待攤、遞延以及分配等方法程序，將各期間收人與費用、收益與損失配比。在當今和未來較長時間中，權(quán)責發(fā)生制原則在會計中的地位仍是不可動搖的，再加上要分辨何種判斷為盈余管理，何種判斷不是盈余管理并非一件容易的事情，所以，要徹底消除盈余管理是不可能的。4、會計準則及有關(guān)財務(wù)制度的不完善。商業(yè)銀行的會計政策受會計準則及財務(wù)制度的約束,但會計準則或財務(wù)制度作為一種合約,它的制定不再是純技術(shù)性的,而是各利益相關(guān)者相互間多次博弈的結(jié)果,是一種不完全的合約。準則制定機構(gòu)是這一博弈活動的主要參與者，其為了自己效用函數(shù)的最大化,在利益相關(guān)方之間求得平衡并使交易費用最小化,就必須以放寬準則中對一些經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理的選擇空間為代價。此外,基于“會計是一項主觀見于客觀的活動”的認識,一方面,由于經(jīng)濟活動的復(fù)雜性,準則制定勢必留有一定的余地,即在統(tǒng)一性的同時還需要有一定的靈活性,給企業(yè)以憑判斷行事的權(quán)利；另一方面,會計準則與會計實踐之間存在著一定的時滯，不可能對新出現(xiàn)的業(yè)務(wù)立即去制訂一個管理方法(滯后性),從而為企業(yè)進行會計政策的選擇留下了空間和可能。5、稅收動因。所得稅可能是進行盈余管理的又一個最明顯的動因，由于稅法與會計準則或制度在計算收益的口徑及其會計期間的差異，使得商業(yè)銀行得以更好地運用會計政策的可選擇性來進行盈余管理，以求得管理者利益最大化。6、行長或關(guān)鍵管理人員的變動。管理部門每年都要對商業(yè)銀行主要領(lǐng)導(dǎo)人進行考評，尤其在行長離職、退休或升遷的時候，往往會把一些“盈余蓄水池”的水放干，俗稱“洗大澡”。7、管制原因。許多商業(yè)銀行為了逃避銀監(jiān)會（局）不良貸款率、存貸比、資本充足率等監(jiān)管指標，不惜一些手段進行監(jiān)管指標的操作，這有時候關(guān)系到地方性小型商業(yè)銀行的存亡、行長的“烏紗帽”，所以也是商業(yè)銀行進行盈余管理不可忽視的動因之一。三、商業(yè)銀行盈余管理的手段商業(yè)銀行的盈余管理主要有兩種：首先，在會計準則范圍之內(nèi)，為處理業(yè)務(wù)和編制財務(wù)報告，股份制商業(yè)銀行管理高層在各種政策和方法之間進行最為有利的選擇，并加以運用；其次，商業(yè)銀行管理高層可以運用各種不同的手段去影響或改變財務(wù)報告，這些手段中包含會計判斷和其他管理判斷。根據(jù)我們的調(diào)研和分析，目前商業(yè)銀行盈余管理常用的手段主要有以下幾種：、改變貸款交易的時間如貸款展期或借新還舊來調(diào)節(jié)貸款利息收入，并改變不良貸款及利息回收率指標。借新貸款還舊貸款是最隱蔽的一種手段，通過這一安排，許多行長、信貸經(jīng)理度過了難關(guān)，特別是逃避了銀監(jiān)局及政府審計部門的檢查。、通過改變交易或事項的類型來逃避稅收。如把儲蓄存款納入企業(yè)存款核算，逃避儲蓄存款利息稅；把貸款利息收入、其他營業(yè)收入、手續(xù)費收入列入“金融企業(yè)往來收入”逃避營業(yè)稅；把職工工資支出調(diào)入其他支出或費用逃避個人所得稅等。、虛構(gòu)利息支出。許多商業(yè)銀行為了拉存款，多發(fā)放獎金，不惜鋌而走險，把存款獎勵費用、工資獎勵等列入存款利息支出，甚至采取虛構(gòu)存款及利息等手段，使其形式上合法化。、通過改變貸款呆帳準備金的計提比率、安排呆賬貸款的核銷時間來控制貸款呆帳準備金支出的時間。盈利多時，就核銷呆帳貸款從而多計提呆賬準備，以備來年盈利及貸款質(zhì)量指標下降時的窘境。、改變長期待攤費用的攤銷期限。因為商業(yè)銀行每年都有發(fā)生大量的租賃費用及裝修支出，當經(jīng)營情況好的時候，就減少這些計入“長期待攤費用”具體項目的年限；而經(jīng)營狀況不利時，則反其道而行之。、通過其他應(yīng)收、應(yīng)付款、抵債資產(chǎn)等科目，隱瞞收入或資產(chǎn)損失。一些商業(yè)銀行通過繞規(guī)模或表外貸款等手段放款，利息收入放入“其他應(yīng)付款”，成為本單位搞福利的小金庫；還有一些商業(yè)銀行把一些財產(chǎn)損失長期放入“其他應(yīng)收款”或“待處理抵債資產(chǎn)”科目，虛報利潤。、通過“應(yīng)付福利費”科目，為職工過年、過節(jié)發(fā)放物品，更有甚者將部分獎金變相列入此科目，以逃避個人所得稅。、對于同一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)，當管理者必須在公認的會計方法中選擇其中的一種處理方法時，如折舊方法中的加速折舊法與直線折舊法，一般都傾向于選擇使盈余最大化的方法。、對管理者必須自主決定發(fā)生時間的一些費用，如研究和開發(fā)費用、廣告費及維護費等，商業(yè)銀行的管理層通常樂此不疲，因為這方面的會計財務(wù)規(guī)定最模糊，不需要太多的會計專業(yè)知識，有時候還是行長們顯示“財務(wù)會計本領(lǐng)”的機會。四、防范商業(yè)銀行盈余管理的對策商業(yè)銀行的盈余管理是一種機會主義行為，它的存在與市場效率、公司治理結(jié)構(gòu)、會計準則與財務(wù)制度以及商業(yè)銀行的外部監(jiān)督密切相關(guān)。為了防范商業(yè)銀行的盈余管理行為，可以從以下幾個方面入手：1、提高資金市場特別是證券市場的有效性。上個世紀60年代學者法瑪(Fama)提出有效市場理論，并將有效市場劃分為弱式、半強式和強式市場，該理論不僅是我們進行相關(guān)研究的前提或假設(shè)，還為我們提高會計信息質(zhì)且、減少盈余管理提供了思路。商業(yè)銀行管理層盈余管理的最大受害者是外部利益相關(guān)者，如果所有的外部利益相關(guān)者都是理性的，并且具備了辨析財務(wù)報告及其附注的能力和知識，那么，為了取信于外部相關(guān)利益者，商業(yè)銀行管理層就不敢明目張膽地進行盈余管理。2、完善商業(yè)銀行的治理結(jié)構(gòu)。商業(yè)銀行的治理結(jié)構(gòu)的實質(zhì)是對相關(guān)權(quán)利、責任和收益的安排。國外的大量實證研究表明，商業(yè)銀行管理層之所以能夠進行盈余管理，這與公司治理結(jié)構(gòu)有關(guān)，而董事長與總經(jīng)理分離以及設(shè)立外部董事的公司進行盈余管理的程度要比其他公司輕得多。另外，在公司治理結(jié)構(gòu)中，管理高層報酬的安排對盈余管理會產(chǎn)生較大影響。管理層進行的盈余管理其實是短期行為的一種表現(xiàn)，因此，商業(yè)銀行在進行報酬安排時可以運用一些長期酬勞計劃。3、完善銀行會計準則與方法。目前的會計準則及相關(guān)財務(wù)制度給銀行管理層提供了太多的判斷空間，對此準則和制度的制訂者可以通過更清楚地設(shè)定不同會計處理方法和估計方法的運用條件加以修繕，盡量減少會計政策選擇的余地及會計估計的機會；同時在成本效益原則的基礎(chǔ)之上，增加會計信息披露的內(nèi)容，提高會計信息披露的質(zhì)量，從而在一定程度上遏制商業(yè)銀行的盈余管理。4、完善商業(yè)銀行經(jīng)營業(yè)績評價體系。改變單一以“利潤”為中心的經(jīng)營業(yè)績評價體系，引進“平衡記分卡”經(jīng)營業(yè)績評價系統(tǒng)，完善業(yè)績評價標準，充分重視非財務(wù)指標及長期考核指標的考核，對離任后經(jīng)營業(yè)績大幅度反彈的行長要依法追究其責任。5、要重視對會計人員進行職業(yè)道德教育。有關(guān)部門應(yīng)加大對違反會計法的領(lǐng)導(dǎo)人員的懲處力度，對嚴格執(zhí)行財經(jīng)會計法規(guī)的人員給予獎勵，并對舉報或揭發(fā)有功的人員進行適當?shù)脑倬蜆I(yè)保護，形成“遵少會計財務(wù)法規(guī)為榮，違反會計財務(wù)法規(guī)為恥”的職業(yè)道德觀和社會氛圍。6、加強外部監(jiān)督，主要是證券監(jiān)督管理部門的監(jiān)督、銀監(jiān)會、政府審計監(jiān)督。首先，證券監(jiān)管部門應(yīng)從商業(yè)銀行信息披露的相關(guān)性、可靠性以及披露的信息含量上加強管理與監(jiān)督，并對違規(guī)的公司進行嚴懲；其次，銀監(jiān)會監(jiān)督不能流于形式，必須有精通銀行經(jīng)營業(yè)務(wù)、銀行會計財務(wù)知識、有責任心正義感的人實施對商業(yè)銀行的監(jiān)管，內(nèi)部現(xiàn)有人員不稱職的可以在外部如商業(yè)銀行招聘；最后，在加強對政府審計機構(gòu)審計責任的管理和監(jiān)督的基礎(chǔ)上，通過審計準則的安排，由政府審計機構(gòu)提供被審計商業(yè)銀行盈余管