-注冊會計師審計職業(yè)特點PPT課件

1 1注冊會計師審計職業(yè)特點 本章要求 1 了解注冊會計師審計的起源與發(fā)展 2 掌握審計的分類 政府審計 民間審計 內(nèi)部審計的關系與區(qū)別 2 1 1注冊會計師審計的起源與發(fā)展 1 1 1西方注冊會計師審計的演進一 產(chǎn)生的直接原因 所有權與經(jīng)營權的分離二 意大利 起源 英國 形成 美國 發(fā)展 三 三個階段 詳細審計 資產(chǎn)負債表審計 會計報表審計四 三種審計方法 賬項基礎審計 制度基礎審計 風險導向?qū)徲?3 4 1 1 2中國注冊會計師的演進與發(fā)展中國的第一位注冊會計師 謝霖潘序倫 我國現(xiàn)代會計之父民無信不立 論語 立信會計師事務所 立信長江 立信會計出版社立信會計學院 5 1 2審計的分類 1 2 1按審計的目的和內(nèi)容分類一 會計報表審計二 經(jīng)營審計 政府績效審計 經(jīng)濟效益審計 管理審計 3E審計EconomyEfficiencyEffectiveness 翻譯類似于Finance三 合規(guī)審計1 2 2按審計的主體分類一 政府審計 國家審計 二 內(nèi)部審計三 注冊會計師審計 獨立審計 民間審計 6 一 政府審計 1 立法型 隸屬于立法機關 一般為英國議會 美國國會 2 司法型 具有司法權 與法庭相似 如法國和德國的審計法院 3 行政性 隸屬于政府行政部門 如中國 4 獨立型 日本的會計檢察院 直接對日本天皇負責 7 我國政府審計的缺點 1 雙重領導 2 大的范圍來看 屬于內(nèi)部審計范疇二 內(nèi)部審計 企業(yè) 1 由董事會或監(jiān)事會領導 2 由審計委員會領導 3 由總經(jīng)理領導 4 由主管財務的副總或總會計師領導三 注冊會計師審計三類審計的區(qū)別與聯(lián)系 8 2注冊會計師管理 本章要求 1 掌握注冊會計師執(zhí)業(yè)類型及具體內(nèi)容 9 2 1注冊會計師考試與注冊 2 1 1注冊會計師考試 6 1 第一階段 新增公司戰(zhàn)略與風險管理科目 并在有關科目中相應增加測試考生應當具備的包括企業(yè) 政府及非營利組織的組織 籌劃 管理及其運營環(huán)境的知識 信息技術應用與評價 職業(yè)道德等基本知識 與現(xiàn)行5科考試相比 專業(yè)階段考試重點測試基礎理論和基本應用技能 難度略有降低 內(nèi)容略有擴充 有效期5年 第二階段 高級階段考試設1科 考試科目為綜合測試 主要根據(jù) 中國注冊會計師勝任 10 能力指南 要求 測試考生是否具備在注冊會計師職業(yè)環(huán)境中能夠合理 有效地運用專業(yè)知識和法律知識的能力 并測試考生 保持職業(yè)價值觀 道德與態(tài)度 等綜合能力 包括智力技能 技術和應用技能 個人技能 人際和溝通技能 組織和企業(yè)管理技能等 有效期3年 2 1 2注冊會計師考試參加全國統(tǒng)一考試成績合格 并從事審計業(yè)務工作兩年以上 可以向省 自治區(qū) 直轄市注師協(xié)會申請注冊 11 2 2注冊會計師業(yè)務范圍 注師依法承辦審計業(yè)務和會計咨詢 會計服務業(yè)務2 2 1審計業(yè)務一 審查企業(yè)財務報表 出具審計報告二 驗證企業(yè)資本 出具驗資報告三 辦理企業(yè)合并 分立 清算事宜中的審計業(yè)務 出具有關報告 國企改制 四 辦理法律 行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務 出具相應的審計報告 P15 2 2 2審閱業(yè)務 開展得不多 12 2 2 3其他鑒證業(yè)務一 預測性財務信息審核二 網(wǎng)域認證和系統(tǒng)鑒證三 內(nèi)部控制審核2 2 4相關業(yè)務一 對財務信息執(zhí)行商定程序二 代編財務信息三 稅務服務四 管理咨詢五 會計服務 13 2 3會計師事務所的組織形式 一 獨資會計師事務所二 普通合伙制會計師事務所 注師個人風險強 三 有限責任公司制會計師事務所 個人風險弱 四 有限責任合伙制會計師事務所 注意特點 我國事務所組織形式的趨勢 14 3注冊會計師的法律責任 本章要求 1 掌握注師責任的認定 2 掌握注師承擔法律責任的種類 15 一 相關概念 16 二 注冊會計師責任的認定 17 三 注冊會計師法律責任的種類和原因 18 4注冊會計師執(zhí)業(yè)準則 本章要求 1 了解會計師事務所業(yè)務質(zhì)量控制準則的內(nèi)容 2 掌握鑒證業(yè)務基本準則的內(nèi)容 19 4 1會計審計準則的國際化 一 會計審計準則國際化的原因為什么國際化 為什么會對各方利益產(chǎn)生影響 會計審計準則已經(jīng)與國際接軌了IASBFASB兩大會計組織二 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系框架 P44 1 中國注冊會計師獨立審計準則體系 改進為 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系 2 審計準則是整個執(zhí)業(yè)準則體系的核心 20 21 4 2中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則 4 2 1鑒證業(yè)務的定義 要素和目標一 鑒證業(yè)務的定義鑒證業(yè)務是指注冊會計師對鑒證對象或鑒證對象信息提出結(jié)論 以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務 區(qū)別鑒證對象和鑒證對象信息 鑒證對象信息是按照標準對鑒證對象 財務狀況 經(jīng)營成果 現(xiàn)金流量 進行評價和計量的結(jié)果 財務報表 鑒證業(yè)務包括歷史財務信息審計業(yè)務 歷史財務信息審閱業(yè)務和其他鑒證業(yè)務 22 二 業(yè)務要素 1 三方關系 注冊會計師 責任方和預期使用者 2 鑒證對象 多種表現(xiàn)形式 如財務或非財務的業(yè)績或狀況 物理特征 系統(tǒng)與過程 行為 3 標準 用來對鑒證對象進行評價或計量的基準 4 證據(jù) 充分 適當?shù)淖C據(jù)是注冊會計師提出鑒證結(jié)論的基礎 5 鑒證報告 針對鑒證對象在所有重大方面是否符合適當?shù)臉藴?出具鑒證報告 23 三 基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務認定 是指管理層對財務報表組成要素的確認 計量和列報做出的明確或隱含的表達 1 鑒證業(yè)務分為基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務 2 基于責任方認定的業(yè)務中 責任方對鑒證對象進行評價或計量 鑒證對象信息以責任方認定的形式為預期使用者獲取 3 在直接報告業(yè)務中 注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量 或者從責任方獲取對鑒證對象評價或計量的認定 而該認定無法為預期使用者獲取 預期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息 內(nèi)部控制 24 25 四 鑒證業(yè)務的目標 重點掌握 1 鑒證業(yè)務的保證程度分為合理保證和有限保證 合理保證的保證水平要高于有限保證的保證水平 2 合理保證的鑒證業(yè)務的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的低水平 以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎 3 有限保證的鑒證業(yè)務的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的水平 以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎 26 27 28 4 2 2鑒證業(yè)務的承接一 承接鑒證業(yè)務的條件 1 在接受委托前 注冊會計師應當初步了解業(yè)務環(huán)境 P46 業(yè)務環(huán)境包括業(yè)務約定事項 鑒證對象特征 使用的標準 預期使用者的需求 責任方及其環(huán)境的相關特征 以及可能對鑒證業(yè)務產(chǎn)生重大影響的事項 交易 條件和管理等其他事項 2 在初步了解業(yè)務環(huán)境后 注冊會計師應當考慮承接該業(yè)務是否符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關職業(yè)道德規(guī)范的要求 29 3 承接鑒證業(yè)務還應當具備下列所有特征 要求掌握 鑒證對象適當 可以識別 不同主體按既定標準評價結(jié)果合理一致 能夠收集與其相關的充分 適當證據(jù) 使用的標準適當 相關 完整 可靠 中立 可理解 且預期使用者能夠獲取該標準 不在乎標準的身份 只要合理適當 不違法就行 注冊會計師能夠獲取充分 適當?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論 注冊會計師的結(jié)論以書面報告形式表述 且表述形式與所提供的保證程度相適應 30 該業(yè)務具有合理的目的 如果鑒證業(yè)務的工作范圍受到重大限制 或者委托人試圖將注冊會計師 有時也指其所在事務所 的名字和鑒證對象不適當?shù)芈?lián)系在一起 則該項業(yè)務可能不具有合理的目的 如果業(yè)務不具備上述特征 注師可提請委托人將其作為非鑒證業(yè)務 31 二 標準不適當時的處理方式如果擬承接的鑒證業(yè)務所采用的標準不適當 注冊會計師一般應當拒絕承接該項業(yè)務 但這并不是絕對的 如果某項鑒證業(yè)務采用的標準不適當 但滿足下列條件之一時 注冊會計師可以考慮將其作為一項新的鑒證業(yè)務 1 委托人能夠確認鑒證對象的某個方面適用于所采用的標準 注冊會計師可以針對該方面執(zhí)行鑒證業(yè)務 但在鑒證報告中應當說明該報告的內(nèi)容并非針對鑒證對象整體 2 能夠選擇或設計適用于鑒證對象的其他標準 32 三 已承接鑒證業(yè)務的變更對已承接的鑒證業(yè)務 如果沒有合理理由 注冊會計師不應將該項業(yè)務變更為非鑒證業(yè)務 或?qū)⒑侠肀ＷC的鑒證業(yè)務變更為有限保證的鑒證業(yè)務 在實務中 注冊會計師一般是應委托人的要求來變更業(yè)務類型的 委托人要求變更業(yè)務類型主要有以下三方面的原因 1 業(yè)務環(huán)境變化影響到預期使用者的需求 2 預期使用者對該項業(yè)務的性質(zhì)存在誤解 3 業(yè)務范圍存在限制 1 和 2 通常被認為是變更業(yè)務的合理理由 沒有合理理由 注師不應同意變更業(yè)務 如果注師不同意變更 委托人又不同意繼續(xù)執(zhí)行原鑒證業(yè)務 注師應考慮解除業(yè)務約定 33 4 2 3鑒證業(yè)務的三方關系 34 35 4 2 4鑒證對象 36 37 4 2 5標準 38 39 4 2 6證據(jù)一 鑒證業(yè)務風險 1 含義 在鑒證對象信息存在重大錯報的情況下 注師提出不恰當結(jié)論的可能性 2 合理保證的鑒證業(yè)務應將鑒證業(yè)務風險降至具體業(yè)務環(huán)境下可接受的低水平 3 有限保證的鑒證業(yè)務應當獲取有意義的保證水平 4 合理保證程度高于有限保證程度 5 鑒證業(yè)務風險通常體現(xiàn)為重大錯報風險和檢查風險 40 二 合理保證鑒證業(yè)務的證據(jù)收集程序 1 了解鑒證對象及其他的業(yè)務環(huán)境事項 在適用的情況下包括了解內(nèi)部控制 2 在了解鑒證對象及其他的業(yè)務環(huán)境事項的基礎上 評估鑒證對象信息可能存在的重大錯報風險 3 應對評估的風險 包括制定總體應對措施以及確定進一步程序的性質(zhì) 時間和范圍 4 針對已識別的風險實施進一步程序 包括實施實質(zhì)性程序 以及在必要時測試控制運行的有效性 5 評價證據(jù)的充分性和適當性 41 三 鑒證業(yè)務難以提供絕對保證的原因由于下列因素的存在 將鑒證業(yè)務風險降至零幾乎不可能 也不符合成本效益原則 1 選擇性測試方法的運用 2 內(nèi)部控制的固有局限性 3 大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的 4 在獲取和評價證據(jù)以及由此得出結(jié)論時涉及大量判斷 5 在某些情況下鑒證對象具有特殊性 不能準確判定 42 4 2 7鑒證報告 43 44 5職業(yè)道德基本原則和概念框架 本章要求 1 掌握注師職業(yè)道德基本原則 2 重點把握注師對職業(yè)道德概念框架的具體運用 45 5 1職業(yè)道德基本原則 5 1 1誠信誠實 不虛假 不草率 不掩飾 守信 言必行 行必果 5 1 2獨立一 實質(zhì)上的獨立內(nèi)心的獨立 做事不受非專業(yè)因素的影響 二 形式上的獨立使掌握充分信息的理性第三方認為注師也是獨立的 5 1 3客觀 46 按事物本來面目去考察 不主觀 以事實為依據(jù) 證據(jù)作結(jié)論 不憑個人想象 不靠個人主觀判斷 獨立是客觀的前提 5 1 4專業(yè)勝任能力和應有的關注一 專業(yè)勝任能力包括專業(yè)勝任能力的獲取和保持 內(nèi)涵是指經(jīng)濟有效的完成客戶委托的任務二 應有的關注 1 職業(yè)懷疑態(tài)度 有證據(jù)的懷疑 2 確保在其授權下工作的人員得到適當培訓和督導 3 使別人了解專業(yè)服務的固有局限性 5 1 5保密保密原則要求 47 一 除非法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范要求 未經(jīng)客戶授權 不得向事務所和客戶以外的第三方披露商業(yè)秘密 二 不得利用獲取的商業(yè)秘密為自己或第三方謀利益 注意不得向主要近親屬 其他近親屬及關系密切的商業(yè)伙伴泄密 主要近親屬 父母 子女 配偶其他近親屬 兄弟姐妹 祖父母 外祖父母 孫子女 外孫子女會員應當對過去 現(xiàn)在及預期的客戶或雇傭單位的信息予以保密 4 接受行業(yè)協(xié)會 監(jiān)管機構的詢問和調(diào)查 包括中注協(xié) 證監(jiān)會 稅務局 檢察院 48 5 1 6職業(yè)行為要維護職業(yè)形象和職業(yè)聲譽一 不能進行夸大宣傳二 不得貶低其他注師或進行比較但是不禁止其他人比較自己和同行 4 接受行業(yè)協(xié)會 監(jiān)管機構的詢問和調(diào)查 包括中注協(xié) 證監(jiān)會 稅務局 檢察院 5 1 6職業(yè)行為要維護職業(yè)形象和職業(yè)聲譽一 不能進行夸大宣傳二 不得貶低其他注師或進行比較但是不禁止其他人比較自己和同行 49 5 2職業(yè)道德概念框架 5 2 1職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵一 對會員的要求 1 識別對遵循職業(yè)道德基本原則的威脅 2 評價已識別威脅的重要程度 會員應當考慮威脅的數(shù)量和性質(zhì) 3 采取必要的防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?4 考慮拒絕或終止或解除合約關系或向雇傭單位辭職 二 防范措施 將有違職業(yè)道德的人調(diào)出審計小組 由其他注冊會計師 本項目組主力注冊會計師對有悖職業(yè)道德的注冊會計師的工作進行復核 解除業(yè)務約定 50 5 2 2對職業(yè)道德基本原則的威脅及防范措施一 五類威脅職業(yè)道德的情形 1 自身利益 主要指經(jīng)濟利益 2 自我評價 自己鑒證自己的工作 對自己的工作進行評價 這里的 自己 不僅僅是指審計事務所的工作人員 而是指所有審計小組的成員 包括被臨時聘請來的專家 3 過度推介 類似于自我評價 但是限于一種特定情形 先是竭力維護自己的所謂的當事人的利益 等鑒證時發(fā)現(xiàn)被審計單位存在很多錯誤 替客戶或雇傭單位講話 51 4 密切關系 簡單說就是 情 主要涉及審計人員的主要及其他近親屬 老上級 老領導以及關系密切的其他人員 其他還包括關系親密的人 5 外在壓力 以前叫 外界壓力 外 指專業(yè)以外 二 防范措施防范的是評估后認為嚴重的影響 如果評估后認為不嚴重就不用進行防范 防范是對評估結(jié)果的運用 防范措施的類型 1 由行業(yè) 法律法規(guī) 監(jiān)管機構規(guī)定的防范措施 2 工作環(huán)境中的防范措施 52 僅靠行業(yè) 法律法規(guī) 監(jiān)管機構及雇傭單位的防范措施 遠遠不足以將對職業(yè)道德的影響或者威脅降至可接受程度 最可靠的還是工作環(huán)境中的防范措施 三 道德沖突的解決在沒有相關規(guī)定時 審計人員應按如下所示解決 自己權衡 不能決策 咨詢所里相關人員 向行業(yè)協(xié)會或相關機構發(fā)函 退出鑒證業(yè)務 辭職道德困境一 什么是道德思想原則和價值觀的總和 歸納的過程比答案本身更重要二 什么是道德困境必須做出適當決策的情形 為什么叫困境 53 例一 和自身利益可能不甚要緊的情形你和小張同是某事務所派往某上市公司年報審計項目小組的審計助理 都是未婚大齡男青年 在審計過程中 你發(fā)現(xiàn)小張與上市公司財務部年輕貌美的女經(jīng)理關系曖昧 可能對審計的獨立性產(chǎn)生影響 請問你該怎么做 例二 和自身利益要緊的情形Bryanhasbeenworking6monthsasastaffassistantforBarton BartonCPAs CurrentlyheisassignedtotheauditofReyontorsassignedtotheaudit includingBryan CManufacturingCompanyunderthesupervisionofCharles anexperiencedauditsenior Therearethreeaudiharles andamoreexperiencedassistant Martha Duringlunchonthefirstday Charlessays Itwillbenecessaryforustoworkafewextrahoursonourowntimetomakesurewecomeinonbudget Thisauditisn tvery 54 profitableanyway andwedon twanttohurtourfirmbygoingoverbudget Wecanaccomplishthiseasilybycominginahalfhourearly takingashortlunchbreak andworkinganhourorsoafternormalquittingtime Wejustwon tenterthattimeonourtimereport Bryanrecallsreadinginthefirm spolicymanualthatworkinghoursandnotchargingforthemonthetimereportisaviolationofBarton semploymentpolicy Healsoknowsthatseniorsarepaidbonuses insteadofovertime whereasstaffsarepaidforovertimebutgetnobonuses Later whendiscussingtheissuewithMartha shesays Charlesdoesthisonallofhisjobs Heislikelytobeourfirm snextauditmanager Thepartnersthinkhe sgreatbecausehisjobsalwayscomeinunderbudget Herewardsusbygivingusgood 55 engagementevaluations especiallyunderthecooperativeattitudecategory Severaloftheotherauditseniorsfollowthesamepractice 1 obtaintherelevantfact 2 Identifytheethicalissuesfromthefacts 3 Determinewhoisaffectedbytheoutcomeofthedilemmaandhoweachpersonorgroupisaffected 4 Identifythealternativesavailabletothepersonwhomustresolvethedilemma 5 Identifythelikelyconsequenceofeachalternative 6 Decidetheappropriateaction 例二 和自身利益極其要緊的情形InEurope awomanwasneardeathfromaspecialkindofcancer 56 Therewasonedrugthatthedoctorsthoughtmightsaveher Itwasaformofradiumthatadruggistinthesametownhadrecentlydiscovered Thedrugwasexpensivetomake butthedruggistwaschargingtentimeswhatthedrugcosthimtomake Hepaid 200fortheradiumandcharged 2 000forasmalldoseofthedrug Thesickwoman shusband Heinz wenttoeveryoneheknewtoborrowthemoney buthecouldonlygettogetherabout 1 000 whichishalfofwhatitcost Hetoldthedruggistthathiswifewasdyingandaskedhimtosellitcheaperorlethimpaylater Butthedruggistsaid No IdiscoveredthedrugandI mgoingtomakemoneyfromit SoHeinzgotdesperateandbrokeintotheman sstoretostealthedrugforhiswife Shouldthehusbandhavedonethat 57 實際生活中的道德困境很多 隨波逐流容易 潔身自好難 一般人只能羨慕拍案而起的人了 時寒冰是這樣極少數(shù)的人 用魯迅先生的話說 這就是中華民族的脊梁 解決道德困境時避免三個方面 1 每個人 多數(shù)人 都這樣做會計造假 考試作弊 生活的懲罰要比考試本身的懲罰大得多 2 如果是合法的 那就是道德的撿到錢包不還 3 考慮行為被發(fā)現(xiàn)的可能性退還多找的零錢 58 5 3注師對職業(yè)道德概念框架的具體運用 5 3 1對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形一 自身利益威脅 1 鑒證業(yè)務項目組成員 尤其是項目負責人 在鑒證客戶中有直接經(jīng)濟利益 2 事務所過分依賴向某一客戶的收費 包括各種收費 不僅限于審計費用 3 鑒證業(yè)務項目組成員與鑒證客戶存在重要的密切商業(yè)關系 4 事務所擔心可能失去某一重要客戶 5 審計項目成員與審計客戶進行雇傭協(xié)商 6 會計師事務所與鑒證業(yè)務相關的或有收費安排 59 收費不確定 并且依賴程序執(zhí)行的結(jié)果或者將來形成的結(jié)論 7 評價所在會計師事務所的以前提供專業(yè)服務的結(jié)果時 發(fā)現(xiàn)重大錯誤 二 自我評價威脅 1 自行設計 自行鑒證 事務所設計或運行財務系統(tǒng) 又鑒證該系統(tǒng) 2 自行編制 區(qū)別簡單錄入 自行鑒證 事務所編制用于生成有關記錄的原始數(shù)據(jù) 又作為鑒證對象 3 自行管理 自行鑒證 鑒證業(yè)務項目組成員現(xiàn)在是或最近曾是客戶的董事或高級管理人員 60 4 自行影響 自行鑒證 鑒證業(yè)務項目組成員現(xiàn)在或最近曾受雇于客戶 擔任對鑒證對象產(chǎn)生重大影響的職務 5 提供的其他服務 直接影響鑒證業(yè)務中的鑒證對象信息 比如設計內(nèi)控 三 過度推介威脅 1 會計師事務所推介 買賣公司股票 審計客戶的股份 2 在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時 注冊會計師擔任該客戶的辯護人 四 密切關系威脅 1 項目組成員與客戶的董事或高級管理人員存在近親屬 包括主要和其他 關系 2 項目組成員與客戶某員工存在近親屬關系 而該員工能對對象產(chǎn)生重大影響 61 3 客戶董事或管理層或能對業(yè)務對象產(chǎn)生重大影響的員工最近曾是會計師事務所的合伙人 4 注冊會計師接受客戶的禮品款待 5 會計師事務所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業(yè)務關系 五 外在壓力威脅 1 事務所受到客戶解除業(yè)務關系的威脅 2 客戶可能不將服務合同提供給事務所 3 會計師事務所受到客戶的起訴威脅 4 會計師事務所受到因降低收費而不恰當縮小工作范圍的壓力 5 客戶的員工對所涉事項更具專長 事務所面臨同意客戶員工判斷的壓力 62 6 注冊會計師被告知 不同意審計客戶的不恰當會計處理將不被提升 5 3 2對違反職業(yè)道德基本原則的防范措施一 基本觀點防范措施包括由行業(yè) 法律法規(guī)或監(jiān)管機構規(guī)定的防范措施以及工作環(huán)境中的防范措施 工作環(huán)境中的防范措施包括會計師事務所層面和具體業(yè)務層面的防范措施 面對威脅 要么采取防范措施消除威脅或降至可接受水平 要么終止業(yè)務約定或拒絕接受委托 在運用職業(yè)判斷時 理性且掌握充分信息的第三方是否可能認定能消除或降至可接受水平 在工作環(huán)境中 相關防范措施因具體情形而異 63 二 會計師事務所層面的防范措施三 具體業(yè)務層面的防范措施 重要 1 由未涉及非鑒證服務的CPA復核已執(zhí)行的非鑒證工作 2 由鑒證業(yè)務項目組以外CPA復核已執(zhí)行的鑒證工作 不超過五年 3 向客戶的獨立董事 行業(yè)監(jiān)管機構等進行咨詢溝通 4 與客戶治理層討論職業(yè)道德問題 5 向客戶治理層披露服務性質(zhì)和收費金額 6 請其他會計師事務所執(zhí)行或重新執(zhí)行部分業(yè)務 7 輪換鑒證業(yè)務項目組高級員工 64 四 客戶的防范措施僅依賴客戶的防范措施不可能將威脅降至可接受水平 1 客戶規(guī)定由管理層以外的人員聘請會計師事務所 2 客戶擁有具備經(jīng)驗和資歷的 能夠勝任管理決策工作的員工 3 客戶執(zhí)行了能夠保證對非鑒證業(yè)務委托作出客觀選擇的內(nèi)部程序 4 客戶擁有為會計師事務所的服務提供適當監(jiān)督和溝通的治理結(jié)構 5 3 3專業(yè)服務委托一 客戶的接受 考慮的問題 客戶涉足非法活動 缺乏誠信以及財務報告實務存在問題 65 采取的措施 了解客戶的治理與管理層 獲取客戶改進的承諾 不能降至可接受水平 拒絕 接收后 要定期復核二 業(yè)務的承接考慮的問題 承接能夠勝任的專業(yè)服務 采取的措施 了解經(jīng)營 業(yè)務與行業(yè) 監(jiān)管 派勝任員工 請專家 與客戶溝通 控制質(zhì)量 三 委托的變更接替其他注冊會計師的評價 1 是否存在不能承接該項業(yè)務的專業(yè)理由 換事務所的原因 能否勝任 允不允許與現(xiàn)任注師溝通 或其他理由 66 2 與現(xiàn)任注冊會計師直接溝通 以證實該項變更相關的事實和情況 3 現(xiàn)任注冊會計師是否與客戶存在意見分歧 防范措施 1 當進行業(yè)務投標時 應當在投標書中明確表明承接業(yè)務前與現(xiàn)任注冊會計師溝通的要求 以了解是否存在任何不應接受委托的專業(yè)或其他理由 2 要求現(xiàn)任注冊會計師提供各種可能影響業(yè)務承接決策的相關事實或情況 3 從其他來源獲取必要的信息 如果采取的防范措施不能消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?注冊會計師應當拒絕承接業(yè)務 除非從其他途徑獲取的相關事實令人滿意 67 5 3 4利益沖突一 考慮的問題 1 會計師事務所的商業(yè)利益與客戶沖突 2 會計師事務所為存在沖突的多個客戶提供服務 應當告知客戶 獲得客戶同意后執(zhí)行業(yè)務 3 會計師事務所為存在競爭的不同客戶提供服務 應當告知客戶 獲得客戶同意后執(zhí)行業(yè)務 二 采取的措施 1 告知客戶 獲得客戶同意后執(zhí)行業(yè)務 如客戶不同意 停止為其中一方或多方提供服務 2 委派不同的項目組 3 嚴格隔離各項目組 做好數(shù)據(jù)歸檔的安全保密工作 68 4 向項目組成員提供有關安全和保密問題的明確指引 5 簽訂保密協(xié)議 6 由未參與客戶業(yè)務的高級職員定期復核防范措施的運用情況 5 3 5客戶尋求第二次意見一 考慮的問題 非客戶要求對現(xiàn)任注冊會計師處理過的情況提供第二次意見 可能對專業(yè)勝任能力和應有的關注產(chǎn)生威脅 二 采取的措施 維護同行利益 避免掉入陷阱 1 征得客戶同意 與現(xiàn)任注冊會計師溝通 69 2 在溝通函件中闡述注冊會計師意見的局限性 3 向現(xiàn)任注冊會計師提供第二次意見的復印件 5 3 6收費及其他類型的報酬一 報價過低 可能導致不能按照適用的執(zhí)業(yè)準則執(zhí)行業(yè)務 主要防范措施 1 讓客戶了解業(yè)務約定條款 特別是確定收費的基礎及在此報價內(nèi)所能提供的服務 2 安排恰當?shù)臅r間和合格的員工執(zhí)行任務 二 或有收費 可能對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅 主要防范措施 1 與客戶以書面方式預先約定確定報酬的基礎 70 2 向預期使用者披露執(zhí)行的工作及確定報酬的基礎 3 實施質(zhì)量控制政策和程序 4 由客觀的第三方復核所執(zhí)行的工作 三 收取與客戶相關的介紹費或傭金 沒有防范措施消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?四 為獲得某一客戶支付介紹費 沒有防范措施可以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?5 3 7專業(yè)服務營銷考慮的問題 通過廣告或其他營銷方式拓展業(yè)務 采取的措施 不應通過廣告拓展業(yè)務 在使用其他方式時不應抬高自己 貶低別人 5 3 8禮品和招待 71 注冊會計師或其直系 近親屬接受客戶提供的禮品或招待 可能對客觀性產(chǎn)生自身利益威脅和外在壓力威脅 除非價值微小 理性第三方看待 且對客觀性無影響 注冊會計師應當拒絕接受 5 3 9保管客戶資產(chǎn)除非法律法規(guī)允許或要求 注師應當拒絕承擔保管客戶資金或其他資產(chǎn)的責任 5 3 10針對所有服務的客觀性要求提供專業(yè)服務時 應確定與客戶及其董事 管理層或雇員存在的利益或關系是否威脅客觀原則 提供鑒證業(yè)務時 注師應當從實質(zhì)上和形式上獨立于鑒證客戶 防范措施包括 退出項目組 實施督導程序 終止產(chǎn)生威脅的經(jīng)濟利益或商業(yè)關系 與會計師事務所內(nèi)部高級管理層討論 與客戶治理層討論 72 6審計 審閱和其他鑒證業(yè)務對獨立性的要求 本章要求 1 獨立性概念框架工作思路 2 對網(wǎng)絡事務所的判斷 3 審計業(yè)務期間概念的理解 4 評價經(jīng)濟利益威脅以及防范措施 5 評價家庭和個人關系威脅以及防范措施 6 評價與審計客戶發(fā)生雇傭關系威脅以及防范措施 73 6 1基本要求 6 1 1獨立性的概念框架措施 1 識別對獨立性的威脅 2 評價威脅的重要程度 3 采取措施消除或降至可接受水平 如果未能消除威脅或降至可接受水平 應當拒絕接受委托或者解除合同 6 1 2網(wǎng)絡與網(wǎng)絡事務所一 網(wǎng)絡的界定 1 以合作為目的 2 明確地旨在共享收益 共擔成本 或共享同一所有權 控制或管理 或共享同一質(zhì)量控制政策和程 74 序 或共享同一業(yè)務戰(zhàn)略 或使用同一品牌 或共享重要的專業(yè)資源 二 不屬于網(wǎng)絡事務所的例外情況3 6 8 9三 專業(yè)資源包括的內(nèi)容 1 交流信息的共同系統(tǒng) 2 合伙人或員工 3 提供專業(yè)咨詢的技術部門 4 審計方法或?qū)徲嬍謨?5 培訓課程和培訓設施 如果共享的資源僅限于 4 5 則該資源是不重要的 75 6 1 3公眾利益實體包括 1 法律界定的公眾利益實體 2 審計時需要遵守與上市公司審計相同獨立性的實體 3 其他實體 持有大量利益相關者的資產(chǎn) 如銀行 保險公司 基金公司等 6 1 4關聯(lián)實體包括 1 直接或間接控制客戶 或?qū)蛻粲兄卮笥绊?主動 76 6 2經(jīng)濟利益 6 2 1經(jīng)濟利益的種類一 直接經(jīng)濟利益 1 直接擁有并控制的經(jīng)濟利益 2 或者通過中間工具而擁有的經(jīng)濟利益 但對中間工具能施加控制或有能力影響投資決策 二 間接經(jīng)濟利益通過中間工具而擁有的經(jīng)濟利益 但不能對中間工具施加控制或有能力影響投資決策 6 2 2威脅獨立性的情形和防范措施一 事務所 項目組成員或其直系親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益 77 2 被客戶直接或間接控制 或者客戶對其有重大影響 被動 3 與客戶同處共同控制下的實體 姐妹實體 實體與客戶與共同的控制方相互都很重要 如果審計客戶是上市公司 本章提及的審計客戶包括該客戶的所有關聯(lián)實體 6 1 5治理層是指對實體的戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責任負有監(jiān)督責任的人員或組織 包括董事會 監(jiān)事會以及審計委員會 6 1 6工作記錄如果識別出對獨立性的威脅且需要采取防范措施 記錄的內(nèi)容還應當包括威脅的性質(zhì)和為消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩剿扇〉姆婪洞胧?78 6 1 7業(yè)務期間一 基本原則注冊會計師應當在業(yè)務期間和財務報表涵蓋的期間獨立于審計客戶 二 概念業(yè)務期間是指自審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務之日起 至出具審計報告之日止 對于連續(xù)審計 業(yè)務期間結(jié)束日應以其中一方通知解除業(yè)務關系和出具最終審計報告二者時間孰晚為準 三 考慮對獨立性產(chǎn)生威脅的因素 1 在財務報表涵蓋期間之內(nèi)或之后 接受審計業(yè)務委托之前存在的與審計客戶的經(jīng)濟利益或商業(yè)關系 最近或曾經(jīng) 79 2 以前向?qū)徲嬁蛻籼峁┑母黝惙?A 非鑒證服務 鑒證服務 對獨立性的威脅 B 鑒證服務 鑒證服務C 鑒證服務 非鑒證服務四 防范措施 1 審計項目組成員中不包括提供非鑒證服務的人員 2 如有必要 由項目組之外其他的注冊會計師和專業(yè)人員復核審計和非鑒證工作 3 由另一會計師事務所評價非鑒證服務的結(jié)果 或由另一會計師事務所重新執(zhí)行非鑒證服務 重新執(zhí)行的程度應使其能夠?qū)@些服務承擔責任 80 沒有任何措施可以將這種威脅降至可接受水平 二 審計項目組成員的近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益 1 由近親屬盡快處置全部經(jīng)濟利益 或處置足夠數(shù)量的經(jīng)濟利益 以使剩余經(jīng)濟利益不再重大 2 由項目組之外的其他注冊會計師復核審計項目組成員所執(zhí)行的工作 3 將該人員 并非合伙人 調(diào)離審計項目組 三 事務所 項目組成員或其直系親屬在可以對審計客戶施加控制的實體中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益 沒有任何措施可以將這種威脅降至可接受水平 四 通過事務所的退休金計劃在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益 81 應當評價威脅的重要程度 必要時采取措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?五 項目合伙人所在分部的其他合伙人或其直系親屬在該審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益沒有任何措施可以將這種威脅降至可接受水平 6 3貸款和擔保以及商業(yè)關系 家庭和個人關系6 3 1貸款和擔保一 事務所 審計項目組成員或其直系親屬從銀行或類似機構等審計客戶取得貸款或由其作為擔保人 1 事務所 審計項目組成員或其直系親屬如果不按正常程序 產(chǎn)生重大自身利益威脅 沒有任何措施可以將這種威脅降至可接受水平 82 2 事務所按照正常程序 且該貸款對審計客戶或事務所是重大的 可能產(chǎn)生自身利益威脅 可由網(wǎng)絡中未參與審計業(yè)務且未接受該貸款的注師復核所執(zhí)行的工作 3 項目組成員或其直系親屬只要按照正常程序 就不會對獨立性產(chǎn)生威脅 二 會計師事務所 審計項目組成員或其直系親屬從非銀行或類似機構等審計客戶取得貸款或為其提供擔保 1 該貸款或擔保是重大的 沒有任何措施可以將這種威脅降至可接受水平 2 該貸款或擔保對雙方都是不重大的 不會對獨立性產(chǎn)生威脅 83 三 會計師事務所 審計項目組成員或其直系親屬向?qū)徲嬁蛻籼峁┵J款或為其提供擔保 1 如果貸款或擔保對雙方均不重大 則不會對獨立性產(chǎn)生威脅 2 如果貸款或擔保對其中一方是重大的 則沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?四 會計師事務所 審計項目組成員或其直系親屬在審計客戶開立存款或交易賬戶只要賬戶是按照正常商業(yè)條件開立的 就不會對獨立性產(chǎn)生威脅 6 3 2家庭和個人關系一 審計項目組成員的直系親屬處在重要職位 84 威脅十分重大 只有通過將該人員調(diào)離審計項目組才能將對獨立性的威脅降至可接受水平二 審計項目組成員的直系親屬可以對財務報表施加重大影響考慮 1 直系親屬在客戶中的職位 2 該成員在審計項目組中的角色 防范措施 1 將該成員調(diào)離審計項目組 2 合理安排審計項目組成員的職責 使該成員不處理其直系親屬職責范圍內(nèi)的事項 三 審計項目組成員的近親屬處在重要職位或可以對財務報表施加重大影響 85 考慮因素 1 審計項目組成員與其近親屬關系的性質(zhì) 2 該近親屬的職位 3 該成員在審計項目組中的角色 防范措施 1 將該成員調(diào)離審計項目組 2 合理安排審計項目組成員的職責 使該成員不處理其近親屬職責范圍內(nèi)的事項 四 審計項目組的成員與審計客戶重要職位的人員具有親密關系考慮因素 1 該人員與審計項目組成員關系的性質(zhì) 2 該人員在客戶中的職位 86 3 該成員在審計項目組中的角色 防范措施 1 將該成員調(diào)離審計項目組 2 合理安排審計項目組成員的職責 使該成員不處理與其有密切關系的人員職責范圍內(nèi)的事情 五 非審計項目組成員的合伙人或員工與審計客戶重要職位的人員存在家庭或個人關系考慮因素 1 該合伙人或員工與客戶董事 管理層或其他員工之間關系的性質(zhì) 2 該合伙人或員工與審計項目組之間的相互影響 3 該合伙人或員工在會計師事務所的職位 4 該人員在客戶中的職位 87 防范措施 1 合理安排該合伙人或員工的職責 以減少對審計項目組可能造成的任何影響 2 由項目組之外的其他注冊會計師復核已執(zhí)行的相關審計工作 6 4與審計客戶發(fā)生雇傭關系6 4 1一般規(guī)定一 前任成員擔任審計客戶的重要職位且與事務所保持重要聯(lián)系沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?二 前任成員擔任審計客戶的重要職位但未與事務所保持重要聯(lián)系 88 考慮因素 1 該人員在客戶中所處的職位 2 該人員與審計項目組的關聯(lián)程度 3 該人員離開會計師事務所的時間長短 4 該人員以前在審計項目組或會計師事務所中的職位 例如 該人員是否負責與客戶管理層或治理層保持定期聯(lián)系 防范措施 1 修改審計計劃 2 向?qū)徲嬳椖拷M委派經(jīng)驗更豐富的人員 3 由項目組之外其他的注冊會計師復核前任審計項目組成員已執(zhí)行的工作 89 三 前任成員加入的某一實體成為審計客戶在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?四 審計項目組成員擬加入審計客戶防范措施 1 將該成員調(diào)離審計項目組 2 復核該人員在審計項目組時所做的重大判斷 6 4 4最近曾任審計客戶的董事 高級管理人員或員工可能產(chǎn)生自身利益 自我評價和密切關系威脅一 在審計報告涵蓋的期間內(nèi)曾經(jīng)是審計客戶的董事或高級管理人員 或是所處職位可以對客戶會計記錄或財務報表的編制施加重大影響的員工 90 將產(chǎn)生重大威脅 沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?應當將此人員調(diào)離項目組 二 在審計報告涵蓋期間以前曾經(jīng)是審計客戶的董事或高級管理人員 或所處職位可以對客戶會計記錄或財務報表的編制施加重大影響的員工 1 評價該人員在客戶中曾擔任的職務 2 評價該人員離開客戶的時間長短 3 評價該人員在審計項目組中的角色 6 4 5兼任審計客戶的董事或高管 現(xiàn)在 一 會計師事務所的合伙人或員工兼任審計客戶的董事或高管 91 沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?應當拒絕接受委托或解除審計業(yè)務約定 考慮形式上的獨立 二 事務所的合伙人或員工兼任審計客戶的秘書通常沒有防范措施可以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?三 事務所為審計客戶提供日常性和行政事務性的服務以支持公司秘書職能 或提供與公司秘書行政事項有關的建議只要所有相關決策均由客戶管理層做出 通常不會損害獨立性 92 7審計目標 本章要求 1 了解管理層和注冊會計師的責任 2 掌握各認定種類及具體審計目標 93 7 1財務報表審計目標與審計責任 7 1 1財務報表審計目標一 對財務報表發(fā)表意見財務報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作 對財務報表的下列方面發(fā)表審計意見 1 財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制 2 財務報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 二 評價財務報表的合法性 按規(guī)定編制 1 選擇和運用的會計政策是否符合適用的會計準則和相關的會計制度 并適合于被審計單位的具體情況 適用性 94 2 管理層作出的會計估計是否合理 3 財務報表反映的信息是否具有相關性 可靠性 可比性和可理解性 信息質(zhì)量 4 財務報表是否作出充分披露 使財務報表使用者能夠理解重大交易和事項對被審計單位財務狀況 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響 三 評價財務報表的公允性 1 經(jīng)管理層調(diào)整后的財務報表是否與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致 2 財務報表的列報 結(jié)構和內(nèi)容是否合理 3 財務報表是否真實地反映了交易和事項的經(jīng)濟實質(zhì) 四 財務報表審計的作用和局限性 95 局限性 只能提供合理保證 不能對財務報表整體不存在重大錯報提供絕對保證審計意見本身并不是對被審計單位未來生存能力或管理層經(jīng)營效率 經(jīng)營效果提供的保證 五 目標的導向作用界定了注冊會計師的責任范圍 直接影響了注冊會計師計劃和實施審計程序的性質(zhì) 時間和范圍 決定了注冊會計師如何發(fā)表審計意見 注師只需關注與財務報表編制和審計有關的內(nèi)部控制 以及影響財務報表的違法違規(guī)行為7 1 2財務報表審計責任一 管理層和治理層的責任管理層責任 在治理層的監(jiān)督下 按照適用的會計準則和相關會計制度規(guī)定編制財務報表 96 治理層責任 對管理層編制財務報表的過程實施有效的監(jiān)督 管理層對編制財務報表的責任具體包括 1 選擇適用的會計準則和相關會計制度 2 選擇和運用恰當?shù)臅嬚?3 根據(jù)企業(yè)的具體情況 作出合理的會計估計 為了履行編制財務報表的職責 管理層通常設計 實施和維護與財務報表編制相關的內(nèi)部控制 注意并非僅是管理層的責任 以保證財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報 二 注冊會計師的責任按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定對財務報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責任 兩種責任不能相互取代 財務報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責任 97 7 1 3幾個重要概念一 審計范圍財務報表的審計范圍是指為實現(xiàn)財務報表審計目標 注冊會計師根據(jù)審計準則和職業(yè)判斷實施的恰當?shù)膶徲嫵绦虻目偤?恰當?shù)膶徲嫵绦蚴侵笇徲嫵绦虻男再|(zhì) 時間和范圍是恰當?shù)?舉例 需要強調(diào)的是 審計準則中的 審計范圍 并不是指注冊會計師審計的哪一年 年度 的財務報表 也不是指注冊會計師審計的哪一張財務報表 離開了職業(yè)判斷 審計就成為簡單機械的執(zhí)行審計程序的過程 二 職業(yè)懷疑態(tài)度 98 職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會計師以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取審計證據(jù)的有效性 并對相互矛盾的審計證據(jù) 以及引起對文件記錄或管理層和治理層提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計證據(jù)保持警覺 是有根據(jù)的懷疑 不能假設管理層是誠信的 或者是不誠信的 職業(yè)懷疑態(tài)度要求 1 不應將審計中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為孤立發(fā)生的事項 2 如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致 應當追加必要的審計程序 3 管理層的某項聲明與其他審計證據(jù)相矛盾 應當調(diào)查這種情況 4 如果在審計過程中識別出異常情況 應當進一步調(diào)查 99 三 絕對保證 合理保證 有限保證7 2管理層認定與具體審計目標7 2 1管理層認定認定是指管理層對財務報表組成要素的確認 計量 列報做出的明確或隱含的表達 認定與審計目標密切相關 注冊會計師的基本職責就是確定被審計單位管理層對其財務報表的認定是否恰當 100 7 2 2各類交易和事項的認定種類及具體審計目標 101 7 2 3賬戶余額的認定種類及具體審計目標 102 7 2 4列報的認定種類及具體審計目標 103 7 3審計過程與審計目標的實現(xiàn) 一 接受業(yè)務委托主要工作包括 1 了解和評價審計對象的可審性 2 決策是否考慮接受委托 二 主要包括 1 初步業(yè)務活動 2 制定總體審計策略 3 制定具體審計計劃 三 實施風險評估程序主要工作包括 1 了解被審計單位及其環(huán)境 104 2 識別和評估財務報表層次以及各類交易 賬戶余額 列報認定層次的重大錯報風險 包括確定需要特別考慮的重大錯報風險 即特別風險 以及僅通過實施實質(zhì)性程序無法應對的重大錯報風險等 四 實施控制測試和實質(zhì)性程序注師實施風險評估本身并不足以為發(fā)表審計意見提供充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù) 注師還應當實施進一步審計程序 包括實施控制測試 必要時和決定測試時 和實質(zhì)性程序 一 在審計過程中實施控制測試不是必須的 而實施實質(zhì)性程序是必須的 105 二 風險評估程序和實質(zhì)性程序是每次財務報表審計都應實施的必要程序五 完成審計工作和編制審計報告主要工作包括 1 審計期初余額 比較數(shù)據(jù) 期后事項和或有事項 2 考慮持續(xù)經(jīng)營問題和獲取管理層聲明 3 匯總審計差異 并提請被審計單位調(diào)整或披露 4 復核審計工作底稿和財務報表 5 與管理層和治理層溝通 評價所有審計證據(jù) 形成審計意見 6 編制審計報告等 106 8計劃審計工作 本章要求 1 理解總體審計策略和具體審計計劃及二者關系 2 了解審計風險及其構成 3 掌握重要性及重要性水平的運用 107 8 1初步業(yè)務活動 8 1 1初步業(yè)務活動的目的和內(nèi)容初步業(yè)務活動是指注冊會計師在本期審計業(yè)務開始時開展的有利于計劃和執(zhí)行審計工作 實現(xiàn)審計目標的活動的總稱 包括以下內(nèi)容 1 針對保持客戶關系和具體審計業(yè)務實施相應的質(zhì)量控制程序 2 評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況 3 及時簽訂或修改審計業(yè)務約定書 8 1 2審計業(yè)務約定書的基本內(nèi)容 108 1 必須有的 15項 2 有必要時 應有的 3 集團審計時 4 連續(xù)審計時 5 業(yè)務約定變更時8 2總體審計策略和具體審計計劃8 2 1總體審計策略總體審計策略用以確定審計范圍 時間和方向 并指導制定具體審計計劃 應當考慮以下主要事項 一 審計范圍二 報告目標 時間安排及所需溝通 109 三 審計方向四 審計資源8 2 2具體審計計劃具體審計計劃比總體審計策略更加詳細 其內(nèi)容包括為獲取充分 適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風險降至可接受的低水平 項目組成員擬實施的審計程序的性質(zhì) 時間和范圍 具體審計計劃應當包括 1 風險評估程序的具體計劃 2 進一步審計程序的具體計劃 3 其他審計程序的具體計劃 8 2 3審計過程中對計劃的更改 110 計劃審計工作并非一個孤立的階段 而是一個持續(xù)的 不斷修正的過程 貫穿整個審計業(yè)務始終 由于各種原因 注師在必要時應當對總體審計計劃和具體審計計劃做出更新和修改 8 2 4指導 監(jiān)督與復核注師應當就對項目組成員工作的指導 監(jiān)督及