-注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)特點(diǎn)PPT課件

1 1注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)特點(diǎn) 本章要求 1 了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展 2 掌握審計(jì)的分類 政府審計(jì) 民間審計(jì) 內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系與區(qū)別 2 1 1注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展 1 1 1西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的演進(jìn)一 產(chǎn)生的直接原因 所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離二 意大利 起源 英國(guó) 形成 美國(guó) 發(fā)展 三 三個(gè)階段 詳細(xì)審計(jì) 資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì) 會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)四 三種審計(jì)方法 賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì) 制度基礎(chǔ)審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 3 4 1 1 2中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的演進(jìn)與發(fā)展中國(guó)的第一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師 謝霖潘序倫 我國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)之父民無(wú)信不立 論語(yǔ) 立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所 立信長(zhǎng)江 立信會(huì)計(jì)出版社立信會(huì)計(jì)學(xué)院 5 1 2審計(jì)的分類 1 2 1按審計(jì)的目的和內(nèi)容分類一 會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)二 經(jīng)營(yíng)審計(jì) 政府績(jī)效審計(jì) 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì) 管理審計(jì) 3E審計(jì)EconomyEfficiencyEffectiveness 翻譯類似于Finance三 合規(guī)審計(jì)1 2 2按審計(jì)的主體分類一 政府審計(jì) 國(guó)家審計(jì) 二 內(nèi)部審計(jì)三 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 獨(dú)立審計(jì) 民間審計(jì) 6 一 政府審計(jì) 1 立法型 隸屬于立法機(jī)關(guān) 一般為英國(guó)議會(huì) 美國(guó)國(guó)會(huì) 2 司法型 具有司法權(quán) 與法庭相似 如法國(guó)和德國(guó)的審計(jì)法院 3 行政性 隸屬于政府行政部門 如中國(guó) 4 獨(dú)立型 日本的會(huì)計(jì)檢察院 直接對(duì)日本天皇負(fù)責(zé) 7 我國(guó)政府審計(jì)的缺點(diǎn) 1 雙重領(lǐng)導(dǎo) 2 大的范圍來(lái)看 屬于內(nèi)部審計(jì)范疇二 內(nèi)部審計(jì) 企業(yè) 1 由董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo) 2 由審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo) 3 由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo) 4 由主管財(cái)務(wù)的副總或總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)三 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)三類審計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系 8 2注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理 本章要求 1 掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)類型及具體內(nèi)容 9 2 1注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試與注冊(cè) 2 1 1注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試 6 1 第一階段 新增公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理科目 并在有關(guān)科目中相應(yīng)增加測(cè)試考生應(yīng)當(dāng)具備的包括企業(yè) 政府及非營(yíng)利組織的組織 籌劃 管理及其運(yùn)營(yíng)環(huán)境的知識(shí) 信息技術(shù)應(yīng)用與評(píng)價(jià) 職業(yè)道德等基本知識(shí) 與現(xiàn)行5科考試相比 專業(yè)階段考試重點(diǎn)測(cè)試基礎(chǔ)理論和基本應(yīng)用技能 難度略有降低 內(nèi)容略有擴(kuò)充 有效期5年 第二階段 高級(jí)階段考試設(shè)1科 考試科目為綜合測(cè)試 主要根據(jù) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任 10 能力指南 要求 測(cè)試考生是否具備在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)環(huán)境中能夠合理 有效地運(yùn)用專業(yè)知識(shí)和法律知識(shí)的能力 并測(cè)試考生 保持職業(yè)價(jià)值觀 道德與態(tài)度 等綜合能力 包括智力技能 技術(shù)和應(yīng)用技能 個(gè)人技能 人際和溝通技能 組織和企業(yè)管理技能等 有效期3年 2 1 2注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試參加全國(guó)統(tǒng)一考試成績(jī)合格 并從事審計(jì)業(yè)務(wù)工作兩年以上 可以向省 自治區(qū) 直轄市注師協(xié)會(huì)申請(qǐng)注冊(cè) 11 2 2注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍 注師依法承辦審計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)咨詢 會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)2 2 1審計(jì)業(yè)務(wù)一 審查企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表 出具審計(jì)報(bào)告二 驗(yàn)證企業(yè)資本 出具驗(yàn)資報(bào)告三 辦理企業(yè)合并 分立 清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù) 出具有關(guān)報(bào)告 國(guó)企改制 四 辦理法律 行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù) 出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告 P15 2 2 2審閱業(yè)務(wù) 開展得不多 12 2 2 3其他鑒證業(yè)務(wù)一 預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核二 網(wǎng)域認(rèn)證和系統(tǒng)鑒證三 內(nèi)部控制審核2 2 4相關(guān)業(yè)務(wù)一 對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序二 代編財(cái)務(wù)信息三 稅務(wù)服務(wù)四 管理咨詢五 會(huì)計(jì)服務(wù) 13 2 3會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式 一 獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所二 普通合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所 注師個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)強(qiáng) 三 有限責(zé)任公司制會(huì)計(jì)師事務(wù)所 個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)弱 四 有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所 注意特點(diǎn) 我國(guó)事務(wù)所組織形式的趨勢(shì) 14 3注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任 本章要求 1 掌握注師責(zé)任的認(rèn)定 2 掌握注師承擔(dān)法律責(zé)任的種類 15 一 相關(guān)概念 16 二 注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的認(rèn)定 17 三 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類和原因 18 4注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 本章要求 1 了解會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的內(nèi)容 2 掌握鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則的內(nèi)容 19 4 1會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化 一 會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的原因?yàn)槭裁磭?guó)際化 為什么會(huì)對(duì)各方利益產(chǎn)生影響 會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)與國(guó)際接軌了IASBFASB兩大會(huì)計(jì)組織二 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系框架 P44 1 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系 改進(jìn)為 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系 2 審計(jì)準(zhǔn)則是整個(gè)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心 20 21 4 2中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 4 2 1鑒證業(yè)務(wù)的定義 要素和目標(biāo)一 鑒證業(yè)務(wù)的定義鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象或鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論 以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù) 區(qū)別鑒證對(duì)象和鑒證對(duì)象信息 鑒證對(duì)象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象 財(cái)務(wù)狀況 經(jīng)營(yíng)成果 現(xiàn)金流量 進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果 財(cái)務(wù)報(bào)表 鑒證業(yè)務(wù)包括歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù) 歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù) 22 二 業(yè)務(wù)要素 1 三方關(guān)系 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 責(zé)任方和預(yù)期使用者 2 鑒證對(duì)象 多種表現(xiàn)形式 如財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)的業(yè)績(jī)或狀況 物理特征 系統(tǒng)與過程 行為 3 標(biāo)準(zhǔn) 用來(lái)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的基準(zhǔn) 4 證據(jù) 充分 適當(dāng)?shù)淖C據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ) 5 鑒證報(bào)告 針對(duì)鑒證對(duì)象在所有重大方面是否符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn) 出具鑒證報(bào)告 23 三 基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)認(rèn)定 是指管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的確認(rèn) 計(jì)量和列報(bào)做出的明確或隱含的表達(dá) 1 鑒證業(yè)務(wù)分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù) 2 基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中 責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量 鑒證對(duì)象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取 3 在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中 注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量 或者從責(zé)任方獲取對(duì)鑒證對(duì)象評(píng)價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定 而該認(rèn)定無(wú)法為預(yù)期使用者獲取 預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對(duì)象信息 內(nèi)部控制 24 25 四 鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo) 重點(diǎn)掌握 1 鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證 合理保證的保證水平要高于有限保證的保證水平 2 合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平 以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ) 3 有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平 以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ) 26 27 28 4 2 2鑒證業(yè)務(wù)的承接一 承接鑒證業(yè)務(wù)的條件 1 在接受委托前 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境 P46 業(yè)務(wù)環(huán)境包括業(yè)務(wù)約定事項(xiàng) 鑒證對(duì)象特征 使用的標(biāo)準(zhǔn) 預(yù)期使用者的需求 責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征 以及可能對(duì)鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng) 交易 條件和管理等其他事項(xiàng) 2 在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮承接該業(yè)務(wù)是否符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求 29 3 承接鑒證業(yè)務(wù)還應(yīng)當(dāng)具備下列所有特征 要求掌握 鑒證對(duì)象適當(dāng) 可以識(shí)別 不同主體按既定標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)結(jié)果合理一致 能夠收集與其相關(guān)的充分 適當(dāng)證據(jù) 使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng) 相關(guān) 完整 可靠 中立 可理解 且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn) 不在乎標(biāo)準(zhǔn)的身份 只要合理適當(dāng) 不違法就行 注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取充分 適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論以書面報(bào)告形式表述 且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng) 30 該業(yè)務(wù)具有合理的目的 如果鑒證業(yè)務(wù)的工作范圍受到重大限制 或者委托人試圖將注冊(cè)會(huì)計(jì)師 有時(shí)也指其所在事務(wù)所 的名字和鑒證對(duì)象不適當(dāng)?shù)芈?lián)系在一起 則該項(xiàng)業(yè)務(wù)可能不具有合理的目的 如果業(yè)務(wù)不具備上述特征 注師可提請(qǐng)委托人將其作為非鑒證業(yè)務(wù) 31 二 標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)時(shí)的處理方式如果擬承接的鑒證業(yè)務(wù)所采用的標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般應(yīng)當(dāng)拒絕承接該項(xiàng)業(yè)務(wù) 但這并不是絕對(duì)的 如果某項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)采用的標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng) 但滿足下列條件之一時(shí) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮將其作為一項(xiàng)新的鑒證業(yè)務(wù) 1 委托人能夠確認(rèn)鑒證對(duì)象的某個(gè)方面適用于所采用的標(biāo)準(zhǔn) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以針對(duì)該方面執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù) 但在鑒證報(bào)告中應(yīng)當(dāng)說明該報(bào)告的內(nèi)容并非針對(duì)鑒證對(duì)象整體 2 能夠選擇或設(shè)計(jì)適用于鑒證對(duì)象的其他標(biāo)準(zhǔn) 32 三 已承接鑒證業(yè)務(wù)的變更對(duì)已承接的鑒證業(yè)務(wù) 如果沒有合理理由 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù) 或?qū)⒑侠肀ＷC的鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù) 在實(shí)務(wù)中 注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般是應(yīng)委托人的要求來(lái)變更業(yè)務(wù)類型的 委托人要求變更業(yè)務(wù)類型主要有以下三方面的原因 1 業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求 2 預(yù)期使用者對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解 3 業(yè)務(wù)范圍存在限制 1 和 2 通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由 沒有合理理由 注師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù) 如果注師不同意變更 委托人又不同意繼續(xù)執(zhí)行原鑒證業(yè)務(wù) 注師應(yīng)考慮解除業(yè)務(wù)約定 33 4 2 3鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系 34 35 4 2 4鑒證對(duì)象 36 37 4 2 5標(biāo)準(zhǔn) 38 39 4 2 6證據(jù)一 鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 1 含義 在鑒證對(duì)象信息存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下 注師提出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性 2 合理保證的鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平 3 有限保證的鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)獲取有意義的保證水平 4 合理保證程度高于有限保證程度 5 鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常體現(xiàn)為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn) 40 二 合理保證鑒證業(yè)務(wù)的證據(jù)收集程序 1 了解鑒證對(duì)象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項(xiàng) 在適用的情況下包括了解內(nèi)部控制 2 在了解鑒證對(duì)象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項(xiàng)的基礎(chǔ)上 評(píng)估鑒證對(duì)象信息可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 3 應(yīng)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn) 包括制定總體應(yīng)對(duì)措施以及確定進(jìn)一步程序的性質(zhì) 時(shí)間和范圍 4 針對(duì)已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步程序 包括實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序 以及在必要時(shí)測(cè)試控制運(yùn)行的有效性 5 評(píng)價(jià)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性 41 三 鑒證業(yè)務(wù)難以提供絕對(duì)保證的原因由于下列因素的存在 將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至零幾乎不可能 也不符合成本效益原則 1 選擇性測(cè)試方法的運(yùn)用 2 內(nèi)部控制的固有局限性 3 大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的 4 在獲取和評(píng)價(jià)證據(jù)以及由此得出結(jié)論時(shí)涉及大量判斷 5 在某些情況下鑒證對(duì)象具有特殊性 不能準(zhǔn)確判定 42 4 2 7鑒證報(bào)告 43 44 5職業(yè)道德基本原則和概念框架 本章要求 1 掌握注師職業(yè)道德基本原則 2 重點(diǎn)把握注師對(duì)職業(yè)道德概念框架的具體運(yùn)用 45 5 1職業(yè)道德基本原則 5 1 1誠(chéng)信誠(chéng)實(shí) 不虛假 不草率 不掩飾 守信 言必行 行必果 5 1 2獨(dú)立一 實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立內(nèi)心的獨(dú)立 做事不受非專業(yè)因素的影響 二 形式上的獨(dú)立使掌握充分信息的理性第三方認(rèn)為注師也是獨(dú)立的 5 1 3客觀 46 按事物本來(lái)面目去考察 不主觀 以事實(shí)為依據(jù) 證據(jù)作結(jié)論 不憑個(gè)人想象 不靠個(gè)人主觀判斷 獨(dú)立是客觀的前提 5 1 4專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注一 專業(yè)勝任能力包括專業(yè)勝任能力的獲取和保持 內(nèi)涵是指經(jīng)濟(jì)有效的完成客戶委托的任務(wù)二 應(yīng)有的關(guān)注 1 職業(yè)懷疑態(tài)度 有證據(jù)的懷疑 2 確保在其授權(quán)下工作的人員得到適當(dāng)培訓(xùn)和督導(dǎo) 3 使別人了解專業(yè)服務(wù)的固有局限性 5 1 5保密保密原則要求 47 一 除非法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范要求 未經(jīng)客戶授權(quán) 不得向事務(wù)所和客戶以外的第三方披露商業(yè)秘密 二 不得利用獲取的商業(yè)秘密為自己或第三方謀利益 注意不得向主要近親屬 其他近親屬及關(guān)系密切的商業(yè)伙伴泄密 主要近親屬 父母 子女 配偶其他近親屬 兄弟姐妹 祖父母 外祖父母 孫子女 外孫子女會(huì)員應(yīng)當(dāng)對(duì)過去 現(xiàn)在及預(yù)期的客戶或雇傭單位的信息予以保密 4 接受行業(yè)協(xié)會(huì) 監(jiān)管機(jī)構(gòu)的詢問和調(diào)查 包括中注協(xié) 證監(jiān)會(huì) 稅務(wù)局 檢察院 48 5 1 6職業(yè)行為要維護(hù)職業(yè)形象和職業(yè)聲譽(yù)一 不能進(jìn)行夸大宣傳二 不得貶低其他注師或進(jìn)行比較但是不禁止其他人比較自己和同行 4 接受行業(yè)協(xié)會(huì) 監(jiān)管機(jī)構(gòu)的詢問和調(diào)查 包括中注協(xié) 證監(jiān)會(huì) 稅務(wù)局 檢察院 5 1 6職業(yè)行為要維護(hù)職業(yè)形象和職業(yè)聲譽(yù)一 不能進(jìn)行夸大宣傳二 不得貶低其他注師或進(jìn)行比較但是不禁止其他人比較自己和同行 49 5 2職業(yè)道德概念框架 5 2 1職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵一 對(duì)會(huì)員的要求 1 識(shí)別對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則的威脅 2 評(píng)價(jià)已識(shí)別威脅的重要程度 會(huì)員應(yīng)當(dāng)考慮威脅的數(shù)量和性質(zhì) 3 采取必要的防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?4 考慮拒絕或終止或解除合約關(guān)系或向雇傭單位辭職 二 防范措施 將有違職業(yè)道德的人調(diào)出審計(jì)小組 由其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師 本項(xiàng)目組主力注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)有悖職業(yè)道德的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作進(jìn)行復(fù)核 解除業(yè)務(wù)約定 50 5 2 2對(duì)職業(yè)道德基本原則的威脅及防范措施一 五類威脅職業(yè)道德的情形 1 自身利益 主要指經(jīng)濟(jì)利益 2 自我評(píng)價(jià) 自己鑒證自己的工作 對(duì)自己的工作進(jìn)行評(píng)價(jià) 這里的 自己 不僅僅是指審計(jì)事務(wù)所的工作人員 而是指所有審計(jì)小組的成員 包括被臨時(shí)聘請(qǐng)來(lái)的專家 3 過度推介 類似于自我評(píng)價(jià) 但是限于一種特定情形 先是竭力維護(hù)自己的所謂的當(dāng)事人的利益 等鑒證時(shí)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在很多錯(cuò)誤 替客戶或雇傭單位講話 51 4 密切關(guān)系 簡(jiǎn)單說就是 情 主要涉及審計(jì)人員的主要及其他近親屬 老上級(jí) 老領(lǐng)導(dǎo)以及關(guān)系密切的其他人員 其他還包括關(guān)系親密的人 5 外在壓力 以前叫 外界壓力 外 指專業(yè)以外 二 防范措施防范的是評(píng)估后認(rèn)為嚴(yán)重的影響 如果評(píng)估后認(rèn)為不嚴(yán)重就不用進(jìn)行防范 防范是對(duì)評(píng)估結(jié)果的運(yùn)用 防范措施的類型 1 由行業(yè) 法律法規(guī) 監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定的防范措施 2 工作環(huán)境中的防范措施 52 僅靠行業(yè) 法律法規(guī) 監(jiān)管機(jī)構(gòu)及雇傭單位的防范措施 遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足以將對(duì)職業(yè)道德的影響或者威脅降至可接受程度 最可靠的還是工作環(huán)境中的防范措施 三 道德沖突的解決在沒有相關(guān)規(guī)定時(shí) 審計(jì)人員應(yīng)按如下所示解決 自己權(quán)衡 不能決策 咨詢所里相關(guān)人員 向行業(yè)協(xié)會(huì)或相關(guān)機(jī)構(gòu)發(fā)函 退出鑒證業(yè)務(wù) 辭職道德困境一 什么是道德思想原則和價(jià)值觀的總和 歸納的過程比答案本身更重要二 什么是道德困境必須做出適當(dāng)決策的情形 為什么叫困境 53 例一 和自身利益可能不甚要緊的情形你和小張同是某事務(wù)所派往某上市公司年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目小組的審計(jì)助理 都是未婚大齡男青年 在審計(jì)過程中 你發(fā)現(xiàn)小張與上市公司財(cái)務(wù)部年輕貌美的女經(jīng)理關(guān)系曖昧 可能對(duì)審計(jì)的獨(dú)立性產(chǎn)生影響 請(qǐng)問你該怎么做 例二 和自身利益要緊的情形Bryanhasbeenworking6monthsasastaffassistantforBarton BartonCPAs CurrentlyheisassignedtotheauditofReyontorsassignedtotheaudit includingBryan CManufacturingCompanyunderthesupervisionofCharles anexperiencedauditsenior Therearethreeaudiharles andamoreexperiencedassistant Martha Duringlunchonthefirstday Charlessays Itwillbenecessaryforustoworkafewextrahoursonourowntimetomakesurewecomeinonbudget Thisauditisn tvery 54 profitableanyway andwedon twanttohurtourfirmbygoingoverbudget Wecanaccomplishthiseasilybycominginahalfhourearly takingashortlunchbreak andworkinganhourorsoafternormalquittingtime Wejustwon tenterthattimeonourtimereport Bryanrecallsreadinginthefirm spolicymanualthatworkinghoursandnotchargingforthemonthetimereportisaviolationofBarton semploymentpolicy Healsoknowsthatseniorsarepaidbonuses insteadofovertime whereasstaffsarepaidforovertimebutgetnobonuses Later whendiscussingtheissuewithMartha shesays Charlesdoesthisonallofhisjobs Heislikelytobeourfirm snextauditmanager Thepartnersthinkhe sgreatbecausehisjobsalwayscomeinunderbudget Herewardsusbygivingusgood 55 engagementevaluations especiallyunderthecooperativeattitudecategory Severaloftheotherauditseniorsfollowthesamepractice 1 obtaintherelevantfact 2 Identifytheethicalissuesfromthefacts 3 Determinewhoisaffectedbytheoutcomeofthedilemmaandhoweachpersonorgroupisaffected 4 Identifythealternativesavailabletothepersonwhomustresolvethedilemma 5 Identifythelikelyconsequenceofeachalternative 6 Decidetheappropriateaction 例二 和自身利益極其要緊的情形InEurope awomanwasneardeathfromaspecialkindofcancer 56 Therewasonedrugthatthedoctorsthoughtmightsaveher Itwasaformofradiumthatadruggistinthesametownhadrecentlydiscovered Thedrugwasexpensivetomake butthedruggistwaschargingtentimeswhatthedrugcosthimtomake Hepaid 200fortheradiumandcharged 2 000forasmalldoseofthedrug Thesickwoman shusband Heinz wenttoeveryoneheknewtoborrowthemoney buthecouldonlygettogetherabout 1 000 whichishalfofwhatitcost Hetoldthedruggistthathiswifewasdyingandaskedhimtosellitcheaperorlethimpaylater Butthedruggistsaid No IdiscoveredthedrugandI mgoingtomakemoneyfromit SoHeinzgotdesperateandbrokeintotheman sstoretostealthedrugforhiswife Shouldthehusbandhavedonethat 57 實(shí)際生活中的道德困境很多 隨波逐流容易 潔身自好難 一般人只能羨慕拍案而起的人了 時(shí)寒冰是這樣極少數(shù)的人 用魯迅先生的話說 這就是中華民族的脊梁 解決道德困境時(shí)避免三個(gè)方面 1 每個(gè)人 多數(shù)人 都這樣做會(huì)計(jì)造假 考試作弊 生活的懲罰要比考試本身的懲罰大得多 2 如果是合法的 那就是道德的撿到錢包不還 3 考慮行為被發(fā)現(xiàn)的可能性退還多找的零錢 58 5 3注師對(duì)職業(yè)道德概念框架的具體運(yùn)用 5 3 1對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形一 自身利益威脅 1 鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員 尤其是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人 在鑒證客戶中有直接經(jīng)濟(jì)利益 2 事務(wù)所過分依賴向某一客戶的收費(fèi) 包括各種收費(fèi) 不僅限于審計(jì)費(fèi)用 3 鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員與鑒證客戶存在重要的密切商業(yè)關(guān)系 4 事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶 5 審計(jì)項(xiàng)目成員與審計(jì)客戶進(jìn)行雇傭協(xié)商 6 會(huì)計(jì)師事務(wù)所與鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)的或有收費(fèi)安排 59 收費(fèi)不確定 并且依賴程序執(zhí)行的結(jié)果或者將來(lái)形成的結(jié)論 7 評(píng)價(jià)所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的以前提供專業(yè)服務(wù)的結(jié)果時(shí) 發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)誤 二 自我評(píng)價(jià)威脅 1 自行設(shè)計(jì) 自行鑒證 事務(wù)所設(shè)計(jì)或運(yùn)行財(cái)務(wù)系統(tǒng) 又鑒證該系統(tǒng) 2 自行編制 區(qū)別簡(jiǎn)單錄入 自行鑒證 事務(wù)所編制用于生成有關(guān)記錄的原始數(shù)據(jù) 又作為鑒證對(duì)象 3 自行管理 自行鑒證 鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員現(xiàn)在是或最近曾是客戶的董事或高級(jí)管理人員 60 4 自行影響 自行鑒證 鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員現(xiàn)在或最近曾受雇于客戶 擔(dān)任對(duì)鑒證對(duì)象產(chǎn)生重大影響的職務(wù) 5 提供的其他服務(wù) 直接影響鑒證業(yè)務(wù)中的鑒證對(duì)象信息 比如設(shè)計(jì)內(nèi)控 三 過度推介威脅 1 會(huì)計(jì)師事務(wù)所推介 買賣公司股票 審計(jì)客戶的股份 2 在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人 四 密切關(guān)系威脅 1 項(xiàng)目組成員與客戶的董事或高級(jí)管理人員存在近親屬 包括主要和其他 關(guān)系 2 項(xiàng)目組成員與客戶某員工存在近親屬關(guān)系 而該員工能對(duì)對(duì)象產(chǎn)生重大影響 61 3 客戶董事或管理層或能對(duì)業(yè)務(wù)對(duì)象產(chǎn)生重大影響的員工最近曾是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人 4 注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受客戶的禮品款待 5 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或高級(jí)員工與鑒證客戶存在長(zhǎng)期業(yè)務(wù)關(guān)系 五 外在壓力威脅 1 事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅 2 客戶可能不將服務(wù)合同提供給事務(wù)所 3 會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到客戶的起訴威脅 4 會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到因降低收費(fèi)而不恰當(dāng)縮小工作范圍的壓力 5 客戶的員工對(duì)所涉事項(xiàng)更具專長(zhǎng) 事務(wù)所面臨同意客戶員工判斷的壓力 62 6 注冊(cè)會(huì)計(jì)師被告知 不同意審計(jì)客戶的不恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理將不被提升 5 3 2對(duì)違反職業(yè)道德基本原則的防范措施一 基本觀點(diǎn)防范措施包括由行業(yè) 法律法規(guī)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定的防范措施以及工作環(huán)境中的防范措施 工作環(huán)境中的防范措施包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面和具體業(yè)務(wù)層面的防范措施 面對(duì)威脅 要么采取防范措施消除威脅或降至可接受水平 要么終止業(yè)務(wù)約定或拒絕接受委托 在運(yùn)用職業(yè)判斷時(shí) 理性且掌握充分信息的第三方是否可能認(rèn)定能消除或降至可接受水平 在工作環(huán)境中 相關(guān)防范措施因具體情形而異 63 二 會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面的防范措施三 具體業(yè)務(wù)層面的防范措施 重要 1 由未涉及非鑒證服務(wù)的CPA復(fù)核已執(zhí)行的非鑒證工作 2 由鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組以外CPA復(fù)核已執(zhí)行的鑒證工作 不超過五年 3 向客戶的獨(dú)立董事 行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)等進(jìn)行咨詢溝通 4 與客戶治理層討論職業(yè)道德問題 5 向客戶治理層披露服務(wù)性質(zhì)和收費(fèi)金額 6 請(qǐng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行或重新執(zhí)行部分業(yè)務(wù) 7 輪換鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組高級(jí)員工 64 四 客戶的防范措施僅依賴客戶的防范措施不可能將威脅降至可接受水平 1 客戶規(guī)定由管理層以外的人員聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所 2 客戶擁有具備經(jīng)驗(yàn)和資歷的 能夠勝任管理決策工作的員工 3 客戶執(zhí)行了能夠保證對(duì)非鑒證業(yè)務(wù)委托作出客觀選擇的內(nèi)部程序 4 客戶擁有為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)提供適當(dāng)監(jiān)督和溝通的治理結(jié)構(gòu) 5 3 3專業(yè)服務(wù)委托一 客戶的接受 考慮的問題 客戶涉足非法活動(dòng) 缺乏誠(chéng)信以及財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)務(wù)存在問題 65 采取的措施 了解客戶的治理與管理層 獲取客戶改進(jìn)的承諾 不能降至可接受水平 拒絕 接收后 要定期復(fù)核二 業(yè)務(wù)的承接考慮的問題 承接能夠勝任的專業(yè)服務(wù) 采取的措施 了解經(jīng)營(yíng) 業(yè)務(wù)與行業(yè) 監(jiān)管 派勝任員工 請(qǐng)專家 與客戶溝通 控制質(zhì)量 三 委托的變更接替其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的評(píng)價(jià) 1 是否存在不能承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)的專業(yè)理由 換事務(wù)所的原因 能否勝任 允不允許與現(xiàn)任注師溝通 或其他理由 66 2 與現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接溝通 以證實(shí)該項(xiàng)變更相關(guān)的事實(shí)和情況 3 現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否與客戶存在意見分歧 防范措施 1 當(dāng)進(jìn)行業(yè)務(wù)投標(biāo)時(shí) 應(yīng)當(dāng)在投標(biāo)書中明確表明承接業(yè)務(wù)前與現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的要求 以了解是否存在任何不應(yīng)接受委托的專業(yè)或其他理由 2 要求現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供各種可能影響業(yè)務(wù)承接決策的相關(guān)事實(shí)或情況 3 從其他來(lái)源獲取必要的信息 如果采取的防范措施不能消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù) 除非從其他途徑獲取的相關(guān)事實(shí)令人滿意 67 5 3 4利益沖突一 考慮的問題 1 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的商業(yè)利益與客戶沖突 2 會(huì)計(jì)師事務(wù)所為存在沖突的多個(gè)客戶提供服務(wù) 應(yīng)當(dāng)告知客戶 獲得客戶同意后執(zhí)行業(yè)務(wù) 3 會(huì)計(jì)師事務(wù)所為存在競(jìng)爭(zhēng)的不同客戶提供服務(wù) 應(yīng)當(dāng)告知客戶 獲得客戶同意后執(zhí)行業(yè)務(wù) 二 采取的措施 1 告知客戶 獲得客戶同意后執(zhí)行業(yè)務(wù) 如客戶不同意 停止為其中一方或多方提供服務(wù) 2 委派不同的項(xiàng)目組 3 嚴(yán)格隔離各項(xiàng)目組 做好數(shù)據(jù)歸檔的安全保密工作 68 4 向項(xiàng)目組成員提供有關(guān)安全和保密問題的明確指引 5 簽訂保密協(xié)議 6 由未參與客戶業(yè)務(wù)的高級(jí)職員定期復(fù)核防范措施的運(yùn)用情況 5 3 5客戶尋求第二次意見一 考慮的問題 非客戶要求對(duì)現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師處理過的情況提供第二次意見 可能對(duì)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生威脅 二 采取的措施 維護(hù)同行利益 避免掉入陷阱 1 征得客戶同意 與現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通 69 2 在溝通函件中闡述注冊(cè)會(huì)計(jì)師意見的局限性 3 向現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供第二次意見的復(fù)印件 5 3 6收費(fèi)及其他類型的報(bào)酬一 報(bào)價(jià)過低 可能導(dǎo)致不能按照適用的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行業(yè)務(wù) 主要防范措施 1 讓客戶了解業(yè)務(wù)約定條款 特別是確定收費(fèi)的基礎(chǔ)及在此報(bào)價(jià)內(nèi)所能提供的服務(wù) 2 安排恰當(dāng)?shù)臅r(shí)間和合格的員工執(zhí)行任務(wù) 二 或有收費(fèi) 可能對(duì)職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅 主要防范措施 1 與客戶以書面方式預(yù)先約定確定報(bào)酬的基礎(chǔ) 70 2 向預(yù)期使用者披露執(zhí)行的工作及確定報(bào)酬的基礎(chǔ) 3 實(shí)施質(zhì)量控制政策和程序 4 由客觀的第三方復(fù)核所執(zhí)行的工作 三 收取與客戶相關(guān)的介紹費(fèi)或傭金 沒有防范措施消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?四 為獲得某一客戶支付介紹費(fèi) 沒有防范措施可以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?5 3 7專業(yè)服務(wù)營(yíng)銷考慮的問題 通過廣告或其他營(yíng)銷方式拓展業(yè)務(wù) 采取的措施 不應(yīng)通過廣告拓展業(yè)務(wù) 在使用其他方式時(shí)不應(yīng)抬高自己 貶低別人 5 3 8禮品和招待 71 注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其直系 近親屬接受客戶提供的禮品或招待 可能對(duì)客觀性產(chǎn)生自身利益威脅和外在壓力威脅 除非價(jià)值微小 理性第三方看待 且對(duì)客觀性無(wú)影響 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕接受 5 3 9保管客戶資產(chǎn)除非法律法規(guī)允許或要求 注師應(yīng)當(dāng)拒絕承擔(dān)保管客戶資金或其他資產(chǎn)的責(zé)任 5 3 10針對(duì)所有服務(wù)的客觀性要求提供專業(yè)服務(wù)時(shí) 應(yīng)確定與客戶及其董事 管理層或雇員存在的利益或關(guān)系是否威脅客觀原則 提供鑒證業(yè)務(wù)時(shí) 注師應(yīng)當(dāng)從實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于鑒證客戶 防范措施包括 退出項(xiàng)目組 實(shí)施督導(dǎo)程序 終止產(chǎn)生威脅的經(jīng)濟(jì)利益或商業(yè)關(guān)系 與會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部高級(jí)管理層討論 與客戶治理層討論 72 6審計(jì) 審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求 本章要求 1 獨(dú)立性概念框架工作思路 2 對(duì)網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的判斷 3 審計(jì)業(yè)務(wù)期間概念的理解 4 評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)利益威脅以及防范措施 5 評(píng)價(jià)家庭和個(gè)人關(guān)系威脅以及防范措施 6 評(píng)價(jià)與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系威脅以及防范措施 73 6 1基本要求 6 1 1獨(dú)立性的概念框架措施 1 識(shí)別對(duì)獨(dú)立性的威脅 2 評(píng)價(jià)威脅的重要程度 3 采取措施消除或降至可接受水平 如果未能消除威脅或降至可接受水平 應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托或者解除合同 6 1 2網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所一 網(wǎng)絡(luò)的界定 1 以合作為目的 2 明確地旨在共享收益 共擔(dān)成本 或共享同一所有權(quán) 控制或管理 或共享同一質(zhì)量控制政策和程 74 序 或共享同一業(yè)務(wù)戰(zhàn)略 或使用同一品牌 或共享重要的專業(yè)資源 二 不屬于網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的例外情況3 6 8 9三 專業(yè)資源包括的內(nèi)容 1 交流信息的共同系統(tǒng) 2 合伙人或員工 3 提供專業(yè)咨詢的技術(shù)部門 4 審計(jì)方法或?qū)徲?jì)手冊(cè) 5 培訓(xùn)課程和培訓(xùn)設(shè)施 如果共享的資源僅限于 4 5 則該資源是不重要的 75 6 1 3公眾利益實(shí)體包括 1 法律界定的公眾利益實(shí)體 2 審計(jì)時(shí)需要遵守與上市公司審計(jì)相同獨(dú)立性的實(shí)體 3 其他實(shí)體 持有大量利益相關(guān)者的資產(chǎn) 如銀行 保險(xiǎn)公司 基金公司等 6 1 4關(guān)聯(lián)實(shí)體包括 1 直接或間接控制客戶 或?qū)蛻粲兄卮笥绊?主動(dòng) 76 6 2經(jīng)濟(jì)利益 6 2 1經(jīng)濟(jì)利益的種類一 直接經(jīng)濟(jì)利益 1 直接擁有并控制的經(jīng)濟(jì)利益 2 或者通過中間工具而擁有的經(jīng)濟(jì)利益 但對(duì)中間工具能施加控制或有能力影響投資決策 二 間接經(jīng)濟(jì)利益通過中間工具而擁有的經(jīng)濟(jì)利益 但不能對(duì)中間工具施加控制或有能力影響投資決策 6 2 2威脅獨(dú)立性的情形和防范措施一 事務(wù)所 項(xiàng)目組成員或其直系親屬在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益 77 2 被客戶直接或間接控制 或者客戶對(duì)其有重大影響 被動(dòng) 3 與客戶同處共同控制下的實(shí)體 姐妹實(shí)體 實(shí)體與客戶與共同的控制方相互都很重要 如果審計(jì)客戶是上市公司 本章提及的審計(jì)客戶包括該客戶的所有關(guān)聯(lián)實(shí)體 6 1 5治理層是指對(duì)實(shí)體的戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織 包括董事會(huì) 監(jiān)事會(huì)以及審計(jì)委員會(huì) 6 1 6工作記錄如果識(shí)別出對(duì)獨(dú)立性的威脅且需要采取防范措施 記錄的內(nèi)容還應(yīng)當(dāng)包括威脅的性質(zhì)和為消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩剿扇〉姆婪洞胧?78 6 1 7業(yè)務(wù)期間一 基本原則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)期間和財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間獨(dú)立于審計(jì)客戶 二 概念業(yè)務(wù)期間是指自審計(jì)項(xiàng)目組開始執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)之日起 至出具審計(jì)報(bào)告之日止 對(duì)于連續(xù)審計(jì) 業(yè)務(wù)期間結(jié)束日應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系和出具最終審計(jì)報(bào)告二者時(shí)間孰晚為準(zhǔn) 三 考慮對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅的因素 1 在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間之內(nèi)或之后 接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托之前存在的與審計(jì)客戶的經(jīng)濟(jì)利益或商業(yè)關(guān)系 最近或曾經(jīng) 79 2 以前向?qū)徲?jì)客戶提供的各類服務(wù) A 非鑒證服務(wù) 鑒證服務(wù) 對(duì)獨(dú)立性的威脅 B 鑒證服務(wù) 鑒證服務(wù)C 鑒證服務(wù) 非鑒證服務(wù)四 防范措施 1 審計(jì)項(xiàng)目組成員中不包括提供非鑒證服務(wù)的人員 2 如有必要 由項(xiàng)目組之外其他的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專業(yè)人員復(fù)核審計(jì)和非鑒證工作 3 由另一會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)價(jià)非鑒證服務(wù)的結(jié)果 或由另一會(huì)計(jì)師事務(wù)所重新執(zhí)行非鑒證服務(wù) 重新執(zhí)行的程度應(yīng)使其能夠?qū)@些服務(wù)承擔(dān)責(zé)任 80 沒有任何措施可以將這種威脅降至可接受水平 二 審計(jì)項(xiàng)目組成員的近親屬在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益 1 由近親屬盡快處置全部經(jīng)濟(jì)利益 或處置足夠數(shù)量的經(jīng)濟(jì)利益 以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大 2 由項(xiàng)目組之外的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核審計(jì)項(xiàng)目組成員所執(zhí)行的工作 3 將該人員 并非合伙人 調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組 三 事務(wù)所 項(xiàng)目組成員或其直系親屬在可以對(duì)審計(jì)客戶施加控制的實(shí)體中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益 沒有任何措施可以將這種威脅降至可接受水平 四 通過事務(wù)所的退休金計(jì)劃在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益 81 應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威脅的重要程度 必要時(shí)采取措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?五 項(xiàng)目合伙人所在分部的其他合伙人或其直系親屬在該審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益沒有任何措施可以將這種威脅降至可接受水平 6 3貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系 家庭和個(gè)人關(guān)系6 3 1貸款和擔(dān)保一 事務(wù)所 審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬?gòu)你y行或類似機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款或由其作為擔(dān)保人 1 事務(wù)所 審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬如果不按正常程序 產(chǎn)生重大自身利益威脅 沒有任何措施可以將這種威脅降至可接受水平 82 2 事務(wù)所按照正常程序 且該貸款對(duì)審計(jì)客戶或事務(wù)所是重大的 可能產(chǎn)生自身利益威脅 可由網(wǎng)絡(luò)中未參與審計(jì)業(yè)務(wù)且未接受該貸款的注師復(fù)核所執(zhí)行的工作 3 項(xiàng)目組成員或其直系親屬只要按照正常程序 就不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅 二 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬?gòu)姆倾y行或類似機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款或?yàn)槠涮峁?dān)保 1 該貸款或擔(dān)保是重大的 沒有任何措施可以將這種威脅降至可接受水平 2 該貸款或擔(dān)保對(duì)雙方都是不重大的 不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅 83 三 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬向?qū)徲?jì)客戶提供貸款或?yàn)槠涮峁?dān)保 1 如果貸款或擔(dān)保對(duì)雙方均不重大 則不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅 2 如果貸款或擔(dān)保對(duì)其中一方是重大的 則沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?四 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬在審計(jì)客戶開立存款或交易賬戶只要賬戶是按照正常商業(yè)條件開立的 就不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅 6 3 2家庭和個(gè)人關(guān)系一 審計(jì)項(xiàng)目組成員的直系親屬處在重要職位 84 威脅十分重大 只有通過將該人員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組才能將對(duì)獨(dú)立性的威脅降至可接受水平二 審計(jì)項(xiàng)目組成員的直系親屬可以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表施加重大影響考慮 1 直系親屬在客戶中的職位 2 該成員在審計(jì)項(xiàng)目組中的角色 防范措施 1 將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組 2 合理安排審計(jì)項(xiàng)目組成員的職責(zé) 使該成員不處理其直系親屬職責(zé)范圍內(nèi)的事項(xiàng) 三 審計(jì)項(xiàng)目組成員的近親屬處在重要職位或可以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表施加重大影響 85 考慮因素 1 審計(jì)項(xiàng)目組成員與其近親屬關(guān)系的性質(zhì) 2 該近親屬的職位 3 該成員在審計(jì)項(xiàng)目組中的角色 防范措施 1 將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組 2 合理安排審計(jì)項(xiàng)目組成員的職責(zé) 使該成員不處理其近親屬職責(zé)范圍內(nèi)的事項(xiàng) 四 審計(jì)項(xiàng)目組的成員與審計(jì)客戶重要職位的人員具有親密關(guān)系考慮因素 1 該人員與審計(jì)項(xiàng)目組成員關(guān)系的性質(zhì) 2 該人員在客戶中的職位 86 3 該成員在審計(jì)項(xiàng)目組中的角色 防范措施 1 將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組 2 合理安排審計(jì)項(xiàng)目組成員的職責(zé) 使該成員不處理與其有密切關(guān)系的人員職責(zé)范圍內(nèi)的事情 五 非審計(jì)項(xiàng)目組成員的合伙人或員工與審計(jì)客戶重要職位的人員存在家庭或個(gè)人關(guān)系考慮因素 1 該合伙人或員工與客戶董事 管理層或其他員工之間關(guān)系的性質(zhì) 2 該合伙人或員工與審計(jì)項(xiàng)目組之間的相互影響 3 該合伙人或員工在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職位 4 該人員在客戶中的職位 87 防范措施 1 合理安排該合伙人或員工的職責(zé) 以減少對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組可能造成的任何影響 2 由項(xiàng)目組之外的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核已執(zhí)行的相關(guān)審計(jì)工作 6 4與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系6 4 1一般規(guī)定一 前任成員擔(dān)任審計(jì)客戶的重要職位且與事務(wù)所保持重要聯(lián)系沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?二 前任成員擔(dān)任審計(jì)客戶的重要職位但未與事務(wù)所保持重要聯(lián)系 88 考慮因素 1 該人員在客戶中所處的職位 2 該人員與審計(jì)項(xiàng)目組的關(guān)聯(lián)程度 3 該人員離開會(huì)計(jì)師事務(wù)所的時(shí)間長(zhǎng)短 4 該人員以前在審計(jì)項(xiàng)目組或會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的職位 例如 該人員是否負(fù)責(zé)與客戶管理層或治理層保持定期聯(lián)系 防范措施 1 修改審計(jì)計(jì)劃 2 向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組委派經(jīng)驗(yàn)更豐富的人員 3 由項(xiàng)目組之外其他的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核前任審計(jì)項(xiàng)目組成員已執(zhí)行的工作 89 三 前任成員加入的某一實(shí)體成為審計(jì)客戶在必要時(shí)采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?四 審計(jì)項(xiàng)目組成員擬加入審計(jì)客戶防范措施 1 將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組 2 復(fù)核該人員在審計(jì)項(xiàng)目組時(shí)所做的重大判斷 6 4 4最近曾任審計(jì)客戶的董事 高級(jí)管理人員或員工可能產(chǎn)生自身利益 自我評(píng)價(jià)和密切關(guān)系威脅一 在審計(jì)報(bào)告涵蓋的期間內(nèi)曾經(jīng)是審計(jì)客戶的董事或高級(jí)管理人員 或是所處職位可以對(duì)客戶會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加重大影響的員工 90 將產(chǎn)生重大威脅 沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?應(yīng)當(dāng)將此人員調(diào)離項(xiàng)目組 二 在審計(jì)報(bào)告涵蓋期間以前曾經(jīng)是審計(jì)客戶的董事或高級(jí)管理人員 或所處職位可以對(duì)客戶會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加重大影響的員工 1 評(píng)價(jià)該人員在客戶中曾擔(dān)任的職務(wù) 2 評(píng)價(jià)該人員離開客戶的時(shí)間長(zhǎng)短 3 評(píng)價(jià)該人員在審計(jì)項(xiàng)目組中的角色 6 4 5兼任審計(jì)客戶的董事或高管 現(xiàn)在 一 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工兼任審計(jì)客戶的董事或高管 91 沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托或解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定 考慮形式上的獨(dú)立 二 事務(wù)所的合伙人或員工兼任審計(jì)客戶的秘書通常沒有防范措施可以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?三 事務(wù)所為審計(jì)客戶提供日常性和行政事務(wù)性的服務(wù)以支持公司秘書職能 或提供與公司秘書行政事項(xiàng)有關(guān)的建議只要所有相關(guān)決策均由客戶管理層做出 通常不會(huì)損害獨(dú)立性 92 7審計(jì)目標(biāo) 本章要求 1 了解管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 2 掌握各認(rèn)定種類及具體審計(jì)目標(biāo) 93 7 1財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)責(zé)任 7 1 1財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)一 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見 1 財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制 2 財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況 經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量 二 評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性 按規(guī)定編制 1 選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)的會(huì)計(jì)制度 并適合于被審計(jì)單位的具體情況 適用性 94 2 管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理 3 財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息是否具有相關(guān)性 可靠性 可比性和可理解性 信息質(zhì)量 4 財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充分披露 使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況 經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響 三 評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性 1 經(jīng)管理層調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致 2 財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào) 結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理 3 財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)地反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì) 四 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的作用和局限性 95 局限性 只能提供合理保證 不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)提供絕對(duì)保證審計(jì)意見本身并不是對(duì)被審計(jì)單位未來(lái)生存能力或管理層經(jīng)營(yíng)效率 經(jīng)營(yíng)效果提供的保證 五 目標(biāo)的導(dǎo)向作用界定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍 直接影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì) 時(shí)間和范圍 決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何發(fā)表審計(jì)意見 注師只需關(guān)注與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和審計(jì)有關(guān)的內(nèi)部控制 以及影響財(cái)務(wù)報(bào)表的違法違規(guī)行為7 1 2財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)責(zé)任一 管理層和治理層的責(zé)任管理層責(zé)任 在治理層的監(jiān)督下 按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表 96 治理層責(zé)任 對(duì)管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過程實(shí)施有效的監(jiān)督 管理層對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任具體包括 1 選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度 2 選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策 3 根據(jù)企業(yè)的具體情況 作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì) 為了履行編制財(cái)務(wù)報(bào)表的職責(zé) 管理層通常設(shè)計(jì) 實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制 注意并非僅是管理層的責(zé)任 以保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào) 二 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 兩種責(zé)任不能相互取代 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任 97 7 1 3幾個(gè)重要概念一 審計(jì)范圍財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)范圍是指為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷實(shí)施的恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序的總和 恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序是指審計(jì)程序的性質(zhì) 時(shí)間和范圍是恰當(dāng)?shù)?舉例 需要強(qiáng)調(diào)的是 審計(jì)準(zhǔn)則中的 審計(jì)范圍 并不是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的哪一年 年度 的財(cái)務(wù)報(bào)表 也不是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的哪一張財(cái)務(wù)報(bào)表 離開了職業(yè)判斷 審計(jì)就成為簡(jiǎn)單機(jī)械的執(zhí)行審計(jì)程序的過程 二 職業(yè)懷疑態(tài)度 98 職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的有效性 并對(duì)相互矛盾的審計(jì)證據(jù) 以及引起對(duì)文件記錄或管理層和治理層提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計(jì)證據(jù)保持警覺 是有根據(jù)的懷疑 不能假設(shè)管理層是誠(chéng)信的 或者是不誠(chéng)信的 職業(yè)懷疑態(tài)度要求 1 不應(yīng)將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為孤立發(fā)生的事項(xiàng) 2 如果從不同來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致 應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序 3 管理層的某項(xiàng)聲明與其他審計(jì)證據(jù)相矛盾 應(yīng)當(dāng)調(diào)查這種情況 4 如果在審計(jì)過程中識(shí)別出異常情況 應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步調(diào)查 99 三 絕對(duì)保證 合理保證 有限保證7 2管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)7 2 1管理層認(rèn)定認(rèn)定是指管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的確認(rèn) 計(jì)量 列報(bào)做出的明確或隱含的表達(dá) 認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本職責(zé)就是確定被審計(jì)單位管理層對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng) 100 7 2 2各類交易和事項(xiàng)的認(rèn)定種類及具體審計(jì)目標(biāo) 101 7 2 3賬戶余額的認(rèn)定種類及具體審計(jì)目標(biāo) 102 7 2 4列報(bào)的認(rèn)定種類及具體審計(jì)目標(biāo) 103 7 3審計(jì)過程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) 一 接受業(yè)務(wù)委托主要工作包括 1 了解和評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象的可審性 2 決策是否考慮接受委托 二 主要包括 1 初步業(yè)務(wù)活動(dòng) 2 制定總體審計(jì)策略 3 制定具體審計(jì)計(jì)劃 三 實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序主要工作包括 1 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 104 2 識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易 賬戶余額 列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 包括確定需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 即特別風(fēng)險(xiǎn) 以及僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)等 四 實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序注師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估本身并不足以為發(fā)表審計(jì)意見提供充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) 注師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序 包括實(shí)施控制測(cè)試 必要時(shí)和決定測(cè)試時(shí) 和實(shí)質(zhì)性程序 一 在審計(jì)過程中實(shí)施控制測(cè)試不是必須的 而實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序是必須的 105 二 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和實(shí)質(zhì)性程序是每次財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都應(yīng)實(shí)施的必要程序五 完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告主要工作包括 1 審計(jì)期初余額 比較數(shù)據(jù) 期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng) 2 考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)問題和獲取管理層聲明 3 匯總審計(jì)差異 并提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整或披露 4 復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表 5 與管理層和治理層溝通 評(píng)價(jià)所有審計(jì)證據(jù) 形成審計(jì)意見 6 編制審計(jì)報(bào)告等 106 8計(jì)劃審計(jì)工作 本章要求 1 理解總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃及二者關(guān)系 2 了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其構(gòu)成 3 掌握重要性及重要性水平的運(yùn)用 107 8 1初步業(yè)務(wù)活動(dòng) 8 1 1初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的和內(nèi)容初步業(yè)務(wù)活動(dòng)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開始時(shí)開展的有利于計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作 實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的活動(dòng)的總稱 包括以下內(nèi)容 1 針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序 2 評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況 3 及時(shí)簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 8 1 2審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容 108 1 必須有的 15項(xiàng) 2 有必要時(shí) 應(yīng)有的 3 集團(tuán)審計(jì)時(shí) 4 連續(xù)審計(jì)時(shí) 5 業(yè)務(wù)約定變更時(shí)8 2總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃8 2 1總體審計(jì)策略總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍 時(shí)間和方向 并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃 應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事項(xiàng) 一 審計(jì)范圍二 報(bào)告目標(biāo) 時(shí)間安排及所需溝通 109 三 審計(jì)方向四 審計(jì)資源8 2 2具體審計(jì)計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略更加詳細(xì) 其內(nèi)容包括為獲取充分 適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平 項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì) 時(shí)間和范圍 具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括 1 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的具體計(jì)劃 2 進(jìn)一步審計(jì)程序的具體計(jì)劃 3 其他審計(jì)程序的具體計(jì)劃 8 2 3審計(jì)過程中對(duì)計(jì)劃的更改 110 計(jì)劃審計(jì)工作并非一個(gè)孤立的階段 而是一個(gè)持續(xù)的 不斷修正的過程 貫穿整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)始終 由于各種原因 注師在必要時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)總體審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)計(jì)劃做出更新和修改 8 2 4指導(dǎo) 監(jiān)督與復(fù)核注師應(yīng)當(dāng)就對(duì)項(xiàng)目組成員工作的指導(dǎo) 監(jiān)督及