高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-習(xí)題與思考參考答案

1、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-習(xí)題與思考參考答案 第七章 借款費(fèi)用 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（xxxx年） 第七章 習(xí)題與思考 一、甲公司xxxx年1月1日發(fā)行面值總額為l0 000萬(wàn)元的債券，取得的款項(xiàng)專(zhuān)門(mén)用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為l0%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。該債券年實(shí)際利率為8%。債券發(fā)行價(jià)格總額為10 66210萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行。廠房于xxxx年1月1日開(kāi)工建造，xxxx年度累計(jì)發(fā)生建造工程支出4 600萬(wàn)元。經(jīng)批準(zhǔn)，當(dāng)年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國(guó)債，取得投資收益760萬(wàn)元。xxxx年12月31日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為（ ）。 a.4

2、69297萬(wàn)元 b.4 90621萬(wàn)元 c.5 45297萬(wàn)元 d.5 600萬(wàn)元 答案a（xxxx年cpa） 解析專(zhuān)門(mén)借款的借款費(fèi)用資本化金額10662.108%76092.97（萬(wàn)元），在建工程的賬面余額4600+92.974692.97（萬(wàn)元）。 二、xxxx年1月1日，甲公司從銀行取得3年期專(zhuān)門(mén)借款開(kāi)工興建一棟廠房。xxxx年6月30日該廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，7月31日驗(yàn)收合格，8月5日辦理竣工決算，8月31日完成資移交手續(xù)。甲公司該專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用在xxxx年停止資本化的時(shí)點(diǎn)為（ ）。 a.6月30日 b.7月31日 c.8月5日 d.8月31日 參考答案：a（xxxx年中級(jí)

3、） 答案解析：構(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化，即6月30日。 三、xxxx年2月1日，甲公司采用自營(yíng)方式擴(kuò)建廠房借入兩年期專(zhuān)門(mén)借款500萬(wàn)元。xxxx年11月12日，廠房擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)；xxxx年11月28日，廠房擴(kuò)建工程驗(yàn)收合格；xxxx年12月1日，辦理工程竣工結(jié)算；xxxx年12月12日，擴(kuò)建后的廠房投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司借入專(zhuān)門(mén)借款利息費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)是（）。 a.xxxx年11月12日 b.xxxx年11月28日 c.xxxx年12月1日 d.xxxx年12月12日 答案 a（xxxx年中級(jí)） 解析

4、購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。 四、xxxx年1月1日，甲公司取得專(zhuān)門(mén)借款xxxx年累計(jì)發(fā)生建造支出1800萬(wàn)元，xxxx年1月1日，該企業(yè)又取得一般借款500萬(wàn)元，年利率為6%，當(dāng)天發(fā)生建造支出300萬(wàn)元，以借入款項(xiàng)支付（甲企業(yè)無(wú)其他一般借款）。不考慮其他因素，甲企業(yè)按季計(jì)算利息費(fèi)用資本化金額。xxxx年第一季度該企業(yè)應(yīng)予資本化一般借款利息費(fèi)用為（ ）萬(wàn)元。 a.1.5 b.3 c.4.5 d.7.5 參考答案：a（xxxx年中級(jí)） 答案解析：本題要求計(jì)算的是xxxx年第一季度應(yīng)予以資本化的一般借款的利息費(fèi)用，注意這里要求計(jì)算的是一般借

5、款的利息費(fèi)用金額，專(zhuān)門(mén)借款共是xxxx年累計(jì)之處1800萬(wàn)元，08年支出的300萬(wàn)元中有xxxx年中級(jí)） 答案解析： 本題考核的是借款費(fèi)用停止資本化的判斷。選項(xiàng)b應(yīng)是非正常中斷；選項(xiàng)c應(yīng)是3個(gè)月。 六、在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，建造資產(chǎn)的累計(jì)支出金額未超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款金額的，發(fā)生的專(zhuān)門(mén)借款利息扣除該期間與專(zhuān)門(mén)借款相關(guān)的收益后的金額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造資產(chǎn)成本。（ ） 參考答案： （xxxx年中級(jí)）答案解析：本題考核的是借款費(fèi)用資本化的確認(rèn)問(wèn)題。對(duì)于專(zhuān)門(mén)借款而言應(yīng)是按照專(zhuān)門(mén)借款的利息費(fèi)用扣除閑臵資金進(jìn)行投資所獲得的收益來(lái)確認(rèn)資本化金額，而不和資產(chǎn)支出相掛鉤。 七、企業(yè)購(gòu)建符合資本化條件的資產(chǎn)而取得專(zhuān)門(mén)借款

6、支付的輔助費(fèi)用，應(yīng)在支付當(dāng)期全部予以資本化。（ ） 參考答案：（xxxx年中級(jí)） 答案解析：專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化。 八、xxxx年7月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專(zhuān)門(mén)借款5000萬(wàn)元，借款期限為2年，年利率為5%，借款利息按季支付。乙公司于xxxx年10月1日正式開(kāi)工興建廠房，預(yù)計(jì)工期1年3個(gè)月，工程采用出包方式。 乙公司于開(kāi)工日、xxxx年12月31日、xxxx年5月1日分別支付工程進(jìn)度款1xxxx年1月15日至3月15日暫停施工。廠房于xxxx年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀

7、態(tài)，乙公司于當(dāng)日支付剩余款項(xiàng)800萬(wàn)元。 乙公司自借入款項(xiàng)起，將閑臵的借款資金投資于固定收益?zhèn)?，月收益率?.4%.乙公司按期支付前述專(zhuān)門(mén)借款利息，并于xxxx年7月1日償還該項(xiàng)借款。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1至4題。 1.乙公司專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)是（）。 a.xxxx年7月1日 b.xxxx年5月1日 c.xxxx年12月31日 d.xxxx年10月1日 答案d（xxxx年cpa） 解析xxxx年10月1日正式開(kāi)工且支付工程進(jìn)度款，符合開(kāi)始資本化條件。 2.下列關(guān)于乙公司在資本化期間內(nèi)閑臵的專(zhuān)門(mén)借款資金取得固定收益?zhèn)⒌臅?huì)計(jì)處理中，正確的是（）。 a.

8、沖減工程成本 b.遞延確認(rèn)收益 c.直接計(jì)入當(dāng)期損益 d.直接計(jì)入資本公積 答案a 解析資本化期間內(nèi)獲得的專(zhuān)門(mén)借款閑臵資金利息收入應(yīng)沖減利息資本化金額，即沖減在建工程的金額。 3.乙公司于xxxx年度應(yīng)予資本化的專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用是（）。 a.121.93萬(wàn)元 b.163.6萬(wàn)元 c.xxxx年度應(yīng)予資本化的專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用50005%28000.4%413000.4%8163.6萬(wàn)元。注意：工程的中斷屬于正常中斷，且連續(xù)時(shí)間不超過(guò)3個(gè)月，不需要暫停資本化。 4.乙公司累計(jì)計(jì)入損益的專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用是（）。 a.187.5萬(wàn)元 b.157.17萬(wàn)元 c.115.5萬(wàn)元 d.53萬(wàn)元 答案c 解析xxxx年專(zhuān)

9、門(mén)借款費(fèi)用計(jì)入損益的金額50005%3/1250000.4%32.5萬(wàn)元。 xxxx年專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用計(jì)入損益的金額為0.中 華會(huì) 計(jì)校xxxx年專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用計(jì)入損益的金額50005%1/25000.4%6113萬(wàn)元。 第1頁(yè) 第七章 借款費(fèi)用 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（xxxx年） 故累計(jì)計(jì)入損益的專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用2.5+113115.5萬(wàn)xxxx年2月1日，因施工現(xiàn)場(chǎng)發(fā)生火災(zāi)，廠房建設(shè)工元。 程被迫停工。在評(píng)價(jià)主體結(jié)構(gòu)受損程度不影響廠房安全性后， 九、甲公司采用出包方式交付承建商建設(shè)一條生產(chǎn)線。廠房建設(shè)工程于xxxx年7月1日恢復(fù)施工。 生產(chǎn)線建設(shè)工程于xxxx年1月1日開(kāi)工，至xxxx年12月甲公司新建廠房

10、項(xiàng)目為當(dāng)?shù)卣闹攸c(diǎn)支持項(xiàng)目。xxxx年12月xxxx年1月1日，按每張98元的價(jià)格折價(jià)發(fā)行分期充廠房建設(shè)資金。 付息、到期還本的公司債券30萬(wàn)張。該債券每張面值為100xxxx年9月30日，廠房建設(shè)工程完工并達(dá)到預(yù)定可元，期限為3年，票面年利率為5，利息于每年末支付。在使用狀態(tài)。 扣除手續(xù)費(fèi)xxxx年度未使用債券資金的銀行存款利息收假定土地使用權(quán)臵換交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 入為50萬(wàn)元。 假定發(fā)行債券募集資金未使用期間不產(chǎn)生收益。 (2)xxxx年7月1日，以每股52元的價(jià)格增發(fā)本公司假定廠房建造工程除使用發(fā)行債券募集資金外，不足普通股3 000萬(wàn)股，每股面值1元。在扣除傭金600萬(wàn)元后，部分由

11、甲公司以自有資金支付，未占用一般借款。 增發(fā)股票所得資金15 000萬(wàn)元己存入銀行。 假定上述交易或事項(xiàng)不考慮增值稅及其他相關(guān)稅費(fèi)； 已知：(pa，6，3)=26730：(ps，6，3)=08396。 相關(guān)資產(chǎn)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)：(ps，6%,1)=09434，(ps，6%，題至第2題。 2)=08900，(ps，6%，3)= 08396，(ps，6，4)=07921； 1甲公司發(fā)生的下列有關(guān)支出中，不屬于借款費(fèi)用的是年金現(xiàn)值系數(shù)：(pa，6，3)=26730，(pa，6，( )。 4)=34651。 a公司債券利息 b發(fā)行股票的傭金

12、 c公司債券折要求： 價(jià)的攤銷(xiāo) d發(fā)行公司債券的手續(xù)費(fèi) (1)編制甲公司臵入開(kāi)發(fā)區(qū)土地使用權(quán)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 【答案】b（xxxx年新考試制度） (2)編制甲公司發(fā)行公司債券的會(huì)計(jì)分錄，計(jì)算債券各年【解析】發(fā)行權(quán)益性證券支付的傭金等應(yīng)計(jì)入資本公積，發(fā)生的利息費(fèi)用等并將相關(guān)數(shù)據(jù)填列在答題卷第16頁(yè)的“甲不屬于借款費(fèi)用的范疇。 公司債券利息費(fèi)用計(jì)算表”中。 2甲公司xxxx年度應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用是( )。 (3)計(jì)算甲公司廠房建造期間應(yīng)予資本化的利息金額，并 a1xxxx年原考試制度） 【答案】b 【解析】假定債券的實(shí)際利率是i，那么（1） 2919.75=150（p/a，i，3）+3000（p

13、/s，i，3），計(jì)算借：無(wú)形資產(chǎn)4800 得知i=6%，那么甲公司xxxx年應(yīng)資本化的借款費(fèi)用是 累計(jì)攤銷(xiāo)xxxx年至xxxx年的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下： 營(yíng)業(yè)外收入4000 (1)xxxx年1月1日，甲公司與當(dāng)?shù)赝恋毓芾聿块T(mén)簽訂（2） 借：銀行存款19465 土地使用權(quán)臵換合同，以其位于市區(qū)一宗30畝土地使用權(quán)， 應(yīng)付債券利息調(diào)整535 換取開(kāi)發(fā)區(qū)一宗60畝土地使用權(quán)。 貸：應(yīng)付債券面值xxxx年利息費(fèi)用=194656%=1167.9（萬(wàn)元），其中資銷(xiāo)xxxx年1月3日，甲公司向土地=1167.9-875.93=291.97（萬(wàn)元），xxxx年“應(yīng)付債券利 息調(diào)整”借方發(fā)生額=1167.9-xx

14、xx年利息費(fèi)用=（19465+1167.9-xxxx年限為50年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。 xxxx年“應(yīng)付債券利息調(diào)整”借方發(fā)生額=1177.97-xxxx年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行到期還本、分5%=177.97（萬(wàn)元）； xxxx年“應(yīng)付債券利息調(diào)整”借方發(fā)生額期付息的公司債券xxxx年，票面年利率為5，每年1月1日支付上一年利息， xxxx年利息費(fèi)用=xxxx年利率為6。甲公司發(fā)行債券實(shí)際募得資金其中資本化利息=1189.139/12=891.85（萬(wàn)元），費(fèi)用化利19465萬(wàn)元，債券發(fā)行公告明確上述募集資金專(zhuān)門(mén)用于新廠房息=1189.13-891.85=297.28（萬(wàn)元）。 建設(shè)。甲公司與

15、新建廠房相關(guān)的資料如下： 甲公司債券利息費(fèi)用計(jì)算表 xxxx年3月10日，甲公司采用出包方式將廠房建設(shè)1月1日 年12月31日 12月31日 12月工程交由乙公司建設(shè)。按照雙方簽訂的合同約定：廠房建設(shè)00 00 00 00 工程工期為兩年半，應(yīng)于xxxx年9月30日前完工；合同總余成本 整 5 7.1 9.13 價(jià)款為25 300萬(wàn)元，其中廠房建設(shè)工程開(kāi)工之日甲公司預(yù)付計(jì) 65 32.9 10.87 00 4 000萬(wàn)元，xxxx年3月31日前累計(jì)付款金額應(yīng)達(dá)到工程總價(jià)款的95，其余款項(xiàng)于xxxx年付利息9月30 日支付。 0 0 0 xxxx年4月1日，廠房建設(shè)工程正式開(kāi)工，整攤銷(xiāo)額 計(jì)劃占

16、用.9 .97 .13 上述臵換取得的開(kāi)發(fā)區(qū)45畝土地。當(dāng)日，甲公司按合同約定予費(fèi)用化的利息金額 .97 .82 .28 預(yù)付乙公司工程款4 000萬(wàn)元。 予資本化的利息金額 .93 .15 .85 第2頁(yè) 第七章 借款費(fèi)用 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（xxxx年） （3）應(yīng)予資本化的利息金額 =875.93+687.15+891.85=2454.93（萬(wàn)元） 廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的入賬價(jià)值=25300+2454.93=27754.93（萬(wàn)元） 十一、甲股份有限公司為上市公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司），為了擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，經(jīng)研究決定，采用出包方式建造生產(chǎn)廠房一棟。xxxx年7月至12月發(fā)生地有關(guān)借款及工程支出業(yè)務(wù)

17、資料如下； （1）7月1日，為建造生產(chǎn)廠房從銀行借入三年期的專(zhuān)門(mén)借款3 000萬(wàn)元，年利率為7.2，于每季度末支付借款利息。當(dāng)日，該工程已開(kāi)工。 （2）7月1日，以銀行存款支付工程款1 900萬(wàn)元。暫時(shí)閑臵的專(zhuān)門(mén)借款在銀行的存款年利率為1.2，于每季度末收取存款利息。 （3）10月1日，借入半年期的一般借款300萬(wàn)元，年利率為4.8，利息于每季度末支付。 （4）10月1日，甲公司與施工單位發(fā)生糾紛，工程暫時(shí)停工。 （5）11月1日，甲公司與施工單位達(dá)成諒解協(xié)議，工程恢復(fù)施工，以銀行存款支付工程款1 250萬(wàn)元。 （6）12月1日，借入1年期的一般借款600萬(wàn)元，年利率為6，利息于每季度末支付。

18、 （7）12月1日，以銀行存款支付工程款1 100萬(wàn)元。 假定工程支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款時(shí)占用一般借款；仍不足的，占用自有資金。 要求： （1）計(jì)算甲公司xxxx年第三季度專(zhuān)門(mén)借款利息支出、暫時(shí)閑臵專(zhuān)門(mén)借款的存款利息收入和專(zhuān)門(mén)借款利息支出資本化金額。 （2）計(jì)算甲公司xxxx年第四季度專(zhuān)門(mén)借款利息支出、暫時(shí)閑臵專(zhuān)門(mén)借款的存款利息收入和專(zhuān)門(mén)借款利息支出資本化金額。 （3）計(jì)算甲公司xxxx年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)、一般借款平均資本化率和一般借款利息支出資本化金額。 （一般借款平均資本化率的計(jì)算結(jié)果在百分號(hào)前保留兩位小數(shù)，答案中的金額單位用萬(wàn)元來(lái)表示） 【答案

19、】（xxxx年中級(jí)） （1）計(jì)算甲公司xxxx年第三季度專(zhuān)門(mén)借款利息支出、暫時(shí)閑臵專(zhuān)門(mén)借款的存款利息收入和專(zhuān)門(mén)借款利息支出資本化金額。 專(zhuān)門(mén)借款應(yīng)付利息（利息支出）30007.23/1254（萬(wàn)元） 暫時(shí)閑臵專(zhuān)門(mén)借款的存款利息收入11001.23/123.3（萬(wàn)元） 專(zhuān)門(mén)借款利息支出資本化金額543.350.7（萬(wàn)元） （2）計(jì)算甲公司xxxx年第四季度專(zhuān)門(mén)借款利息支出、暫時(shí)閑臵專(zhuān)門(mén)借款的存款利息收入和專(zhuān)門(mén)借款利息支出資本化金額。 專(zhuān)門(mén)借款應(yīng)付利息（利息支出）30007.23/1254（萬(wàn)元） 暫時(shí)閑臵專(zhuān)門(mén)借款的存款利息收入11001.21/121.1（萬(wàn)元） 專(zhuān)門(mén)借款利息支出資本化金額541

20、.152.9 （萬(wàn)元） （3）計(jì)算甲公司xxxx年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累計(jì)支出加平均數(shù)、一般借款平均資本化率和一般借款利息支出資本化金額。 第四季度一般借款利息支出3004.83/1260061/126.6（萬(wàn)元） 占用一般借款工程支出的累計(jì)支出加平均數(shù)1502/37501/3350 （萬(wàn)元） 一般借款平均資本化率=(3004.83/1260061/12)/ (3003/36001/3) 1.32 一般借款利息支出資本化金額3501.324.62（萬(wàn)元） 第八章 學(xué)習(xí)與思考 一、下列關(guān)于股份支付會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是（ ）。 a.股份支付的確認(rèn)和計(jì)量，應(yīng)以符合

21、相關(guān)法規(guī)要求、完整有效的股份支付協(xié)議為基礎(chǔ) b.對(duì)以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)按所授予權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值計(jì)量 c.對(duì)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后應(yīng)將相關(guān)權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 d.對(duì)以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后應(yīng)將相關(guān)的所有者權(quán)益按公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整 參考答案：d（xxxx年中級(jí)） 答案解析：以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)以該權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值計(jì)量，在可行權(quán)日之后不需要將相關(guān)的所有者權(quán)益按公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。 二、對(duì)以權(quán)益結(jié)算的股份支付和現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，無(wú)論是否立即可行權(quán)，在授權(quán)日均不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（ ） 參考答案：（xxxx年中級(jí)） 答案

22、解析：立即可行權(quán)的股份支付在授予日進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 三、下列關(guān)于企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是（ ）。 a初始確認(rèn)時(shí)確認(rèn)所有者權(quán)益 b初始確認(rèn)時(shí)以企業(yè)所承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量 c等待期內(nèi)按照所確認(rèn)負(fù)債的金額計(jì)入成本或費(fèi)用 d可行權(quán)日后相關(guān)負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益 【答案】a（xxxx年中級(jí)） 【解析】企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付初始確認(rèn)時(shí)借記相關(guān)的成本費(fèi)用，貸記應(yīng)付職工薪酬。不涉及所有者權(quán)益類(lèi)科目。 四、xxxx年12月xxxx年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)滿(mǎn)3年，即可于xxxx年12月31日無(wú)償獲得授予的普通股。甲公司普通股xxxx年12月xxxx年12月31日的市場(chǎng)價(jià)

23、格為每股15元。xxxx年2月8日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)以每股10元的價(jià)格回購(gòu)本公司普通股xxxx年12月31日，高管人員全部行權(quán)。當(dāng)日，甲公司普通股市場(chǎng)價(jià)格為每股135元。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至第2題。 1甲公司在確定與上述股份支付相關(guān)的費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用的權(quán)益性工具的公允價(jià)值是 ( )。 axxxx年12月xxxx年12月31日的公允價(jià)值 cxxxx年2月8日的公允價(jià)值 dxxxx年12月31日的公允價(jià)值 【答案】a（xxxx年新考試制度） 【解析】該事項(xiàng)是附服務(wù)年限條件的權(quán)益結(jié)算股份支付，股份支付計(jì)入相關(guān)費(fèi)用的金額采用授予日的公允價(jià)值。 2甲公司因高管人員行權(quán)增

24、加的股本溢價(jià)金額是( )。 第3頁(yè) 第七章 借款費(fèi)用 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（xxxx年） a-2 000萬(wàn)元 b.0 c400萬(wàn)元 一、下列各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債中，因賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不d2 400萬(wàn)元 一致形成暫時(shí)性差異的有（ ）。 【答案】c 【解析】在高管行權(quán)從而擁有本企業(yè)股a.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn) b.已計(jì)份時(shí)，企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)銷(xiāo)交付高管的庫(kù)存股成本（xxxx年中級(jí)） 答案解析：選項(xiàng)a，五、xxxx年1月1日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲上市公司(以 使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)上不計(jì)提攤銷(xiāo)，但稅法規(guī)定 下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲公司”)與50名高級(jí)管理人員簽署股份支付協(xié)議。會(huì)按一定方法進(jìn)行攤銷(xiāo)，會(huì)形成暫時(shí)性差異；選項(xiàng)b，企業(yè)計(jì)

25、協(xié)議規(guī)定：甲公司向50名高級(jí)管理人員每人授予1o萬(wàn)股提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失之前稅法不承認(rèn)，因此股票期權(quán)，行權(quán)條件為這些高級(jí)管理人員從授予股票期權(quán)之不允許稅前扣除，會(huì)形成暫時(shí)性差異；選項(xiàng)c，交易性金融資 產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)稅法上也不承認(rèn)，會(huì)形成暫時(shí)性日起連續(xù)服務(wù)滿(mǎn)3年，公司3年平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率達(dá)到12； 差異；選項(xiàng)d，因違反稅法規(guī)定應(yīng)繳納但尚未繳納的滯納金是符合行權(quán)條件后，每持有1股股票期權(quán)可以自xxxx年1 企業(yè)的負(fù)債，稅法不允許扣除，是永久性差異，不產(chǎn)生暫時(shí) 月1日起1年內(nèi)，以每股5元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)甲公司1股普通股性差異。 股票，在行權(quán)期間內(nèi)未行權(quán)的股票期權(quán)將失效。甲公司估計(jì)二、

26、下列各項(xiàng)負(fù)債中，其計(jì)稅基礎(chǔ)為零的是（ ）。 授予日每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為15元。xxxx年至xxxx年，a因欠稅產(chǎn)生的應(yīng)交稅款滯納金 b因購(gòu)入存貨甲公司與股票期權(quán)有關(guān)的資料如下： 形成的應(yīng)付賬款 (1)xxxx年5月，甲公司自市場(chǎng)回購(gòu)本公司股票500萬(wàn)c因確認(rèn)保修費(fèi)用形成的預(yù)計(jì)負(fù)債 d為職工計(jì)提股，共支付款項(xiàng)4 025萬(wàn)元，作為庫(kù)存股待行權(quán)時(shí)使用。 的應(yīng)付養(yǎng)老保險(xiǎn)金 (2)xxxx年，甲公司有1名高級(jí)管理人員離開(kāi)公司，本【答案】c 【解析】資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為以后期間年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為10。該年末，甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)兩年將有可以稅前列支的金額，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為負(fù)債賬面價(jià)值減去 以后可以稅前列支的金額。

27、選項(xiàng)c，企業(yè)因保修費(fèi)用確認(rèn)的預(yù)1名高級(jí)管理人員離開(kāi)公司，預(yù)計(jì)3年平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá) 計(jì)負(fù)債，稅法允許在以后實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前列支，即該預(yù)計(jì)負(fù)到12；每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為16元。 債的計(jì)稅基礎(chǔ)其賬面價(jià)值稅前列支的金額0。 (3)xxxx年，甲公司沒(méi)有高級(jí)管理人員離開(kāi)公司，本年 三、甲公司xxxx年度會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理存在差異的 凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為14。該年末，甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)1年將有2 交易或事項(xiàng)如下： 名高級(jí)管理人員離開(kāi)公司，預(yù)計(jì)3年平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá) (1)持有的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升60萬(wàn)元。根據(jù) 到125；每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為18元。 稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)

28、金額不 (4)xxxx年，甲公司有1名高級(jí)管理人員離開(kāi)公司，本 計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額； 年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為15。該年末，每股股票期權(quán)的公允價(jià)值 (2)計(jì)提與擔(dān)保事項(xiàng)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債600萬(wàn)元。根據(jù)稅法 為xxxx年3月，48名高級(jí)管理人員全部行權(quán)，甲公司 (3)持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升xxxx年、xxxx年、xxxx年因股份支付 甲公司適用的所得稅稅率為25。假定期初遞延所得稅 應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額均為零，甲公司未來(lái)年度能夠 (3)編制甲公司高級(jí)管理人員行權(quán)時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。 【答案】（xxxx年

29、原考試制度） 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1（1）借：庫(kù)存股 4025 題至第2題。 貸：銀行存款 4025 （2）xxxx年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用（50-1-1）10151下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)形成暫時(shí)性差異1/32400（萬(wàn)元） 的表述中，正確的是( )。 借：管理費(fèi)用 2400 a預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 b交易 貸：資本公積其他資本公積 2400 性金融資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異 xxxx年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用（50-1-2）1015 c可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異 d固定2/3-24002300（萬(wàn)元） 借：管理費(fèi)用 2300 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異 貸

30、：資本公積其他資本公積 2300 【答案】（xxxx年新考試制度） 【解析】事項(xiàng)xxxx年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用（50-1-1）10（1）產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異60萬(wàn)元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債15-2400-23002500（萬(wàn)元） 15萬(wàn)元（對(duì)應(yīng)科目所得稅費(fèi)用）；事項(xiàng)（2）不產(chǎn)生暫時(shí)性差 借：管理費(fèi)用 2500 異，不確認(rèn)遞延所得稅；事項(xiàng)（3）產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異xxxx年度遞延所得稅費(fèi)用是( )。 貸：庫(kù)存股 38644025500 a-35萬(wàn)元 b.-xxxx年度遞延所得稅費(fèi)用=遞延所得稅負(fù)債-遞延所得稅資產(chǎn) 第九章 習(xí)題與思考 第4頁(yè) 第七章 借款費(fèi)用 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（xxxx年） =15-35=-xx

31、xx年1月設(shè)立，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，適用的所得稅稅率為33%，該公司xxxx年利潤(rùn)總額為6000萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生的交易或事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項(xiàng)目如下： （1）xxxx年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款余額為5000萬(wàn)元，對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了500萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，企業(yè)按照應(yīng)收賬款期末余額的5計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備允許稅前扣除，除已稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備外，應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除。 （2）按照銷(xiāo)售合同規(guī)定，甲公司承諾對(duì)銷(xiāo)售的x產(chǎn)品提供3年免費(fèi)售后服務(wù)。甲公司xxxx年銷(xiāo)售的x產(chǎn)品預(yù)計(jì)在售后服務(wù)期間將發(fā)生的費(fèi)用為400萬(wàn)元，已計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相

32、關(guān)的支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。甲公司xxxx年沒(méi)有發(fā)生售后服務(wù)支出。 （3）甲公司xxxx年以4000萬(wàn)元取得一項(xiàng)到期還本付息的國(guó)債投資，作為持有至到期投資核算，該投資實(shí)際利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計(jì)算確定利息收入，當(dāng)年確認(rèn)國(guó)債利息收入xxxx年12月31日，甲公司y產(chǎn)品的賬面余額為2600萬(wàn)元，根據(jù)市場(chǎng)情況對(duì)y產(chǎn)品計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備400萬(wàn)元，計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類(lèi)資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除。 （5）xxxx年4月，甲公司自公開(kāi)市場(chǎng)購(gòu)入基金，作為交易性金融資產(chǎn)核算，取得成本為xxxx年12月31日該基金的公允價(jià)值為4100萬(wàn)元，公允價(jià)值相對(duì)賬面價(jià)值的變動(dòng)已計(jì)入當(dāng)期損益，持有期間基金未進(jìn)行分配，稅法規(guī)定。該類(lèi)資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處臵時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。 其他相關(guān)資料： （1）假定預(yù)期未來(lái)期間甲公司適用的所得稅稅率不發(fā)生變化。 （2）甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。 要求： （1）確定甲公司上述交易或事項(xiàng)中資產(chǎn)，負(fù)債在xxxx年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)，同時(shí)比較其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)算所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的金額。 （2）計(jì)算甲公司xxxx年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、