鑒證服務(wù)概述

1、第15章 鑒證服務(wù)概述,學(xué)習(xí)目標 15.1鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展 15.2鑒證業(yè)務(wù)的含義與要素 15.3鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別 15.4鑒證業(yè)務(wù)的重要分類 15.5鑒證業(yè)務(wù)的法律責(zé)任,學(xué)習(xí)目標,1.了解鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展歷程； 2.掌握鑒證業(yè)務(wù)的概念與要素； 3.掌握鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別； 4.掌握鑒證業(yè)務(wù)的重要分類； 5.了解鑒證業(yè)務(wù)的法律責(zé)任,15.1鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展,1）鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生與發(fā)展的歷程 2）鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生與發(fā)展的原因 （1）行業(yè)內(nèi)部謀求進一步生存和發(fā)展的空間 （2）職業(yè)環(huán)境的變化是鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生和發(fā)展的動力 信息技術(shù) 公司組織結(jié)構(gòu) 受托責(zé)任要求的增加 資本構(gòu)成的變化,15

2、.2鑒證業(yè)務(wù)的含義與要素,15.2.1鑒證業(yè)務(wù)的含義 1）兩種代表性的觀點 （1）AICPA鑒證服務(wù)特別委員會（Special Committee on Assurance Services）制定的概念框架 （2）IFAC（2005）鑒證業(yè)務(wù)的國際框架（International Framework For Assurance Engagements） 2）IFAC（2005）鑒證業(yè)務(wù)概念的解析,15.2鑒證業(yè)務(wù)的含義與要素,15.2.2鑒證業(yè)務(wù)的要素 根據(jù)上面描述式的界定，可以看出，鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)該具備以下五項要素： （1）三方關(guān)系。 （2）鑒證對象。 （3）標準。 （4）證據(jù)。 （5）鑒證報告

3、。 15.2.3鑒證業(yè)務(wù)的構(gòu)成內(nèi)容,15.3鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別,15.3.1相關(guān)服務(wù)的構(gòu)成 1）對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序 2）代編業(yè)務(wù) 3）稅務(wù)服務(wù) 4）咨詢服務(wù),15.3鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別,15.3.2鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別 （1）業(yè)務(wù)涉及的關(guān)系人不同。 （2）業(yè)務(wù)關(guān)注的焦點不同。 （3）工作結(jié)果不同。 （4）獨立性要求不同,15.4鑒證業(yè)務(wù)的重要分類,15.4.1合理保證業(yè)務(wù)和有限保證業(yè)務(wù) 1）“合理保證”和“有限保證”概念的提出 2）合理保證不等于絕對保證 3）合理保證和有限保證的確定標準,15.4鑒證業(yè)務(wù)的重要分類,4）合理保證和有限保證的區(qū)別 （1）目標不同 （2）證據(jù)搜

4、集程序不同 （3）所需證據(jù)多少不同 （4）鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險不同 （5）鑒證對象信息的可信性不同 （6）提出結(jié)論的方式不同 （7）責(zé)任大小不同 （8）業(yè)務(wù)收費不同,15.4鑒證業(yè)務(wù)的重要分類,15.4.2基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù) 1）基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)的含義 2）基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)的區(qū)別 （1）審計師提出結(jié)論的對象不同 （2）預(yù)期使用者能否獲取責(zé)任方認定 （3）責(zé)任方的責(zé)任不同 （4）鑒證報告的格式和內(nèi)容存在差異,15.5鑒證業(yè)務(wù)的法律責(zé)任,鑒證服務(wù)的法律責(zé)任問題非常值得重視。 在鑒證服務(wù)中，尤其以網(wǎng)譽認證和系統(tǒng)認證面臨的潛在法律責(zé)任最為突出。 目前，各國及

5、國際上尚未針對審計師鑒證服務(wù)制定專門的法律法規(guī)，因此，鑒證服務(wù)的法律責(zé)任只能比照審計師審計的法律責(zé)任,15.5鑒證業(yè)務(wù)的法律責(zé)任,1）鑒證服務(wù)面臨的法律環(huán)境 目前提供鑒證服務(wù)的國家主要有美國、加拿大、英國、澳大利亞和新西蘭五個國家，而且這五個國家的審計師同樣面臨較為嚴峻的法律環(huán)境。 雖然上述五國的審計師都已在提供鑒證服務(wù)，但到目前為止，尚未出現(xiàn)第三方專門針對審計師鑒證服務(wù)過錯或舞弊的訴訟案例,15.5鑒證業(yè)務(wù)的法律責(zé)任,2）關(guān)于審計師對第三方法律責(zé)任認定的不同規(guī)則 （1）合約規(guī)則 （2）近似合約規(guī)則 （3）重編規(guī)則 （4）合理可預(yù)見規(guī)則,15.5鑒證業(yè)務(wù)的法律責(zé)任,3）防范法律責(zé)任的措施 （1）根據(jù)美國注冊會計師協(xié)會建議的鑒證