企業(yè)合并中的常見(jiàn)情形及財(cái)務(wù)報(bào)表處理總結(jié)金鑫松

1、企業(yè)合并中的常見(jiàn)情形及財(cái)務(wù)報(bào)表處理總結(jié)（）金鑫松 【A卷真題】資料（一）：A公司是一家A股上市公司，主要從事鋼鐵產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，母公司為P公司。 A公司于12月31日擁有B公司、C公司、D公司和E公司等若干被投資企業(yè)，上述被投資企業(yè)有關(guān)情況摘錄如下：A公司持股比例公司名稱12月31日12月31日主要業(yè)務(wù)注釋B公司100_x0010_0%鋼鐵產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售（1）C公司0100%鐵礦石的采購(gòu)和銷售（2）D公司不適用100%鋼鐵產(chǎn)品的貿(mào)易（3）E公司100%設(shè)備維修服務(wù)（4）資料（二）：1月31日，A公司以現(xiàn)金8億元向母公司P公司購(gòu)入其所持C公司的全部股權(quán)，并在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中將其全額計(jì)入對(duì)C公司

2、的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 1月31日（股權(quán)收購(gòu)?fù)瓿扇眨?，C公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為6億元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為7億元。 A公司在同一控制下企同一控制下企業(yè)合并業(yè)合并（歷年真題）（歷年真題）1月合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)商譽(yù)1億元。 要求：針對(duì)資料（二），結(jié)合資料（一），假定不考慮其他條件，判斷A公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面和合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面的會(huì)計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處。 如果存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?jiàn)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)或遞延所得稅的影響）。 公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面的會(huì)計(jì)處理存在不當(dāng)之處。A【答案】 理由：該企業(yè)合并為同一控制下企業(yè)合并，長(zhǎng)期股權(quán)投資成本應(yīng)按C公司于股權(quán)收購(gòu)?fù)瓿扇眨ê喜⑷眨┑馁~面凈資產(chǎn)確

3、定。 處理意見(jiàn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本應(yīng)為C公司于合并日的賬面凈資產(chǎn)6億元，其與支付的對(duì)價(jià)8億元之間的差額2億元，應(yīng)調(diào)整資本公積（資本公積的余額不足沖減的，調(diào)整盈余公積和未分配利潤(rùn)）。 A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面的會(huì)計(jì)處理存在不當(dāng)之處。 理由：該企業(yè)合并為同一控制下企業(yè)合并。 處理意見(jiàn)：C公司的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其賬面價(jià)值并入合并財(cái)務(wù)報(bào)表，同一控制下的企業(yè)合并不產(chǎn)生新的商譽(yù)。 非同一控制下非同一控制下企業(yè)合并企業(yè)合并購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 企業(yè)合并成本包包括括購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性證券等在購(gòu)買

4、日的公允價(jià)值。 應(yīng)按照合并成本與合并中取得購(gòu)買日被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額差額，確認(rèn)為確認(rèn)為商譽(yù)商譽(yù)或者負(fù)商譽(yù)。 按支付合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負(fù)債科目，按其差額，貸記“資產(chǎn)處置損益”或“投資收益”等科目，或借記“資產(chǎn)處置損益”、“投資收益”等科目。 非同一控制下非同一控制下企業(yè)合并企業(yè)合并（歷年真題） （歷年真題） 【B卷真題】A公司于1月31日以1700萬(wàn)元的現(xiàn)金向H公司（非關(guān)聯(lián)公司）購(gòu)買其全資子公司I公司的全部股權(quán)。 1月31日（購(gòu)買日），I公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為900萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1650萬(wàn)元。 此外，A公司與H公司約定，若I公司凈利潤(rùn)達(dá)

5、到預(yù)定目標(biāo)，A公司需向H公司追加支付現(xiàn)金1月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額提出分析意見(jiàn)。 要求：針對(duì)資料，假定不考慮中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則的規(guī)定，代項(xiàng)目合伙人甲逐項(xiàng)回答財(cái)務(wù)總監(jiān)提出的問(wèn)題（不考慮相關(guān)稅費(fèi)或遞延所得稅的影響）。 【答案】當(dāng)企業(yè)合并雙方約定視未來(lái)或有事項(xiàng)的發(fā)生，購(gòu)買方通過(guò)支付額外現(xiàn)金追加合并對(duì)價(jià)，購(gòu)買方應(yīng)將約定的或有對(duì)價(jià)作為企業(yè)合并轉(zhuǎn)移對(duì)價(jià)的一部分，按其在購(gòu)買日的公允價(jià)值計(jì)入合并成本。 非同一控制下的控股合并，合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差異確認(rèn)為商譽(yù)。 合并成本=1700萬(wàn)元+1真題】9月30日，北方閥門以現(xiàn)金3000萬(wàn)元購(gòu)入非關(guān)聯(lián)方勝利

6、閥門有限公司所持黃海球閥有限公司（以下簡(jiǎn)稱黃海公司）的90%股權(quán)。 購(gòu)買日，黃海公司的賬面凈資產(chǎn)為攤銷，截至購(gòu)買日已攤銷 5年。 自購(gòu)買日至12月31日止，黃海公司賬面實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為100萬(wàn)非同一控制下非同一控制下企業(yè)合并企業(yè)合并（歷年真題）（歷年真題）元。 假定雙方適用的所得稅稅率均為25%，北方閥門與黃海公司未發(fā)生任何交易。 要求：針對(duì)資料，計(jì)算北方閥門購(gòu)買黃海公司90%股權(quán)時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)金額，以及應(yīng)當(dāng)納入北方閥門度合并利潤(rùn)表的黃海公司凈利潤(rùn)的金額。 【答案】（1）收購(gòu)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的商譽(yù)：商譽(yù)=3000-（28000.9）=480（萬(wàn)元）（2）應(yīng)計(jì)入北方閥門度合并利潤(rùn)表的黃海公司的凈利潤(rùn)：

7、北方閥門編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將黃海公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于購(gòu)買日的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值，并以此為基礎(chǔ)計(jì)算應(yīng)計(jì)入北方閥門合并財(cái)務(wù)報(bào)表的凈利潤(rùn)金額。 土地使用權(quán)按原值1012月攤銷額=600/（5012）3=3（萬(wàn)元）土地使用權(quán)按公允價(jià)值計(jì)算1012月攤銷額：1340/5403=7.44（萬(wàn)元），計(jì)算過(guò)程如下：土地使用權(quán)購(gòu)買日公允價(jià)值=600-6005/50+（2800-限=45（540個(gè)月）土地使用權(quán)按公允價(jià)值計(jì)算1012月攤銷額=1340/5403=7.44（萬(wàn)元）土地使用權(quán)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的不同形成的暫時(shí)性差異的影響：購(gòu)買日應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債：80025%=末，土地使用權(quán)攤

8、銷相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用的遞延所得稅負(fù)債：（800/540）325%=1.11（萬(wàn)元）合并財(cái)務(wù)報(bào)表中黃海公司的凈利潤(rùn)=100-（7.44-3-1.11）=96.67（萬(wàn)元）多次交易分步多次交易分步實(shí)現(xiàn)同一控制實(shí)現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并下企業(yè)合并通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并，合并日，按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本初始投資成本，合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本，與達(dá)到合并前的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值加上合并日取得股份新支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值之和的差額差額，調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的，沖減留存收益。 合并前持有的股權(quán)投資，因采用權(quán)益法核

9、算或金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則核算而確認(rèn)的其他綜合收益和資本公積（如有），暫不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，直至處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 多次交易分步實(shí)現(xiàn)的同一控制下企業(yè)合并，合并日原所持股權(quán)采用權(quán)益法核算、按被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)和原持股比例計(jì)算確認(rèn)的損益、其他綜合收益，以及其他凈資產(chǎn)變動(dòng)部分，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中予以沖回予以沖回，即沖回原權(quán)益法下確認(rèn)的損益和其他綜合收益，并轉(zhuǎn)入資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）。 多次交易分步多次交易分步實(shí)現(xiàn)同一控制實(shí)現(xiàn)同一控制下企 業(yè)合并下企業(yè)合并（專業(yè)階段歷（專業(yè)階段歷年真題）年真題） 【例題?單選題】216年1月1日，甲公司取得A

10、公司25%的股權(quán)，實(shí)際支付款項(xiàng)6000萬(wàn)元，能夠?qū)公司施加重大影響，同日A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2度，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。 217年1月1日，甲公司以定向增發(fā)股票的方式購(gòu)買同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司40%股權(quán)。 為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)1月1日進(jìn)一步取得股權(quán)投資時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積為（）萬(wàn)元。 A.6850B.6900C.6950D.6750 【答案】A 【解析】合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=2300065%+1月1日進(jìn)一步取得股權(quán)投資時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積=8900-股本真題）（歷年真題） 【真題】A公司于出資500萬(wàn)元與P公司共同設(shè)立C公司，持有C公

11、司25%股權(quán)，能夠?qū)公司施加重大影響。 12月31日（購(gòu)買日），A公司支付現(xiàn)金5000萬(wàn)元購(gòu)入P公司所持C公司75%股權(quán)。 于購(gòu)買日，A公司原持有C公司25%股權(quán)賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元。 根據(jù)A公司聘請(qǐng)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的評(píng)估報(bào)告，A公司原持有C公司25%股權(quán)于購(gòu)買日公允價(jià)值為1500萬(wàn)元，C公司于 萬(wàn)元。5800購(gòu)買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 在度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，A公司以購(gòu)買日前所持C公司25%股權(quán)賬面價(jià)值1000萬(wàn)元與購(gòu)買日新取得C公司75%股權(quán)所支付對(duì)價(jià)5000萬(wàn)元之和6000萬(wàn)元作為對(duì)C公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本，從購(gòu)買日開(kāi)始采用成本法核算。 在度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，A公司以原所持C公司2

12、5%股權(quán)賬面價(jià)值1000萬(wàn)元與新取得C公司75%股權(quán)所支付對(duì)價(jià)5000萬(wàn)元之和6000萬(wàn)元作為合并成本，將其與C公司于購(gòu)買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值5800萬(wàn)元的差額B卷真題】A公司1月1日支付100萬(wàn)元取得S公司真題）（歷年真題）公司施加重大影響，對(duì)該長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。 S公司于1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為400萬(wàn)元。 ，S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)50萬(wàn)元，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換形成的其他綜合收益10萬(wàn)元,無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。 1月1日，A公司支付300萬(wàn)元取得S公司40%股權(quán)，并自該日起能夠?qū)公司實(shí)施控制。 1月1日，A公司之前所持S公司1月1日發(fā)生的購(gòu)買S公司股權(quán)交易，財(cái)務(wù)總監(jiān)希望張明分別對(duì)

13、以下事項(xiàng)提出分析意見(jiàn)：（1）A公司應(yīng)如何確定1月1日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)S公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本金額；（2）A公司應(yīng)如何確定1月1日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)S公司的商譽(yù)金額；（3）A公司應(yīng)如何確定1月1日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額。 要求：根據(jù)資料中提供的信息，如果不考慮中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì) 師職業(yè)道德守則中的規(guī)定，代表張明回答CFO提出的問(wèn)題。 （不需要考慮相關(guān)所得稅及遞延所得稅的影響） 【答案】（1）A公司1月1日的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)S公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本=100+501月1日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的S公司的商譽(yù)=150+300-60060%=90（萬(wàn)元）。 （3）A公司在其1月1日的合并財(cái)務(wù)報(bào)

14、表中確認(rèn)的投資收益=150-（100+50真題）（歷年真題） 【B卷真題】A公司（上市公司）于1月1日與T公司共同出資100萬(wàn)元投資設(shè)立U公司，其中A公司出資70萬(wàn)元，持股比例為70%；T公司出資30萬(wàn)元，持股比例為30%。 A公司能夠?qū)公司實(shí)施控制，對(duì)U公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算。 A公司于1月1日購(gòu)買了T公司持有的U公司30%股權(quán)，購(gòu)買價(jià)款為100萬(wàn)元。 截至12月31日，U公司累計(jì)實(shí)現(xiàn)留存收益100萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。 1月1日，U公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為250萬(wàn)元。 針對(duì)1月1日購(gòu)買U公司30%股權(quán)的交易，財(cái)務(wù)總監(jiān)希望張明對(duì)A公司在編制其1月1日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)如何

15、確定新取得的U公司長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與享有U公司30%可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間差額的金額，以及應(yīng)如何對(duì)該差額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理分別 提出分析意見(jiàn)。 要求：根據(jù)資料中提供的信息，如果不考慮中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則中的規(guī)定，代表張明回答CFO提出的問(wèn)題。 （不需要考慮相關(guān)所得稅及遞延所得稅的影響） 【答案】（1）1月1日，A公司新取得U公司長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與享有U公司自購(gòu)買日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額=（100-1月1日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，該差額應(yīng)該調(diào)整資本公積（股本溢價(jià)）。 如果資本公積（股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。 不喪失控制權(quán)情不喪失控制權(quán)情況下處置部分對(duì)況下處置部分對(duì)子公司投

16、資子公司投資出售股權(quán)取得的價(jià)款或?qū)r(jià)的公允價(jià)值與所處置投資賬面價(jià)值的差額，應(yīng)作為投資收益或是投資損失計(jì)入處置投資當(dāng)期母公司的個(gè)別利潤(rùn)表。 在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，因出售部分子公司股權(quán)后，母公司仍能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制，被投資單位應(yīng)當(dāng)納入母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表。 合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，處置長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的價(jià)款（或?qū)r(jià)的公允價(jià)值）與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整留存收益。 不喪失控制權(quán)情不喪失控制權(quán)情況下處置部分對(duì)況下處置部 分對(duì)子公司投資子公司投資（歷年真題）（歷年真題） 【真題】B公司是

17、亞新公司于通過(guò)非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司，投資成本為23月，亞新公司以580萬(wàn)元的價(jià)格向其他投資者出讓其持有的B公司的度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表及合并財(cái)務(wù)報(bào)表中就上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓確認(rèn)了30萬(wàn)元的投資收益。 亞新公司與B公司未發(fā)生關(guān)聯(lián)交易。 要求：針對(duì)上述資料，指出亞新公司與長(zhǎng)期股權(quán)投資和合并財(cái)務(wù)報(bào)表（如果涉及）相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 【答案】對(duì)于亞新公司處置B公司真題）（歷年真題） 【真題】A公司以前年度與其他非關(guān)聯(lián)公司分別出資5400萬(wàn)元和3600萬(wàn)元設(shè)立了S公司，A公司持有S公司60%股權(quán)，能夠?qū)公司實(shí)施控制。 11月1日，S公司引入新股東C公司（非關(guān)聯(lián)方），C公司向S公司注資1

18、4000萬(wàn)元，A公司對(duì)S公司持股比例下降為32%，自該日起不再對(duì)S公司實(shí)施控制，但仍具有重大影響。 C公司注資前，A公司對(duì)S公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為5400萬(wàn)元；注資后，A公司對(duì)S公司剩余32%股權(quán)公允價(jià)值為9600萬(wàn)元。 設(shè)立日至本次注資前，S公司共實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬(wàn)元（其中，除一直未進(jìn)行利潤(rùn)分配，萬(wàn)元）4000設(shè)立日至末共實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)所實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)外，未發(fā)生其他凈資產(chǎn)變動(dòng)。 針對(duì)上述因C公司注資導(dǎo)致對(duì)S公司持股比例下降，A公司進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理：（1）A公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：于喪失控制權(quán)日，按新持股比例32%確認(rèn)A公司享有S公司凈資產(chǎn)份額8960萬(wàn)元（9000萬(wàn)元+5000萬(wàn)元+14000萬(wàn)

19、元）32%，與長(zhǎng)期股權(quán)投資原賬面價(jià)值5400萬(wàn)元之間的差額3560萬(wàn)元（8960萬(wàn)元-5400萬(wàn)元）計(jì)入當(dāng)期損益。 對(duì)于剩余32%股權(quán)，再按照喪失控制權(quán)日該剩余股權(quán)公允價(jià)值9600萬(wàn)元進(jìn)行重新計(jì)量，差額640萬(wàn)元（9600萬(wàn)元-8960萬(wàn)元）計(jì)入其他綜合收益。 （2）A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表：于喪失控制權(quán)日，終止確認(rèn)S公司相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值，并終止確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益賬面價(jià)值。 對(duì)于剩余32%股權(quán)，按照喪失控制權(quán)之日A公司享有S公司凈資產(chǎn)份額8960萬(wàn)元（9000萬(wàn)元+5000萬(wàn)元+14000萬(wàn)元）32%進(jìn)行重新計(jì)量，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。 將剩余股權(quán)賬面價(jià)值8960萬(wàn)元減去按原持股比例60%計(jì)算應(yīng)

20、享有S公司自設(shè)立日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額8400萬(wàn)元（9000萬(wàn)元+5000萬(wàn)元）60%之間的差額560萬(wàn)元計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。 要求：針對(duì)資料，假定不考慮其他條件，指出A公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面和合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面的會(huì)計(jì)處理是否存在不當(dāng)之 處。 如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?jiàn)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)或遞延所得稅的影響）。 【答案】個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：存在不當(dāng)之處。 于喪失控制權(quán)日，按新的持股比例32%確認(rèn)A公司享有S公司因增資擴(kuò)股而增加的凈資產(chǎn)份額4480萬(wàn)元（14000萬(wàn)元32%），與持股比例下降部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資原賬面價(jià)值25真題）（歷年真題） 【真題】A公司于出資5000

21、萬(wàn)元從非關(guān)聯(lián)方購(gòu)入其所持全資子公司B公司全部股權(quán)。 于購(gòu)買日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4500萬(wàn)元，A公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)了與B公司相關(guān)的商譽(yù)500萬(wàn)元。 12月31日，A公司將所持B公司股權(quán)的90%出售給另一非關(guān)聯(lián)方，所得價(jià)款為5500萬(wàn)元，剩余10%股權(quán)于喪失控制權(quán)日（12月31日）公允價(jià)值為600萬(wàn)元，A公司將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。 自A公司購(gòu)買B公司股權(quán)日至喪失控制權(quán)日，B公司按購(gòu)買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元，從未進(jìn)行利潤(rùn)分配，除凈利潤(rùn)影響外，無(wú)其他凈資產(chǎn)變動(dòng)。 B公司與A公司沒(méi)有任何交易。 在度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，A

22、公司將處置B公司股權(quán)價(jià)款5500萬(wàn)元5000萬(wàn)元（4500萬(wàn)元與所處置長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值90%）之間的差額1000萬(wàn)元計(jì)入投資收益；同時(shí)將處置后的剩余股權(quán)于喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值600萬(wàn)元與該剩余股權(quán)賬面價(jià)值500萬(wàn)元（5000萬(wàn)元10%）之間的差額100萬(wàn)元計(jì)入其他綜合收益。 在度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，A公司將處置B公司股權(quán)價(jià)款5500萬(wàn)元與處置后的剩余股權(quán)于喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值600萬(wàn)元之和6100萬(wàn)元，減去B公司于該日按購(gòu)買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值4900萬(wàn)元（4500萬(wàn)元+400萬(wàn)元）后的差額1B卷真題】A公司于初投資500萬(wàn)元設(shè)立一家全資子公司F公司。 1月31日

23、，A公司將所持有的F公司股權(quán)的75%作價(jià)450萬(wàn)元出售給G公司（非關(guān)聯(lián)公司），A公司所持的F公司剩余25%股權(quán)于該日的公允價(jià)值為150萬(wàn)元。 上述股權(quán)出售于1月31日完成后，A公司仍能對(duì)F公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。 F公司自設(shè)立之日至1月31日累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)50萬(wàn)元（其中度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)45萬(wàn)元），從未進(jìn)行利潤(rùn)分配，除凈利潤(rùn)的影響外，也無(wú)其他凈資產(chǎn)變動(dòng)。 F公司自設(shè)立之日至1月31日與A公司沒(méi)有任何交易。 針對(duì)上述股權(quán)出售交易，財(cái)務(wù)總監(jiān)希望甲就A公司應(yīng)如何分別計(jì)算其在1月個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表及合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資 收益金額提出分析意見(jiàn)。 要求：針對(duì)資料，假定不考慮中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則的

24、規(guī)定，代項(xiàng)目合伙人甲逐項(xiàng)回答財(cái)務(wù)總監(jiān)提出的問(wèn)題（不考慮相關(guān)稅費(fèi)或遞延所得稅的影響）。 【答案】個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：A公司應(yīng)按處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本（500萬(wàn)元75%=375萬(wàn)元），收到的對(duì)價(jià)（450萬(wàn)元）大于終止確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的部分（450萬(wàn)元-375萬(wàn)元=75萬(wàn)元）確認(rèn)為投資收益。 同時(shí)，在對(duì)剩余的所持F公司25%股權(quán)采用權(quán)益法核算時(shí)，將F公司自1月1日至轉(zhuǎn)變?yōu)榘礄?quán)益法核算（1月31日）之間應(yīng)享有F公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的份額（50萬(wàn)元-45萬(wàn)元）25%=1.25萬(wàn)元確認(rèn)為投資收益。 合并財(cái)務(wù)報(bào)表：對(duì)于所持F公司剩余25%股權(quán)，按照其在喪失控制權(quán)日（1月31日）的公允價(jià)值喪失控制權(quán)情況喪失控制權(quán)情況下處置部分對(duì)子下處置部分對(duì)子公司投資公司投資（歷年真題）（歷年真題）（150萬(wàn)元）進(jìn)行重新計(jì)量。 處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)（450萬(wàn)元）與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和（450萬(wàn)元+150萬(wàn)元=600萬(wàn)元），減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有F公司自成立日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額