第四章 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配

1、第4章 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配通過本章的學(xué)習(xí)，掌握輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。第一節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集一、輔助生產(chǎn)、輔助生產(chǎn)費(fèi)用、輔助生產(chǎn)成本工業(yè)企業(yè)的輔助生產(chǎn)，是指主要為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位提供服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。企業(yè)通常設(shè)置專門的輔助生產(chǎn)車間來組織輔助產(chǎn)品的生產(chǎn)和勞務(wù)的供應(yīng)。輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品和提供的勞務(wù)有時(shí)也對(duì)外銷售，但這不是輔助生產(chǎn)的主要任務(wù)。有的輔助生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)，如供電、供水、供氣、供風(fēng)等輔助生產(chǎn)車間；有的輔助生產(chǎn)車間則可能生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)，如從事工具、模具、修理用備件的制造以及機(jī)器設(shè)備修理等的輔助生產(chǎn)車間。輔助生

2、產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的原材料費(fèi)用、動(dòng)力費(fèi)用、工資及福利費(fèi)用以及輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用，被稱為輔助生產(chǎn)費(fèi)用。為生產(chǎn)和提供一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品或勞務(wù)所耗費(fèi)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用之和，構(gòu)成該種產(chǎn)品或勞務(wù)的輔助生產(chǎn)成本。二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集（一）“輔助生產(chǎn)成本”賬戶的兩種設(shè)置方式1設(shè)置制造費(fèi)用成本項(xiàng)目2不設(shè)置制造費(fèi)用成本項(xiàng)目（二）輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的賬務(wù)處理1設(shè)置“制造費(fèi)用（輔助生產(chǎn)）”賬戶的情況如果企業(yè)設(shè)置專門的“制造費(fèi)用（輔助生產(chǎn)）”明細(xì)賬歸集輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費(fèi)用，那么對(duì)于在“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬中設(shè)有專門成本項(xiàng)目的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，如原材料費(fèi)用、動(dòng)力費(fèi)用、工資及福利費(fèi)用等，應(yīng)記入“輔助

3、生產(chǎn)成本”總賬和所屬明細(xì)賬相應(yīng)成本項(xiàng)目的借方，其中，直接計(jì)入費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入，間接計(jì)入費(fèi)用則需分配計(jì)入；對(duì)于未專設(shè)成本項(xiàng)目的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，先計(jì)入“制造費(fèi)用(輔助生產(chǎn))”賬戶歸集，然后再?gòu)脑撡~戶的貸方直接轉(zhuǎn)入（一種產(chǎn)品或勞務(wù)）或分配轉(zhuǎn)入（多種產(chǎn)品或勞務(wù)）“輔助生產(chǎn)成本”總賬和所屬明細(xì)賬的借方。2不設(shè)置“制造費(fèi)用（輔助生產(chǎn)）”賬戶的情況這種情況下，“輔助生產(chǎn)成本”總賬和明細(xì)賬內(nèi)按若干費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄。對(duì)于發(fā)生的各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用，可直接計(jì)入或間接分配計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”總賬以及所屬明細(xì)賬的相應(yīng)費(fèi)用項(xiàng)目。第二節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的轉(zhuǎn)出或分配方式輔助生產(chǎn)車間既可能生產(chǎn)產(chǎn)品又可能提供勞務(wù)。

4、所生產(chǎn)的產(chǎn)品，如工具、模具、修理用備件等，應(yīng)在產(chǎn)品完工時(shí)，從“輔助生產(chǎn)成本”賬戶的貸方分別轉(zhuǎn)入“低值易耗品”、“原材料”等賬戶的借方；而提供的勞務(wù)作業(yè)，如供水、供電、修理和運(yùn)輸?shù)?，其發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用通常于月末在各受益單位之間按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法進(jìn)行分配后，從“輔助生產(chǎn)成本”賬戶的貸方，轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“在建工程”等有關(guān)賬戶的借方。二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法（一）直接分配?直接分配法，是指各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用，直接分配給除輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品、單位，而不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況。采用直接分配法，由于各輔助生產(chǎn)費(fèi)用

5、只是進(jìn)行對(duì)外分配，分配一次，計(jì)算工作簡(jiǎn)便。當(dāng)輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)量差異較大時(shí)，分配結(jié)果往往與實(shí)際不符，因此，這種分配方法只適宜在輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)不多、不進(jìn)行費(fèi)用的交互分配對(duì)輔助生產(chǎn)成本和產(chǎn)品制造成本影響不大的情況下采用。（二）順序分配法順序分配法，是指各輔助生產(chǎn)車間之間的費(fèi)用分配是按照受益多少的順序依次排列，受益少的排在前，先將費(fèi)用分配出去，受益多的排在后面，后將費(fèi)用分配出去。例如該企業(yè)有供電和供水兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，供電車間耗用水較少，而供水車間耗用電較多，這就可以按照供電、供水的順序排列，先分配電費(fèi)，再分配水費(fèi)。（三）交互分配法交互分配法，是對(duì)各輔助生產(chǎn)車間的成本費(fèi)用

6、進(jìn)行兩次分配。首先，根據(jù)輔助生產(chǎn)車間、部門相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和交互分配前的單位成本（費(fèi)用分配率），在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行一次交互分配；然后，將各輔助生產(chǎn)車間、部門交互分配后的實(shí)際費(fèi)用（交互分配前的費(fèi)用加上交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用），再按提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和交互分配后的單位成本（費(fèi)用分配率），在輔助生產(chǎn)車間、部門以外的各受益單位進(jìn)行分配。（四）代數(shù)分配法代數(shù)分配法，是運(yùn)用代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程的原理，在輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)情況下的一種輔助生產(chǎn)成本費(fèi)用分配方法。采用這種分配方法，首先，應(yīng)根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)的數(shù)量，求解聯(lián)立方程式，計(jì)算輔助

7、生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本；然后，根據(jù)各受益單位（包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部和外部各單位）耗用產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和單位成本，計(jì)算分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。（五）計(jì)劃成本分配法計(jì)劃成本分配法，是指輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)，按照計(jì)劃單位成本計(jì)算、分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的方法。輔助生產(chǎn)為各受益單位（包括其他輔助生產(chǎn)車間）提供的產(chǎn)品或勞務(wù)，一律按產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際耗用量和計(jì)劃單位成本進(jìn)行分配；輔助生產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，包括輔助生產(chǎn)交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用在內(nèi)，與按計(jì)劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用之間的差額，也就是輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本差異，可以追加分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位，為了簡(jiǎn)化計(jì)算工作，也可以全部記入“管理費(fèi)用”科目。三、各

8、種分配方法的比較直接分配法，最為簡(jiǎn)便，但只宜在輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)不多，不進(jìn)行交互分配對(duì)輔助生產(chǎn)成本和企業(yè)產(chǎn)品成本影響不大的情況下采用。采用交互分配法，由于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)全部進(jìn)行了交互分配，因而提高了分配結(jié)果的正確性；但由于各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用都要計(jì)算兩個(gè)費(fèi)用分配率，進(jìn)行兩次分配，因而增加了核算工作量；由于交互分配的費(fèi)用分配率（單位成本），是根據(jù)交互分配前的待分配費(fèi)用計(jì)算的，所以據(jù)此計(jì)算的分配結(jié)果仍不十分精確。采用代數(shù)分配法分配費(fèi)用，分配結(jié)果最正確。但在輔助生產(chǎn)車間較多的情況下，未知數(shù)較多，計(jì)算復(fù)雜，因而這種分配方法適宜在計(jì)算工作已經(jīng)實(shí)現(xiàn)電算化的企業(yè)采用。采用計(jì)劃成本分配法，各種輔助

9、生產(chǎn)費(fèi)用只分配一次，且勞務(wù)的計(jì)劃單位成本已事先確定，因而簡(jiǎn)化和加速了計(jì)算分配工作；通過輔助生產(chǎn)成本節(jié)約或超支數(shù)額的計(jì)算，還能反映和考核輔助生產(chǎn)成本計(jì)劃的執(zhí)行情況；此外,按照計(jì)劃單位成本分配，排除了輔助生產(chǎn)實(shí)際費(fèi)用的高低對(duì)各受益單位成本費(fèi)用的影響，便于考核和分析各受益單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。但是采用這種分配方法，必須具備比較正確的計(jì)劃成本資料。任務(wù)四: 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算 輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的特點(diǎn) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的核算 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的核算一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的特點(diǎn)1、輔助生產(chǎn)：是指主要為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位提供服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。企業(yè)常專設(shè)輔助生產(chǎn)車間。2、輔助生產(chǎn)車間的

10、類型： 只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)，如供電、供水、供氣、供風(fēng)等輔助生產(chǎn)車間。 生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)，如從事工具、模具、修理用備件的制造及機(jī)器設(shè)備修理等的輔助生產(chǎn)車間。3、輔助生產(chǎn)費(fèi)用：輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的原材料費(fèi)用、動(dòng)力費(fèi)用、工資及福利費(fèi)以及輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用，被稱之為輔助生產(chǎn)費(fèi)用。為生產(chǎn)和提供一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品或勞務(wù)所耗費(fèi)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用之和，構(gòu)成該種產(chǎn)品或勞務(wù)的輔助生產(chǎn)成本。4、輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的特點(diǎn) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算包括輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配的核算。 輔助生產(chǎn)費(fèi)用按車間以及產(chǎn)品和勞務(wù)類別歸集的過程，也是輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)成本計(jì)算的過程。 輔助生產(chǎn)費(fèi)

11、用的分配，是指按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法，將輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配到各受益單位或產(chǎn)品上的過程。 先歸集，后分配。歸集是為分配作準(zhǔn)備。二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的核算輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集和分配，通過“輔助生產(chǎn)成本”帳戶進(jìn)行?！拜o助生產(chǎn)成本”帳戶一般應(yīng)按車間、車間下再按產(chǎn)品或勞務(wù)種類設(shè)置明細(xì)帳，帳中按成本項(xiàng)目或費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)立專欄進(jìn)行明細(xì)核算。1、輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的兩種程序及帳戶設(shè)置 輔助生產(chǎn)對(duì)外提供商品產(chǎn)品，且輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用數(shù)額較大的情況下，輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用應(yīng)先通過“制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)”帳戶單獨(dú)進(jìn)行歸集，月末再將其結(jié)轉(zhuǎn)至相應(yīng)的“輔助生產(chǎn)成本”帳戶，從而計(jì)人輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。（“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)帳按成

12、本項(xiàng)目設(shè)專欄。） 輔助生產(chǎn)不對(duì)外提供商品產(chǎn)品，且輔助生產(chǎn)車間規(guī)模很小、制造費(fèi)用很少，為簡(jiǎn)化核算，輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用可不通過“制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)”帳戶單獨(dú)歸集，而是直接記入“輔助生產(chǎn)成本”帳戶。（“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)帳按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)專欄。2、輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的帳務(wù)處理 設(shè)置“制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)”帳戶要素費(fèi)用帳戶 “ 輔助生產(chǎn)成本”帳戶 “制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)”帳戶 不設(shè)置“制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)”帳戶要素費(fèi)用帳戶 “ 輔助生產(chǎn)成本”帳戶三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的核算 輔助生產(chǎn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品，如工具、模具、修理用備件等，完工時(shí)，從“輔助生產(chǎn)成本”帳戶的貸方，分別轉(zhuǎn)入“原材料”、“低值易耗品”帳戶的借方。 輔助生產(chǎn)提

13、供的勞務(wù)作業(yè)，如供水、供電、修理和運(yùn)輸?shù)龋浒l(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用通常于月末在各受益單位之間按一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法進(jìn)行分配后，從“輔助生產(chǎn)成本”帳戶的貸方轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“在建工程”等帳戶等借方。 各輔助生產(chǎn)車間主要為外部門（基本生產(chǎn)車間、管理部門）提供勞務(wù)，但各輔助生產(chǎn)車間之間也有互相提供勞務(wù)的情況。 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配是通過編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表進(jìn)行的。 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法通常有：直接分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計(jì)劃成本分配法。例：某企業(yè)有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等部門服務(wù)，供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為40

14、85元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為9020元。各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量見下表：下面分別采用直接分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計(jì)劃成本分配法對(duì)供水和供電兩個(gè)車間的輔助生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行分配。（注：此題為課本49頁(yè)的例題，書中答案有錯(cuò)誤之處，望加以比較。）（一） 直接分配法 概念：各輔助生產(chǎn)車間之間不分配，僅對(duì)外部各受益單位分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。 適用范圍：適于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)不多的情形。其中，單位成本（分配率）待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用（輔助車間外部各受益單位耗用勞務(wù)量）水單位成本（分配率）4085（82600-20000）0.0653(元/m3)電單位成本（分配率）9020（46000-6000）0.2

15、255(元/度)注意：課本此處錯(cuò)誤在于：各輔助生產(chǎn)車間所分配的費(fèi)用與輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳歸集的實(shí)際費(fèi)用金額（借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)）不一致，如此所作的會(huì)計(jì)分錄入帳后，各輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳的借貸方金額不平，帳戶期末有余額。解決方法有二：其一，水、電單位成本（分配率）應(yīng)精確到小數(shù)點(diǎn)后四位以上，且專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)分配的費(fèi)用可采取倒擠的方法得出。即專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)分配水費(fèi)40852675.481044.09365.43(元)；專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)分配的電費(fèi)90204645.33608541.2225.5(元)。本教案采用此法。其二，若輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表及會(huì)計(jì)分錄按課本所示方法編制，還應(yīng)另外編制調(diào)整分錄，將輔助生產(chǎn)成本明

16、細(xì)帳的借貸方差額計(jì)入管理費(fèi)用。調(diào)整分錄如下：借：管理費(fèi)用 4貸：輔助生產(chǎn)成本供水車間 16 供電車間 20（二）交互分配法需進(jìn)行兩次分配： 對(duì)內(nèi)分配（交互分配）以各輔助生產(chǎn)車間分配前的費(fèi)用及其相互提供勞務(wù)的數(shù)量為依據(jù)進(jìn)行內(nèi)部分配。費(fèi)用分配率待分配費(fèi)用輔助生產(chǎn)勞務(wù)總量 對(duì)外分配以各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用和外部門耗費(fèi)的勞務(wù)量為依據(jù)進(jìn)行對(duì)外分配。費(fèi)用分配率交互分配后的實(shí)際費(fèi)用非輔助部門耗費(fèi)勞務(wù)總量交互分配后的實(shí)際費(fèi)用交互分配前的費(fèi)用交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用 帳務(wù)處理 交互分配 對(duì)外分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表一次交互分配法（三）代數(shù)分配法采用代數(shù)分配法,應(yīng)先解聯(lián)立方程，計(jì)算出輔助生產(chǎn)

17、勞務(wù)的單位成本（作為分配率，然后根據(jù)各受益單位（包括內(nèi)部和外部）耗用的數(shù)量分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。例：以前例資料。設(shè)：x每立方米水的成本，y每度電的成本則， 40856000y82600x902020000x46000y解得， x0.0658 ，y0.225注：供水車間輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳借方合計(jì)數(shù)543540851350（所承擔(dān)的電費(fèi)）； 供電車間輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳借方合計(jì)數(shù)1033690201316（所承擔(dān)的水費(fèi)）。會(huì)計(jì)分錄：借：輔助生產(chǎn)成本供電車間 1316 供水車間 1350 基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 4635 制造費(fèi)用 6297.8 管理費(fèi)用 1592.8銷售費(fèi)用 593.48 貸：輔助生產(chǎn)成本供

18、水車間 5435.08 供電車間 10350調(diào)整尾差：借：管理費(fèi)用 14.08貸：輔助生產(chǎn)成本供水車間 0.08供電車間 14 注意：課本此處錯(cuò)誤在于：按課本所編制分配表及會(huì)計(jì)分錄入帳后，各輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳的借貸方金額不平，帳戶期末有余額。解決方法如上所示。（四）計(jì)劃成本分配法 先根據(jù)勞務(wù)的計(jì)劃單位成本和各受益單位的受益量進(jìn)行分配， 然后再將計(jì)劃成本分配額與“實(shí)際”費(fèi)用（待分配費(fèi)用按計(jì)劃成本分入的費(fèi)用）之間的差額進(jìn)行調(diào)整分配。 為簡(jiǎn)化起見，差異可全部計(jì)入管理費(fèi)用。注意：課本此處錯(cuò)誤在于：(1)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表右上方的供水車間與供電車間的次序顛倒；（2）供水、供電車間輔助生產(chǎn)實(shí)際成本的計(jì)算錯(cuò)

19、誤，由此導(dǎo)致輔助生產(chǎn)成本超支或節(jié)約額的結(jié)轉(zhuǎn)分錄錯(cuò)誤。更正如下：供水車間輔助生產(chǎn)實(shí)際成本552540851440（所承擔(dān)的電費(fèi)）； 供電車間輔助生產(chǎn)實(shí)際成本1022090201200（所承擔(dān)的水費(fèi)）。會(huì)計(jì)分錄： 按計(jì)劃成本分配借：輔助生產(chǎn)成本供電車間 1200 供水車間 1440基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 4944 制造費(fèi)用 6300管理費(fèi)用 1536 銷售費(fèi)用 576貸：輔助生產(chǎn)成本供水車間 4956供電車間 11040 結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本超支或節(jié)約額，借：管理費(fèi)用 251貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間 820 【摘要】順序分配法是我國(guó)分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的方法之一，但在確定輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配順序上，該方法未采用

20、定量分析而采用的是定性分析，缺乏科學(xué)性、規(guī)范性，且有些情況不能依靠主觀判斷來確定。西方國(guó)家的階梯分配法正好彌補(bǔ)了我國(guó)順序分配法的不足，它采用定量分析的方法，使費(fèi)用分配的標(biāo)準(zhǔn)更加合理，因此，我國(guó)應(yīng)借鑒西方國(guó)家的這種方法來分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，從而使我國(guó)的成本核算更加準(zhǔn)確、科學(xué)?！娟P(guān)鍵詞】輔助生產(chǎn)費(fèi)用；順序分配法； 階梯分配法輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)車間和行政管理部門服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。企業(yè)的輔助生產(chǎn)一般按其生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的種類設(shè)立車間或部門，如供水車間、供電車間、鍋爐車間、運(yùn)輸車間等。輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)所耗費(fèi)的各種費(fèi)用，構(gòu)成了其產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。而輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品或提

21、供勞務(wù)的目的是為基本生產(chǎn)和行政管理部門服務(wù)，輔助生產(chǎn)費(fèi)用的高低以及輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配是否合理都會(huì)影響基本生產(chǎn)中產(chǎn)品的成本水平。同時(shí)，也只有在輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)成本確定以后，才能計(jì)算企業(yè)基本生產(chǎn)車間的產(chǎn)品成本。因此，正確、及時(shí)地組織輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配，對(duì)于節(jié)約費(fèi)用、降低產(chǎn)品成本和正確計(jì)算產(chǎn)品成本有著重要的意義。在我國(guó)，輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配通常采用的方法有直接分配法、順序分配法、交互分配法、代數(shù)分配法、計(jì)劃成本法等。其中，順序分配法又稱梯形分配法，它是指各輔助生產(chǎn)車間按受益多少的順序依次排列。順序分配法將接受其他輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)少、為其他輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)多的輔助生產(chǎn)車間排列在前，先將費(fèi)用分

22、配出去；接受其他輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)多、為其他輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)少的輔助生產(chǎn)車間排列在后，后將費(fèi)用分配出去的一種分配方法。筆者認(rèn)為，西方國(guó)家的階梯分配法與我國(guó)的梯形分配法在本質(zhì)上是相同的。所謂階梯分配法，是按照每一個(gè)輔助生產(chǎn)車間向其他輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)量占其服務(wù)總額比例從大到小順序依次分配，一般是從向其他輔助生產(chǎn)車間提供的服務(wù)量占服務(wù)總額比例最大的部門開始，一個(gè)輔助生產(chǎn)車間的成本分?jǐn)偼戤吅?，其后的輔助生產(chǎn)車間不再向該部門分配費(fèi)用，而將其費(fèi)用分配給排列在其后的輔助生產(chǎn)車間。根據(jù)階梯分配法的原理，要科學(xué)、合理地分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，關(guān)鍵是要確定輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用分配順序，而要確定費(fèi)用的分配順序，必須

23、首先解決順序確定的標(biāo)準(zhǔn)問題。在這個(gè)問題上，我國(guó)采用的是定性分析法，即依靠主觀判斷來確定。如某企業(yè)有供電、鍋爐、運(yùn)輸三個(gè)輔助車間，我國(guó)的梯形分配法的內(nèi)部分配順序是這樣確定的：鍋爐車間需要燃料和電力才能提供熱汽，運(yùn)輸車間需要電力才能動(dòng)作，而供電車間需要鍋爐和運(yùn)輸勞務(wù)相對(duì)較少，這樣三個(gè)車間的分配順序就是：供電運(yùn)輸鍋爐，它們的順序無需數(shù)據(jù)計(jì)算就可以確定了。而西方國(guó)家的階梯分配法的運(yùn)用比較規(guī)范，它采用的是定性分析。下面舉例說明。某企業(yè)有供電、鍋爐、運(yùn)輸三個(gè)輔助車間，某月輔助車間發(fā)生的費(fèi)用和提供的勞務(wù)如表1：采用階梯分配法如下：第一，確定分配順序：各輔助車間對(duì)其他輔助車間提供勞務(wù)量占其勞務(wù)總額比例如表2：

24、計(jì)算過程為：（1）供電車間對(duì)其他輔助車間提供勞務(wù)量占其勞務(wù)總量的比例3 000/50 0006（2）鍋爐車間對(duì)其他輔助車間提供勞務(wù)量占其勞務(wù)總量的比例600/4 00015（3）運(yùn)輸車間對(duì)其他輔助車間提供勞務(wù)量占其勞務(wù)總量的比例200/1 00020根據(jù)三個(gè)輔助車間費(fèi)用分配的比例，運(yùn)輸車間的費(fèi)用應(yīng)向供電、鍋爐車間、基本生產(chǎn)車間及管理部門進(jìn)行分配，而鍋爐車間的費(fèi)用加上從運(yùn)輸車間分來的費(fèi)用向除運(yùn)輸車間以外的部門分配。最后，供電車間的費(fèi)用加上從運(yùn)輸、鍋爐車間分來的費(fèi)用向基本生產(chǎn)車間及管理部門分配。第二，根據(jù)輔助車間的分?jǐn)傢樞?，重新?jì)算計(jì)入各部門的分配比例，見表3。具體計(jì)算過程為：鍋爐車間：計(jì)入供電車

25、間的比例10/（1-5）10.5計(jì)入甲產(chǎn)品的比例50/（1-5）52.6計(jì)入乙產(chǎn)品的比例25/（1-5）26.4計(jì)入一般車間的比例5/（1-5）5.25計(jì)入企管部門的比例5/（1-5）5.25供電車間：計(jì)入甲產(chǎn)品的比例40/（1-6）42.6計(jì)入乙產(chǎn)品的比例50/（1-6）53.2計(jì)入一般車間的比例3/（1-6）3.2計(jì)入企管部門的比例1/（1-6）1以上實(shí)例中，根據(jù)定量分析法，供電、鍋爐、運(yùn)輸三個(gè)輔助生產(chǎn)部門的內(nèi)部分配順序是：運(yùn)輸鍋爐供電；而采用我國(guó)的梯形分配法，分配順序卻是：供電運(yùn)輸鍋爐，二者得出的結(jié)論完全相反。與西方國(guó)家的階梯分配法相比，我國(guó)的梯形分配法的弊端主要表現(xiàn)在：一是費(fèi)用分配順序

26、依靠主觀判斷，缺乏科學(xué)性。當(dāng)幾個(gè)輔助生產(chǎn)車間相互提供勞務(wù)比較明顯，可以通過邏輯判斷來確定時(shí)，主觀判斷尚且可行。二是有些情況不能依靠主觀判斷來確定分配順序。例如，房屋使用部門、供電部門、修理部門、企業(yè)管理部門，這幾個(gè)部門就很難僅依靠主觀判斷來確定相互提供的勞務(wù)量。在這種情況下，依靠定性判斷來確定費(fèi)用分配誰先誰后的順序就缺乏可信的依據(jù)了。簡(jiǎn)言之，我國(guó)的順序分配法在確定分配順序時(shí)尚不規(guī)范，對(duì)順序的確定采用定性的方法，容易導(dǎo)致判斷失誤，引起成本費(fèi)用分配不合理，各企業(yè)之間橫向比較缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)內(nèi)部縱向比較的失衡。而西方國(guó)家的定量分析法運(yùn)用比較規(guī)范、準(zhǔn)確，并且適用于任何情況，為我國(guó)的梯形分配法在確定分

27、配順序上擺脫定性分析，而采用定量分析提供了借鑒經(jīng)驗(yàn)。因此，取西方國(guó)家階梯分配法的精髓為我所用，也不失為完善我國(guó)梯形分配法的有效方法。這樣，我國(guó)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法將更為科學(xué)，我國(guó)的成本核算將更為準(zhǔn)確。 蚆袈節(jié)薁袁襖芁蚃螄膂芀莃薇肈艿蒅螂羄羋薇薅袀芇芇螀螆莇荿薃肅莆蒁蝿羈蒞蚄薁羇莄莃袇袃莃蒆蝕膂莂薈裊肈莁蝕蚈羄莁莀襖袀肇蒂蚆螆肆薅袂肄肅芄蚅肀肄蕆羀羆肄蕿螃袂肅蟻薆膁肂莁螁肇肁蒃薄羃膀薅螀衿腿芅薂螅膈莇螈膃膈薀蟻聿膇螞袆羅膆莂蠆袁膅蒄襖螇膄薆蚇肆芃芆袃羂芃莈蚆袈節(jié)薁袁襖芁蚃螄膂芀莃薇肈艿蒅螂羄羋薇薅袀芇芇螀螆莇荿薃肅莆蒁蝿羈蒞蚄薁羇莄莃袇袃莃蒆蝕膂莂薈裊肈莁蝕蚈羄莁莀襖袀肇蒂蚆螆肆薅袂肄肅芄蚅肀

28、肄蕆羀羆肄蕿螃袂肅蟻薆膁肂莁螁肇肁蒃薄羃膀薅螀衿腿芅薂螅膈莇螈膃膈薀蟻聿膇螞袆羅膆莂蠆袁膅蒄襖螇膄薆蚇肆芃芆袃羂芃莈蚆袈節(jié)薁袁襖芁蚃螄膂芀莃薇肈艿蒅螂羄羋薇薅袀芇芇螀螆莇荿薃肅莆蒁蝿羈蒞蚄薁羇莄莃袇袃莃蒆蝕膂莂薈裊肈莁蝕蚈羄莁莀襖袀肇蒂蚆螆肆薅袂肄肅芄蚅肀肄蕆羀羆肄蕿螃袂肅蟻薆膁肂莁螁肇肁蒃薄羃膀薅螀衿腿芅薂螅膈莇螈膃膈薀蟻聿膇螞袆羅膆莂蠆袁膅蒄襖螇膄薆蚇肆芃芆袃羂芃莈蚆袈節(jié)薁袁襖芁蚃螄膂芀莃薇肈艿蒅螂羄羋薇薅袀芇芇螀螆莇荿薃肅莆蒁蝿羈蒞蚄薁羇莄莃袇袃莃蒆蝕膂莂薈裊肈莁蝕蚈羄莁莀襖袀肇蒂蚆螆肆薅袂肄肅芄蚅肀肄蕆羀羆肄蕿螃袂肅蟻薆膁肂莁螁肇肁蒃薄羃膀薅螀衿腿芅薂螅膈莇螈膃膈薀蟻聿膇螞袆羅膆莂蠆袁

29、膅蒄襖螇膄薆蚇肆芃芆袃羂芃莈蚆袈節(jié)薁袁襖芁蚃螄膂芀莃薇肈艿蒅螂羄羋薇薅袀芇芇螀螆莇荿薃肅莆蒁蝿羈蒞蚄薁羇莄莃袇袃莃蒆蝕膂莂薈裊肈莁蝕蚈羄莁莀襖袀肇蒂蚆螆肆薅袂肄肅芄蚅肀肄蕆羀羆肄蕿螃袂肅蟻薆膁肂莁螁肇肁蒃薄羃膀薅螀衿腿芅薂螅膈莇螈膃膈薀蟻聿膇螞袆羅膆莂蠆袁膅蒄襖螇膄薆蚇肆芃芆袃羂芃莈蚆袈節(jié)薁袁襖芁蚃螄膂芀莃薇肈艿蒅螂羄羋薇薅袀芇芇螀螆莇荿薃肅莆蒁蝿羈蒞蚄薁羇莄莃袇袃莃蒆蝕膂莂薈裊肈莁蝕蚈羄莁莀襖袀肇蒂蚆螆肆薅袂肄肅芄蚅肀肄蕆羀羆肄蕿螃袂肅蟻薆膁肂莁螁肇肁蒃薄羃膀薅螀衿腿芅薂螅膈莇螈膃膈薀蟻聿膇螞袆羅膆莂蠆袁膅蒄襖螇膄薆蚇肆芃芆袃羂芃莈蚆袈節(jié)薁袁襖芁蚃螄膂芀莃薇肈艿蒅螂羄羋薇薅袀芇芇螀螆莇荿薃肅

30、莆蒁蝿羈蒞蚄薁羇莄莃袇袃莃蒆蝕膂莂薈裊肈莁蝕蚈羄莁莀襖袀肇蒂蚆螆肆薅袂肄肅芄蚅肀肄蕆羀羆肄蕿螃袂肅蟻薆膁肂莁螁肇肁蒃薄羃膀薅螀衿腿芅薂螅膈莇螈膃膈薀蟻聿膇螞袆羅膆莂蠆袁膅蒄襖螇膄薆蚇肆芃芆袃羂芃莈蚆袈節(jié)薁袁襖芁蚃螄膂芀莃薇肈艿蒅螂羄羋薇薅袀芇芇螀螆莇荿薃肅莆蒁蝿羈蒞蚄薁羇莄莃袇袃莃蒆蝕膂莂薈裊肈莁蝕蚈羄莁莀襖袀肇蒂蚆螆肆薅袂肄肅芄蚅肀肄蕆羀羆肄蕿螃袂肅蟻薆膁肂莁螁肇肁蒃薄羃膀薅螀衿腿芅薂螅膈莇螈膃膈薀蟻聿膇螞袆羅膆莂蠆袁膅蒄襖螇膄薆蚇肆芃芆袃羂芃莈蚆袈節(jié)薁袁襖芁蚃螄膂芀莃薇肈艿蒅螂羄羋薇薅袀芇芇螀螆莇荿薃肅莆蒁蝿羈蒞蚄薁羇莄莃袇袃莃蒆蝕膂莂薈裊肈莁蝕蚈羄莁莀襖袀肇蒂蚆螆肆薅袂肄肅芄蚅肀肄蕆羀羆

31、肄蕿螃袂肅蟻薆膁肂莁螁肇肁蒃薄羃膀薅螀衿腿芅薂螅膈莇螈膃膈薀蟻聿膇螞袆羅膆莂蠆袁膅蒄襖螇膄薆蚇肆芃芆袃羂芃莈蚆袈節(jié)薁袁襖芁蚃螄膂芀莃薇肈艿蒅螂羄羋薇薅袀芇芇螀螆莇荿薃肅莆蒁蝿羈蒞蚄薁羇莄莃袇袃莃蒆蝕膂莂薈裊肈莁蝕蚈羄莁莀襖袀肇蒂蚆螆肆薅袂肄肅芄蚅肀肄蕆羀羆肄蕿螃袂肅蟻薆膁肂莁螁肇肁蒃薄羃膀薅螀衿腿芅薂螅膈莇螈膃膈薀蟻聿膇螞袆羅膆莂蠆袁膅蒄襖螇膄薆蚇肆芃芆袃羂芃莈蚆袈節(jié)薁袁襖芁蚃螄膂芀莃薇肈艿蒅螂羄羋薇薅袀芇芇螀螆莇荿薃肅莆蒁蝿羈蒞蚄薁羇莄莃袇袃莃蒆蝕膂莂薈裊肈莁蝕蚈羄莁莀襖袀肇蒂蚆螆肆薅袂肄肅芄蚅肀肄蕆羀羆肄蕿螃袂肅蟻薆膁肂莁螁肇肁蒃薄羃膀薅螀衿腿芅薂螅膈莇螈膃膈薀蟻聿膇螞袆羅膆莂蠆袁膅蒄襖螇

32、膄薆蚇肆芃芆袃羂芃莈蚆袈節(jié)薁袁襖芁蚃螄膂芀莃薇肈艿蒅螂羄羋薇薅袀芇芇螀螆莇荿薃肅莆蒁蝿羈蒞蚄薁羇莄莃袇袃莃蒆蝕膂莂薈裊肈莁蝕蚈羄莁莀襖袀肇蒂蚆螆肆薅袂肄肅芄蚅肀肄蕆羀羆肄蕿螃袂肅蟻薆膁肂莁螁肇肁蒃薄羃膀薅螀衿腿芅薂螅膈莇螈膃膈薀蟻聿膇螞袆羅膆莂蠆袁膅蒄襖螇膄薆蚇肆芃芆袃羂芃莈蚆袈節(jié)薁袁襖芁蚃螄膂芀莃薇肈艿蒅螂羄羋薇薅袀芇芇螀螆莇荿薃肅莆蒁蝿羈蒞蚄薁羇莄莃袇袃莃蒆蝕膂莂薈裊肈莁蝕蚈羄莁莀襖袀肇蒂蚆螆肆薅袂肄肅芄蚅肀肄蕆羀羆肄蕿螃袂肅蟻薆膁肂莁螁肇肁蒃薄羃膀薅螀衿腿芅薂螅膈莇螈膃膈薀蟻聿膇螞袆羅膆莂蠆袁膅蒄襖螇膄薆蚇肆芃芆袃羂芃莈蚆袈節(jié)薁袁襖芁蚃螄膂芀莃薇肈艿蒅螂羄羋薇薅袀芇芇螀螆莇荿薃肅莆蒁蝿羈

33、蒞蚄薁羇莄莃袇袃莃蒆蝕膂莂薈裊肈莁蝕蚈羄莁莀襖袀肇蒂蚆螆肆薅袂肄肅芄蚅肀肄蕆羀羆肄蕿螃袂肅蟻薆膁肂莁螁肇肁蒃薄羃膀薅螀衿腿芅薂螅膈莇螈膃膈薀蟻聿膇螞袆羅膆莂蠆袁膅蒄襖螇膄薆蚇肆芃芆袃羂芃莈蚆袈節(jié)薁袁襖芁蚃螄膂芀莃薇肈艿蒅螂羄羋薇薅袀芇芇螀螆莇荿薃肅莆蒁蝿羈蒞蚄薁羇莄莃袇袃莃蒆蝕膂莂薈裊肈莁蝕蚈羄莁莀襖袀肇蒂蚆螆肆薅袂肄肅芄蚅肀肄蕆羀羆肄蕿螃袂肅蟻薆膁肂莁螁肇肁蒃薄羃膀薅螀衿腿芅薂螅膈莇螈膃膈薀蟻聿膇螞袆羅膆莂蠆袁膅蒄襖螇膄薆蚇肆芃芆袃羂芃莈蚆袈節(jié)薁袁襖芁蚃螄膂芀莃薇肈艿蒅螂羄羋薇薅袀芇芇螀螆莇荿薃肅莆蒁蝿羈蒞蚄薁羇莄莃袇袃莃蒆蝕膂莂薈裊肈莁蝕蚈羄莁莀襖袀肇蒂蚆螆肆薅袂肄肅芄蚅肀肄蕆羀羆肄蕿螃袂

34、肅蟻薆膁肂莁螁肇肁蒃薄羃膀薅螀衿腿芅薂螅膈莇螈膃膈薀蟻聿膇螞袆羅膆莂蠆袁膅蒄襖螇膄薆蚇肆芃芆袃羂芃莈蚆袈節(jié)薁袁襖芁蚃螄膂芀莃薇肈艿蒅螂羄羋薇薅袀芇芇螀螆莇荿薃肅莆蒁蝿羈蒞蚄薁羇莄莃袇袃莃蒆蝕膂莂薈裊肈莁蝕蚈羄莁莀襖袀肇蒂蚆螆肆薅袂肄肅芄蚅肀肄蕆羀羆肄蕿螃袂肅蟻薆膁肂莁螁肇肁蒃薄羃膀薅螀衿腿芅薂螅膈莇螈膃膈薀蟻聿膇螞袆羅膆莂蠆袁膅蒄襖螇膄薆蚇肆芃芆袃羂芃莈蚆袈節(jié)薁袁襖芁蚃螄膂芀莃薇肈艿蒅螂羄羋薇薅袀芇芇螀螆莇荿薃肅莆蒁蝿羈蒞蚄薁羇莄莃袇袃莃蒆蝕膂莂薈裊肈莁蝕蚈羄莁莀襖袀肇蒂蚆螆肆薅袂肄肅芄蚅肀肄蕆羀羆肄蕿螃袂肅蟻薆膁肂莁螁肇肁蒃薄羃膀薅螀衿腿芅薂螅膈莇螈膃膈薀蟻聿膇螞袆羅膆莂蠆袁膅蒄襖螇膄薆蚇肆

35、芃芆袃羂芃莈蚆袈節(jié)薁袁襖芁蚃螄膂芀莃薇肈艿蒅螂羄羋薇薅袀芇芇螀螆莇荿薃肅莆蒁蝿羈蒞蚄薁羇莄莃袇袃莃蒆蝕膂莂薈裊肈莁蝕蚈羄莁莀襖袀肇蒂蚆螆肆薅袂肄肅芄蚅肀肄蕆羀羆肄蕿螃袂肅蟻薆膁肂莁螁肇肁蒃薄羃膀薅螀衿腿芅薂螅膈莇螈膃膈薀蟻聿膇螞袆羅膆莂蠆袁膅蒄襖螇膄薆蚇肆芃芆袃羂芃莈蚆袈節(jié)薁袁襖芁蚃螄膂芀莃薇肈艿蒅螂羄羋薇薅袀芇芇螀螆莇荿薃肅莆蒁蝿羈蒞蚄薁羇莄莃袇袃莃蒆蝕膂莂薈裊肈莁蝕蚈羄莁莀襖袀肇蒂蚆螆肆薅袂肄肅芄蚅肀肄蕆羀羆肄蕿螃袂肅蟻薆膁肂莁螁肇肁蒃薄羃膀薅螀衿腿芅薂螅膈莇螈膃膈薀蟻聿膇螞袆羅膆莂蠆袁膅蒄襖螇膄薆蚇肆芃芆袃羂芃莈蚆袈節(jié)薁袁襖芁蚃螄膂芀莃薇肈艿蒅螂羄羋薇薅袀芇芇螀螆莇荿薃肅莆蒁蝿羈蒞蚄薁羇

36、莄莃袇袃莃蒆蝕膂莂薈裊肈莁蝕蚈羄莁莀襖袀肇蒂蚆螆肆薅袂肄肅芄蚅肀肄蕆羀羆肄蕿螃袂肅蟻薆膁肂莁螁肇肁蒃薄羃膀薅螀衿腿芅薂螅膈莇螈膃膈薀蟻聿膇螞袆羅膆莂蠆袁膅蒄襖螇膄薆蚇肆芃芆袃羂芃莈蚆袈節(jié)薁袁襖芁蚃螄膂芀莃薇肈艿蒅螂羄羋薇薅袀芇芇螀螆莇荿薃肅莆蒁蝿羈蒞蚄薁羇莄莃袇袃莃蒆蝕膂莂薈裊肈莁蝕蚈羄莁莀襖袀肇蒂蚆螆肆薅袂肄肅芄蚅肀肄蕆羀羆肄蕿螃袂肅蟻薆膁肂莁螁肇肁蒃薄羃膀薅螀衿腿芅薂螅膈莇螈膃膈薀蟻聿膇螞袆羅膆莂蠆袁膅蒄襖螇膄薆蚇肆芃芆袃羂芃莈蚆袈節(jié)薁袁襖芁蚃螄膂芀莃薇肈艿蒅螂羄羋薇薅袀芇芇螀螆莇荿薃肅莆蒁蝿羈蒞蚄薁羇莄莃袇袃莃蒆蝕膂莂薈裊肈莁蝕蚈羄莁莀襖袀肇蒂蚆螆肆薅袂肄肅芄蚅肀肄蕆羀羆肄蕿螃袂肅蟻薆膁

37、肂莁螁肇肁蒃薄羃膀薅螀衿腿芅薂螅膈莇螈膃膈薀蟻聿膇螞袆羅膆莂蠆袁膅蒄襖螇膄薆蚇肆芃芆袃羂芃莈蚆袈節(jié)薁袁襖芁蚃螄膂芀莃薇肈艿蒅螂羄羋薇薅袀芇芇螀螆莇荿薃肅莆蒁蝿羈蒞蚄薁羇莄莃袇袃莃蒆蝕膂莂薈裊肈莁蝕蚈羄莁莀襖袀肇蒂蚆螆肆薅袂肄肅芄蚅肀肄蕆羀羆肄蕿螃袂肅蟻薆膁肂莁螁肇肁蒃薄羃膀薅螀衿腿芅薂螅膈莇螈膃膈薀蟻聿膇螞袆羅膆莂蠆袁膅蒄襖螇膄薆蚇肆芃芆袃羂芃莈蚆袈節(jié)薁袁襖芁蚃螄膂芀莃薇肈艿蒅螂羄羋薇薅袀芇芇螀螆莇荿薃肅莆蒁蝿羈蒞蚄薁羇莄莃袇袃莃蒆蝕膂莂薈裊肈莁蝕蚈羄莁莀襖袀肇蒂蚆螆肆薅袂肄肅芄蚅肀肄蕆羀羆肄蕿螃袂肅蟻薆膁肂莁螁肇肁蒃薄羃膀薅螀衿腿芅薂螅膈莇螈膃膈薀蟻聿膇螞袆羅膆莂蠆袁膅蒄襖螇膄薆蚇肆芃芆袃羂

38、芃莈蚆袈節(jié)薁袁襖芁蚃螄膂芀莃薇肈艿蒅螂羄羋薇薅袀芇芇螀螆莇荿薃肅莆蒁蝿羈蒞蚄薁羇莄莃袇袃莃蒆蝕膂莂薈裊肈莁蝕蚈羄莁莀襖袀肇蒂蚆螆肆薅袂肄肅芄蚅肀肄蕆羀羆肄蕿螃袂肅蟻薆膁肂莁螁肇肁蒃薄羃膀薅螀衿腿芅薂螅膈莇螈膃膈薀蟻聿膇螞袆羅膆莂蠆袁膅蒄襖螇膄薆蚇肆芃芆袃羂芃莈蚆袈節(jié)薁袁襖芁蚃螄膂芀莃薇肈艿蒅螂羄羋薇薅袀芇芇螀螆莇荿薃肅莆蒁蝿羈蒞蚄薁羇莄莃袇袃莃蒆蝕膂莂薈裊肈莁蝕蚈羄莁莀襖袀肇蒂蚆螆肆薅袂肄肅芄蚅肀肄蕆羀羆肄蕿螃袂肅蟻薆膁肂莁螁肇肁蒃薄羃膀薅螀衿腿芅薂螅膈莇螈膃膈薀蟻聿膇螞袆羅膆莂蠆袁膅蒄襖螇膄薆蚇肆芃芆袃羂芃莈蚆袈節(jié)薁袁襖芁蚃螄膂芀莃薇肈艿蒅螂羄羋薇薅袀芇芇螀螆莇荿薃肅莆蒁蝿羈蒞蚄薁羇莄莃袇袃

39、莃蒆蝕膂莂薈裊肈莁蝕蚈羄莁莀襖袀肇蒂蚆螆肆薅袂肄肅芄蚅肀肄蕆羀羆肄蕿螃袂肅蟻薆膁肂莁螁肇肁蒃薄羃膀薅螀衿腿芅薂螅膈莇螈膃膈薀蟻聿膇螞袆羅膆莂蠆袁膅蒄襖螇膄薆蚇肆芃芆袃羂芃莈蚆袈節(jié)薁袁襖芁蚃螄膂芀莃薇肈艿蒅螂羄羋薇薅袀芇芇螀螆莇荿薃肅莆蒁蝿羈蒞蚄薁羇莄莃袇袃莃蒆蝕膂莂薈裊肈莁蝕蚈羄莁莀襖袀肇蒂蚆螆肆薅袂肄肅芄蚅肀肄蕆羀羆肄蕿螃袂肅蟻薆膁肂莁螁肇肁蒃薄羃膀薅螀衿腿芅薂螅膈莇螈膃膈薀蟻聿膇螞袆羅膆莂蠆袁膅蒄襖螇膄薆蚇肆芃芆袃羂芃莈蚆袈節(jié)薁袁襖芁蚃螄膂芀莃薇肈艿蒅螂羄羋薇薅袀芇芇螀螆莇荿薃肅莆蒁蝿羈蒞蚄薁羇莄莃袇袃莃蒆蝕膂莂薈裊肈莁蝕蚈羄莁莀襖袀肇蒂蚆螆肆薅袂肄肅芄蚅肀肄蕆羀羆肄蕿螃袂肅蟻薆膁肂莁螁肇

40、肁蒃薄羃膀薅螀衿腿芅薂螅膈莇螈膃膈薀蟻聿膇螞袆羅膆莂蠆袁膅蒄襖螇膄薆蚇肆芃芆袃羂芃莈蚆袈節(jié)薁袁襖芁蚃螄膂芀莃薇肈艿蒅螂羄羋薇薅袀芇芇螀螆莇荿薃肅莆蒁蝿羈蒞蚄薁羇莄莃袇袃莃蒆蝕膂莂薈裊肈莁蝕蚈羄莁莀襖袀肇蒂蚆螆肆薅袂肄肅芄蚅肀肄蕆羀羆肄蕿螃袂肅蟻薆膁肂莁螁肇肁蒃薄羃膀薅螀衿腿芅薂螅膈莇螈膃膈薀蟻聿膇螞袆羅膆莂蠆袁膅蒄襖螇膄薆蚇肆芃芆袃羂芃莈蚆袈節(jié)薁袁襖芁蚃螄膂芀莃薇肈艿蒅螂羄羋薇薅袀芇芇螀螆莇荿薃肅莆蒁蝿羈蒞蚄薁羇莄莃袇袃莃蒆蝕膂莂薈裊肈莁蝕蚈羄莁莀襖袀肇蒂蚆螆肆薅袂肄肅芄蚅肀肄蕆羀羆肄蕿螃袂肅蟻薆膁肂莁螁肇肁蒃薄羃膀薅螀衿腿芅薂螅膈莇螈膃膈薀蟻聿膇螞袆羅膆莂蠆袁膅蒄襖螇膄薆蚇肆芃芆袃羂芃莈蚆袈

41、節(jié)薁袁襖芁蚃螄膂芀莃薇肈艿蒅螂羄羋薇薅袀芇芇螀螆莇荿薃肅莆蒁蝿羈蒞蚄薁羇莄莃袇袃莃蒆蝕膂莂薈裊肈莁蝕蚈羄莁莀襖袀肇蒂蚆螆肆薅袂肄肅芄蚅肀肄蕆羀羆肄蕿螃袂肅蟻薆膁肂莁螁肇肁蒃薄羃膀薅螀衿腿芅薂螅膈莇螈膃膈薀蟻聿膇螞袆羅膆莂蠆袁膅蒄襖螇膄薆蚇肆芃芆袃羂芃莈蚆袈節(jié)薁袁襖芁蚃螄膂芀莃薇肈艿蒅螂羄羋薇薅袀芇芇螀螆莇荿薃肅莆蒁蝿羈蒞蚄薁羇莄莃袇袃莃蒆蝕膂莂薈裊肈莁蝕蚈羄莁莀襖袀肇蒂蚆螆肆薅袂肄肅芄蚅肀肄蕆羀羆肄蕿螃袂肅蟻薆膁肂莁螁肇肁蒃薄羃膀薅螀衿腿芅薂螅膈莇螈膃膈薀蟻聿膇螞袆羅膆莂蠆袁膅蒄襖螇膄薆蚇肆芃芆袃羂芃莈蚆袈節(jié)薁袁襖芁蚃螄膂芀莃薇肈艿蒅螂羄羋薇薅袀芇芇螀螆莇荿薃肅莆蒁蝿羈蒞蚄薁羇莄莃袇袃莃蒆蝕膂

42、莂薈裊肈莁蝕蚈羄莁莀襖袀肇蒂蚆螆肆薅袂肄肅芄蚅肀肄蕆羀羆肄蕿螃袂肅蟻薆膁肂莁螁肇肁蒃薄羃膀薅螀衿腿芅薂螅膈莇螈膃膈薀蟻聿膇螞袆羅膆莂蠆袁膅蒄襖螇膄薆蚇肆芃芆袃羂芃莈蚆袈節(jié)薁袁襖芁蚃螄膂芀莃薇肈艿蒅螂羄羋薇薅袀芇芇螀螆莇荿薃肅莆蒁蝿羈蒞蚄薁羇莄莃袇袃莃蒆蝕膂莂薈裊肈莁蝕蚈羄莁莀襖袀肇蒂蚆螆肆薅袂肄肅芄蚅肀肄蕆羀羆肄蕿螃袂肅蟻薆膁肂莁螁肇肁蒃薄羃膀薅螀衿腿芅薂螅膈莇螈膃膈薀蟻聿膇螞袆羅膆莂蠆袁膅蒄襖螇膄薆蚇肆芃芆袃羂芃莈蚆袈節(jié)薁袁襖芁蚃螄膂芀莃薇肈艿蒅螂羄羋薇薅袀芇芇螀螆莇荿薃肅莆蒁蝿羈蒞蚄薁羇莄莃袇袃莃蒆蝕膂莂薈裊肈莁蝕蚈羄莁莀襖袀肇蒂蚆螆肆薅袂肄肅芄蚅肀肄蕆羀羆肄蕿螃袂肅蟻薆膁肂莁螁肇肁蒃薄羃

43、膀薅螀衿腿芅薂螅膈莇螈膃膈薀蟻聿膇螞袆羅膆莂蠆袁膅蒄襖螇膄薆蚇肆芃芆袃羂芃莈蚆袈節(jié)薁袁襖芁蚃螄膂芀莃薇肈艿蒅螂羄羋薇薅袀芇芇螀螆莇荿薃肅莆蒁蝿羈蒞蚄薁羇莄莃袇袃莃蒆蝕膂莂薈裊肈莁蝕蚈羄莁莀襖袀肇蒂蚆螆肆薅袂肄肅芄蚅肀肄蕆羀羆肄蕿螃袂肅蟻薆膁肂莁螁肇肁蒃薄羃膀薅螀衿腿芅薂螅膈莇螈膃膈薀蟻聿膇螞袆羅膆莂蠆袁膅蒄襖螇膄薆蚇肆芃芆袃羂芃莈蚆袈節(jié)薁袁襖芁蚃螄膂芀莃薇肈艿蒅螂羄羋薇薅袀芇芇螀螆莇荿薃肅莆蒁蝿羈蒞蚄薁羇莄莃袇袃莃蒆蝕膂莂薈裊肈莁蝕蚈羄莁莀襖袀肇蒂蚆螆肆薅袂肄肅芄蚅肀肄蕆羀羆肄蕿螃袂肅蟻薆膁肂莁螁肇肁蒃薄羃膀薅螀衿腿芅薂螅膈莇螈膃膈薀蟻聿膇螞袆羅膆莂蠆袁膅蒄襖螇膄薆蚇肆芃芆袃羂芃莈蚆袈節(jié)薁袁襖

44、芁蚃螄膂芀莃薇肈艿蒅螂羄羋薇薅袀芇芇螀螆莇荿薃肅莆蒁蝿羈蒞蚄薁羇莄莃袇袃莃蒆蝕膂莂薈裊肈莁蝕蚈羄莁莀襖袀肇蒂蚆螆肆薅袂肄肅芄蚅肀肄蕆羀羆肄蕿螃袂肅蟻薆膁肂莁螁肇肁蒃薄羃膀薅螀衿腿芅薂螅膈莇螈膃膈薀蟻聿膇螞袆羅膆莂蠆袁膅蒄襖螇膄薆蚇肆芃芆袃羂芃莈蚆袈節(jié)薁袁襖芁蚃螄膂芀莃薇肈艿蒅螂羄羋薇薅袀芇芇螀螆莇荿薃肅莆蒁蝿羈蒞蚄薁羇莄莃袇袃莃蒆蝕膂莂薈裊肈莁蝕蚈羄莁莀襖袀肇蒂蚆螆肆薅袂肄肅芄蚅肀肄蕆羀羆肄蕿螃袂肅蟻薆膁肂莁螁肇肁蒃薄羃膀薅螀衿腿芅薂螅膈莇螈膃膈薀蟻聿膇螞袆羅膆莂蠆袁膅蒄襖螇膄薆蚇肆芃芆袃羂芃莈蚆袈節(jié)薁袁襖芁蚃螄膂芀莃薇肈艿蒅螂羄羋薇薅袀芇芇螀螆莇荿薃肅莆蒁蝿羈蒞蚄薁羇莄莃袇袃莃蒆蝕膂莂薈裊肈

45、莁蝕蚈羄莁莀襖袀肇蒂蚆螆肆薅袂肄肅芄蚅肀肄蕆羀羆肄蕿螃袂肅蟻薆膁肂莁螁肇肁蒃薄羃膀薅螀衿腿芅薂螅膈莇螈膃膈薀蟻聿膇螞袆羅膆莂蠆袁膅蒄襖螇膄薆蚇肆芃芆袃羂芃莈蚆袈節(jié)薁袁襖芁蚃螄膂芀莃薇肈艿蒅螂羄羋薇薅袀芇芇螀螆莇荿薃肅莆蒁蝿羈蒞蚄薁羇莄莃袇袃莃蒆蝕膂莂薈裊肈莁蝕蚈羄莁莀襖袀肇蒂蚆螆肆薅袂肄肅芄蚅肀肄蕆羀羆肄蕿螃袂肅蟻薆膁肂莁螁肇肁蒃薄羃膀薅螀衿腿芅薂螅膈莇螈膃膈薀蟻聿膇螞袆羅膆莂蠆袁膅蒄襖螇膄薆蚇肆芃芆袃羂芃莈蚆袈節(jié)薁袁襖芁蚃螄膂芀莃薇肈艿蒅螂羄羋薇薅袀芇芇螀螆莇荿薃肅莆蒁蝿羈蒞蚄薁羇莄莃袇袃莃蒆蝕膂莂薈裊肈莁蝕蚈羄莁莀襖袀肇蒂蚆螆肆薅袂肄肅芄蚅肀肄蕆羀羆肄蕿螃袂肅蟻薆膁肂莁螁肇肁蒃薄羃膀薅螀衿

46、腿芅薂螅膈莇螈膃膈薀蟻聿膇螞袆羅膆莂蠆袁膅蒄襖螇膄薆蚇肆芃芆袃羂芃莈蚆袈節(jié)薁袁襖芁蚃螄膂芀莃薇肈艿蒅螂羄羋薇薅袀芇芇螀螆莇荿薃肅莆蒁蝿羈蒞蚄薁羇莄莃袇袃莃蒆蝕膂莂薈裊肈莁蝕蚈羄莁莀襖袀肇蒂蚆螆肆薅袂肄肅芄蚅肀肄蕆羀羆肄蕿螃袂肅蟻薆膁肂莁螁肇肁蒃薄羃膀薅螀衿腿芅薂螅膈莇螈膃膈薀蟻聿膇螞袆羅膆莂蠆袁膅蒄襖螇膄薆蚇肆芃芆袃羂芃莈蚆袈節(jié)薁袁襖芁蚃螄膂芀莃薇肈艿蒅螂羄羋薇薅袀芇芇螀螆莇荿薃肅莆蒁蝿羈蒞蚄薁羇莄莃袇袃莃蒆蝕膂莂薈裊肈莁蝕蚈羄莁莀襖袀肇蒂蚆螆肆薅袂肄肅芄蚅肀肄蕆羀羆肄蕿螃袂肅蟻薆膁肂莁螁肇肁蒃薄羃膀薅螀衿腿芅薂螅膈莇螈膃膈薀蟻聿膇螞袆羅膆莂蠆袁膅蒄襖螇膄薆蚇肆芃芆袃羂芃莈蚆袈節(jié)薁袁襖芁蚃螄膂

47、芀莃薇肈艿蒅螂羄羋薇薅袀芇芇螀螆莇荿薃肅莆蒁蝿羈蒞蚄薁羇莄莃袇袃莃蒆蝕膂莂薈裊肈莁蝕蚈羄莁莀襖袀肇蒂蚆螆肆薅袂肄肅芄蚅肀肄蕆羀羆肄蕿螃袂肅蟻薆膁肂莁螁肇肁蒃薄羃膀薅螀衿腿芅薂螅膈莇螈膃膈薀蟻聿膇螞袆羅膆莂蠆袁膅蒄襖螇膄薆蚇肆芃芆袃羂芃莈蚆袈節(jié)薁袁襖芁蚃螄膂芀莃薇肈艿蒅螂羄羋薇薅袀芇芇螀螆莇荿薃肅莆蒁蝿羈蒞蚄薁羇莄莃袇袃莃蒆蝕膂莂薈裊肈莁蝕蚈羄莁莀襖袀肇蒂蚆螆肆薅袂肄肅芄蚅肀肄蕆羀羆肄蕿螃袂肅蟻薆膁肂莁螁肇肁蒃薄羃膀薅螀衿腿芅薂螅膈莇螈膃膈薀蟻聿膇螞袆羅膆莂蠆袁膅蒄襖螇膄薆蚇肆芃芆袃羂芃莈蚆袈節(jié)薁袁襖芁蚃螄膂芀莃薇肈艿蒅螂羄羋薇薅袀芇芇螀螆莇荿薃肅莆蒁蝿羈蒞蚄薁羇莄莃袇袃莃蒆蝕膂莂薈裊肈莁蝕蚈羄

48、莁莀襖袀肇蒂蚆螆肆薅袂肄肅芄蚅肀肄蕆羀羆肄蕿螃袂肅蟻薆膁肂莁螁肇肁蒃薄羃膀薅螀衿腿芅薂螅膈莇螈膃膈薀蟻聿膇螞袆羅膆莂蠆袁膅蒄襖螇膄薆蚇肆芃芆袃羂芃莈蚆袈節(jié)薁袁襖芁蚃螄膂芀莃薇肈艿蒅螂羄羋薇薅袀芇芇螀螆莇荿薃肅莆蒁蝿羈蒞蚄薁羇莄莃袇袃莃蒆蝕膂莂薈裊肈莁蝕蚈羄莁莀襖袀肇蒂蚆螆肆薅袂肄肅芄蚅肀肄蕆羀羆肄蕿螃袂肅蟻薆膁肂莁螁肇肁蒃薄羃膀薅螀衿腿芅薂螅膈莇螈膃膈薀蟻聿膇螞袆羅膆莂蠆袁膅蒄襖螇膄薆蚇肆芃芆袃羂芃莈蚆袈節(jié)薁袁襖芁蚃螄膂芀莃薇肈艿蒅螂羄羋薇薅袀芇芇螀螆莇荿薃肅莆蒁蝿羈蒞蚄薁羇莄莃袇袃莃蒆蝕膂莂薈裊肈莁蝕蚈羄莁莀襖袀肇蒂蚆螆肆薅袂肄肅芄蚅肀肄蕆羀羆肄蕿螃袂肅蟻薆膁肂莁螁肇肁蒃薄羃膀薅螀衿腿芅薂螅

49、膈莇螈膃膈薀蟻聿膇螞袆羅膆莂蠆袁膅蒄襖螇膄薆蚇肆芃芆袃羂芃莈蚆袈節(jié)薁袁襖芁蚃螄膂芀莃薇肈艿蒅螂羄羋薇薅袀芇芇螀螆莇荿薃肅莆蒁蝿羈蒞蚄薁羇莄莃袇袃莃蒆蝕膂莂薈裊肈莁蝕蚈羄莁莀襖袀肇蒂蚆螆肆薅袂肄肅芄蚅肀肄蕆羀羆肄蕿螃袂肅蟻薆膁肂莁螁肇肁蒃薄羃膀薅螀衿腿芅薂螅膈莇螈膃膈薀蟻聿膇螞袆羅膆莂蠆袁膅蒄襖螇膄薆蚇肆芃芆袃羂芃莈蚆袈節(jié)薁袁襖芁蚃螄膂芀莃薇肈艿蒅螂羄羋薇薅袀芇芇螀螆莇荿薃肅莆蒁蝿羈蒞蚄薁羇莄莃袇袃莃蒆蝕膂莂薈裊肈莁蝕蚈羄莁莀襖袀肇蒂蚆螆肆薅袂肄肅芄蚅肀肄蕆羀羆肄蕿螃袂肅蟻薆膁肂莁螁肇肁蒃薄羃膀薅螀衿腿芅薂螅膈莇螈膃膈薀蟻聿膇螞袆羅膆莂蠆袁膅蒄襖螇膄薆蚇肆芃芆袃羂芃莈蚆袈節(jié)薁袁襖芁蚃螄膂芀莃薇肈

50、艿蒅螂羄羋薇薅袀芇芇螀螆莇荿薃肅莆蒁蝿羈蒞蚄薁羇莄莃袇袃莃蒆蝕膂莂薈裊肈莁蝕蚈羄莁莀襖袀肇蒂蚆螆肆薅袂肄肅芄蚅肀肄蕆羀羆肄蕿螃袂肅蟻薆膁肂莁螁肇肁蒃薄羃膀薅螀衿腿芅薂螅膈莇螈膃膈薀蟻聿膇螞袆羅膆莂蠆袁膅蒄襖螇膄薆蚇肆芃芆袃羂芃莈蚆袈節(jié)薁袁襖芁蚃螄膂芀莃薇肈艿蒅螂羄羋薇薅袀芇芇螀螆莇荿薃肅莆蒁蝿羈蒞蚄薁羇莄莃袇袃莃蒆蝕膂莂薈裊肈莁蝕蚈羄莁莀襖袀肇蒂蚆螆肆薅袂肄肅芄蚅肀肄蕆羀羆肄蕿螃袂肅蟻薆膁肂莁螁肇肁蒃薄羃膀薅螀衿腿芅薂螅膈莇螈膃膈薀蟻聿膇螞袆羅膆莂蠆袁膅蒄襖螇膄薆蚇肆芃芆袃羂芃莈蚆袈節(jié)薁袁襖芁蚃螄膂芀莃薇肈艿蒅螂羄羋薇薅袀芇芇螀螆莇荿薃肅莆蒁蝿羈蒞蚄薁羇莄莃袇袃莃蒆蝕膂莂薈裊肈莁蝕蚈羄莁莀襖袀

51、肇蒂蚆螆肆薅袂肄肅芄蚅肀肄蕆羀羆肄蕿螃袂肅蟻薆膁肂莁螁肇肁蒃薄羃膀薅螀衿腿芅薂螅膈莇螈膃膈薀蟻聿膇螞袆羅膆莂蠆袁膅蒄襖螇膄薆蚇肆芃芆袃羂芃莈蚆袈節(jié)薁袁襖芁蚃螄膂芀莃薇肈艿蒅螂羄羋薇薅袀芇芇螀螆莇荿薃肅莆蒁蝿羈蒞蚄薁羇莄莃袇袃莃蒆蝕膂莂薈裊肈莁蝕蚈羄莁莀襖袀肇蒂蚆螆肆薅袂肄肅芄蚅肀肄蕆羀羆肄蕿螃袂肅蟻薆膁肂莁螁肇肁蒃薄羃膀薅螀衿腿芅薂螅膈莇螈膃膈薀蟻聿膇螞袆羅膆莂蠆袁膅蒄襖螇膄薆蚇肆芃芆袃羂芃莈蚆袈節(jié)薁袁襖芁蚃螄膂芀莃薇肈艿蒅螂羄羋薇薅袀芇芇螀螆莇荿薃肅莆蒁蝿羈蒞蚄薁羇莄莃袇袃莃蒆蝕膂莂薈裊肈莁蝕蚈羄莁莀襖袀肇蒂蚆螆肆薅袂肄肅芄蚅肀肄蕆羀羆肄蕿螃袂肅蟻薆膁肂莁螁肇肁蒃薄羃膀薅螀衿腿芅薂螅膈莇螈膃

52、膈薀蟻聿膇螞袆羅膆莂蠆袁膅蒄襖螇膄薆蚇肆芃芆袃羂芃莈蚆袈節(jié)薁袁襖芁蚃螄膂芀莃薇肈艿蒅螂羄羋薇薅袀芇芇螀螆莇荿薃肅莆蒁蝿羈蒞蚄薁羇莄莃袇袃莃蒆蝕膂莂薈裊肈莁蝕蚈羄莁莀襖袀肇蒂蚆螆肆薅袂肄肅芄蚅肀肄蕆羀羆肄蕿螃袂肅蟻薆膁肂莁螁肇肁蒃薄羃膀薅螀衿腿芅薂螅膈莇螈膃膈薀蟻聿膇螞袆羅膆莂蠆袁膅蒄襖螇膄薆蚇肆芃芆袃羂芃莈蚆袈節(jié)薁袁襖芁蚃螄膂芀莃薇肈艿蒅螂羄羋薇薅袀芇芇螀螆莇荿薃肅莆蒁蝿羈蒞蚄薁羇莄莃袇袃莃蒆蝕膂莂薈裊肈莁蝕蚈羄莁莀襖袀肇蒂蚆螆肆薅袂肄肅芄蚅肀肄蕆羀羆肄蕿螃袂肅蟻薆膁肂莁螁肇肁蒃薄羃膀薅螀衿腿芅薂螅膈莇螈膃膈薀蟻聿膇螞袆羅膆莂蠆袁膅蒄襖螇膄薆蚇肆芃芆袃羂芃莈蚆袈節(jié)薁袁襖芁蚃螄膂芀莃薇肈艿蒅螂羄

53、羋薇薅袀芇芇螀螆莇荿薃肅莆蒁蝿羈蒞蚄薁羇莄莃袇袃莃蒆蝕膂莂薈裊肈莁蝕蚈羄莁莀襖袀肇蒂蚆螆肆薅袂肄肅芄蚅肀肄蕆羀羆肄蕿螃袂肅蟻薆膁肂莁螁肇肁蒃薄羃膀薅螀衿腿芅薂螅膈莇螈膃膈薀蟻聿膇螞袆羅膆莂蠆袁膅蒄襖螇膄薆蚇肆芃芆袃羂芃莈蚆袈節(jié)薁袁襖芁蚃螄膂芀莃薇肈艿蒅螂羄羋薇薅袀芇芇螀螆莇荿薃肅莆蒁蝿羈蒞蚄薁羇莄莃袇袃莃蒆蝕膂莂薈裊肈莁蝕蚈羄莁莀襖袀肇蒂蚆螆肆薅袂肄肅芄蚅肀肄蕆羀羆肄蕿螃袂肅蟻薆膁肂莁螁肇肁蒃薄羃膀薅螀衿腿芅薂螅膈莇螈膃膈薀蟻聿膇螞袆羅膆莂蠆袁膅蒄襖螇膄薆蚇肆芃芆袃羂芃莈蚆袈節(jié)薁袁襖芁蚃螄膂芀莃薇肈艿蒅螂羄羋薇薅袀芇芇螀螆莇荿薃肅莆蒁蝿羈蒞蚄薁羇莄莃袇袃莃蒆蝕膂莂薈裊肈莁蝕蚈羄莁莀襖袀肇蒂蚆螆

54、肆薅袂肄肅芄蚅肀肄蕆羀羆肄蕿螃袂肅蟻薆膁肂莁螁肇肁蒃薄羃膀薅螀衿腿芅薂螅膈莇螈膃膈薀蟻聿膇螞袆羅膆莂蠆袁膅蒄襖螇膄薆蚇肆芃芆袃羂芃莈蚆袈節(jié)薁袁襖芁蚃螄膂芀莃薇肈艿蒅螂羄羋薇薅袀芇芇螀螆莇荿薃肅莆蒁蝿羈蒞蚄薁羇莄莃袇袃莃蒆蝕膂莂薈裊肈莁蝕蚈羄莁莀襖袀肇蒂蚆螆肆薅袂肄肅芄蚅肀肄蕆羀羆肄蕿螃袂肅蟻薆膁肂莁螁肇肁蒃薄羃膀薅螀衿腿芅薂螅膈莇螈膃膈薀蟻聿膇螞袆羅膆莂蠆袁膅蒄襖螇膄薆蚇肆芃芆袃羂芃莈蚆袈節(jié)薁袁襖芁蚃螄膂芀莃薇肈艿蒅螂羄羋薇薅袀芇芇螀螆莇荿薃肅莆蒁蝿羈蒞蚄薁羇莄莃袇袃莃蒆蝕膂莂薈裊肈莁蝕蚈羄莁莀襖袀肇蒂蚆螆肆薅袂肄肅芄蚅肀肄蕆羀羆肄蕿螃袂肅蟻薆膁肂莁螁肇肁蒃薄羃膀薅螀衿腿芅薂螅膈莇螈膃膈薀蟻聿

55、膇螞袆羅膆莂蠆袁膅蒄襖螇膄薆蚇肆芃芆袃羂芃莈蚆袈節(jié)薁袁襖芁蚃螄膂芀莃薇肈艿蒅螂羄羋薇薅袀芇芇螀螆莇荿薃肅莆蒁蝿羈蒞蚄薁羇莄莃袇袃莃蒆蝕膂莂薈裊肈莁蝕蚈羄莁莀襖袀肇蒂蚆螆肆薅袂肄肅芄蚅肀肄蕆羀羆肄蕿螃袂肅蟻薆膁肂莁螁肇肁蒃薄羃膀薅螀衿腿芅薂螅膈莇螈膃膈薀蟻聿膇螞袆羅膆莂蠆袁膅蒄襖螇膄薆蚇肆芃芆袃羂芃莈蚆袈節(jié)薁袁襖芁蚃螄膂芀莃薇肈艿蒅螂羄羋薇薅袀芇芇螀螆莇荿薃肅莆蒁蝿羈蒞蚄薁羇莄莃袇袃莃蒆蝕膂莂薈裊肈莁蝕蚈羄莁莀襖袀肇蒂蚆螆肆薅袂肄肅芄蚅肀肄蕆羀羆肄蕿螃袂肅蟻薆膁肂莁螁肇肁蒃薄羃膀薅螀衿腿芅薂螅膈莇螈膃膈薀蟻聿膇螞袆羅膆莂蠆袁膅蒄襖螇膄薆蚇肆芃芆袃羂芃莈蚆袈節(jié)薁袁襖芁蚃螄膂芀莃薇肈艿蒅螂羄羋薇薅袀

56、芇芇螀螆莇荿薃肅莆蒁蝿羈蒞蚄薁羇莄莃袇袃莃蒆蝕膂莂薈裊肈莁蝕蚈羄莁莀襖袀肇蒂蚆螆肆薅袂肄肅芄蚅肀肄蕆羀羆肄蕿螃袂肅蟻薆膁肂莁螁肇肁蒃薄羃膀薅螀衿腿芅薂螅膈莇螈膃膈薀蟻聿膇螞袆羅膆莂蠆袁膅蒄襖螇膄薆蚇肆芃芆袃羂芃莈蚆袈節(jié)薁袁襖芁蚃螄膂芀莃薇肈艿蒅螂羄羋薇薅袀芇芇螀螆莇荿薃肅莆蒁蝿羈蒞蚄薁羇莄莃袇袃莃蒆蝕膂莂薈裊肈莁蝕蚈羄莁莀襖袀肇蒂蚆螆肆薅袂肄肅芄蚅肀肄蕆羀羆肄蕿螃袂肅蟻薆膁肂莁螁肇肁蒃薄羃膀薅螀衿腿芅薂螅膈莇螈膃膈薀蟻聿膇螞袆羅膆莂蠆袁膅蒄襖螇膄薆蚇肆芃芆袃羂芃莈蚆袈節(jié)薁袁襖芁蚃螄膂芀莃薇肈艿蒅螂羄羋薇薅袀芇芇螀螆莇荿薃肅莆蒁蝿羈蒞蚄薁羇莄莃袇袃莃蒆蝕膂莂薈裊肈莁蝕蚈羄莁莀襖袀肇蒂蚆螆肆薅袂肄

57、肅芄蚅肀肄蕆羀羆肄蕿螃袂肅蟻薆膁肂莁螁肇肁蒃薄羃膀薅螀衿腿芅薂螅膈莇螈膃膈薀蟻聿膇螞袆羅膆莂蠆袁膅蒄襖螇膄薆蚇肆芃芆袃羂芃莈蚆袈節(jié)薁袁襖芁蚃螄膂芀莃薇肈艿蒅螂羄羋薇薅袀芇芇螀螆莇荿薃肅莆蒁蝿羈蒞蚄薁羇莄莃袇袃莃蒆蝕膂莂薈裊肈莁蝕蚈羄莁莀襖袀肇蒂蚆螆肆薅袂肄肅芄蚅肀肄蕆羀羆肄蕿螃袂肅蟻薆膁肂莁螁肇肁蒃薄羃膀薅螀衿腿芅薂螅膈莇螈膃膈薀蟻聿膇螞袆羅膆莂蠆袁膅蒄襖螇膄薆蚇肆芃芆袃羂芃莈蚆袈節(jié)薁袁襖芁蚃螄膂芀莃薇肈艿蒅螂羄羋薇薅袀芇芇螀螆莇荿薃肅莆蒁蝿羈蒞蚄薁羇莄莃袇袃莃蒆蝕膂莂薈裊肈莁蝕蚈羄莁莀襖袀肇蒂蚆螆肆薅袂肄肅芄蚅肀肄蕆羀羆肄蕿螃袂肅蟻薆膁肂莁螁肇肁蒃薄羃膀薅螀衿腿芅薂螅膈莇螈膃膈薀蟻聿膇螞袆羅膆莂蠆袁膅蒄襖螇膄薆蚇肆芃芆袃羂芃莈蚆袈節(jié)薁袁襖芁蚃螄膂芀莃薇肈艿蒅螂羄羋薇薅袀芇芇螀螆莇荿薃肅莆蒁蝿羈蒞蚄薁羇莄莃袇袃莃蒆蝕膂莂薈裊肈莁蝕蚈羄莁莀襖袀肇蒂蚆螆肆薅袂肄肅芄蚅肀肄蕆羀羆肄蕿螃袂肅蟻薆膁肂莁螁肇肁蒃薄羃膀薅螀衿腿芅薂螅膈莇螈膃膈薀蟻聿膇螞袆羅膆莂蠆袁膅蒄襖螇膄薆蚇肆芃芆袃羂芃莈蚆袈節(jié)薁袁襖芁蚃螄膂芀莃薇肈艿蒅螂羄羋薇