世紀(jì)高職高專會計專業(yè)主干課程教材預(yù)算

1、第四章第四章 財政總預(yù)算負(fù)債和凈財政總預(yù)算負(fù)債和凈 資產(chǎn)的核算資產(chǎn)的核算 n學(xué)習(xí)目標(biāo)：學(xué)習(xí)目標(biāo)：通過本章學(xué)習(xí)，要求明確財 政總預(yù)算會計負(fù)債和凈資產(chǎn)的基本概念 及其構(gòu)成內(nèi)容；掌握各項負(fù)債和凈資產(chǎn) 的核算方法。 第一節(jié)第一節(jié) 財政總預(yù)算負(fù)債財政總預(yù)算負(fù)債 一、財政總預(yù)算負(fù)債的內(nèi)容一、財政總預(yù)算負(fù)債的內(nèi)容 n財政總預(yù)算會計所核算的負(fù)債是指一級 財政所承擔(dān)的能以貨幣計量，需以資產(chǎn) 償付的債務(wù)，包括應(yīng)付及暫收款項、借 入款、借入財政周轉(zhuǎn)金等。 （一）應(yīng)付及暫收款項 n應(yīng)付及暫收款項是指在預(yù)算執(zhí)行期間，在上下 級財政或財政與其他部門往來結(jié)算中形成的債務(wù)， 包括暫存款和與上級往來等。 n暫存款是指各級財政部

2、門在預(yù)算執(zhí)行過程中與 各預(yù)算單位之間，由于某些特殊原因臨時發(fā)生的 應(yīng)付、暫收和收到性質(zhì)不明的款項。暫存款屬于 待結(jié)算款項，結(jié)算時可能需要退還，也可能會轉(zhuǎn) 作收入。暫存款必須及時清理，不能長期掛賬。 n與上級往來同與下級往來業(yè)務(wù)相對應(yīng)，是上下 級財政之間由于財政資金的周轉(zhuǎn)調(diào)度以及預(yù)算 補助、上解結(jié)算等事項而形成的債務(wù)。如本級 財政因資金調(diào)度困難而向上級財政借入借款和 歸還借款；年終財政體制結(jié)算中發(fā)生的本級財 政應(yīng)上解款或上級財政應(yīng)補助款等。這類業(yè)務(wù) 對于下級財政來說，屬于與上級往來；而對于 上級財政來說，則屬于與下級往來。 （二）借入款 n借入款是指中央財政和地方財政按照國 家法律和核定的預(yù)算舉

3、借的債務(wù)。包括 中央預(yù)算按全國人民代表大會批準(zhǔn)的額 度舉借的國內(nèi)和國外債務(wù)，以及地方財 政根據(jù)國家法律或國務(wù)院特別規(guī)定舉借 的債務(wù)。如政府借款、向國際組織借款、 發(fā)行國庫券收入等。借入款收入主要用 于彌補財政赤字。 （三）借入財政周轉(zhuǎn)金 n借入財政周轉(zhuǎn)金與借出財政周轉(zhuǎn)金相對應(yīng)，是 指本級財政部門向上經(jīng)財政部門借入的用于周轉(zhuǎn) 使用的有償資金。與前述上級財政的“借出財政 周轉(zhuǎn)金”相對應(yīng)，同屬于財政周轉(zhuǎn)金在上下級財 政之間的融通。只是從上級財政角度來說，借出 財政周轉(zhuǎn)金是債權(quán)；從下級財政角度來說，借入 財政周轉(zhuǎn)金是債務(wù)。此外，還應(yīng)特別注意借入財 政周轉(zhuǎn)金，不但限于上下級財政部門之間的資金 融通，而且

4、僅限于有償使用的財政周轉(zhuǎn)金，因此 要將其與預(yù)算資金的“與上級往來”區(qū)分開來。 二、財政總預(yù)算暫存款的核算二、財政總預(yù)算暫存款的核算 n財政總預(yù)算會計應(yīng)設(shè)置“暫存款”賬戶，用來 核算暫存款業(yè)務(wù)的增減變動情況。它屬于負(fù)債類 賬戶，貸方登記收到的暫存款項，借方登記沖轉(zhuǎn) 的暫存款項；期末貸方余額表示尚未結(jié)清的暫存 款數(shù)額。該賬戶應(yīng)按資金性質(zhì)、債權(quán)單位或款項 來源設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 n收到暫存款項時，借記“國庫存款”、“其他 財政存款”賬戶，貸記本賬戶；沖轉(zhuǎn)退還或轉(zhuǎn)作 收入時，借記本賬戶，貸記“國庫存款”、“其 他財政存款”或有關(guān)收入賬戶。 n例4-1 某市財政因臨時急需資金，向上 級省財政

5、借入款項500 000元。根據(jù)相關(guān)憑 證，編制會計分錄如下： n借：國庫存款借：國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 500 000500 000 n 貸：暫存款貸：暫存款省財政省財政 500 000500 000 n例4-2接續(xù)前例，省財政經(jīng)研究已落實 對該筆借款的預(yù)算，該市財政將其全數(shù)轉(zhuǎn) 作收入。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如 下： n借：暫存款借：暫存款省財政省財政 500 000500 000 n 貸：一般預(yù)算收入貸：一般預(yù)算收入 500 000500 000 n例4-3 某市財政一般預(yù)算存款戶收到性 質(zhì)不明的款項50 000元。根據(jù)相關(guān)憑證， 編制會計分錄如下： n借：國庫存款借：國庫存款

6、一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 50 00050 000 n 貸：暫存款貸：暫存款 50 00050 000 n例4-4 接續(xù)前例，經(jīng)查明，上述性質(zhì)不 清的款項中，有45 000元是市公安局交來 的罰沒收入，轉(zhuǎn)作基金預(yù)算收入。根據(jù)相 關(guān)憑證，編制會計分錄如下： n借：暫存款借：暫存款 45 00045 000 n 貸：基金預(yù)算收入貸：基金預(yù)算收入 45 00045 000 n例4-5接續(xù)前例，性質(zhì)不明的款項中， 另5 000元是市工商行政管理局錯收的罰款。 經(jīng)核準(zhǔn)后辦理退庫，返還被罰者。根據(jù)相 關(guān)憑證，編制會計分錄如下： n借：暫存款借：暫存款 5 0005 000 n 貸：國庫存款貸：國庫存款 5

7、 0005 000 三、財政總預(yù)算與上級往來的三、財政總預(yù)算與上級往來的 核算核算 n財政總預(yù)算會計應(yīng)設(shè)置“與上級往來”賬戶, 用來核算與上級往來業(yè)務(wù)情況。它屬于負(fù)債類 的賬戶，借方登記應(yīng)上交上級財政款項，貸方 登記應(yīng)上交上級財政款項的結(jié)轉(zhuǎn)情況；期末該 賬戶的貸方余額表示本級財政欠上級財政的款 項，借方余額表示上級財政欠本級財政的款項。 該賬戶應(yīng)及時清理結(jié)算，年終未能結(jié)清的余額 結(jié)轉(zhuǎn)下年。有基金預(yù)算往來的地區(qū)，該賬戶可 按資金性質(zhì)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 n從上級財政借入周轉(zhuǎn)款項或體制結(jié)算中 發(fā)生應(yīng)上交上級財政款項時，借記“國 庫存款”、“上解支出”等賬戶，貸記 本賬戶；歸還借款、轉(zhuǎn)作上

8、級補助收入 或體制結(jié)算中應(yīng)由上級補給款項時，借 記本賬戶，貸記“國庫存款”、“補助 收入”等賬戶。 n例4-6 在財政體制結(jié)算中，某市財政應(yīng) 上解省財政款項500 000元。根據(jù)相關(guān)憑證， 編制會計分錄如下： n借：上解支出借：上解支出 500 000500 000 n 貸：與上級往來貸：與上級往來 500 000500 000 n例4-7 在財政體制結(jié)算中，某省財政應(yīng) 補助所屬市財政款項300000元。根據(jù)相關(guān) 憑證，編制會計分錄如下： n借：與上級往來借：與上級往來 300 000300 000 n 貸：補助收入貸：補助收入 300 000300 000 n例4-8 某市財政為了滿足其對財

9、政資金 周轉(zhuǎn)調(diào)度的需要，向上級省財政借入資金 800 000元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄 如下： n借：國庫存款借：國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 800 000800 000 n 貸：與上級往來貸：與上級往來 800 000800 000 n例4-9 接續(xù)前例，該市財政向上級省財 政歸還財政資金周轉(zhuǎn)借款80000元。根據(jù)相 關(guān)憑證，編制會計分錄如下： n借：與上級往來借：與上級往來 80 000 80 000 n 貸：國庫存款貸：國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 80 00080 000 四、財政總預(yù)算借入款的核算四、財政總預(yù)算借入款的核算 n財政總預(yù)算會計應(yīng)設(shè)置“借入款”賬戶，用來 核

10、算借入款借入及歸還情況。它屬于負(fù)債類的賬 戶，借方登記歸還的借入款項，貸方登記借入的 款項，期末貸方余額表示尚未償還的債務(wù)。該賬 戶應(yīng)按債務(wù)種類或債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì) 分類核算。 n發(fā)行債券或舉借債務(wù)收到款項時，借記“國庫 存款”賬戶，貸記本賬戶；到期償還本金時，借 記本賬戶，貸記“國庫存款”賬戶。 n例4-10 中央財政經(jīng)全國人民代表大會批 準(zhǔn)發(fā)行某種類國債，當(dāng)日收到款項8 000 000 元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下： n借：國庫存款借：國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 80000008000000 n 貸：借入款貸：借入款某種類國債某種類國債 80000008000000 n

11、例4-11 中央財政發(fā)行的某種類國債到 期，償還本金800 000元。根據(jù)相關(guān)憑證， 編制會計分錄如下： n借：借入款借：借入款某種類國債某種類國債 800 000800 000 n 貸：國庫存款貸：國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 800 000800 000 五、財政總預(yù)算借入財政周轉(zhuǎn)五、財政總預(yù)算借入財政周轉(zhuǎn) 金的核算金的核算 n為了核算借入財政周轉(zhuǎn)金業(yè)務(wù)，財政總預(yù)算會 計應(yīng)設(shè)置“借入財政周轉(zhuǎn)金”總賬賬戶。它屬于 負(fù)債類的賬戶，借方登記歸還的財政周轉(zhuǎn)金數(shù)， 貸方登記借入的財政周轉(zhuǎn)金數(shù)，期末貸方余額表 示尚未歸還的借入財政周轉(zhuǎn)金數(shù)。 n借入財政周轉(zhuǎn)金時，借記“其他財政存款”賬 戶，貸記本賬

12、戶；償還財政周轉(zhuǎn)金時，做相反的 會計分錄。 n例4-12 某市財政向上級某省財政借入 財政周轉(zhuǎn)金400 000元。根據(jù)相關(guān)憑證，編 制會計分錄如下： n借：其他財政存款借：其他財政存款財政周轉(zhuǎn)金存款財政周轉(zhuǎn)金存款 400 000400 000 n 貸：借入財政周轉(zhuǎn)金貸：借入財政周轉(zhuǎn)金省財政省財政 400 000400 000 第二節(jié)第二節(jié) 財政總預(yù)算凈資產(chǎn)財政總預(yù)算凈資產(chǎn) 一、財政總預(yù)算凈資產(chǎn)的內(nèi)容一、財政總預(yù)算凈資產(chǎn)的內(nèi)容 n凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債后的差額。財 政總預(yù)算會計核算的凈資產(chǎn)包括結(jié)余、 預(yù)算周轉(zhuǎn)金和財政周轉(zhuǎn)基金等。 （一）結(jié)余（一）結(jié)余 n結(jié)余是指收入減去支出后的差額，它是各級財

13、政執(zhí)行政府預(yù)算的結(jié)果。財政總預(yù)算會計核算的 結(jié)余包括預(yù)算結(jié)余、基金預(yù)算結(jié)余和專用基金結(jié) 余等。 n預(yù)算結(jié)余是指一般預(yù)算類收入減去一般預(yù)算類 支出后的差額，它是各級財政執(zhí)行政府一般預(yù)算 的結(jié)果。一般預(yù)算類收入包括一般預(yù)算收入、補 助收入中的一般預(yù)算補助、上解收入、調(diào)入資金 等；一般預(yù)算類支出包括一般預(yù)算支出、補助支 出中的一般預(yù)算補助、上解支出等。 n基金預(yù)算結(jié)余是指基金預(yù)算類收入減去基金預(yù) 算類支出后的差額，它是各級財政執(zhí)行政府基金 預(yù)算的結(jié)果。基金預(yù)算類收入包括基金預(yù)算收入、 補助收入中的基金預(yù)算補助等，基金預(yù)算類支出 包括基金預(yù)算支出、補助支出中的基金預(yù)算補助、 調(diào)出資金等。 n專用基金結(jié)

14、余是指專業(yè)用基金收入減去專業(yè)用 基金支出后的差額。它表示財政總預(yù)算會計管理 的專用基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果。 n各項結(jié)余全部于每年年終進(jìn)行結(jié)算，平時不結(jié) 算。 （二）預(yù)算周轉(zhuǎn)金（二）預(yù)算周轉(zhuǎn)金 n預(yù)算周轉(zhuǎn)金是指各級財政為調(diào)劑預(yù)算年度內(nèi)預(yù) 算收支的季節(jié)性差異，保證及時供應(yīng)預(yù)算資金而 設(shè)置的周轉(zhuǎn)資金。 n各級財政的預(yù)算收支往往存在著季節(jié)性差異。 雖然預(yù)算年度內(nèi)的預(yù)算收支可以做到基本平衡， 但年度內(nèi)各月份或各季度之間的預(yù)算收支通常是 不平衡的，而且，預(yù)算收入是逐日收取的，而每 月的預(yù)算支出卻要集中在月初撥出，財政資金從 征收、報解到轉(zhuǎn)撥又需要一定的時日。各級財政 為了平衡收支的季節(jié)性差異，保證按計劃及

15、時供 應(yīng)預(yù)算資金，必須設(shè)置相應(yīng)的預(yù)算周轉(zhuǎn)金。 n預(yù)算周轉(zhuǎn)金的來源渠道一般有兩個：一是從本級財 政的年度預(yù)算結(jié)余中設(shè)置或補充，二是由上級財政 部門撥入。一般來說，新成立的一級財政，由于原 來沒有預(yù)算周轉(zhuǎn)金，通常由上級財政在財力許可的 范圍內(nèi)撥入相應(yīng)數(shù)額的預(yù)算周轉(zhuǎn)金。之后，該級財 政應(yīng)從本級的預(yù)算結(jié)余中逐步補充預(yù)算周轉(zhuǎn)金。 n由于預(yù)算周轉(zhuǎn)金是供預(yù)算周轉(zhuǎn)使用的，因此，它不 能用來安排支出，也不能隨意減少。預(yù)算周轉(zhuǎn)金存 入國庫存款賬戶，不另設(shè)存款戶。動用預(yù)算周轉(zhuǎn)金 時，作為國庫存款減少，不作為預(yù)算周轉(zhuǎn)金的減少。 若國庫存款的余額小于預(yù)算周轉(zhuǎn)金的數(shù)額，即表明 預(yù)算周轉(zhuǎn)金已經(jīng)動用。 （三）財政周轉(zhuǎn)基金（三

16、）財政周轉(zhuǎn)基金 n財政周轉(zhuǎn)基金是指各級財政部門按規(guī)定設(shè)置供 有償周轉(zhuǎn)使用的資金，它反映一級財政設(shè)置的財 政周轉(zhuǎn)金的規(guī)模。 n財政周轉(zhuǎn)基金的來源渠道主要有兩個：一是由 財政預(yù)算安排，這部分財政周轉(zhuǎn)基金在財政列報 預(yù)算支出時轉(zhuǎn)入；二是年終結(jié)算后由財政周轉(zhuǎn)金 收入減去財政周轉(zhuǎn)金支出后的凈收入轉(zhuǎn)入。財政 周轉(zhuǎn)基金的設(shè)置和補充，應(yīng)按照國家的有關(guān)規(guī)定 辦理。 二、財政總預(yù)算結(jié)余的核算二、財政總預(yù)算結(jié)余的核算 n（一）預(yù)算結(jié)余的核算（一）預(yù)算結(jié)余的核算 n財政總預(yù)算會計應(yīng)設(shè)置“預(yù)算結(jié)余”總賬賬戶， 用來核算預(yù)算結(jié)余情況。它屬于凈資產(chǎn)賬戶， 貸方登記年終轉(zhuǎn)賬時，將“一般預(yù)算收入”、 “補助收入一般預(yù)算補助”、

17、“上解收 入”、“調(diào)入資金”等賬戶的貸方余額轉(zhuǎn)入數(shù)， 借方登記將“一般預(yù)算支出”、“補助支出 一般預(yù)算補助”、“上解支出”等賬戶的借 方余額轉(zhuǎn)入數(shù)；根據(jù)本年預(yù)算結(jié)余增設(shè)預(yù)算周 轉(zhuǎn)金時，借記“預(yù)算結(jié)余”賬戶，貸記“預(yù)算 周轉(zhuǎn)金”賬戶。 n“預(yù)算結(jié)余”賬戶的年終貸方余額，表示本年 的預(yù)算滾存結(jié)余，該結(jié)余逐年轉(zhuǎn)入下年度。本年 預(yù)算滾存結(jié)余與上年預(yù)算滾存結(jié)余以及本年各項 預(yù)算收入和支出項目之間的關(guān)系，可用下列公式 表示： n本年預(yù)算滾存結(jié)余=上年預(yù)算滾存結(jié)余+一般預(yù) 算收入+補助收入(預(yù)算補助)+上解收入+調(diào)入資 金-一般預(yù)算支出+補助支出（預(yù)算補助）+上 解支出-用預(yù)算結(jié)余增設(shè)的預(yù)算周轉(zhuǎn)金。 n例4

18、-14 某市財政總預(yù)算會計進(jìn)行年終 結(jié)算，預(yù)算結(jié)余賬戶年初貸方余額（上年 預(yù)算滾存結(jié)余）為190萬元；本年結(jié)賬前有 關(guān)一般預(yù)算收支范疇的各賬戶的余額如表 4-1所示。另經(jīng)市政府批準(zhǔn)，用預(yù)算結(jié)余 600萬元增加預(yù)算周轉(zhuǎn)金。 n根據(jù)上述資料，有關(guān)預(yù)算結(jié)余年終結(jié)算業(yè) 務(wù)的會計處理如下： n（1）根據(jù)表4-1所列資料，結(jié)轉(zhuǎn)“一般預(yù)算收入”、 “補助收入預(yù)算補助”、“上解收入”、“調(diào) 入資金”等賬戶全年累計余額。根據(jù)相關(guān)憑證，編 制會計分錄如下： n借：一般預(yù)算收入借：一般預(yù)算收入 350 000 000350 000 000 n 補助收入補助收入一般預(yù)算補助一般預(yù)算補助 20 000 000 20 0

19、00 000 n 上解收入上解收入 10 000 00010 000 000 n 調(diào)入資金調(diào)入資金 5 000 0005 000 000 n 貸：預(yù)算結(jié)余貸：預(yù)算結(jié)余 385 000 000385 000 000 表 4-1 單位：萬元 會計賬戶 借方余額 貸方余額 一般預(yù)算收入 補助收入預(yù)算補助 上解收入 調(diào)入資金 一般預(yù)算支出 補助支出預(yù)算補助 上解支出 35500 1600 400 35000 2000 1000 500 n（2）根據(jù)表4-1資料，結(jié)轉(zhuǎn)“一般預(yù)算支出”、 “補助支出一般預(yù)算補助”、“上解支出” 等賬戶全年累計余。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分 錄如下： n 借：預(yù)算結(jié)余借：預(yù)算

20、結(jié)余 375 000 000375 000 000 n 貸：一般預(yù)算支出貸：一般預(yù)算支出 355 000 000355 000 000 n 補助支出補助支出一般預(yù)算補助一般預(yù)算補助 16 000 00016 000 000 n 上解支出上解支出 4 000 000 4 000 000 n（3）根據(jù)市政府批準(zhǔn)的數(shù)額用預(yù)算結(jié)余600萬 元增加預(yù)算周轉(zhuǎn)金。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分 錄如下： n 借：預(yù)算結(jié)余借：預(yù)算結(jié)余 6 000 0006 000 000 n 貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金 6 000 0006 000 000 n經(jīng)過上述會計處理后，可以計算出本年預(yù)算滾 存結(jié)余為590萬元。計算過程

21、如下： 190萬元+35 000萬元+2 000萬元+1 000萬元 +500萬元-35 500萬元+1 600萬元+400萬元- 600萬元=590萬元。 （二）基金預(yù)算結(jié)余的核算（二）基金預(yù)算結(jié)余的核算 n財政總預(yù)算會計應(yīng)設(shè)置“基金預(yù)算結(jié)余”賬戶， 用來核算基金預(yù)算結(jié)余情況。它屬于凈資產(chǎn)賬戶， 貸方登記年終轉(zhuǎn)賬時，將“基金預(yù)算收入”、 “補助收入基金預(yù)算補助”賬戶的貸方余額 轉(zhuǎn)入數(shù)，借方登記將“基金預(yù)算支出”、“補助 支出基金預(yù)算補助”賬戶的借方余額轉(zhuǎn)入數(shù)。 經(jīng)上述結(jié)轉(zhuǎn)后，“基金預(yù)算結(jié)余”賬戶年終的貸 方余額，表示本年的基本預(yù)算滾存結(jié)余，該結(jié)余 應(yīng)逐年轉(zhuǎn)入下年度。 n例4-15 某市財政總

22、預(yù)算會計年終結(jié)算時， “基金預(yù)算收入”賬戶的貸方余額為600 000元； “補助收入基金預(yù)算補助”賬戶的貸方余額 為80 000元；“基金預(yù)算支出”賬戶的借方余額 為520 000元；“補助支出基金預(yù)算補助” 賬戶的借方余額為64 000元；“調(diào)出資金”賬戶 的借方余額為2 000元。 n根據(jù)上述資料，有關(guān)基金預(yù)算結(jié)余年終結(jié)算業(yè) 務(wù)的會計處理如下： n（1）結(jié)轉(zhuǎn)“基金預(yù)算收入”、“補助收 入基金預(yù)算補助”等賬戶全年累計余 額。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下： n借：基金預(yù)算收入借：基金預(yù)算收入 600 000600 000 n 補助收入補助收入基金預(yù)算補助基金預(yù)算補助 80 00080 000

23、 n 貸：基金預(yù)算結(jié)余貸：基金預(yù)算結(jié)余 680 000680 000 n（2）結(jié)轉(zhuǎn)“基金預(yù)算支出”、“補助支出 基金預(yù)算補助”、“調(diào)出資金”等賬戶全年累計 余額。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下： n借：基金預(yù)算結(jié)余借：基金預(yù)算結(jié)余 650 000650 000 n 貸：基金預(yù)算支出貸：基金預(yù)算支出 580 000580 000 n 補助支出補助支出基金預(yù)算補助基金預(yù)算補助 60 00060 000 n 調(diào)出資金調(diào)出資金 10 00010 000 （三）專用基金結(jié)余的核算（三）專用基金結(jié)余的核算 n財政總預(yù)算會計應(yīng)設(shè)置“專用基金結(jié)余” 賬戶，用來核算專用基金結(jié)余情況。它屬 于凈資產(chǎn)賬戶，貸方登記

24、年終轉(zhuǎn)賬時，將 “專用基金收入”賬戶的貸方余額轉(zhuǎn)入數(shù)， 借方登記將“專用基金支出”賬戶的借方 余額轉(zhuǎn)入數(shù)。年終貸方余額，表示當(dāng)年專 用基金的滾存結(jié)余，該結(jié)余應(yīng)逐年轉(zhuǎn)入下 年度。 n例4-16 某市財政總預(yù)算會計年終結(jié)算時， “專用基金收入”賬戶的貸方余額為180 000； “專用基金支出”賬戶的借方余額為150 000元。 n根據(jù)上述資料，有關(guān)專用基金結(jié)余年終結(jié)算業(yè) 務(wù)的會計處理如下： n（1）結(jié)轉(zhuǎn)“專用基金收入”賬戶的全年累計貸 方余額。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下： n借：專用基金收入借：專用基金收入 180 000180 000 n 貸：專用基金結(jié)余貸：專用基金結(jié)余 180 00018

25、0 000 n（2）結(jié)轉(zhuǎn)“專用基金支出”賬戶的全年 累計借方余額。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計 分錄如下： n 借：專用基金結(jié)余借：專用基金結(jié)余 150 000150 000 n 貸：專用基金支出貸：專用基金支出 150 000150 000 三、財政總預(yù)算預(yù)算周轉(zhuǎn)金的核算三、財政總預(yù)算預(yù)算周轉(zhuǎn)金的核算 n財政總預(yù)算會計應(yīng)設(shè)置“預(yù)算周轉(zhuǎn)金” 賬戶，用來核算預(yù)算周轉(zhuǎn)金業(yè)務(wù)。它屬 于凈資產(chǎn)賬戶，設(shè)置和補充預(yù)算周轉(zhuǎn)金 時，借記“預(yù)算結(jié)余”賬戶，貸記本賬 戶。本賬戶借方一般無發(fā)生額，其貸方 余額即逐年累計形成的預(yù)算周轉(zhuǎn)金總額。 n例4-17某鄉(xiāng)財政收到上級縣財政撥來資 金200 000元，用于該鄉(xiāng)設(shè)置預(yù)算周

26、轉(zhuǎn)金。 根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下： n借：國庫存款借：國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 200 000200 000 n 貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金 200 000200 000 n例4-18 某縣財政用預(yù)算結(jié)余300 000元 補充預(yù)算周轉(zhuǎn)金。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會 計分錄如下： n借：預(yù)算結(jié)余借：預(yù)算結(jié)余 300 000300 000 n 貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金 300 000300 000 n例4-19某市財政部門按核定預(yù)算撥付某 業(yè)務(wù)主管部門財政周轉(zhuǎn)金500 000元。根據(jù) 相關(guān)憑證，編制會計分錄如下： n借：一般預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出 500 000500 000 n 貸：國庫存款貸：國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 500 000500