來料和進(jìn)料加工整體流程

1、一、基本概念來料加工來料加工是由境外委托方提供一定的原料、 元器件、零部件，不需付匯進(jìn)口， 由加工企業(yè)根據(jù)外商的要求進(jìn)行加工裝配， 成品交外商銷售， 由加工企業(yè)收取加 工費的業(yè)務(wù)。來料加工貿(mào)易，海關(guān)對進(jìn)口材料全額免稅，貨物出口免征增值稅、 消費稅，出口貨物耗用國內(nèi)材料支付的進(jìn)項稅金不得抵扣應(yīng)記入成本。進(jìn)料加工進(jìn)料加工是指企業(yè)用外匯購買進(jìn)口原料、 元器件、 零部件和包裝材料， 經(jīng)生 產(chǎn)加工成成品返銷出口收匯的業(yè)務(wù)。 進(jìn)料加工貿(mào)易， 海關(guān)對進(jìn)口材料全額或按比 例免稅，貨物出口免征消費稅，按 “免、抵、退 ”計算退（免）增值稅。主要有以下一些特征：1、自進(jìn)原料 -加工企業(yè)用外匯從國外自行購買進(jìn)口料件

2、。2、自定生產(chǎn) -加工企業(yè)進(jìn)口料件后自己決定產(chǎn)品生產(chǎn)的數(shù)量、規(guī)格、款式。3、自定銷售 -加工企業(yè)根據(jù)國際市場情況自行選擇產(chǎn)品銷售對象和價格。4、自負(fù)盈虧 -加工企業(yè)完全自行決定進(jìn)料、生產(chǎn)、銷售，其盈虧也由加工企 業(yè)承擔(dān)。二、保稅料件倉庫管理1、實物管理 保稅料件與非保稅料件不能串料領(lǐng)用； 保稅料件與非保稅料件應(yīng)當(dāng)分倉庫存儲； 不同加工貿(mào)易手冊保稅料件按照不同儲位列管； 保稅料件之入庫單、領(lǐng)料單、繳庫單、出庫單等應(yīng)當(dāng)對保稅品、手冊號 等作出標(biāo)示。*保稅料件（含原料、節(jié)余料件、邊角料、殘次品、半成品、成品等）2、倉庫帳簿管理 保稅料件與非保稅料件應(yīng)當(dāng)分不同倉庫賬冊作數(shù)量進(jìn)、耗（銷）、存核 算，不能

3、串料登記帳簿核算； 不同加工貿(mào)易手冊保稅料件按照手冊號、 料件品號別作數(shù)量進(jìn)、 耗（銷）、 存核算； 保稅材料不能先出后進(jìn)； 加工貿(mào)易手冊間不能串換。三、來料加工會計處理1、科目設(shè)置原材料-來料加工一手冊號一XX料件 待轉(zhuǎn)來料加工料件款：存貨抵減類科目，也可采其它名稱 生產(chǎn)成本 -來料加工 手冊號 -XX 成品 -直接材料生產(chǎn)成本-來料加工一手冊號-XX成品-直接人工 生產(chǎn)成本 -來料加工 手冊號 -XX 成品 制造費用產(chǎn)成品-來料加工一手冊號-XX成品 主營業(yè)務(wù)成本 -來料加工 手冊號 -XX 成品2、會計核算 進(jìn)口免稅料件時DR:原材料-來料加工一手冊號一XX料件CR: 待轉(zhuǎn)來料加工料件款

4、領(lǐng)用保稅料件時DR :生產(chǎn)成本-來料加工一手冊號-XX成品-直接材料CR :直接材料-來料加工一手冊號一XX料件 核算直接人工時DR :生產(chǎn)成本-來料加工一手冊號-XX成品-直接人工CR :應(yīng)付工資 核算制造費用時DR :生產(chǎn)成本-來料加工一手冊號-XX成品-制造費用CR :制造費用一XX費用結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品時DR:產(chǎn)成品-來料加工一手冊號-XX成品CR :生產(chǎn)成本-來料加工一手冊號-XX成品-直接材料生產(chǎn)成本-來料加工一手冊號-XX成品-直接人工生產(chǎn)成本-來料加工一手冊號-XX成品-制造費用 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本DR:主營業(yè)務(wù)成本-來料加工一手冊號-XX成品CR:產(chǎn)成品-來料加工一手冊號-XX成品 調(diào)整主

5、營業(yè)務(wù)成本DR:待轉(zhuǎn)來料加工料件款CR:主營業(yè)務(wù)成本-來料加工一手冊號-XX成品確認(rèn)工繳費收入DR :應(yīng)收帳款CR:主營業(yè)務(wù)收入-來料加工一手冊號-XX成品四、來料加工稅務(wù)處理1、來料加工業(yè)務(wù)的稅收規(guī)定（1）出口企業(yè)采取 “來料加工 ”貿(mào)易方式進(jìn)口的原材料、 零部件、元器件、 設(shè) 備，海關(guān)免征（保稅）進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅（或消費稅）。（2）出口企業(yè)從事來料加工、來件裝配業(yè)務(wù)，可享受以下稅收優(yōu)惠政策: 來料加工、來件裝配復(fù)出口貨物免征增值稅（或消費稅）； 加工企業(yè)取得的工繳費收入免征增值稅（或消費稅）； 出口免稅貨物所耗用的國內(nèi)貨物所支付的進(jìn)項稅額不得抵扣，也不予退 稅，計入生產(chǎn)成本。當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)

6、項稅額=當(dāng)期進(jìn)項稅額X （當(dāng)期免稅銷售額 日期銷售總 額）會計分錄:DR:主營業(yè)務(wù)成本CR 應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）2 來料加工業(yè)務(wù)的涉稅單證及其管理（ 1）生產(chǎn)企業(yè)填報生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅申請表生產(chǎn)企業(yè)自海關(guān)取得 來料加工登記手冊 后，依據(jù)來料加工登記手冊 、 來料加工進(jìn)口料件報關(guān)單，填制生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅申請表，并 及時報送主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)；（2）取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅證明 主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)審核企業(yè)報送的生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅申請表， 出具生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅證明 。生產(chǎn)企業(yè)在來料加工貨物復(fù)出口并做 銷售，申請來料加工復(fù)出口貨物的免稅時， 必須

7、提供相關(guān) 生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào) 易免稅證明；（3）生產(chǎn)企業(yè)填報生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅明細(xì)申請表 生產(chǎn)企業(yè)在來料加工登記手冊核銷期限內(nèi)，并取得相關(guān)生產(chǎn)企業(yè)來料 加工貿(mào)易免稅證明 的實際已出口貨物， 向主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)報送 生產(chǎn)企業(yè)來 料加工貿(mào)易免稅明細(xì)申請表；（4 ） 取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅核銷證明 主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)審核企業(yè)報送的生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅明細(xì)申請 表及其它相關(guān)資料， 出具生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅核銷證明 。此時，來 料加工登記手冊的來料加工貿(mào)易業(yè)務(wù)涉稅手續(xù)才全部完成。五、進(jìn)料加工會計處理1、科目設(shè)置原材料一進(jìn)料加工一手冊號一XX料件生產(chǎn)成本-進(jìn)料加工一手冊號-XX

8、成品-直接材料生產(chǎn)成本-進(jìn)料加工一手冊號-XX成品-直接人工 生產(chǎn)成本 -進(jìn)料加工 手冊號 -XX 成品 制造費用產(chǎn)成品-進(jìn)料加工一手冊號-XX成品主營業(yè)務(wù)成本-進(jìn)料加工一手冊號-XX成品2、會計核算購入免稅料件時DR:原材料一進(jìn)料加工一手冊號一XX料件CR :應(yīng)付帳款、銀行存款等 領(lǐng)用保稅料件時DR :生產(chǎn)成本-進(jìn)料加工一手冊號-XX成品-直接材料CR :直接材料-進(jìn)料加工一手冊號一XX料件 核算直接人工時DR :生產(chǎn)成本-進(jìn)料加工一手冊號-XX成品-直接人工CR :應(yīng)付工資 核算制造費用時DR :生產(chǎn)成本-進(jìn)料加工一手冊號-XX成品-制造費用CR :制造費用一XX費用結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品時DR:產(chǎn)成

9、品-進(jìn)料加工一手冊號-XX成品CR :生產(chǎn)成本-進(jìn)料加工一手冊號-XX成品-直接材料生產(chǎn)成本-進(jìn)料加工一手冊號-XX成品-直接人工生產(chǎn)成本-進(jìn)料加工一手冊號-XX成品-制造費用外銷確認(rèn)收入DR :應(yīng)收帳款CR:主營業(yè)務(wù)收入-進(jìn)料加工一手冊號-XX成品 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本DR:主營業(yè)務(wù)成本-進(jìn)料加工一手冊號-XX成品CR:產(chǎn)成品-進(jìn)料加工一手冊號-XX成品每月免稅申報時DR:主營業(yè)務(wù)成本-出口征退稅差CR :應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）收到稅務(wù)機(jī)關(guān)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明 （或生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加 工貿(mào)易免稅核銷證明 ），依據(jù)不予抵扣稅額抵減額:DR:主營業(yè)務(wù)成本-進(jìn)料加工一手冊號-XX成品（紅

10、字）CR :應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）收到稅務(wù)機(jī)關(guān)免抵退稅通知書時，依據(jù)應(yīng)退稅額、留抵稅額:DR:應(yīng)收出口退稅應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）CR :應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）成交方式為 CIF 時，應(yīng)當(dāng)先按照出口專用發(fā)票金額確認(rèn)收入，收到運保 傭單據(jù)時，沖減收入、成本CR:主營業(yè)務(wù)收入一出口（紅字）CR :應(yīng)付帳款、銀行存款等DR:主營業(yè)務(wù)成本-出口（紅字）CR :應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）六、進(jìn)料加工稅務(wù)處理1、進(jìn)料加工貿(mào)易業(yè)務(wù)的稅收管理方式 對于實行免抵退稅的生產(chǎn)企業(yè)開展進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的免稅進(jìn)口料件的處理，主要有“購進(jìn)法”和“實

11、耗法”兩種管理方法。 “購進(jìn)法”是在實行人工審核的條 件下，為減少作業(yè)量而實施的一種簡易管理方法； “實耗法 ”則是借助于計算機(jī)系 統(tǒng)，對進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的免稅進(jìn)口料件進(jìn)行及時處理， 目前，大多數(shù)地區(qū)采 用的是 “實耗法”，故本文結(jié)合 “實耗法 ”闡述相關(guān)涉稅手續(xù)。2、進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的涉稅單證及其管理（ 1） 取得進(jìn)料加工登記手冊時的涉稅手續(xù) 生產(chǎn)企業(yè)自海關(guān)取得 進(jìn)料加工登記手冊 后，應(yīng)當(dāng)及時向主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn) 行備案，填報生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申請表，并根據(jù)進(jìn)料加工登記手冊 上合同約定的進(jìn)、出口總值，計算確定計劃分配率。計劃分配率 =計劃進(jìn)口總值 /計劃出口總值 X100%（ 2） 進(jìn)料加工

12、登記手冊項下料件進(jìn)口時的涉稅手續(xù) 生產(chǎn)企業(yè)就當(dāng)期進(jìn)料加工登記手冊項下的進(jìn)口料件，根據(jù)進(jìn)口報關(guān)單， 向主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)填報生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件明細(xì)申報表3） 退稅申報時的涉稅手續(xù)生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)填報的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物 “免抵退”稅匯總申報表、生產(chǎn) 企業(yè)出口貨物退稅明細(xì)申報表 ，就進(jìn)料加工復(fù)出口部分，向主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān) 填報生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅申請表。（4）取得生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明 主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)審核生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅申請表及其它資料后， 出具生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明。（5）填報生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工抵扣明細(xì)申報表 生產(chǎn)企業(yè)在取得的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明 （或生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料

13、加工貿(mào)易免稅核銷證明）的次月，根據(jù)取得的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證 明，向主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)填報生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工抵扣明細(xì)申報表。（6）取得生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明 生產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)料加工登記手冊核銷的當(dāng)月，應(yīng)如實反映免稅進(jìn)口料件的 剩余邊角料金額等減少進(jìn)出口金額的信息， 填報生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記手冊核 銷申請表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理手冊免稅核銷手續(xù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，計算確 定“實際分配率”，對已出具生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明 中的“免稅進(jìn)口料 件組成計稅價格”、“免抵退稅抵減計劃額”、“進(jìn)口料件不得抵扣稅額抵減計劃額 進(jìn)行調(diào)整，出具生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明。次月，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根 據(jù)取

14、得的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明 ，向主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)填報 生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工抵扣明細(xì)申報表。*實際分配率=（實際進(jìn)口總值-剩余邊角余料金額-結(jié)轉(zhuǎn)至其它手冊料件 金額其它減少進(jìn)口料件金額） /（直接出口總值結(jié)轉(zhuǎn)至其它手冊成品金額 剩余殘次成品金額+其它減少出口成品金額） X100%七、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅之計算1、應(yīng)納稅額的計算當(dāng)期應(yīng)納稅額二當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額一（當(dāng)期進(jìn)項稅額一當(dāng)期免抵退稅 不得免征和抵扣稅額）出口貨物免抵退稅不得免征和抵扣稅額二出口貨物離岸價 x外匯人民幣牌 價x （出口貨物征稅率-出口貨物退稅率） -免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減 額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵

15、減額=免稅購進(jìn)原材料價格 （出口貨物征 稅率出口貨物退稅率）2、免抵退稅額的計算免抵退稅額=出口貨物離岸價 矽卜匯人民幣牌價x出口貨物退稅率-免抵退 稅額抵減額出口貨物離岸價（FOB ）以出口發(fā)票計算的離岸價為準(zhǔn)免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格x出口貨物退稅率3、應(yīng)退稅額的計算當(dāng)期期末留抵稅額導(dǎo)期免抵退稅額時當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額 =當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額 =0* 當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期增值稅納稅申報表中“期末留抵稅額”確定八、免抵退稅額會計科目設(shè)置1、應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅借方進(jìn)項稅額：核算

16、準(zhǔn)予抵扣的增值稅已交稅金：核算當(dāng)月上交本月增值稅，對應(yīng)科目銀行存款”減免稅金：核算直接減免增值稅，對應(yīng)科目 “補貼收入”出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額：核算免抵稅額，對應(yīng)科目 “出口退稅”轉(zhuǎn)出未交增值稅：核算月末應(yīng)交未交增值稅， 對應(yīng)科目“應(yīng)交稅金未交 增值稅”貸方銷項稅額：核算銷售貨物（勞務(wù)）應(yīng)收取的增值稅額出口退稅：核算免抵退稅額，對應(yīng)科目 “出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、應(yīng) 收出口退稅”進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出：核算不予抵扣之進(jìn)項稅額，對應(yīng)科目 “主營業(yè)務(wù)成本”轉(zhuǎn)出多交增值稅：核算月末止多交的增值稅，對應(yīng)科目 “應(yīng)交稅金未交 增值稅”2、應(yīng)交稅金未交增值稅核算上期應(yīng)交未交增值稅，對應(yīng)科目 “轉(zhuǎn)出未交增值稅、轉(zhuǎn)出多交增值稅、 銀行存款”3、特別提醒出口企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日起 90日內(nèi)，向退稅部門申報辦理出口貨 物退（免）稅手續(xù)。逾期不申報的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因經(jīng)地市級以上 稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)者外，不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報，視同內(nèi)銷予以征 稅。對出口企業(yè)出口貨物紙質(zhì)退稅憑證丟失或內(nèi)容填寫有誤， 按有關(guān)規(guī)定可以 補辦或更改的，出口