建設(shè)工程項(xiàng)目施工成本管理研究

1、內(nèi)容摘要 建設(shè)工程項(xiàng)目施工成本管理是一項(xiàng)整體的、全員的、全過(guò)程的動(dòng)態(tài)管理活動(dòng)。施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)把握工程項(xiàng)目成本的動(dòng)向, 在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，施工企業(yè)在工程建設(shè)中實(shí)行施工項(xiàng)目管理是其生存和發(fā)展的基礎(chǔ)和核心?，F(xiàn)代施工企業(yè)應(yīng)建立一套適合自身的成本控制的管理模式，特別是在施工階段的成本控制中。本文就目前建設(shè)施工項(xiàng)目形式進(jìn)行分析，從項(xiàng)目成本管理控制問(wèn)題所在，理解認(rèn)識(shí)成本管理的重要性，以科學(xué)的管理和責(zé)任制度為首，了解各項(xiàng)目施工費(fèi)用管理以及施工方案和合同管理的成本控制。并以具體案例對(duì)相關(guān)指標(biāo)分解，以期做到全員參與，每項(xiàng)成本、費(fèi)用指標(biāo)都有賬可查，有人控制。關(guān)鍵詞：建筑工程；成本控制；成本管理；控制措施目 錄內(nèi)容摘

2、要i引 言11 項(xiàng)目成本管理概述41.1 項(xiàng)目成本內(nèi)涵分析41.2 項(xiàng)目成本管理主要內(nèi)容41.3 項(xiàng)目成本控制的重要性52 工程項(xiàng)目成本管理存在的問(wèn)題及原因分析72.1 當(dāng)前項(xiàng)目成本的問(wèn)題及原因72.2 項(xiàng)目部虧損的原因分析73 工程項(xiàng)目成本管理原則、措施及對(duì)策93.1 項(xiàng)目成本管理必須遵循的基本原則 93.2 加強(qiáng)工程項(xiàng)目成本管理的具體措施93.3 遏制項(xiàng)目部虧損的對(duì)策103.3.1加強(qiáng)項(xiàng)目資金使用環(huán)節(jié)的成本管理103.3.2 加強(qiáng)施工過(guò)程各中間環(huán)節(jié)的成本控制114 案例分析144.1 工程概況144.2 項(xiàng)目管理的實(shí)施144.2.1重視成本管理意識(shí)的培養(yǎng)144.2.2 建立了完善的成本管理

3、保障體系144.3 成本管理實(shí)施154.3.1 目標(biāo)成本的確定154.3.2 成本目標(biāo)分解164.3.3 成本目標(biāo)的階段控制與分析 174.3.4 項(xiàng)目實(shí)際成本核算與分析185 結(jié)束語(yǔ)20參考文獻(xiàn)21引 言項(xiàng)目成本管理是施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的核心內(nèi)容，項(xiàng)目成本的實(shí)質(zhì)就是以施工項(xiàng)目作為成本核算對(duì)象的施工過(guò)程中所消耗的生產(chǎn)資料的轉(zhuǎn)移價(jià)值和勞動(dòng)者必要?jiǎng)趧?dòng)所創(chuàng)造價(jià)值的貨幣表現(xiàn)形式，也就是工程項(xiàng)目所發(fā)生的直接費(fèi)和間接費(fèi)的總和。責(zé)任成本管理則是在工程項(xiàng)目施工過(guò)程中，以工程項(xiàng)目部、分包人、施工班組和職能部門為責(zé)任對(duì)象，以項(xiàng)目成本中的可控成本為中心，通過(guò)預(yù)算管理、合同管理、財(cái)務(wù)核算等方法，確定目標(biāo)成本和利潤(rùn)，對(duì)成

4、本、費(fèi)用的發(fā)生進(jìn)行有效控制。國(guó)外工程項(xiàng)目成本管理和控制的研究起步比較早，上世紀(jì)50年代初，美國(guó)就已經(jīng)提出了網(wǎng)絡(luò)計(jì)劃技術(shù)，國(guó)外許多國(guó)家對(duì)項(xiàng)目成本管理都非常重視，把項(xiàng)目成本控制視為一項(xiàng)系統(tǒng)工程，并設(shè)有專門的項(xiàng)目成本管理和研究的組織機(jī)構(gòu)，如美國(guó)的成本工程師協(xié)會(huì)、日本的建筑學(xué)會(huì)成本計(jì)劃分會(huì)、英國(guó)的造價(jià)師協(xié)會(huì)及丹麥的cbc系統(tǒng)。同時(shí)美國(guó)從事工程承包公司的內(nèi)部也設(shè)有專門成本管理和控制的人員和機(jī)構(gòu)。目前，國(guó)外研究機(jī)構(gòu)的成果主要為動(dòng)態(tài)控制、網(wǎng)絡(luò)計(jì)劃技術(shù)和成本優(yōu)化?，F(xiàn)在應(yīng)用最多也是最廣泛的是基于美國(guó)國(guó)防部c.spec的向前看的贏得值管理績(jī)效分析方法。英國(guó)的著名項(xiàng)目管理大師fl哈里森在其高級(jí)項(xiàng)目管理一書中寫道：“

5、以贏得值為基礎(chǔ)的績(jī)效分析為管理提供了一種有效的分析項(xiàng)目數(shù)據(jù)的方法，每個(gè)管理團(tuán)隊(duì)都能快速而有效獲得對(duì)他們績(jī)效的測(cè)量結(jié)果。這也可以大大增加它的積極性，特別是當(dāng)它與工作在項(xiàng)目上的其他團(tuán)隊(duì)進(jìn)行比較的時(shí)候。用任何一個(gè)項(xiàng)目控制的結(jié)構(gòu)化方法都能夠進(jìn)行績(jī)效測(cè)量，但是c.spec成本/進(jìn)度控制系統(tǒng)方法是最佳的1。” 改革開放以來(lái)，我國(guó)通過(guò)學(xué)習(xí)國(guó)外先進(jìn)的項(xiàng)目管理經(jīng)驗(yàn)，項(xiàng)目管理水平有很大的提高，但與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比在許多方面仍存在一定的差距，如何縮短這一差距，使我國(guó)項(xiàng)目管理盡快與國(guó)際慣例接軌，這是一項(xiàng)重要任務(wù)。就項(xiàng)目的成本控制而言，我國(guó)目前與一些西方發(fā)達(dá)國(guó)家還存在比較明顯的差異。（1）成本控制方法問(wèn)題在我國(guó)目前的成

6、本控制體系中，常用“完成工程投資額”或“成本累計(jì)曲線（傳統(tǒng)的s曲線，如圖1-1所示）”來(lái)表示項(xiàng)目成本狀況。常有新聞報(bào)道說(shuō)某某項(xiàng)目截止某月己完成投資額百分之多少或多少億人民幣，然而投資成本控制部門、監(jiān)督部門和公眾能從這種s曲線或完成工程投資額中得到什么信息呢？如下圖1-1中的c點(diǎn)，此時(shí)的累計(jì)實(shí)際投資少于累計(jì)計(jì)劃投資，但并不能由此得出投資節(jié)省的結(jié)論，實(shí)際情況可能是因?yàn)檫M(jìn)度拖延才導(dǎo)致目前累計(jì)實(shí)際投資少于累計(jì)計(jì)劃投資。管理者和監(jiān)督者真正需要知道的不是錢是不是按計(jì)劃花出去了，而是費(fèi)用節(jié)省了還是超支了，項(xiàng)目最終的結(jié)果會(huì)是什么，會(huì)不會(huì)超工期計(jì)劃或超投資計(jì)劃。因此必須知道完成了多少工作量，才能掌握投資效益。s

7、曲線和完成工程投資額無(wú)法滿足管理和監(jiān)督的需要，因?yàn)檫@兩個(gè)方面無(wú)法反映出進(jìn)度狀況，從而也就無(wú)法反映出投資是節(jié)省了還是超支了。這種情況在其它國(guó)家也是存在的2。一個(gè)良好的成本監(jiān)測(cè)和報(bào)告系統(tǒng)應(yīng)該將成本、進(jìn)度等信息集成起來(lái)，從而科學(xué)、客觀地反映項(xiàng)目實(shí)際狀況，并且能夠?qū)?xiàng)目的進(jìn)展進(jìn)行估測(cè)并反映出潛在的問(wèn)題。圖1-1用傳統(tǒng)的“s曲線”表示的某項(xiàng)目投資情況（2）項(xiàng)目成本控制中的預(yù)測(cè)問(wèn)題項(xiàng)目成本控制需要根據(jù)項(xiàng)目的進(jìn)展情況，通過(guò)預(yù)測(cè)去認(rèn)識(shí)成本、工期和質(zhì)量的未來(lái)可能的發(fā)展變化趨勢(shì)和最終結(jié)果，以便人們能夠在各種成本發(fā)生之前，采取控制措施，從而做好項(xiàng)目成本的事前控制。因?yàn)槿绻荒軌蜃龊贸杀镜氖虑肮芾砼c控制，成本一旦發(fā)生

8、后，一切就既成事實(shí)了，人們就已經(jīng)無(wú)法再在成本控制上有所作為了。但是現(xiàn)有的項(xiàng)目成本控制方法無(wú)法對(duì)未來(lái)成本的變化或最終的可能成本作出科學(xué)的預(yù)測(cè)，人們只能進(jìn)行粗略的估計(jì)和判斷。這樣也就無(wú)法很好的開展對(duì)項(xiàng)目成本的事前管理和控制。特別重要的是，這樣人們就無(wú)法分析和判斷應(yīng)該采取什么樣的控制手段去對(duì)成本進(jìn)行科學(xué)的控制，而只能是“先干后算帳”了。這樣的結(jié)果往往是管住了工期或質(zhì)量，卻在成本管理上出了問(wèn)題。（3）成本相關(guān)要素集成控制問(wèn)題現(xiàn)有成本控制方法只能根據(jù)項(xiàng)目計(jì)劃與工期管理給出項(xiàng)目工期變動(dòng)信息（如，工程量計(jì)劃完成情況），根據(jù)項(xiàng)目質(zhì)量管理給出項(xiàng)目質(zhì)量變動(dòng)信息（如，工程合格率），以及項(xiàng)目的成本管理給出的成本變動(dòng)信

9、息（如，預(yù)算完成情況）。但是在實(shí)際的成本信息中各種影響因素混淆在一起，工期、質(zhì)量和（狹義的）成本因素（如，消耗資源價(jià)格上漲因素）所造成的變動(dòng)都混淆在一起。這些既孤立而又含糊的成本管理信息不但對(duì)項(xiàng)目成本管理和控制的指導(dǎo)意義有限，而且還會(huì)帶來(lái)許多誤解。例如，實(shí)際成本比計(jì)劃成本少100萬(wàn)元，給人的印象是一種“成就”，但是這種減少的真正原因是由于工期嚴(yán)重拖期、沒(méi)有完成施工任務(wù)造成的，其不但不是由于成本控制帶來(lái)的“成就”，而實(shí)際上還存在著很大的成本控制“問(wèn)題”。但是現(xiàn)有的方法使人們無(wú)法分清究竟是“成績(jī)”還是“差距”以及它們的大小。所以只有建立一套集成成本、工期和質(zhì)量要素的全要素成本控制方法，才能夠全面的

10、提供相關(guān)的各種信息，從而科學(xué)的管理和控制好項(xiàng)目成本。綜上所述，項(xiàng)目成本管理工作貫穿于項(xiàng)目管理的全過(guò)程，項(xiàng)目管理的一切活動(dòng)實(shí)際上也是成本活動(dòng)，沒(méi)有成本的發(fā)生和運(yùn)動(dòng)，項(xiàng)目管理的生命周期隨時(shí)都可能中斷和窒息。從這個(gè)意義上說(shuō)，項(xiàng)目成本管理既是項(xiàng)目管理的起點(diǎn)，又是項(xiàng)目管理的終點(diǎn)。統(tǒng)計(jì)資料表明，由于忽略了項(xiàng)目成本管理，使得許多項(xiàng)目的實(shí)際成本是原始估算成本的 189%；1995 年，美國(guó)有 31%以上的項(xiàng)目在完成之前就被取消。由此可見，項(xiàng)目成本管理是項(xiàng)目成功的關(guān)鍵，是貫穿項(xiàng)目周期各階段的重要工作，只有加強(qiáng)成本管理才可能獲得項(xiàng)目的成功。項(xiàng)目成本控制是屬于成本管理的范疇，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，項(xiàng)目的成本控制不僅在成本管

11、理中，而且在整個(gè)項(xiàng)目的管理以至于整個(gè)企業(yè)管理中都有著重要的地位。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益通常是通過(guò)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)的，而項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益又通常是通過(guò)盈利的最大化和成本的最小化來(lái)實(shí)現(xiàn)的。項(xiàng)目成本的過(guò)程控制是否有效，對(duì)項(xiàng)目的最終經(jīng)濟(jì)、社會(huì)效益具有決定性的影響?，F(xiàn)代項(xiàng)目的復(fù)雜性和企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)的激烈要求企業(yè)更新成本管理理念，加強(qiáng)成本控制的過(guò)程集成管理，才能在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。1 項(xiàng)目成本管理概述1.1 項(xiàng)目成本內(nèi)涵分析研究項(xiàng)目成本管理，首先應(yīng)該對(duì)成本進(jìn)行定義。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（america accounting association，簡(jiǎn)稱aaa）所述成本概念與標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)對(duì)成本的定義是：“成

12、本是指為達(dá)到特定目的而發(fā)生或應(yīng)發(fā)生的價(jià)值犧牲，它可以用貨幣單位加以衡量”。任何項(xiàng)目的建設(shè)實(shí)施都要耗費(fèi)資源。項(xiàng)目成本則是圍繞項(xiàng)目而發(fā)生的資源耗費(fèi)的貨幣體現(xiàn)，包括項(xiàng)目生命周期各階段的資源耗費(fèi)3。從項(xiàng)目的生命周期看，項(xiàng)目成本應(yīng)包括項(xiàng)目全過(guò)程所發(fā)生的成本，主要有：項(xiàng)目啟動(dòng)成本、項(xiàng)目規(guī)劃成本、項(xiàng)目實(shí)施成本、項(xiàng)目終結(jié)成本。其中，項(xiàng)目的實(shí)施成本是項(xiàng)目總成本的主要組成部分。在正確的項(xiàng)目決策和項(xiàng)目設(shè)計(jì)情況下，在項(xiàng)目總成本中，項(xiàng)目實(shí)施成本一般占總成本的90左右。因此，項(xiàng)目成本管理和控制在很大程度上是對(duì)項(xiàng)目實(shí)施成本的管理與控制。影響項(xiàng)目成本的因素很多，主要有4：（1）質(zhì)量。質(zhì)量與成本之間存在辯證統(tǒng)一的關(guān)系。通常，質(zhì)

13、量水平越低，項(xiàng)目成本就越低。如果質(zhì)量要求定位高，則在完成項(xiàng)目時(shí)需要采用更好的資源、耗費(fèi)更長(zhǎng)的時(shí)間，成本也越高。但是，質(zhì)量水平低到無(wú)法使項(xiàng)目投入正常使用，經(jīng)常發(fā)生故障，則總的成本反而上升。（2）工期。工期越長(zhǎng)，不可預(yù)見的因素越多，風(fēng)險(xiǎn)越大，成本越高。（3）價(jià)格。在項(xiàng)目范圍確定的情況下，資源價(jià)格高，成本提高。因此，項(xiàng)目在通貨膨脹時(shí)期實(shí)施，成本往往較高。（4） 管理水平。在項(xiàng)目進(jìn)行期間，較高的管理水平可以減少失誤，降低成本。1.2 項(xiàng)目成本管理主要內(nèi)容項(xiàng)目成本管理是指：根據(jù)企業(yè)的總體目標(biāo)和項(xiàng)目的具體要求，在項(xiàng)目實(shí)施的過(guò)程中，對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行有效的組織、實(shí)施、控制、跟蹤、分析和考核等管理活動(dòng)，以達(dá)到強(qiáng)化

14、經(jīng)營(yíng)管理，完善成本管理制度，提高成本核算水平，降低項(xiàng)目成本，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)，創(chuàng)造良好經(jīng)濟(jì)效益的過(guò)程。其主要包括項(xiàng)目資源計(jì)劃，項(xiàng)目成本估計(jì)，項(xiàng)目成本安排和項(xiàng)目成本控制。項(xiàng)目成本管理是為了保證完成項(xiàng)目的實(shí)際成本、費(fèi)用不超過(guò)預(yù)算成本、費(fèi)用的管理過(guò)程?，F(xiàn)代項(xiàng)目成本管理的主要內(nèi)容包括5：（1）項(xiàng)目資源計(jì)劃：項(xiàng)目成本管理的起點(diǎn)，是指通過(guò)分析和識(shí)別，確定出項(xiàng)目需要投入的資源種類（人力、設(shè)備、材料、資金等）、資源的多少和何時(shí)投入這些資源，從而能夠生成項(xiàng)目產(chǎn)出物的這樣一種項(xiàng)目管理活動(dòng)。在項(xiàng)目資源計(jì)劃工作中最為重要的是確定出能夠充分保證項(xiàng)目實(shí)施所需的各種資源的清單和計(jì)劃安排。（2）項(xiàng)目成本估算：是指根據(jù)項(xiàng)目的資源需

15、求計(jì)劃和各種項(xiàng)目所需資源的市場(chǎng)價(jià)格或預(yù)期價(jià)格信息，估算和確定出項(xiàng)目各種活動(dòng)的成本和整個(gè)項(xiàng)目全部成本的項(xiàng)目成本管理工作。其中最主要的是確定用于完成項(xiàng)目的資源成本概算。（3）項(xiàng)目成本預(yù)算：是把估算的總成本分配到各個(gè)工作細(xì)目，建立基準(zhǔn)成本以衡量項(xiàng)目執(zhí)行情況的項(xiàng)目成本管理工作。包括根據(jù)項(xiàng)目的成本估算為項(xiàng)目的各項(xiàng)活動(dòng)分配預(yù)算，以及確定整個(gè)項(xiàng)目的總預(yù)算。其關(guān)鍵是合理、科學(xué)的確定出項(xiàng)目成本的控制基線。（4）項(xiàng)目成本控制：是指在既定的時(shí)間、質(zhì)量、安全的條件下把項(xiàng)目實(shí)際成本控制在計(jì)劃范圍內(nèi)。在項(xiàng)目的實(shí)施過(guò)程中，定期的、經(jīng)常性的收集項(xiàng)目實(shí)際費(fèi)用信息和數(shù)據(jù)，進(jìn)行費(fèi)用目標(biāo)值（計(jì)劃值）和實(shí)際值的動(dòng)態(tài)比較分析，并進(jìn)行費(fèi)用

16、預(yù)測(cè)，如果發(fā)現(xiàn)偏差，則應(yīng)及時(shí)采取糾偏措施，以使成本計(jì)劃目標(biāo)盡可能好的實(shí)現(xiàn)的管理過(guò)程。簡(jiǎn)單的說(shuō)，成本控制的主要任務(wù)就是依據(jù)項(xiàng)目成本預(yù)算，動(dòng)態(tài)監(jiān)控成本的正負(fù)偏差，分析產(chǎn)生差異的原因和及時(shí)采取糾偏措施或修訂項(xiàng)目預(yù)算的方法以實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目成本的控制。它必須綜合考慮其他控制過(guò)程，這包括：范圍控制、進(jìn)度控制。1.3 項(xiàng)目成本控制的重要性成本控制是指通過(guò)控制手段，在達(dá)到預(yù)定工程項(xiàng)目功能和工期要求的同時(shí)優(yōu)化成本開支，將總成本控制在預(yù)算（計(jì)劃）范圍內(nèi)。強(qiáng)調(diào)成本控制是由項(xiàng)目的一般特點(diǎn)決定的6：（1）項(xiàng)目的一次性。一次性即單件性。項(xiàng)目作為一次性任務(wù)，其生產(chǎn)過(guò)程具有明顯的單件性，它強(qiáng)調(diào)任務(wù)本身及其最終成果與其他任務(wù)不同。

17、項(xiàng)目活動(dòng)過(guò)程不可逆，也不重復(fù)，它帶來(lái)了較大的風(fēng)險(xiǎn)性和管理的特殊性。（2）項(xiàng)目目標(biāo)的確定性。項(xiàng)目的目標(biāo)有成果性目標(biāo)和約束性目標(biāo)，成果性目標(biāo)是指項(xiàng)目的功能要求。約束性目標(biāo)是指項(xiàng)目的限制條件。目標(biāo)允許有一個(gè)變動(dòng)的幅度，但一旦發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化，它就不再是原來(lái)的項(xiàng)目了。（3）項(xiàng)目作為管理對(duì)象的整體性。一個(gè)項(xiàng)目是一個(gè)整體，在按其需要配置生產(chǎn)要素時(shí)，必須追求高的成本效益，做到質(zhì)量、時(shí)間的總體優(yōu)化。（4）施工生產(chǎn)具有特殊性。施工項(xiàng)目的地點(diǎn)固定、體型龐大和結(jié)構(gòu)復(fù)雜導(dǎo)致了施工中各種生產(chǎn)要素的流動(dòng)性、所需工種多和施工組織復(fù)雜。此外，施工周期長(zhǎng)、作業(yè)條件惡劣，易受氣候、地質(zhì)條件等影響也都直接影響成本的高低，給施工項(xiàng)目的

18、成本管理帶來(lái)種種困難。因此，對(duì)于具有上述特點(diǎn)的工程項(xiàng)目成本來(lái)說(shuō)，應(yīng)該特別強(qiáng)調(diào)項(xiàng)目成本控制，尤其是項(xiàng)目實(shí)施階段成本控制。因?yàn)轫?xiàng)目準(zhǔn)備階段的成本控制，只是根據(jù)上級(jí)要求和施工組織設(shè)計(jì)的具體內(nèi)容確定成本目標(biāo)、編制成本計(jì)劃、制訂成本控制的方案，為今后的成本控制作好準(zhǔn)備。而竣工階段的成本控制，由于成本盈虧已經(jīng)基本定局，即使發(fā)生了偏差，也已來(lái)不及糾正。因此，把成本控制的重心放在項(xiàng)目實(shí)施階段十分必要。2 工程項(xiàng)目成本管理存在的問(wèn)題及原因分析2.1 當(dāng)前項(xiàng)目成本的問(wèn)題及原因 當(dāng)前項(xiàng)目部實(shí)行項(xiàng)目轉(zhuǎn)型后實(shí)行了“五項(xiàng)費(fèi)用包干”、“百元產(chǎn)值工資含量包干”以及“承包指標(biāo)倒扣”等多種形式的經(jīng)濟(jì)承包責(zé)任制管理,項(xiàng)目部在施工生

19、產(chǎn)和隊(duì)伍素質(zhì)方面都有了長(zhǎng)足的進(jìn)步。有的只顧生產(chǎn)任務(wù)的完成,成本意識(shí)淡薄,把成本管理看作可有可無(wú)。近兩年來(lái)在抓項(xiàng)目部達(dá)標(biāo)升級(jí),企業(yè)考核項(xiàng)目部的指標(biāo)時(shí),都重點(diǎn)放在生產(chǎn)任務(wù)完成上,客觀上助長(zhǎng)了這種行為。2.2 項(xiàng)目部虧損的原因分析項(xiàng)目部作為建筑產(chǎn)品的直接生產(chǎn)者,既有按照合同和施工圖紙、規(guī)范自行組織施工的權(quán)力,即對(duì)施工組織的安排,人員的調(diào)配,材料、部分設(shè)備的采購(gòu)、保管、使用、消耗,安全、質(zhì)量的管理具有一定的自主權(quán);但同時(shí)也受發(fā)包單位、設(shè)計(jì)單位、企業(yè)以及其他與工程建設(shè)有關(guān)的單位的影響和制約。另外,地質(zhì)和氣候的變化、設(shè)計(jì)的變更等客觀因素也會(huì)對(duì)項(xiàng)目部的施工產(chǎn)生重大影響,而上述所有因素均會(huì)影響到項(xiàng)目部的成本支

20、出。主觀原因使成本失去控制： 所謂主觀原因,是指項(xiàng)目部可以自行支配而沒(méi)有任何外部影響就可以控制的成本支出因素,如上面所述的項(xiàng)目部因具有施工自主權(quán)而發(fā)生的成本。主要包括如下幾個(gè)方面7： (1)沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行成本控制的總目標(biāo)或者根本沒(méi)有成本控制的總目標(biāo)。絕大部分虧損的項(xiàng)目部,根本沒(méi)有成本控制的總目標(biāo)。有的雖有但卻沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行,因而使項(xiàng)目部的成本處于失控狀態(tài)。(2)材料、配件的計(jì)劃、采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、出庫(kù)、消耗制度不健全。在虧損的項(xiàng)目部中,購(gòu)買材料、配件無(wú)計(jì)劃的現(xiàn)象比比皆是,采購(gòu)數(shù)量的多少全在于項(xiàng)目經(jīng)理甚至于材料員,其結(jié)果必然導(dǎo)致材料的積壓、超支。另外由于項(xiàng)目部難以掌握相對(duì)合理的價(jià)格信息,也不計(jì)算采購(gòu)

21、材料的資金成本,從而使項(xiàng)目部購(gòu)買了大量高價(jià)材料。一些項(xiàng)目部沒(méi)有收發(fā)制度,購(gòu)買的材料無(wú)人驗(yàn)收,更無(wú)實(shí)物帳,因而就談不上保管和出庫(kù)。特別是砂石料、磚瓦等地材,有的項(xiàng)目部自始至終沒(méi)有專門的部門進(jìn)行管理,以購(gòu)代耗;嚴(yán)重的甚至用虛假的材料發(fā)票報(bào)銷。項(xiàng)目部不按定額發(fā)料,施工人員要多少給多少,致使多發(fā)的材料不是浪費(fèi)扔在工地,就是被工地的人員偷偷賣掉,許多可以回收的廢料更無(wú)人管理。(3)承包措施不配套。項(xiàng)目部對(duì)內(nèi)部隊(duì)伍的承包沒(méi)有相應(yīng)配套的管理措施,實(shí)行承包后漏洞百出,致使成本超支。比如,有的承包方案規(guī)定完成多少任務(wù)發(fā)多少工資,但對(duì)材料的消耗和設(shè)備的使用、維修沒(méi)有明確要求,形成包工不包料、包盈不包虧,有的承包方

22、案雖然合理,但計(jì)價(jià)不及時(shí),或者不能按照承包方案進(jìn)行兌現(xiàn),使承包無(wú)法進(jìn)行下去。(4)分包工程存在漏洞。項(xiàng)目部對(duì)勞務(wù)分包隊(duì)伍,包工不包料,導(dǎo)致多撥工程款;或分包工程價(jià)格不合理;或大量使用分包隊(duì)伍,導(dǎo)致超撥款、分包隊(duì)伍欠款等現(xiàn)象不斷發(fā)生;或讓多個(gè)外部單位掛靠,導(dǎo)致所有的善后費(fèi)用全部由被掛靠的項(xiàng)目部承擔(dān)。(5)出現(xiàn)嚴(yán)重的質(zhì)量問(wèn)題。虧損嚴(yán)重的項(xiàng)目部,幾乎全部存在比較嚴(yán)重質(zhì)量問(wèn)題,從而導(dǎo)致返工、修復(fù)、推倒重來(lái)等重復(fù)施工的現(xiàn)象發(fā)生,加大了工程成本。比如在橋梁施工中,存在基礎(chǔ)下沉、橋墩歪斜等現(xiàn)象。(6)施工設(shè)備利用率不高。一些項(xiàng)目部對(duì)所承擔(dān)的工程心中無(wú)數(shù),為保證施工不間斷,盲目購(gòu)置或從其他項(xiàng)目調(diào)入大量設(shè)備備用

23、,甚至購(gòu)入一些本項(xiàng)目不需要的設(shè)備,從而造成設(shè)備長(zhǎng)期停用。(7)施工安排不合理。在施工過(guò)程中,項(xiàng)目部不能合理地配置人力、材料、設(shè)備等資源,導(dǎo)致窩工浪費(fèi);部分工序的施工安排不合理,能夠一步完成的,實(shí)際進(jìn)行了二次、三次才完成,從而造成返工等等。 (8)安全事故較多。在虧損的項(xiàng)目部中,多數(shù)項(xiàng)目部均發(fā)生過(guò)程度不同的安全事故,輕傷影響員工上班,重傷既影響員工上班,又需要開支醫(yī)療費(fèi),同時(shí)還可能使員工的體質(zhì)和技能下降,降低勞動(dòng)能力和勞動(dòng)效率;死亡事故既造成巨額撫恤費(fèi)用支出,直接增大成本支出,又可能影響員工情緒,降低生產(chǎn)效率?？陀^因素的影響：所謂客觀因素,是指項(xiàng)目部自身無(wú)法控制而又必須發(fā)生或必然出現(xiàn)的事情或現(xiàn)象

24、,如承包單位、設(shè)計(jì)單位、企業(yè)在合同條款之外對(duì)項(xiàng)目部施工發(fā)出的有關(guān)指令,地質(zhì)和氣候的變化,設(shè)計(jì)的變更等。因這些因素的出現(xiàn)而支出的成本,是項(xiàng)目部不可控制的客觀費(fèi)用。3 工程項(xiàng)目成本管理原則、措施及對(duì)策3.1 項(xiàng)目成本管理必須遵循的基本原則8 （1）成本最低化原則。施工項(xiàng)目成本管理的根本目的，在于通過(guò)成本管理的各種手段，促進(jìn)不斷降低施工項(xiàng)目成本，以達(dá)到可能實(shí)現(xiàn)的最低目標(biāo)成本的要求。但是，在實(shí)行成本最低化原則時(shí)，應(yīng)注意研究降低成本的可能性和合理的成本最低化。一方面挖掘各種降低成本的潛力，使可能性變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)；另一方面要從實(shí)際出發(fā)，制定通過(guò)主觀努力可能達(dá)到合理的最低成本水平，并據(jù)此進(jìn)行分析、考核評(píng)比。（2）

25、全面成本管理原則 。長(zhǎng)期以來(lái)，在施工項(xiàng)目成本管理中，存在著“三重三輕”問(wèn)題。即重實(shí)際成本計(jì)算分析，輕全過(guò)程的成本管理和對(duì)其影響因素的控制；重施工成本的計(jì)算分析，輕采購(gòu)成本、工藝成本和質(zhì)量成本的控制；重財(cái)會(huì)人員的管理，輕群眾性的日常管理。因此，為了確保不斷降低施工項(xiàng)目成本，達(dá)到成本最低化目的，必須實(shí)行全面成本管理。全面成本管理是全企業(yè)、全員和全過(guò)程 的管理，我這里稱之為“三全”管理。（4）成本責(zé)任制原則 。為了實(shí)行全面成本管理，必須對(duì)施工項(xiàng)目成本進(jìn)行層層分解，以分級(jí)、分工、分人的成本責(zé)任制作保證。施工項(xiàng)目經(jīng)理部及分包人應(yīng)對(duì)企業(yè)下達(dá)的成本指標(biāo)負(fù)責(zé)，班組和個(gè)人對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理部的成本目標(biāo)負(fù)責(zé)，以做到層層保

26、證，定期考核評(píng)定。成本責(zé)任制的關(guān)鍵是劃清責(zé)任，并要與獎(jiǎng)懲制度掛鉤，使各部門、各班組和個(gè)人都來(lái)關(guān)心施工項(xiàng)目成本。（5）成本管理有效化原則 。所謂成本管理有效化，主要有兩層意思。一是促使施工項(xiàng)目經(jīng)理部以最少的投入，獲得最大的產(chǎn)出；二是以最少的人力和財(cái)力，完成較多的管理工作，提高工作效率。 3.2 加強(qiáng)工程項(xiàng)目成本管理的具體措施9 （1）改革成本管理機(jī)構(gòu)和職能 。公司成立項(xiàng)目成本核算管理小組，圍繞項(xiàng)目成本管理，全過(guò)程開展責(zé)任成本核算工作，設(shè)置成本核算中心，專門測(cè)算、制定、監(jiān)督、考核各項(xiàng)目的成本控制與效益情況。項(xiàng)目部在公司成本管理小組的指導(dǎo)下設(shè)立專職或兼職的成本管理員，對(duì)項(xiàng)目中的成本預(yù)測(cè)、成本計(jì)劃、成

27、本控制與成本核算進(jìn)行具體的分析與考核，做到對(duì)項(xiàng)目成本全面有效地管理和控制。（2）完善成本管理的基礎(chǔ)工作 。要切實(shí)開展成本管理工作，就必須做好與項(xiàng)目成本相關(guān)的各方面工作，并通過(guò)成本管理工作的考核總結(jié)，對(duì)成本管理中的各項(xiàng)制度進(jìn)行補(bǔ)充和細(xì)化，建立健全成本資料歸檔、傳遞和報(bào)送所要求的程序及相關(guān)制度，根據(jù)成本中心考核的需要設(shè)立臺(tái)帳、憑證報(bào)表和分析資料。從點(diǎn)滴做起，形成共識(shí)，道道把關(guān)，層層落實(shí)。 （3）逐步健全內(nèi)控制度，加強(qiáng)項(xiàng)目部?jī)?nèi)部管理 。1）堅(jiān)持成本管理有效化原則，適當(dāng)精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)，合理設(shè)置管理崗位，以最少的人力和財(cái)力，完成較多的管理工作，提高工作效率。項(xiàng)目部要根據(jù)工程量及施工生產(chǎn)的具體情況，可以一崗多人

28、，也可以一人多崗，但不相容的崗位必須分離。 2）建立現(xiàn)場(chǎng)巡查制度，加強(qiáng)對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)的管理，避免因質(zhì)量、安全、施工方法、工期和人員安排等方面的失誤而加大成本費(fèi)用。 3）根據(jù)成本責(zé)任制原則，對(duì)施工項(xiàng)目成本指標(biāo)進(jìn)行層層分解，以分級(jí)、分工、分人的成本責(zé)任制作保證。項(xiàng)目部要根據(jù)實(shí)際情況，合理分解項(xiàng)目成本，落實(shí)到各作業(yè)班組和施工人員中去，真正形成全員抓成本的動(dòng)態(tài)管理模式。4）堅(jiān)持成本分析制度，完善獨(dú)立核算機(jī)制。加強(qiáng)成本核算，及時(shí)準(zhǔn)確反映項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，并及時(shí)反饋經(jīng)濟(jì)信息。及時(shí)開展成本分析，項(xiàng)目部應(yīng)設(shè)立專職或兼職的成本管理員，對(duì)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，有項(xiàng)目經(jīng)理牽頭，各業(yè)務(wù)部門配合，定期召開項(xiàng)目成本分

29、析會(huì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)成本管理中存在的問(wèn)題，找出有效解決方法。3.3 遏制項(xiàng)目部虧損的對(duì)策 為遏制因各種原因形成的工程項(xiàng)目虧損,按照責(zé)任明確的要求,項(xiàng)目部的成本控制應(yīng)當(dāng)以項(xiàng)目部能否對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行控制分別采取措施,對(duì)項(xiàng)目部能夠控制的費(fèi)用,由項(xiàng)目部進(jìn)行控制;而項(xiàng)目部無(wú)法控制的成本或虧損,則應(yīng)由企業(yè)采取措施予以控制。加強(qiáng)項(xiàng)目管理環(huán)節(jié)的控制，使責(zé)任成本落到實(shí)處。3.3.1 加強(qiáng)項(xiàng)目資金使用環(huán)節(jié)的成本管理 搞好項(xiàng)目資金控制和按規(guī)定用途使用資金，是提高項(xiàng)目效益的前提，控制資金成本支出是對(duì)資金使用環(huán)節(jié)管理的重要手段。因此，在項(xiàng)目部各業(yè)務(wù)部門之間對(duì)資金使用應(yīng)建立嚴(yán)格的控制制度10。（1）項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理 。對(duì)于一個(gè)施工企

30、業(yè)來(lái)說(shuō)，項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理要引起足夠的重視，項(xiàng)目經(jīng)理必須親自管財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)部門要做好對(duì)資金使用環(huán)節(jié)的控制，必須嚴(yán)格財(cái)務(wù)管理制度，做到賬務(wù)與現(xiàn)金日清月結(jié)。以財(cái)務(wù)管理為中心的項(xiàng)目管理，必須加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)本身的管理，以確保項(xiàng)目資金的安全，提高資金使用率，降低財(cái)務(wù)成本與風(fēng)險(xiǎn)。我曾經(jīng)與老板合作承建管理過(guò)一個(gè)大型工程項(xiàng)目，由于財(cái)務(wù)人員是老板選派的，因一時(shí)疏忽，在工程完工后沒(méi)有及時(shí)結(jié)算封賬，致使財(cái)務(wù)失控，有關(guān)人員做了假賬，造成了項(xiàng)目部資金的巨大損失。（2）加強(qiáng)合同管理 。項(xiàng)目部與分包人對(duì)施工企業(yè)來(lái)說(shuō)是處于被管轄與控制的地位，但是就經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的商業(yè)層面來(lái)說(shuō)，其實(shí)質(zhì)也是對(duì)等的合同與協(xié)議關(guān)系，尤其是掛靠與分包的專業(yè)隊(duì)伍，具有更

31、大的獨(dú)立性。項(xiàng)目部具有特定性與臨時(shí)性，這就決定了其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的趨利性與臨時(shí)性。因此必須根據(jù)這些性質(zhì)，制定適合企業(yè)發(fā)展與項(xiàng)目管理的責(zé)任承包合同，明確規(guī)定雙方的權(quán)利、義務(wù)與責(zé)任，用來(lái)約束施工活動(dòng)行為，使之在有序、可控的范圍內(nèi)順利實(shí)施。作為施工企業(yè)在模范履行合同、協(xié)議的同時(shí)，還要加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目部、分包人合同執(zhí)行情況的管理與監(jiān)督。 （3）施工技術(shù)管理 。工程技術(shù)是確保項(xiàng)目順利實(shí)施，體現(xiàn)優(yōu)化設(shè)計(jì)和優(yōu)化生產(chǎn)要素計(jì)劃配置的重要保障?！翱茖W(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力”，項(xiàng)目施工必須遵循科學(xué)的工法管理原則，只有先進(jìn)的施工技術(shù)與科學(xué)的管理方式，才能制造出優(yōu)質(zhì)的工程產(chǎn)品，同時(shí)為企業(yè)創(chuàng)造更大的利潤(rùn)。項(xiàng)目經(jīng)理、分包人、班組長(zhǎng)、技術(shù)管理

32、人員在施工中要不斷學(xué)習(xí)實(shí)踐，總結(jié)提高自身業(yè)務(wù)水平與管理能力，以改革開放的姿態(tài)積極采用新工藝、新材料、新設(shè)備，努力推廣新技術(shù)、新工藝。按照工程進(jìn)度要求，在保證工程質(zhì)量與施工安全的前提下，嚴(yán)抓各工序循環(huán)的協(xié)調(diào)與資源的合理調(diào)配，以避免施工過(guò)程中增加成本費(fèi)用的開支。 （4）物資采購(gòu)管理。物資采購(gòu)也是項(xiàng)目資金使用的重點(diǎn)，它占據(jù)了項(xiàng)目資金使用的很大比例，因此，必須嚴(yán)格按工程進(jìn)度情況做好材料、設(shè)備的采購(gòu)供應(yīng)計(jì)劃，分期、分批、分類控制好材料采購(gòu)的各個(gè)環(huán)節(jié)。大宗設(shè)備與物質(zhì)要實(shí)行公開招標(biāo)采購(gòu)，杜絕跑、冒、滴、漏等管理亂象的發(fā)生。材料采購(gòu)要貨比三家，在確保質(zhì)量與使用功能的前提，采用“就低、就近、就快”的原則選擇供應(yīng)

33、商，這樣才能有效地降低采購(gòu)成本。與此同時(shí)還有加強(qiáng)庫(kù)房管理，將超儲(chǔ)材料、配件及時(shí)處理，在確保質(zhì)量的情況加以合理利用，以減少對(duì)資金占用帶來(lái)的成本增加。3.3.2 加強(qiáng)施工過(guò)程各中間環(huán)節(jié)的成本控制8 （1）人工費(fèi)的控制 。采用績(jī)效考核制度，建立員工工資與項(xiàng)目績(jī)效相掛鉤的利益分派機(jī)制。對(duì)各職能科室與分包人、施工班組實(shí)行工資包干制度；對(duì)技術(shù)管理人員采取基礎(chǔ)工資加績(jī)效工資加獎(jiǎng)金的考核管理模式；對(duì)作業(yè)工人盡可能采用計(jì)件工資制度。按照工程形象進(jìn)度和工期、質(zhì)量要求，以工程任務(wù)單的形式標(biāo)明目標(biāo)、規(guī)格、數(shù)量，并結(jié)合質(zhì)量的合格率、優(yōu)良率、材料消耗率等因素來(lái)確定承包班組的報(bào)酬，以全額計(jì)件的形式進(jìn)行結(jié)算。根據(jù)各施工工序的

34、需要，配置一專多能的技術(shù)工人，合理調(diào)節(jié)各工序的作業(yè)步序與作業(yè)人數(shù)，加快工程進(jìn)度，節(jié)約人工費(fèi)用。（2）材料管理的控制 。建立健全材料的收、發(fā)、領(lǐng)、退料制度和核算制度，嚴(yán)格出入庫(kù)手續(xù)，實(shí)行隨用隨領(lǐng)、定額領(lǐng)料。這里要強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)的是，要防止大量賒入的材料在不辦理入庫(kù)手續(xù)的情況下直接進(jìn)入施工工地，使財(cái)務(wù)消耗與實(shí)際成本不實(shí)。合理選址建庫(kù)，規(guī)定各大宗材料的合理進(jìn)場(chǎng)時(shí)間及堆放地點(diǎn)，盡量避免二次搬運(yùn)，這也是現(xiàn)場(chǎng)施工管理不容忽視的重要環(huán)節(jié)。對(duì)目標(biāo)清晰明確的項(xiàng)目單體盡量采用包工包料的責(zé)任承包方式，將用料指標(biāo)直接分解下去。動(dòng)員全體員工厲行節(jié)約、杜絕浪費(fèi)，及時(shí)將余料、廢料集中回收、清點(diǎn)，并定期進(jìn)行處理，這個(gè)環(huán)節(jié)在實(shí)際工作

35、中常常被忽略，從而造成了很大的浪費(fèi)。 （3）機(jī)械使用費(fèi)的控制 。公司調(diào)配給項(xiàng)目的設(shè)備一律采用設(shè)備租賃制，只有這樣才能提高公司設(shè)備的使用效率，同時(shí)降低項(xiàng)目的投入成本。由公司對(duì)機(jī)械設(shè)備進(jìn)行集中管理和統(tǒng)一調(diào)配，工程項(xiàng)目將根據(jù)不同的工程施工情況實(shí)施設(shè)備租賃，做到及時(shí)租賃和退還，在保證正常施工生產(chǎn)的情況下切實(shí)加強(qiáng)對(duì)設(shè)備的維護(hù)和保養(yǎng)工作，提高設(shè)備的利用率和完好率。使用設(shè)備實(shí)行派工制度，私自使用設(shè)備加倍罰款，以確保正常施工的需要，減少不必要的浪費(fèi)與損失。 （4）間接費(fèi)的控制 。項(xiàng)目管理費(fèi)是必須發(fā)生的所占比例較大的一項(xiàng)費(fèi)用，因此控制項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)開支，對(duì)提高項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益有著十分重要的意義，尤其是在現(xiàn)有激烈競(jìng)爭(zhēng)的市

36、場(chǎng)環(huán)境下，報(bào)價(jià)取費(fèi)越來(lái)越低，必須采取各種措施，加大控制力度，落實(shí)各項(xiàng)指標(biāo)，控制費(fèi)用支出。在滿足工作需要的前提下，減少非生產(chǎn)性崗位設(shè)置，實(shí)行一人多崗，采取指標(biāo)控制、費(fèi)用包干等辦法，最大限度地節(jié)約非生產(chǎn)性開支。（5）安全質(zhì)量的控制 。安全工作是企業(yè)的生命線，安全就是效益，必須緊抓不懈。把好工程安全質(zhì)量關(guān)，與每一個(gè)分包人、施工班組都必須簽訂安全、質(zhì)量責(zé)任狀，對(duì)安全責(zé)任事故采取一票否決制度。對(duì)不合格工序、出現(xiàn)安全質(zhì)量事故后，要認(rèn)真分析、查明原因、追究責(zé)任。屬安全技術(shù)交底中出現(xiàn)的問(wèn)題，由安全質(zhì)量負(fù)責(zé)人承擔(dān)責(zé)任；屬直接施工過(guò)程中發(fā)生的原因，必須由各施工責(zé)任人承擔(dān)，否則將不予驗(yàn)收計(jì)價(jià)或從計(jì)價(jià)中直接扣回。（6

37、）財(cái)務(wù)核算控制 。及時(shí)核算各種往來(lái)款，及時(shí)清理庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款情況。加強(qiáng)對(duì)工程結(jié)算、材料采購(gòu)、機(jī)械租賃、人員工資等應(yīng)付賬款賬目的管理，及時(shí)核對(duì)是否存在借款（現(xiàn)金或銀行）購(gòu)物未及時(shí)報(bào)賬等情況，提高資金使用與周轉(zhuǎn)效率，并每月向項(xiàng)目經(jīng)理與公司呈報(bào)項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)表。4 案例分析4.1 工程概況 京臺(tái)高速建甌路段建設(shè)項(xiàng)目是中鐵十二局集團(tuán)公司施工所屬的一個(gè)項(xiàng)目。京臺(tái)高速建甌路段建設(shè)項(xiàng)目作為京臺(tái)高速的一個(gè)標(biāo)段，主要承建大橋和與之相接的路基工程，全長(zhǎng)2.5公里，工程量總計(jì)1.2億元，其中土方工程3.58千萬(wàn)元。 4.2 項(xiàng)目管理的實(shí)施4.2.1 重視成本管理意識(shí)的培養(yǎng) 京臺(tái)高速建甌路段建設(shè)項(xiàng)目成立之后，組建了精

38、簡(jiǎn)高效的領(lǐng)導(dǎo)班子，但項(xiàng)目職工對(duì)成本管理的認(rèn)識(shí)不盡相同，有深有淺。因此，項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)很注重對(duì)各管理層的人員進(jìn)行成本管理意識(shí)的培養(yǎng)。讓成本管理的觀念深入到每個(gè)職工的腦海里，并將其貫徹到具體的工作中去。同時(shí)培養(yǎng)職工具備先進(jìn)的成本管理理念：戰(zhàn)略觀、人本觀、系統(tǒng)觀、效益觀和科技觀，運(yùn)用科學(xué)有效的成本管理方法。 4.2.2 建立了完善的成本管理保障體系11 （1）建立完整高效的組織機(jī)構(gòu) 項(xiàng)目成立之后，即建立了以項(xiàng)目經(jīng)理為核心的組織機(jī)構(gòu)，形成了一個(gè)高效的組織管理系統(tǒng)。規(guī)范各部門的工作并加強(qiáng)部門間的協(xié)作關(guān)系，使得成本管理能較好地實(shí)施。 （2）明確各部門及各職員的職責(zé)分工 公司項(xiàng)目成本管理領(lǐng)導(dǎo)小組管理小組及項(xiàng)目成本

39、管理體系，對(duì)項(xiàng)目最終經(jīng)營(yíng)結(jié)果進(jìn)行評(píng)審、考核并實(shí)行獎(jiǎng)懲。 工程管理部門項(xiàng)目責(zé)任成本預(yù)測(cè)，提供施工組織設(shè)計(jì)，安排項(xiàng)目施工生產(chǎn)計(jì)劃。合同預(yù)算報(bào)價(jià)部門審核和簽訂分包合同，落實(shí)分包成本，編制施工圖預(yù)算和工料機(jī)分析；計(jì)算、分析、落實(shí)和審核項(xiàng)目責(zé)任成本和各期項(xiàng)目成本收入。人財(cái)部管理和財(cái)務(wù)管理。主管工程師負(fù)責(zé)施工項(xiàng)目組織設(shè)計(jì)，優(yōu)化施工設(shè)計(jì)，協(xié)助編制用料計(jì)劃。 4.3 成本管理實(shí)施在施工項(xiàng)目成本管理實(shí)施的過(guò)程中，京臺(tái)高速建甌路段建設(shè)項(xiàng)目充分考慮了項(xiàng)目成本的各影響因素，制定出相應(yīng)的對(duì)策和辦法，將現(xiàn)代成本管理理念融入其中，同時(shí)，京臺(tái)高速建甌路段建設(shè)項(xiàng)目還根據(jù)項(xiàng)目自身的特點(diǎn)，將目標(biāo)成本法穿插使用，取得了良好的效果。4

40、.3.1 目標(biāo)成本的確定在京臺(tái)高速建甌路段建設(shè)項(xiàng)目中標(biāo)之后，施工企業(yè)根據(jù)施工組織設(shè)計(jì)和中標(biāo)后預(yù)算以及企業(yè)的整體情況，下達(dá)了一個(gè)目標(biāo)利潤(rùn)，即要求京臺(tái)高速建甌路段建設(shè)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最低限。但是，京臺(tái)高速建甌路段建設(shè)項(xiàng)目并未根據(jù)這個(gè)目標(biāo)利潤(rùn)制定目標(biāo)成本，而是在考慮了當(dāng)前市場(chǎng)狀況和項(xiàng)目綜合實(shí)力的基礎(chǔ)上，重新確定成本目標(biāo)。（1）結(jié)合項(xiàng)目的實(shí)際狀況和當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)格，重新做出施工預(yù)算，確定施工項(xiàng)目的預(yù)算成本。（2）在綜合考慮了項(xiàng)目整體施工進(jìn)度和施工質(zhì)量之后，對(duì)施工預(yù)算成本中各分部分項(xiàng)工程以及重要工序再次進(jìn)行分析，找出能夠降低成本的關(guān)鍵點(diǎn)，進(jìn)行資源配置的合理優(yōu)化，并根據(jù)其重新確定目標(biāo)成本。如表1和表2。表1

41、京臺(tái)高速建甌路段建設(shè)項(xiàng)目目標(biāo)成本表（單位：萬(wàn)元）工程項(xiàng)目工程量總計(jì)企業(yè)下達(dá)10%的利潤(rùn)企業(yè)成本目標(biāo)施工預(yù)算成本項(xiàng)目目標(biāo)成本路基土方3583356.33224.72973.92809.2總計(jì)120121201.210810.810367.410126.6表2 預(yù)算成本與目標(biāo)成本比較（單位：萬(wàn)元）工程項(xiàng)目預(yù)算成本目標(biāo)成本目標(biāo)成本比預(yù)算成本降低額路基工程人工費(fèi)104.899.85材料費(fèi)1873.71797.276.5機(jī)械費(fèi)535.3471.963.4其他費(fèi)用460.1440.319.8小計(jì)2973.92809.2164.74.3.2 成本目標(biāo)的分解12成本目標(biāo)的分解必須是在對(duì)部門、崗位、班組及其作業(yè)

42、進(jìn)行綜合分析的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。（1）按各分部分項(xiàng)工程進(jìn)行成本目標(biāo)分解。整個(gè)工程項(xiàng)目是由各個(gè)分部分項(xiàng)工程組成的，確定了項(xiàng)目的總體成本目標(biāo)之后，要根據(jù)施工預(yù)算和施工組織設(shè)計(jì)，對(duì)各分部分項(xiàng)工程進(jìn)行費(fèi)用的歸集，并在對(duì)各分部分項(xiàng)工程進(jìn)行分析、剔除不必要的作業(yè)的基礎(chǔ)上，確定每個(gè)結(jié)構(gòu)工程的成本目標(biāo)。如表3。表3 分項(xiàng)工程目標(biāo)成本表（單位：萬(wàn)元）工程項(xiàng)目人工費(fèi)材料費(fèi)機(jī)械費(fèi)其他成本總目標(biāo)成本備注路基工程清表3.26.72.312.2路基填筑42.81194.3313.1337.91888.1路基開挖5.651.610.367.5軟基處理48.2602.9100.589.8841.4小計(jì)99.81797.2471.

43、9440.32809.2（2）按工程進(jìn)度進(jìn)行階段成本目標(biāo)分解。京臺(tái)高速建甌路段建設(shè)項(xiàng)目的合同工期是18個(gè)月，在項(xiàng)目中標(biāo)之后，必須盡快做好工程進(jìn)度總體規(guī)劃，排出進(jìn)度計(jì)劃。成本目標(biāo)確定之后，就可以結(jié)合工程進(jìn)度計(jì)劃，將成本目標(biāo)按照年、季、月進(jìn)行分解。 4.3.3 成本目標(biāo)的階段控制與分析目標(biāo)成本的確定與分解是對(duì)公司成本管理的總體規(guī)劃，而真正使目標(biāo)成本指標(biāo)在各層次和個(gè)人都具有約束力，并準(zhǔn)確及時(shí)予以反饋及控制，就必須實(shí)現(xiàn)成本全過(guò)程的動(dòng)態(tài)管理。下面以京臺(tái)高速建甌路段建設(shè)項(xiàng)目基礎(chǔ)工程為例進(jìn)行分析，如表4。表4 基礎(chǔ)工程實(shí)際成本與目標(biāo)成本對(duì)比（單位：萬(wàn)元）成本項(xiàng)目目標(biāo)成本實(shí)際成本實(shí)際成本降低額實(shí)際成本降低率（

44、%）備注人工費(fèi)138.9147.5-8.6-6.2材料費(fèi)1474.51419.954.63.7機(jī)械費(fèi)317.9292.825.17.9其他費(fèi)用205.8211.3-5.5-2.7合計(jì)2137.12071.565.63.06基礎(chǔ)工程施工成本分析：基礎(chǔ)工程的實(shí)際成本比目標(biāo)成本降低了65.6萬(wàn)元，達(dá)到3.06個(gè)百分點(diǎn)。在基礎(chǔ)工程的施工中，人工費(fèi)超過(guò)目標(biāo)成本較多，主要是由于天氣原因，影響了施工的進(jìn)度。京臺(tái)高速建甌路段建設(shè)項(xiàng)目為了保證基礎(chǔ)工程能按進(jìn)度計(jì)劃完成，不影響整體工程的進(jìn)度；不得不加班趕工，工人加班費(fèi)用上升，導(dǎo)致人工費(fèi)成本超支。京臺(tái)高速建甌路段建設(shè)項(xiàng)目材料費(fèi)的節(jié)約有兩個(gè)原因：一方面是由于對(duì)材料實(shí)行

45、了嚴(yán)格的控制，對(duì)材料采購(gòu)、保管、發(fā)放以及倉(cāng)儲(chǔ)都有嚴(yán)格的制度。另一方面是黃渤北外環(huán)建設(shè)項(xiàng)目與供應(yīng)商取得了長(zhǎng)期合作的協(xié)議，在價(jià)格方面享受了很多優(yōu)惠。機(jī)械費(fèi)的節(jié)約主要是因?yàn)轫?xiàng)目對(duì)機(jī)械的配置結(jié)構(gòu)進(jìn)行了優(yōu)化，從配合使用的角度進(jìn)行綜合考慮，提高了機(jī)械的使用效率，降低了機(jī)械費(fèi)用。其他費(fèi)用的增加是由于趕工造成的，增加了管理費(fèi)用。 另外，在成本管理的過(guò)程中，每月按費(fèi)用進(jìn)行成本歸集，并將其與目標(biāo)進(jìn)行比較，分析原因，采取相應(yīng)的改進(jìn)措施。如上例，京臺(tái)高速建甌路段建設(shè)項(xiàng)目x月工程實(shí)際成本與目標(biāo)成本相比較，總成本降低了，但就各分項(xiàng)成本來(lái)看，人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)以及間接費(fèi)用均超過(guò)了目標(biāo)成本，而材料費(fèi)、其他直接費(fèi)則略有降低。京臺(tái)高

46、速建甌路段建設(shè)項(xiàng)目就每項(xiàng)成本的節(jié)超進(jìn)行了分析，找出了原因，并針對(duì)找出的原因，采取了相應(yīng)的措施，對(duì)成本項(xiàng)目及其因素進(jìn)行綜合分析，改進(jìn)和完善，使其更具有可控性。 4.3.4 項(xiàng)目實(shí)際成本核算與分析京臺(tái)高速建甌路段建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際成本匯總表如表5。表5 項(xiàng)目實(shí)際成本匯總表（單位：萬(wàn)元）成本目標(biāo)預(yù)算成本目標(biāo)成本實(shí)際成本實(shí)際與預(yù)算節(jié)（+）超（-）實(shí)際與目標(biāo)節(jié)（+）超（-）備注人工費(fèi)607.6575.4598.69-23.2材料費(fèi)6903.56846.36755.9147.690.4機(jī)械費(fèi)1657.91561.51532.2125.729.3其他費(fèi)用1198.41143.41159.838.6-16.4合計(jì)1

47、0367.410126.610046.5320.980.1由表5可以看出，京臺(tái)高速建甌路段建設(shè)項(xiàng)目的總成本比預(yù)算成本降低了320.9萬(wàn)元，比目標(biāo)成本降低了80.1萬(wàn)元。人工費(fèi)比目標(biāo)成本超支23.2萬(wàn)元，主要原因有以下兩個(gè)：一方面是因?yàn)槲飪r(jià)上漲引起的人工費(fèi)單價(jià)差，在制定目標(biāo)成本時(shí)，對(duì)物價(jià)上漲的影響考慮得不到位；另一方面是因?yàn)橼s工期間，人工加班工資要比平時(shí)高，而且對(duì)一些臨時(shí)用工控制的仍然不夠嚴(yán)格。 材料費(fèi)比目標(biāo)成本降低了90.4萬(wàn)元，主要原因是與主材料供應(yīng)商達(dá)成長(zhǎng)期合作的協(xié)議，使得材料的價(jià)格上漲幅度比計(jì)劃的要小得多；同時(shí)，京臺(tái)高速建甌路段建設(shè)項(xiàng)目對(duì)材料的管理也做得較好，避免了許多不必要的浪費(fèi)，在很

48、大程度上節(jié)約了材料費(fèi)用；另外，京臺(tái)高速建甌路段建設(shè)項(xiàng)目還重視對(duì)新型材料的應(yīng)用，在功能不變的情況下，用量相對(duì)減少，使得材料費(fèi)用相應(yīng)減少。機(jī)械費(fèi)比目標(biāo)成本降低了29.3萬(wàn)元，在燃油費(fèi)上漲的條件下，機(jī)械費(fèi)用仍然降低的原因，主要是項(xiàng)目部加強(qiáng)了對(duì)機(jī)械的管理，尤其是對(duì)機(jī)械配置結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，提高了機(jī)械的利用率，降低了機(jī)械成本。其他費(fèi)用比目標(biāo)成本超支了16.4萬(wàn)元，主要是受到物價(jià)的影響，現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)有所增加，同時(shí)項(xiàng)目部管理費(fèi)用也有超支。在項(xiàng)目經(jīng)理部全體管理人員的共同努力下，采取的成本管理方法和手段得到了有效的實(shí)施。京臺(tái)高速建甌路段建設(shè)項(xiàng)目發(fā)生的工程實(shí)際成本為10046.5萬(wàn)元，比預(yù)算成本10367.4萬(wàn)元降低了320.9萬(wàn)元，比項(xiàng)目目標(biāo)成