電子商務(wù)稅收流失問題及其治理措施

1、電子商務(wù)稅收流失問題及其治理措施摘要：基于信息化潮流的涌現(xiàn)，我國電子商務(wù)領(lǐng)域逐漸發(fā)展起來，而電子商務(wù)貿(mào)易交流主要借助網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)虛擬性、全球性、隱匿性、無紙化的交易，繼而使貨物交易更加便捷，且突破了時(shí)間和空間因素的限制。但在電子商務(wù)交易期間，其稅務(wù)流失管理難度隨之增大。因此，當(dāng)代政府機(jī)構(gòu)，在電子商務(wù)稅務(wù)管理期間，應(yīng)結(jié)合其隱匿性特點(diǎn)，不斷優(yōu)化電子商務(wù)稅收制度，由此控制稅務(wù)流失問題。本文從電子商務(wù)稅務(wù)流失概述分析入手，并詳細(xì)闡述了其治理措施。 關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅務(wù)流失；治理措施 電子商務(wù)的全球性、便捷性特點(diǎn)給傳統(tǒng)貿(mào)易活動(dòng)帶來了沖擊，因此，為了保證國家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的長遠(yuǎn)發(fā)展，應(yīng)盡快落實(shí)電子商務(wù)配套

2、的稅收管理工作，并在電子商務(wù)稅收管理工作實(shí)施期間，不斷完善相關(guān)稅收法律和征管環(huán)節(jié)，最終在科學(xué)的稅收政策指導(dǎo)下，做好電子商務(wù)稅收征管工作，避免稅務(wù)流失問題的發(fā)生。以下就是對(duì)電子商務(wù)稅務(wù)管控等相關(guān)問題的詳細(xì)闡述，望其能為當(dāng)前稅收征管工作的有序展開提供有利參考。 一、電子商務(wù)稅收流失概述 從狹義角度來看，電子商務(wù)稅收流失，即指在現(xiàn)行稅法參照標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，沒有繳納或者少繳納的，都屬于稅收流失。例如，抗稅、漏稅、逃稅、騙稅等違法行為等。而從廣義電子商務(wù)稅收流失角度來看，其在包含狹義中漏稅、逃稅、避稅、騙稅等稅收流失內(nèi)容的基礎(chǔ)上，也包括當(dāng)前存在爭議的經(jīng)濟(jì)行為。如，節(jié)稅行為等。即不管是狹義角度還是廣義角度，

3、電子商務(wù)稅收流失均將產(chǎn)生一定的負(fù)面影響：1）如若電子商務(wù)稅收存在流失現(xiàn)象，那么國家財(cái)政收入將相對(duì)減少。即在現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展背景下，稅收是國家財(cái)政收入的重要組成部分，因而，電子商務(wù)作為新興商務(wù)模式，若打破了現(xiàn)行稅收征管的平衡，將影響國家稅收收入的穩(wěn)定性、及時(shí)性、可靠性，同時(shí)，帶來大量的稅收流失，促使國家失去財(cái)力保障；2）由于電子商務(wù)屬于隱性經(jīng)濟(jì)，并擁有免稅政策和沒有店鋪?zhàn)饨鸬膬?yōu)勢(shì)，因而，電子商務(wù)所銷售的同類產(chǎn)品將比傳統(tǒng)商務(wù)模式低，因此，將破壞市場(chǎng)環(huán)境的公平性，甚至造成部分傳統(tǒng)商務(wù)企業(yè)破產(chǎn)，這樣會(huì)進(jìn)一步加劇稅收流失問題1；3）在電子商務(wù)的沖擊下，政府收入分配調(diào)節(jié)效果逐漸被削弱。如，無法對(duì)電子商務(wù)隱性收

4、入進(jìn)行稅收調(diào)節(jié)，最終造成了收入的不平衡，且促就政府公信力逐漸降低，并由電子商務(wù)稅收流失引發(fā)社會(huì)效應(yīng)問題。 二、電子商務(wù)稅收流失原因 就當(dāng)前的現(xiàn)狀來看，電子商務(wù)稅收流失的原因主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1）由于電子商務(wù)活動(dòng)的開展涉及到了虛擬化、數(shù)字化、隱匿化等新型技術(shù)的應(yīng)用，因而，在稅收征管期間，加大了交易地點(diǎn)、交易服務(wù)提供者、交易產(chǎn)品的判斷難度。同時(shí)，在電子商務(wù)中，跨國公司可借助智能服務(wù)器，進(jìn)行跨國的數(shù)字化產(chǎn)品交易，而服務(wù)器無法進(jìn)行營業(yè)行為的統(tǒng)計(jì)，最終產(chǎn)生了收入來源稅收征管爭議問題。除此之外，由于電子商務(wù)逐漸打破了傳統(tǒng)商務(wù)貿(mào)易中“住所”、“控制中心”、“管理中心”等納稅人居民身份判斷依據(jù)，其納稅主

5、體趨于邊緣化、模糊化、多元化方向發(fā)展，因而，造成了電子商務(wù)稅收征管作業(yè)無法得到落實(shí)2；2）在電子商務(wù)交易中，注重借助一套通用的標(biāo)準(zhǔn)格式，讓貿(mào)易伙計(jì)在通信網(wǎng)絡(luò)傳輸環(huán)境中傳遞經(jīng)濟(jì)信息，繼而以計(jì)算機(jī)間數(shù)據(jù)交換形式，達(dá)到交易目的。但此種“無紙交易”模式，使海關(guān)、保險(xiǎn)、運(yùn)輸、貿(mào)易等信息逐漸模糊化，就此為跨國公司提供了一種新型的逃稅手段。例如，通過虛擬貿(mào)易公司的建立方式，逃避所應(yīng)繳納的電子商務(wù)稅收款項(xiàng)，造成國家稅收流失3；3）不同國家稅收管轄存在沖突也是造成電子商務(wù)稅收流失的主要原因之一，為此，需在稅收征管工作實(shí)際開展期間，控制電子商務(wù)稅收流失問題。 三、電子商務(wù)稅收流失問題治理措施 1、完善電子商務(wù)稅收

6、制度 在電子商務(wù)的沖擊下，為了做好稅收征管工作，需完善電子商務(wù)稅收制度。首先，在電子商務(wù)稅收制度建立過程中，應(yīng)結(jié)合其虛擬化特點(diǎn)，確定納稅人義務(wù)適用范圍。即電子商務(wù)中納稅義務(wù)人應(yīng)包括從事電子商務(wù)業(yè)務(wù)的企業(yè)和人，同時(shí)，在我國從事電子商務(wù)的境外企業(yè)和個(gè)人，還有，境外企業(yè)和個(gè)人均應(yīng)界定為納稅義務(wù)人。然后，在納稅義務(wù)人明確界定的基礎(chǔ)上，應(yīng)由稅務(wù)部門和工商部門負(fù)責(zé)通過實(shí)名制方式，登記納稅義務(wù)人經(jīng)營項(xiàng)目、稅種等信息，就此控制電子商務(wù)稅收流失問題。其次，在電子商務(wù)稅收制度制定過程中，為了應(yīng)對(duì)課稅對(duì)象模糊問題所帶來的挑戰(zhàn)，應(yīng)注重采集電子商務(wù)交易中數(shù)字化信息，如若其商品沒有特殊權(quán)利，則認(rèn)定為銷售商品。例如，在某一

7、款軟件銷售過程中，由于其貿(mào)易期間所傳遞的數(shù)字信息無法判斷商品屬性，那么在電子商務(wù)稅收征管時(shí)，應(yīng)分析軟件接收者的權(quán)利。即若軟件接受者僅具有使用權(quán)，那么則認(rèn)定該軟件為銷售商品，應(yīng)進(jìn)行商品納稅。再次，在電子商務(wù)交易過程中，由于其交易地點(diǎn)較為廣泛，且隨意性較強(qiáng)，因而，應(yīng)依據(jù)網(wǎng)絡(luò)交易者是否已經(jīng)在地方稅務(wù)機(jī)關(guān)、網(wǎng)站營業(yè)執(zhí)照注冊(cè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)或者網(wǎng)站稅務(wù)機(jī)關(guān)登記來判斷納稅行為，最終從根本上避免偷稅、漏稅、騙稅等行為影響國家財(cái)政收入。 2、實(shí)行稅收電子化 在電子商務(wù)稅收征管工作開展過程中，實(shí)現(xiàn)稅收電子化模式可高效管控稅收流失問題。而在稅收電子化實(shí)際實(shí)行過程中，應(yīng)首先完善電子納稅申報(bào)方式，即允許納稅人通過電話、計(jì)算

8、機(jī)等網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，將申報(bào)資料傳遞給稅務(wù)機(jī)關(guān)管理中心，然后，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)申報(bào)資料，扣除納稅人應(yīng)繳納的稅款4。此種納稅申報(bào)方式，要求納稅人必須進(jìn)行電子稅務(wù)實(shí)名登記，因而，可在一定程度上提高納稅人自覺納稅意識(shí)，并更好的適應(yīng)“無紙化”、隱匿化、虛擬化電子商務(wù)的發(fā)展，且縮短納稅申報(bào)時(shí)間。其次，在稅收電子化推廣過程中，也應(yīng)啟用電子商務(wù)交易專用發(fā)票，同時(shí)，其專用發(fā)票信息應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)先填寫，然后，在納稅人接到電子發(fā)票后，傳給交易方，并通過電子郵件方式，將電子發(fā)票備份發(fā)給銀行，就此實(shí)現(xiàn)對(duì)電子商務(wù)稅收的全面征管，避免稅收流失問題。除此之外，在稅收電子化實(shí)行過程中，為了避免稅源流失，也應(yīng)逐步完善支付監(jiān)管體系、網(wǎng)上稽

9、查制度等，以期實(shí)現(xiàn)對(duì)電子商務(wù)稅收征管的嚴(yán)格把控。 3、加大避稅監(jiān)管力度 在電子商務(wù)領(lǐng)域可持續(xù)發(fā)展背景下，為了實(shí)現(xiàn)對(duì)國際避稅。例如，偷稅、漏稅、騙稅等稅收流失問題的控制，我國政府機(jī)構(gòu)逐漸完善了國際稅收概念的補(bǔ)充，并編制了科學(xué)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則，就此滿足了電子商務(wù)稅收征管需求。但在電子商務(wù)稅收征管實(shí)際作業(yè)開展期間，為了擴(kuò)大避稅監(jiān)管力度，要求國家政府機(jī)構(gòu)應(yīng)逐步完善處罰規(guī)章，同時(shí)，加強(qiáng)國際間的合作5。例如，當(dāng)避稅案件涉及到兩個(gè)以上國家時(shí)，可依據(jù)稅收協(xié)議，賦予各個(gè)國家相應(yīng)的權(quán)利，且在國家逃、避稅案件處理時(shí)，由國家稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)跨國納稅人經(jīng)營活動(dòng)的調(diào)查，同時(shí)，以互聯(lián)網(wǎng)形式通報(bào)納稅人，并對(duì)納稅人形成遠(yuǎn)程監(jiān)控，最終

10、有效防治逃稅、偷稅、騙稅等非法行為，避免電子商務(wù)稅收流失。 4、加強(qiáng)國際交流與合作 在電子商務(wù)貿(mào)易發(fā)展中，由于其具有全球性的貿(mào)易特點(diǎn)，因而，在電子商務(wù)稅收流失治理工作中，需加強(qiáng)國際間的交流與合作。首先，在稅收征管作業(yè)期間，應(yīng)探索服務(wù)器或者供應(yīng)商管轄權(quán)模式。例如，當(dāng)甲國為消費(fèi)者、乙國為服務(wù)器所在地、丙國為銷售系統(tǒng)所在地、丁國為銷售管理中心時(shí)，甲國應(yīng)借助互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)選擇商品、確定購買、付款，而乙國需負(fù)責(zé)將相關(guān)信息傳輸至丙國服務(wù)器，然后，由丁國接收電子貨款。同時(shí)，在此種模式下，應(yīng)賦予乙國和丁國稅收管轄權(quán)，而甲國為二者的納稅義務(wù)人，繼而通過服務(wù)器管轄權(quán)模式的明確界定，規(guī)范國際電子商務(wù)貿(mào)易中，稅收征管工作

11、內(nèi)容6。其次，由于我國是發(fā)展中國家，因而，在我國跨國電子商務(wù)征稅管理期間，應(yīng)以來源地稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)并重的形式，維護(hù)我國稅收權(quán)益，且更好的參與國際競爭。除此之外，在電子商務(wù)稅收問題治理中，也應(yīng)不斷補(bǔ)充國際稅收原則、征管、立法等方面的內(nèi)容，同時(shí)，在網(wǎng)上建立國際稅務(wù)監(jiān)控，以期實(shí)現(xiàn)對(duì)稅收流失問題的及時(shí)制止。 四、結(jié)論 綜上可知，電子商務(wù)稅收流失與國家財(cái)政收入水平息息相關(guān)。因此，在電子商務(wù)稅收征管工作開展期間，為了控制偷稅、漏稅、逃稅、騙稅等違法行為，應(yīng)在實(shí)際稅收征管作業(yè)中，結(jié)合電子商務(wù)隱秘性、虛擬性、模糊性等特點(diǎn)，優(yōu)化稅收征管流程，同時(shí)，從加強(qiáng)國際交流與合作、加大避稅監(jiān)管力度、實(shí)行稅收電子化等層面入手，提高電子商務(wù)稅收管理水平，且有效防止稅收流失現(xiàn)象。 參考文獻(xiàn): 1謝敏紅，朱磊.新時(shí)期我國電子商務(wù)稅收流失問題及其治理措施探討J.財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2014，30（20）：274. 2張陽.基于中國稅收制度分析電子商務(wù)稅收流失