增值稅稅收籌劃案例分析

1、增值稅稅收籌劃案例分析本文主要針對(duì)大型商場(chǎng)銷售實(shí)務(wù)中的增值稅作稅收籌劃的分析。以下是基 本概念和相關(guān)稅收規(guī)定：(1)折扣銷售，即商業(yè)折扣，指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，給予購(gòu) 貨方價(jià)格上的優(yōu)惠。其稅收政策，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明 的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則無(wú) 論企業(yè)在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中扣減折扣額，應(yīng)以其全額計(jì)征增 值稅。“營(yíng)改增”也規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票 上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以 價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額。(2)銷售折扣，又名現(xiàn)金折扣，指銷貨方在銷

2、售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為鼓 勵(lì)購(gòu)貨方及早償還貨款，縮短企業(yè)的平均收款期，而協(xié)議許諾給予企業(yè)的一種 折扣優(yōu)惠。折扣的表示常采用如 2/10, 1/20, n/30的符號(hào)表示。其稅收政策，銷售折扣不得從銷售額中扣除(3)銷售折讓，指在貨物售出后，由于其品種、質(zhì)量、性能等方面原因購(gòu) 貨方雖未退貨，但銷貨方需要給予購(gòu)貨方的一種價(jià)格折讓。其稅收政策，納稅人因銷貨退回或折讓退還給購(gòu)買方的銷售額，應(yīng)從發(fā)生 銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷售額中扣減。案例分析如下：某大型商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收方式。假定每 銷售100元商品，其平均商品成本為60元。年末商場(chǎng)開展促銷活動(dòng)，擬定“滿 100送20”，即

3、每銷售100元商品，送出20元的優(yōu)惠。具體方案有如下幾種選 擇：(假設(shè)增值稅率為17%企業(yè)所彳#稅率為25%方案一：顧客購(gòu)物滿100元，商場(chǎng)送8折商業(yè)折扣的優(yōu)惠；方案二：顧客購(gòu)物滿100元，商場(chǎng)贈(zèng)送折扣券20元(不可兌換現(xiàn)金，下次 購(gòu)物可代幣結(jié)算)；方案三：顧客購(gòu)物滿100元，商場(chǎng)返還現(xiàn)金“大禮” 20元；方案四：顧客購(gòu)物滿100元，商場(chǎng)送加量，顧客可再選購(gòu)價(jià)值 20元商品, 實(shí)行捆綁式銷售，總價(jià)格不變。現(xiàn)假定商場(chǎng)單筆銷售了 100元商品，各按以上方案逐一分析各自的稅收負(fù) 擔(dān)和稅后凈利情況(不考慮城建稅和教育費(fèi)附加等附加稅費(fèi) )方案一：顧客購(gòu)物滿100元，商場(chǎng)送8折商業(yè)折扣的優(yōu)惠；分析：這一方

4、案企業(yè)銷售100元商品，收取80元，只需在銷售票據(jù)上注明 折扣額，銷售收入可按折扣后的金額計(jì)算。應(yīng)納增值稅額=（80+ 1.17） x17k （60+ 1.17） x17%=2.90（元）銷售毛利潤(rùn)=80+ 1.17 60+ 1.17=17.09 （元）應(yīng)納企業(yè)所得稅=17.09 x 25%=4.27 （元）稅后凈收益=17.094.27=12.82 （元）方案二：顧客購(gòu)物滿100元，商場(chǎng)贈(zèng)送折扣券20元（不可兌換現(xiàn)金，下次 購(gòu)物可代幣結(jié)算）；分析：按此方案企業(yè)銷售100元商品，收取100元，但贈(zèng)送折扣券20元, 則顧客相當(dāng)于獲得了下次購(gòu)物的折扣期權(quán)；但當(dāng)顧客下次使用折扣券時(shí)，商場(chǎng)就會(huì)出現(xiàn)按方

5、案一計(jì)算的納稅及獲利情 況，因此與方案一相比，方案二僅比方案一多了流入資金增量部分的時(shí)間價(jià)值 而已，也可以說(shuō)是“延期”折扣。應(yīng)納增值稅額=（100+ 1.17） x17%- （60+1.17） x17%=5.81（元）銷售毛利潤(rùn)=100+ 1.17 60+1.17=34.19 （元）應(yīng)納企業(yè)所得稅=34.19 x 25%=8.55 （元）稅后凈收益=34.198.55=25.64 （元）方案三：顧客購(gòu)物滿100元，商場(chǎng)返還現(xiàn)金“大禮” 20元；分析：商場(chǎng)返還現(xiàn)金行為亦屬商業(yè)折扣，與方案一相比只是定率折扣與定 額折扣的區(qū)別；在這種情況下，所贈(zèng)送的現(xiàn)金也要繳納個(gè)人所得稅，且由商家 承擔(dān)。應(yīng)納增值稅

6、額=（100+ 1.17） x17%- （60+1.17） x17%=5.81（元）銷售毛利潤(rùn)=100+ 1.17 60+1.17=34.19 （元）應(yīng)交個(gè)人所得稅=20+ （ 1 + 20%） x 20% = 3.3 （元）or=20 + （ 1-20%） x 20% =5 （元）?應(yīng)納企業(yè)所得稅=34.19 x 25%=8.55 （元）企業(yè)利潤(rùn)=34.19-20-3.3or5 ? =10.89or9.19 ?（元）稅后凈收益=10.89or9.19 8.55=2.34or0.64 ?（元）方案四：顧客購(gòu)物滿100元，商場(chǎng)送加量，顧客可再選購(gòu)價(jià)值 20元商品, 實(shí)行捆綁式銷售，總價(jià)格不變。分

7、析：按此方案，商場(chǎng)為購(gòu)物滿100元的商品實(shí)行加量不加價(jià)的優(yōu)惠。商 場(chǎng)收取的銷售收入沒(méi)有變化，但由于實(shí)行捆綁式銷售，避免了 “無(wú)償贈(zèng)送”之 嫌，因而加量部分成本可以正常列支。“隨貨贈(zèng)送”與“無(wú)償贈(zèng)送”的區(qū)別如下：“隨貨贈(zèng)送”或“滿就送”，是指商業(yè)企業(yè)經(jīng)常采用的一種促銷行為，在 銷售主貨物的同時(shí)贈(zèng)送從貨物，這種贈(zèng)送是出于利潤(rùn)動(dòng)機(jī)的正常交易，屬于捆 綁銷售或降價(jià)銷售?！盁o(wú)償贈(zèng)送”是指出于感情或其他原因而作出的無(wú)私慷慨行為。1 .“無(wú)償贈(zèng)送”應(yīng)按增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定：?jiǎn)挝换騻€(gè)體經(jīng) 營(yíng)者將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人的行為，視同銷售貨物。而 銷售主貨物、贈(zèng)送從貨物行為不屬于無(wú)償贈(zèng)送，應(yīng)

8、屬于附有條件、義務(wù)的有償 贈(zèng)送，類似于成套、捆綁或降價(jià)銷售，只不過(guò)是沒(méi)有將主貨物與贈(zèng)品包裝到一 起，而是分開包裝，有時(shí)還會(huì)允許消費(fèi)者選擇等值贈(zèng)品，因此應(yīng)將此行為界定 為銷售前的實(shí)物折扣，不適用增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的上述規(guī)定，即不 能作為視同銷售處理，對(duì)贈(zèng)品不能再次征稅，對(duì)贈(zèng)送贈(zèng)品的價(jià)值應(yīng)作為銷售成 本的組成部分在所得稅前扣除。2 .對(duì)于贈(zèng)送財(cái)產(chǎn)的質(zhì)量，根據(jù)合同法的規(guī)定，贈(zèng)送的財(cái)產(chǎn)有瑕疵的, 贈(zèng)送人不承擔(dān)責(zé)任。受贈(zèng)人對(duì)受贈(zèng)商品的質(zhì)量問(wèn)題不能完全得到賠償。而銷售 主貨物時(shí)贈(zèng)送的從貨物即贈(zèng)品如果出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題，根據(jù)合同法的規(guī)定，受 損害方根據(jù)標(biāo)的的性質(zhì)以及損失的大小，可以合理選擇要求對(duì)方承擔(dān)修理、更

9、 換、重作、退貨、減少價(jià)款或者報(bào)酬等違約責(zé)任，即“贈(zèng)送人”應(yīng)承擔(dān)完全責(zé) 任，消費(fèi)者能夠得到完全賠償。注意：“隨貨贈(zèng)送”的銷售形式通常應(yīng)符合一定的形式要件：第一，有公司內(nèi)部銷售協(xié)議，作為開展活動(dòng)的依據(jù)，同時(shí)明確活動(dòng)的起止時(shí) 問(wèn)；第二，在發(fā)票上注明贈(zèng)送物品的名稱，贈(zèng)品價(jià)值從商業(yè)秘密的角度出發(fā)可 以不注明；第三，在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，必須同步結(jié)轉(zhuǎn)主貨物與從貨物的價(jià)值， 并且在數(shù)量上保持一致?？傊髽I(yè)無(wú)論采用什么營(yíng)銷策略，其目的都是為了擴(kuò)大銷售增加利潤(rùn)， 即賺取利潤(rùn)的本質(zhì)不會(huì)由于改變銷售策略而發(fā)生變化，“隨貨贈(zèng)送”是有償捐 贈(zèng)，不屬于無(wú)償捐贈(zèng)。方案四：顧客購(gòu)物滿100元，商場(chǎng)送加量，顧客可再選購(gòu)價(jià)值 20元商品，實(shí)行 捆綁式銷售，總價(jià)格不變。應(yīng)納增值稅額=(100+1.17) x17k (60+1.17) x17k (12+1.17) x 17%=4.07 (元)銷售毛利潤(rùn)=100+ 1.17 60+1.17 12+1.17=23.93