注冊會計(jì)師 會計(jì) 基礎(chǔ)班 講義·第三章 存貨

1、2011年注冊會計(jì)師會計(jì)基 礎(chǔ)班 講義zhang zhi feng贈送mp3課件說明：本人持續(xù)更新2011年注冊會計(jì)師各科基礎(chǔ)班、強(qiáng)化班和其他資料，請關(guān)注本人豆丁?；蛘呗?lián)系qq：271674469第三章 存貨本章考情分析本章內(nèi)容涉及存貨的確認(rèn)和計(jì)量。近3年考題為客觀題，分?jǐn)?shù)不高，屬于不重要章節(jié)。本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）存貨初始計(jì)量的核算；（2）存貨可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)方法；（3）存貨期末計(jì)量的核算。學(xué)習(xí)本章應(yīng)注意的問題：（1）取得存貨時(shí)采購費(fèi)用的會計(jì)處理；（2）哪些費(fèi)用不能計(jì)入存貨成本；（3）材料或配件等存貨期末賬面價(jià)值的確定；（4）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回。近3年題型題量分析表 年度題型2

2、010年2009年（新制度）2009年（原制度）2008年題量分值題量分值題量分值題量分值多項(xiàng)選擇題36合計(jì)62011年教材主要變化本章內(nèi)容沒有變化。本章基本結(jié)構(gòu)框架存 貨存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)存貨的初始計(jì)量發(fā)出存貨成本的計(jì)量方法發(fā)出存貨的計(jì)量存貨期末計(jì)量原則期末存貨的計(jì)量存貨的可變現(xiàn)凈值存貨期末計(jì)量的具體方法存貨的概念與確認(rèn)條件存貨盤虧或毀損的處理第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量一、存貨的概念與確認(rèn)條件（一）存貨的概念存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等?！咎崾尽浚?）為建造固定資產(chǎn)等而儲備的各種材

3、料，雖然同屬于材料，但是由于用于建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程，不符合存貨的定義，因此不能作為企業(yè)存貨；（2）企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗(yàn)收入庫后，應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品；（3）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入的土地用于建造商品房屬于企業(yè)的存貨。（二）存貨的確認(rèn)條件存貨在符合定義的前提下，同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。二、存貨的初始計(jì)量存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。存貨成本的構(gòu)成如下表所示。存貨成本采購成本購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)

4、以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用加工成本直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出（一）外購存貨的成本存貨的采購成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。存貨的購買價(jià)款是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。存貨的相關(guān)稅費(fèi)是指企業(yè)購買存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅以及不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等應(yīng)計(jì)入存貨采購成本的稅費(fèi)。其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用是指采購成本中除上述各項(xiàng)以外的可歸屬于存貨采購的費(fèi)用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費(fèi)、包裝

5、費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等。【例題1單選題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人,2010年10月9日購入材料一批,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為21 200元,增值稅稅額為3 604元，材料入庫前的挑選整理費(fèi)為200元,材料已驗(yàn)收入庫。則該企業(yè)取得的該材料的入賬價(jià)值應(yīng)為（ ）元。a.20 200 b.21 400 c.23 804 d.25 004【答案】d【解析】該企業(yè)取得的該材料的入賬價(jià)值=21 200+3 604+200=25 004（元）。應(yīng)注意的問題：商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨

6、采購成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂τ谝咽凵唐返倪M(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；對于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。【例題2單選題】某商品流通企業(yè)（增值稅一般納稅人）采購甲商品100件，每件售價(jià)2萬元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為34萬元，另支付采購費(fèi)用10萬元。該企業(yè)采購的該批商品的單位成本為（ ）萬元。a.2 b.2.1 c.2.34 d.2.44【答案】b【解析】該批商品的單位成本=（1002+10）100=2.1(萬元/件)?！纠}3多選題】下列各項(xiàng)與存貨相關(guān)的費(fèi)用中，應(yīng)計(jì)入存貨成本

7、的有( )。（2007年考題）a.材料采購過程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)b.材料入庫前發(fā)生的挑選整理費(fèi)c.材料入庫后發(fā)生的儲存費(fèi)用d.材料采購過程中發(fā)生的裝卸費(fèi)用e.材料采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用【答案】abde【解析】材料入庫后發(fā)生的儲存費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。（二）加工取得存貨的成本存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。（三）其他方式取得存貨的成本企業(yè)取得存貨的其他方式主要包括接受投資者投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等。1.投資者投入存貨的成本投資者投入存貨的成本應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況

8、下，按照該項(xiàng)存貨的公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值。2.通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的存貨的成本企業(yè)通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的存貨，其成本應(yīng)當(dāng)分別按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號債務(wù)重組、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號企業(yè)合并等的規(guī)定確定。但是，該項(xiàng)存貨的后續(xù)計(jì)量和披露應(yīng)當(dāng)執(zhí)行存貨準(zhǔn)則的規(guī)定。3.盤盈存貨的成本盤盈的存貨應(yīng)按其重置成本作為入賬價(jià)值，并通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行會計(jì)處理，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。（四）通過提供勞務(wù)取得的存貨企業(yè)通過提供勞務(wù)取得存貨的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬

9、于該存貨的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨成本。在確定存貨成本過程中，應(yīng)當(dāng)注意，下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。（2）倉儲費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲費(fèi)用）。（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出。（4）企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品（銷售費(fèi)用）。【例題4多選題】下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（ ）。a.商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)b.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用c.在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲費(fèi)用d.存貨的加工成本e.企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品【答

10、案】acd【解析】商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購成本；下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用；（2）倉儲費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲費(fèi)用）；（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出。產(chǎn)成品的倉儲費(fèi)用不是為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用，所以不計(jì)入存貨成本；企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品不計(jì)入存貨成本。本講小結(jié)：1.存貨的概念，并能夠判斷給定的事項(xiàng)是不是存貨；2.存貨的初始計(jì)量：采購成本，加工成本，其他成本。

11、第二節(jié)發(fā)出存貨的計(jì)量一、 發(fā)出存貨成本的計(jì)量方法企業(yè)可采用先進(jìn)先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。【提示】發(fā)出存貨不能采用后進(jìn)先出法計(jì)量。（一）先進(jìn)先出法是指以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出(銷售或耗用)這樣一種存貨實(shí)物流動假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法?！咎崾尽科谀┐尕洺杀窘咏谑袃r(jià)，而發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價(jià)值；反之，會低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤。（二）移動加權(quán)平均法是指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進(jìn)貨前計(jì)算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。

12、計(jì)算公式如下：（三）月末一次加權(quán)平均法是指以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。計(jì)算公式如下：本月發(fā)出存貨的成本本月發(fā)出存貨的數(shù)量存貨單位成本本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量存貨單位成本或本月月末庫存存貨成本=月初庫存存貨的實(shí)際成本+本月購入存貨的實(shí)際成本-本月發(fā)出存貨的實(shí)際成本。（四）個(gè)別計(jì)價(jià)法采用這一方法是假設(shè)存貨具體項(xiàng)目的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成

13、本計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。在這種方法下，是把每一種存貨的實(shí)際成本作為計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)。【提示】對于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本?！纠}5計(jì)算分析題】甲公司2011年3月份a商品有關(guān)收、發(fā)、存情況如下：（1）3月1日結(jié)存300件，單位成本為2萬元。（2）3月8日購入200件，單位成本為2.2萬元。（3）3月10日發(fā)出400件。（4）3月20日購入300件，單位成本為2.3萬元。（5）3月28日發(fā)出200件。（6）3月31日購入200件，單位成本為2.5萬元。要求：（1）用先進(jìn)先出法計(jì)算a商

14、品2011年3月份發(fā)出存貨的成本和3月31日結(jié)存存貨的成本。（2）用移動加權(quán)平均法計(jì)算a商品2011年3月份發(fā)出存貨的成本和3月31日結(jié)存存貨的成本。（3）用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算a商品2011年3月份發(fā)出存貨的成本和3月31日結(jié)存存貨的成本。【答案】（1）本月可供發(fā)出存貨成本=3002+2002.2+3002.3+2002.5=2 230（萬元）本月發(fā)出存貨成本=（3002+1002.2）+（1002.2+1002.3）=1 270（萬元）本月月末結(jié)存存貨成本=2 230-1 270=960（萬元）（2）3月8日購貨的加權(quán)平均單位成本=（3002+2002.2）（300+200）=2.08（

15、萬元）3月10日發(fā)出存貨的成本=4002.08=832（萬元）3月20日購貨的加權(quán)平均單位成本=（1002.08+3002.3）（100+300）=2.245（萬元）3月28日發(fā)出存貨的成本=2002.245=449（萬元）本月發(fā)出存貨成本=832+449=1 281（萬元）本月月末結(jié)存存貨成本=2 230-1 281=949（萬元）。（3）加權(quán)平均單位成本=2 230（300+200+300+200）=2.23（萬元）本月發(fā)出存貨成本=（400+200）2.23=1 338（萬元）本月月末結(jié)存存貨成本=2 230-1 338=892（萬元）二、 存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)銷售存貨，應(yīng)當(dāng)將已售存貨的成

16、本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，計(jì)入營業(yè)成本。這就是說，企業(yè)在確認(rèn)存貨銷售收入的當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)將已經(jīng)銷售存貨的成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期營業(yè)成本。對已售存貨計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，沖減當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本，實(shí)際上是按已售產(chǎn)成品或商品的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。企業(yè)按存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料符合存貨的定義和確認(rèn)條件的，按照使用次數(shù)分次計(jì)入成本費(fèi)用；金額較小的，可在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本費(fèi)用，以簡化核算，但為加強(qiáng)實(shí)物管理，應(yīng)當(dāng)在備查簿上進(jìn)行登記。應(yīng)注意包裝物成本的會計(jì)處理：（1）生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物，應(yīng)將其成本計(jì)入制造費(fèi)用；（2）隨

17、同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物和出借的包裝物，應(yīng)將其成本計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用；（3）隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物和出租的包裝物，應(yīng)將其成本計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本?！纠}6單選題】企業(yè)對隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)，該包裝物的實(shí)際成本應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到（ ）。a.“制造費(fèi)用”科目 b.“銷售費(fèi)用”科目c.“管理費(fèi)用”科目 d.“其他業(yè)務(wù)成本”科目【答案】b【解析】隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物的實(shí)際成本應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用。第三節(jié)期末存貨的計(jì)量一、 存貨期末計(jì)量原則資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。二、存貨的可變現(xiàn)凈值存

18、貨的可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。（一）可變現(xiàn)凈值的基本特征1.確定存貨可變現(xiàn)凈值的前提是企業(yè)在進(jìn)行日?；顒?.可變現(xiàn)凈值為存貨的預(yù)計(jì)未來凈現(xiàn)金流量，而不是簡單的等于存貨的售價(jià)或合同價(jià)3.不同存貨可變現(xiàn)凈值的構(gòu)成不同（1）產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，該存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額。（2）需要經(jīng)過加工的材料存貨，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以該存貨所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅

19、費(fèi)后的金額。（二）確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的因素企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的確鑿證明，如產(chǎn)成品或商品的市場銷售價(jià)格、與企業(yè)產(chǎn)成品或商品相同或類似商品的市場銷售價(jià)格、供貨方提供的有關(guān)資料、銷售方提供的有關(guān)資料、生產(chǎn)成本資料等。本講小結(jié)：1.發(fā)出存貨的計(jì)量方法、存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)；2.存貨計(jì)量的原則：成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量；3.存貨可變現(xiàn)凈值的確定。三、存貨期末計(jì)量的具體方法（一）存貨估計(jì)售價(jià)的確定1.為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)以

20、產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。如果企業(yè)與購買方簽訂了銷售合同(或勞務(wù)合同，下同)并且銷售合同訂購的數(shù)量大于或等于企業(yè)持有的存貨數(shù)量，在這種情況下，在確定與該項(xiàng)銷售合同直接相關(guān)存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)以銷售合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。即如果企業(yè)就其產(chǎn)成品或商品簽訂了銷售合同，則該批產(chǎn)成品或商品的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以合同價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)；如果企業(yè)銷售合同所規(guī)定的標(biāo)的物還沒有生產(chǎn)出來，但持有專門用于該標(biāo)的物生產(chǎn)的材料，其可變現(xiàn)凈值也應(yīng)以合同價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。【教材例3-1】207年8月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，208年1月25日，甲公司應(yīng)按每臺6

21、2萬元的價(jià)格（假定本章所稱的銷售價(jià)格和成本均不含增值稅）向乙公司提供w1型機(jī)器100臺。207年12月31日，甲公司w1型機(jī)器的成本為5 600萬元，數(shù)量為100臺，單位成本為56萬元/臺。207年12月31日， w1型機(jī)器的市場銷售價(jià)格為60萬元/臺。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)和銷售費(fèi)用。根據(jù)甲公司與乙公司簽訂的銷售合同規(guī)定，該批w1型機(jī)器的銷售價(jià)格已有銷售合同約定，并且其庫存數(shù)量等于銷售合同約定的數(shù)量，因此，在這種情況下，計(jì)算w1型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的價(jià)格6 200（62100）萬元作為計(jì)算基礎(chǔ)。注：若甲公司在207年12月31日w1型機(jī)器沒有庫存，那在計(jì)算專門用于生產(chǎn)w1型機(jī)器的材

22、料的可變現(xiàn)凈值時(shí)，也應(yīng)以該合同售價(jià)為基礎(chǔ)確定。2.如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購的數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)?！窘滩睦?-2】207年11月1日，甲公司與丙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，208年3月31日，甲公司應(yīng)按每臺15萬元的價(jià)格向丙公司提供w2型機(jī)器120臺。207年12月31日，甲公司w2型機(jī)器的成本為1 960萬元，數(shù)量為140臺，單位成本為14萬元/臺。根據(jù)甲公司銷售部門提供的資料表明，向丙公司銷售的w2型機(jī)器的平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售費(fèi)用為0.12萬元/臺；向其他客戶銷售w2型機(jī)器的平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售費(fèi)用為0.1萬元/臺

23、。207年12月31日， w2型機(jī)器的市場銷售價(jià)格為16萬元/臺。注：在本例中，能夠證明w2型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)是甲公司與丙公司簽訂的有關(guān)w2型機(jī)器的銷售合同、市場銷售價(jià)格資料、賬簿記錄和公司銷售部門提供的有關(guān)銷售費(fèi)用的資料等。根據(jù)銷售合同的規(guī)定，庫存的w2型機(jī)器中的120臺的銷售價(jià)格已有銷售合同的約定，其余的20臺并沒有有銷售合同約定。因此，在這種情況下，對于銷售合同約定的數(shù)量（120臺）的w2型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同的價(jià)格15萬元/臺作為計(jì)算基礎(chǔ)，而對于超出部分（20臺）的w2型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以市場銷售價(jià)格16萬余/臺作為計(jì)算基礎(chǔ)。w2 型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值=（15120-

24、0.12120）+（1620-0.120）=（1 800-14.4）+（320-2）=1 785.6+318=2 103.6（萬元）注：教材做法不妥當(dāng)，有合同的和沒有合同的可變現(xiàn)凈值不能相加，應(yīng)分別確定。3.如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量少于銷售合同訂購數(shù)量，實(shí)際持有與該銷售合同相關(guān)的存貨應(yīng)以銷售合同所規(guī)定的價(jià)格作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)。4.沒有銷售合同約定的存貨，但不包括用于出售的材料，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以產(chǎn)成品或商品一般銷售價(jià)格(即市場銷售價(jià)格)作為計(jì)量基礎(chǔ)?！窘滩睦?-3】207年12月31日，甲公司w3型機(jī)器的賬面成本為600萬元，數(shù)量為10臺，單位成本為60萬元/臺。207年12月31日，w3型

25、機(jī)器的市場銷售價(jià)格為64萬元/臺。預(yù)計(jì)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)和銷售費(fèi)用合計(jì)為3萬元/臺。甲公司沒有簽訂有關(guān)w3型機(jī)器的銷售合同。由于甲公司沒有就w3型機(jī)器簽訂銷售合同，因此，在這種情況下，計(jì)算w3型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以一般銷售價(jià)格總額610（64-3）10萬元作為計(jì)算基礎(chǔ)。5.用于出售的材料等，應(yīng)以市場價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。這里的市場價(jià)格是指材料等的市場銷售價(jià)格。【教材例3-4】207年11月1日，甲公司根據(jù)市場需求的變化，決定停止生產(chǎn)w4型機(jī)器。為減少不必要的損失，決定將庫存原材料中專門用于生產(chǎn)w4型機(jī)器的外購原材料a材料全部出售，207年12月31日其賬面成本為500萬元，數(shù)量為10噸。

26、據(jù)市場調(diào)查，a材料的市場銷售價(jià)格為30萬元/噸，同時(shí)可能發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)共計(jì)為5萬元。在本例中，由于企業(yè)已決定不再生產(chǎn)w4型機(jī)器，因此，該批a材料的可變現(xiàn)凈值不能再以w4型機(jī)器的銷售價(jià)格作為其計(jì)算基礎(chǔ)，而應(yīng)按其本身的市場銷售價(jià)格作為計(jì)算基礎(chǔ)。即：該批a材料的可變現(xiàn)凈值=3010-5=295（萬元）存貨估計(jì)售價(jià)的確定如下圖所示：有合同合同數(shù)量內(nèi)合同價(jià)超過合同數(shù)量一般市場價(jià)無合同一般市場價(jià)（二）材料存貨的期末計(jì)量1.對于為生產(chǎn)而持有的材料等(如原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等)，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本，則該材料應(yīng)按照成本計(jì)量。其中，“可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本”中的成本是指產(chǎn)

27、成品的生產(chǎn)成本?！窘滩睦?-5】207年12月31日，甲公司庫存原材料b材料的賬面成本為3 000萬元，市場銷售價(jià)格總額為2 800萬元，假定不發(fā)生其他銷售費(fèi)用。用b材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品w5型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值高于成本。根據(jù)上述資料可知，207年12月31日，b材料的賬面成本高于其市場價(jià)格，但是由于用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品w5型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值高于成本，也就是用該原材料生產(chǎn)的最終產(chǎn)品此時(shí)并沒有發(fā)生價(jià)值減損，因此，b材料即使其賬面成本已高于市場價(jià)格，也不應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，仍應(yīng)按3 000萬元例示在207年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目之中。2.如果材料價(jià)格的下降等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該

28、材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量，按其差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備?！窘滩睦?-6】207年12月31日，甲公司庫存原材料c材料的賬面成本為600萬元，單位成本為6萬元/件，數(shù)量為100件，可用于生產(chǎn)100臺w6型機(jī)器。c材料的市場銷售價(jià)格為5萬元/件。c材料市場銷售價(jià)格下跌，導(dǎo)致用c材料生產(chǎn)的w6型機(jī)器的市場銷售價(jià)格也下跌，由此造成w6型機(jī)器的市場銷售價(jià)格由15萬元/臺降為13.5萬元/臺，但生產(chǎn)成本仍為14萬元/臺。將每件c材料加工成w6型機(jī)器尚需投入8萬元，估計(jì)發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)等銷售費(fèi)用0.5萬元/臺。根據(jù)上述資料，可按照以下步驟確定c材料的可變現(xiàn)凈值。首先，計(jì)算用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值：w6型機(jī)器的

29、可變現(xiàn)凈值=w6型機(jī)器估計(jì)售價(jià)-估計(jì)銷售費(fèi)用-估計(jì)相關(guān)稅費(fèi)=13.5100-0.5100=1 300(萬元)其次，將用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進(jìn)行比較：w6型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值1 300萬元小于其成本1 400萬元，即c材料價(jià)格的下降表明w6型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值低于成本，因此，c材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。最后，計(jì)算該原材料的可變現(xiàn)凈值：c材料的可變現(xiàn)凈值=w6型機(jī)器的售價(jià)總額-將c材料加工成w6型機(jī)器尚需投入的成本-估計(jì)銷售費(fèi)用-估計(jì)相關(guān)稅費(fèi)=13.5100-8100-0.5100=500（萬元）c材料的可變現(xiàn)凈值500萬元小于其成本600萬元，因此，c材料的期末價(jià)值應(yīng)為其可變現(xiàn)

30、凈值500萬元，即c材料應(yīng)按500萬元列示在207年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目之中。材料存貨的期末計(jì)量如下圖所示：材料賬面價(jià)值的確定若材料直接出售材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量材料可變現(xiàn)凈值=材料估計(jì)售價(jià)-材料出售估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金若材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)品沒有發(fā)生減值：材料按成本計(jì)量產(chǎn)品發(fā)生減值：材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量材料可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)-至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本-產(chǎn)品出售估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金【例題7單選題】甲公司2010年末原材料的賬面余額為100萬元，數(shù)量為10噸。該原材料專門用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的20臺y產(chǎn)品。該合同約定:甲公司為乙公司提供y產(chǎn)品20

31、臺，每臺售價(jià)10萬元(不含增值稅，本題下同)。將該原材料加工成20臺y產(chǎn)品尚需加工成本總額為95萬元，估計(jì)銷售每臺y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)l萬元(不含增值稅，本題下同)。2010年末市場上該原材料每噸售價(jià)為9萬元，估計(jì)銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.1萬元。2010年12月31日前，原材料未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列（1）（2）問題。（1）2010年12月31日該原材料計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（ ）萬元。a.85 b.15 c.11 d.0（2）2010年12月31日該原材料的賬面價(jià)值為( )萬元。 a.85 b.89 c.100 d.105【答案】（1）b；（2）

32、a【解析】（1）產(chǎn)成品的成本100+95195（萬元），產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值2010201180（萬元）。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值2010-95-20185（萬元）,應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=100-85=15（萬元）。（2）原材料成本為100萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15萬元，原材料的賬面價(jià)值為85萬元。（三）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法1.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提。2.對于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。3.與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。4.存貨存在下列情形之一的，通常

33、表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本。（1）該存貨的市場價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望。（2）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格。（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價(jià)格又低于其賬面成本。（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價(jià)格逐漸下跌。（5）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。5.存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零。（1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨。 （2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。（4）其他足以證明已無使

34、用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。需要注意的是，資產(chǎn)負(fù)債表日，同一項(xiàng)存貨中一部分是有合同價(jià)格約定的，其他部分則不存在合同價(jià)格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價(jià)格約定的和沒有合同價(jià)格約定的存貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較，從而分別確定是否需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備?！纠}8單選題】b公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。2010年9月26日b公司與m公司簽訂銷售合同：由b公司于2011年3月6日向m公司銷售筆記本電腦1 000臺，每臺1.2萬元。2010年12月31日b公司庫存筆記本電腦1 200臺，單位成本1萬元，賬面成本為1 200萬元。2010年12月31日市場銷售價(jià)格為每臺

35、0.95萬元，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)均為每臺0.05萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。（1）關(guān)于b公司期末筆記本電腦計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會計(jì)處理，下列說法中正確的是（ ）。a. 計(jì)算1 000臺有合同的筆記本電腦的估計(jì)售價(jià)為1 200萬元b. 計(jì)算1 000臺有合同的筆記本電腦的估計(jì)售價(jià)為950萬元c. 計(jì)算1 200臺有合同的筆記本電腦的估計(jì)售價(jià)為1 440萬元d. 計(jì)算1 200臺有合同的筆記本電腦的估計(jì)售價(jià)為1 140萬元（2）2010年12月31日筆記本電腦的賬面價(jià)值為（ ）萬元。 a1 200 b1 180 c1 170 d1 230【答案】（1）a；（2

36、）b【解析】（1）由于b公司持有的筆記本電腦數(shù)量1 200臺多于已經(jīng)簽訂銷售合同的數(shù)量1 000臺。因此，1 000臺有合同的筆記本電腦和超過合同數(shù)量的200臺筆記本電腦應(yīng)分別計(jì)提可變現(xiàn)凈值。有合同的筆記本電腦的估計(jì)售價(jià)=1 0001.2=1 200（萬元），超過合同數(shù)量部分的估計(jì)售價(jià)=2000.95=190（萬元）。（2）銷售合同約定數(shù)量1 000臺，其可變現(xiàn)凈值=1 0001.2-1 0000.05=1 150（萬元），成本=1 0001=1 000（萬元），賬面價(jià)值為1000萬元；超過合同部分的可變現(xiàn)凈值=2000.95-2000.05=180（萬元），其成本=2001=200（萬元），

37、賬面價(jià)值為180萬元。該批筆記本電腦賬面價(jià)值=1 000+180=1 180（萬元）。第三節(jié) 期末存貨的計(jì)量（四）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的處理企業(yè)應(yīng)在每一資產(chǎn)負(fù)債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，再與已提數(shù)進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提。企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。【提示】當(dāng)存貨可變現(xiàn)凈值小于存貨成本時(shí)，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目貸方余額=存貨成本-存貨可變現(xiàn)凈值【教材例3-8】207年12月31日，甲公司

38、w7型機(jī)器的賬面成本為500萬元，但由于w7型機(jī)器的市場價(jià)格下跌，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為400萬元，由此計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬元。假定：（1）208年6月30日，w7型機(jī)器的賬面成本仍為500萬元，但由于w7型機(jī)器市場價(jià)格有所上升，使得w7型機(jī)器的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值變?yōu)?75萬元。（2）208年12月31日，w7型機(jī)器的賬面成本仍為500萬元，由于w7型機(jī)器的市場價(jià)格進(jìn)一步上升，預(yù)計(jì)w7型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值為555萬元。本例中：（1）208年6月30日，由于w7型機(jī)器市場價(jià)格上升，w7型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值有所恢復(fù)，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為25（500-475）萬元，則當(dāng)期應(yīng)沖減已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備75（10

39、0-25）萬元，且小于已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（100萬元），因此，應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為75萬元。會計(jì)分錄為：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 750 000貸：資產(chǎn)減值損失存貨減值損失 750 000（2）208年12月31日，w7型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值又有所恢復(fù)，應(yīng)沖減存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為55（500-555）萬元，但是對w7型機(jī)器已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額為25萬元，因此，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為25萬元而不是55萬元（即以將對w7型機(jī)器已計(jì)提的“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”余額沖減至零為限）。會計(jì)分錄為：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 250 000貸：資產(chǎn)減值損失存貨減值損失 250 000（五）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)對已售存貨計(jì)提了存貨跌

40、價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，沖減當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本，實(shí)際上是按已售產(chǎn)成品或商品的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。企業(yè)按存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。企業(yè)因非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)當(dāng)分別按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號債務(wù)重組規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理?！纠}9計(jì)算分析題】a公司某項(xiàng)庫存商品2010年12月31日賬面余額為100萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元。2011年1月20日，a公司將上述商品對外出售，售價(jià)為90萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為15.3萬元，收到款項(xiàng)存入銀行。要求：編制出售商品時(shí)的會

41、計(jì)分錄?！敬鸢浮拷瑁恒y行存款 105.3貸：主營業(yè)務(wù)收入 90應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 15.3借：主營業(yè)務(wù)成本 100貸：庫存商品 100借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20貸：主營業(yè)務(wù)成本 20四、存貨盤虧或毀損的處理 存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應(yīng)作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因，分別以下情況進(jìn)行處理：（一）屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償，將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用。（二）屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入(如殘料價(jià)值)、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償，將凈損失計(jì)入營業(yè)外支出。

42、因非正常原因?qū)е碌拇尕洷P虧或毀損，按規(guī)定不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出?！纠}10多選題】下列有關(guān)存貨會計(jì)處理的表述中,正確的有（ ）。a.因自然災(zāi)害造成的存貨凈損失,計(jì)入營業(yè)外支出b.隨商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本,計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本c.一般納稅人進(jìn)口原材料交納的增值稅,計(jì)入相關(guān)原材料的成本d.結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時(shí),應(yīng)將相關(guān)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本e.因非貨幣性資產(chǎn)交換，換出存貨而同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,不沖減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失【答案】abde【解析】一般納稅人進(jìn)口原材料交納的增值稅可以抵扣,不計(jì)入相關(guān)原材料的成本?！纠}11多選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司208年度發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下：（1）1o月5日，購入a原材料一批，支付價(jià)款702萬元(含增值稅)，另支付運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)20萬元。a原材料專門用