營改增后融資租賃行業(yè)的稅收籌劃

1、營改增后融資租賃行業(yè)的稅收籌劃稅收籌劃論文-財政稅收論文文章均為WORD文檔，下載后可直接編輯使用亦可打印一一摘要：由于銀行業(yè)對小型微利企業(yè)的貸款門檻限制，融資租賃行 業(yè)在我國快速發(fā)展壯大起來，其融資門檻偏低，是小型微利企業(yè)解決 融資難的福音。“營改增推廣之后，稅務(wù)總局對融資租賃行業(yè)歸屬開 展了重新組合分配，融資租賃企業(yè)由以前繳納5%稅率的營業(yè)稅納稅 人變?yōu)槔U納17%稅率的增值稅納稅人，融資租賃行業(yè)迎來新的挑戰(zhàn)。 在此背景下，融資租賃企業(yè)應(yīng)積極做好稅收籌劃，充分利用國家的稅 收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)驟增的稅負(fù)，增強(qiáng)融資租賃行業(yè)活力。本文從 融資租賃企業(yè)稅收籌劃角度出發(fā)闡述有關(guān)建議。關(guān)鍵詞：稅收籌劃

2、；融資租賃行業(yè)；營改增；納稅身份；拆分 業(yè)務(wù)-、融資租賃行業(yè)簡介融資租賃是指出租人憑借承租人的協(xié)議委托，從租賃標(biāo)的物出售 方處購入承租方選中的租賃物，再出租給承租方，出租方將價款一次 性支付給租賃物出售方，再通過分期收取的方式從承租方收取租金, 從中賺取差價獲得收益。與普通經(jīng)營租賃不同，承租方從市場上選擇 自己經(jīng)營所需的資產(chǎn)物資，由于資金不足無法與物資所有人進(jìn)行錢物 一次交割，轉(zhuǎn)而尋求出租方協(xié)助，合法合理獲得資產(chǎn)的使用權(quán)甚至所 有權(quán)，滿足承租方生產(chǎn)經(jīng)營需要，租賃行業(yè)實際上解決的是企業(yè)融資 難的問題。在我國鼓勵大眾創(chuàng)新萬眾創(chuàng)業(yè)的大環(huán)境下，綜合小型微利 企業(yè)為了尋求產(chǎn)業(yè)升級改造，需要購置大型儀器設(shè)

3、備及其他固定資產(chǎn) 設(shè)施，又苦于經(jīng)濟(jì)實力不夠雄厚，從商業(yè)銀行取得信用貸款的難度非 常大，從而普遍偏好于和融資租賃公司合作，達(dá)到雙贏的目標(biāo)?！盃I 改增稅制改革后，融資租賃行業(yè)納稅得以統(tǒng)一規(guī)范，實現(xiàn)稅負(fù)公平 公開，促進(jìn)行業(yè)公平競爭，激發(fā)行業(yè)市場活力，推動了融資租賃有序 發(fā)展。二、“營改增后租賃行業(yè)稅收政策概述2013年財稅37號文頒布后，融資租賃行業(yè)身份轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代服務(wù) 業(yè)范疇，稅收激增22個百分點，融資租賃行業(yè)一度受到重創(chuàng)，特別 是售后回租業(yè)務(wù)出現(xiàn)塌方式萎縮。2013年財稅106號文對財稅37號 文進(jìn)行補(bǔ)充修訂，對融資租賃業(yè)務(wù)中售后回租業(yè)務(wù)計稅方法做了重大 調(diào)整，將租賃業(yè)務(wù)區(qū)分為融資和經(jīng)營兩類租賃業(yè)

4、務(wù)，同時按照標(biāo)的物 的不同形態(tài)將融資租賃區(qū)分為有形動產(chǎn)融資租賃（繳納增值稅）和不 動產(chǎn)融資租賃（繳納營業(yè)稅），2016年財稅36號文宣布全部開征增 值稅，融資租賃的售后回租業(yè)務(wù)回歸為金融服務(wù)業(yè)中的貸款業(yè)務(wù)類, 此業(yè)務(wù)不再按照現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的租賃服務(wù)稅種繳納增值稅。財稅36 號文對稅率也做了界定，其中一般納稅人售后回租融資業(yè)務(wù)按照6% 稅率完稅，不動產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)按照%稅率完稅，有形動產(chǎn)融資租 賃按照27%稅率完稅，有形資產(chǎn)租賃服務(wù)企業(yè)，如果其增值稅的實際 稅負(fù)超過了 3%,則對其增值稅稅負(fù)超過3%的部分可以享受即征即退 政策。小規(guī)模納稅人可以進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣，稅法規(guī)定按5%的征收率 納稅。三、“營

5、改增后融資租賃行業(yè)的稅收籌劃(1)提高財務(wù)人員稅收籌劃能力。企業(yè)要注重對財務(wù)人員專業(yè)能 力的培養(yǎng)，可從三個方面著手。首先，企業(yè)要定期組織財務(wù)人員參加 稅務(wù)知識培訓(xùn)，及時搜集并掌握財稅政策變化引起的涉稅業(yè)務(wù)的變化; 其次，企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)該具備宏觀調(diào)控的能力，從企業(yè)全盤甚至財務(wù) 集團(tuán)的高度進(jìn)行稅務(wù)籌劃，而非局限于一個具體事項的籌劃，必要時 要聘請稅務(wù)籌劃專家參與企業(yè)稅收策劃方案的編寫和實施；最后，企 業(yè)管理層要支持財務(wù)人員開展稅收籌劃工作，要意識到稅收籌劃的重 要性，充分認(rèn)可財務(wù)人員的工作成果，將財務(wù)人員的工作成果真正應(yīng) 用到企業(yè)運營中去，為企業(yè)節(jié)稅，提高經(jīng)濟(jì)收益。(2)選擇合理納稅 身份。一般納

6、稅人的稅率比小規(guī)模納稅人高出12個百分點，融資租 賃企業(yè)可以根據(jù)自身財務(wù)狀況、收入情況、可取得進(jìn)項稅 情況對企 業(yè)稅負(fù)進(jìn)行合理測算，企業(yè)應(yīng)納稅額平衡點的可抵扣率為82%,小于 82%,企業(yè)可以選擇小規(guī)模納稅人的身份繳納增值稅，享受5%的優(yōu) 惠征收率，此種情況下，進(jìn)項稅額不得抵扣。反之，則選擇一般納稅 人的身份開展增值稅業(yè)務(wù)繳納稅款，注意，納稅人身份一旦確定后， 不容易變更，所以企業(yè)在權(quán)衡的時候要慎重決策。如果融資租賃企業(yè) 屬于月營業(yè)額不超過3萬的小型微利企業(yè)可以免征增值稅，企業(yè)應(yīng)根 據(jù)自己的實際情況，盡可能享受財稅部門給予的稅收優(yōu)惠政策。(3) 集團(tuán)內(nèi)部稅收籌劃。如果融資租賃企業(yè)和承租方是關(guān)聯(lián)

7、企業(yè)關(guān)系，企 業(yè)要從集團(tuán)層而進(jìn)行稅收籌劃，可以根據(jù)不同行業(yè)不同企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng) 營差異、稅負(fù)差異和利潤差異進(jìn)行集團(tuán)內(nèi)部稅負(fù)調(diào)整。一方面，可以 通過在總公司內(nèi)部將收入利潤從高稅負(fù)的企業(yè)轉(zhuǎn)移至低稅負(fù)的企業(yè)， 以達(dá)到合理避稅的目的。另一方面，將盈利多的企業(yè)的利潤通過內(nèi)部 轉(zhuǎn)移定價等方式將利潤轉(zhuǎn)移到出現(xiàn)經(jīng)營虧損的企業(yè)，彌補(bǔ)虧損，達(dá)到 合理節(jié)稅目的。另外，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部還可通過子公司注冊地點的不同， 將利潤集中在為了招商引資創(chuàng)建的產(chǎn)業(yè)園區(qū)，充分利用當(dāng)?shù)卣瞥?的優(yōu)惠稅收政策，享受低稅率從而達(dá)到節(jié)稅的目的。（4）拆分業(yè)務(wù)的 稅收籌劃。融資租賃業(yè)務(wù)眾多，有主營和兼營之分，企業(yè)可以根據(jù)增 值稅的不同稅率拆分業(yè)務(wù)，

8、在不違反稅法規(guī)定的情況下合理避稅。比 如說，融資企業(yè)兼營咨詢服務(wù)，企業(yè)可以將咨詢業(yè)務(wù)從融資業(yè)務(wù)中拆 分開來，享受咨詢服務(wù)行業(yè)6%的稅率，可以節(jié)稅多達(dá)個百分點。 或者說融資租賃企業(yè)在與承租方簽訂合同的時候，加大咨詢費的比例, 縮小租金的總金額，也可以有效降低稅負(fù)。另外，企業(yè)通過變更各類 業(yè)務(wù)模式，可以實現(xiàn)資金的時間價值，通過延緩交稅時間，達(dá)到節(jié)稅 的目的。比如說企業(yè)推行直接租賃模式，融資租賃企業(yè)可以首先獲得 木金的進(jìn)項稅，再通過分期開具租金的方式，實現(xiàn)延期支付稅款的 目標(biāo)，獲取資金的時間價值，提高企業(yè)收益，延期納稅也可以有效減 輕通貨膨脹的風(fēng)險。（5）跨期業(yè)務(wù)的稅收籌劃?！盃I改增政策全而推 行之

9、前，融資租賃企業(yè)簽訂的還沒有執(zhí)行完畢的租賃合同業(yè)務(wù)，在合 同履行期結(jié)束之前，可以沿用之前的納稅方法繼續(xù)繳納營業(yè)稅，不需 要繳納增值稅。財稅2016年36號文出臺前，融資租賃企業(yè)如果簽訂 租賃期在3年以上的租賃合同業(yè)務(wù)，即使承租方和出租方的租賃合同 到期還有較長一段時間，也可以繼續(xù)繳納營業(yè)稅，直至該合同履行完 畢。注意，簽訂該租賃合同時，合同中建議增加約定條件，即租金具 有一定的調(diào)整區(qū)間，以規(guī)避價格變動帶來的經(jīng)濟(jì)損失，同時獲得籌劃 效益。營改增政策統(tǒng)一了融資租賃行業(yè)的各類業(yè)務(wù)的納稅問題，解 決了融資租賃取得的固定資產(chǎn)的稅務(wù)抵扣問題，同時也帶來了稅負(fù)較 高的棘手問題，另外承租人違約成本較營改增之前降低很多，給融資 租賃行業(yè)帶來了運營風(fēng)險。作為國家積極扶持的行業(yè)，融資租賃行業(yè) 在經(jīng)營環(huán)境較以前困難的情況下，不僅要遵守國家的稅收政策，還要 努力尋求機(jī)會健全行業(yè)管理制度，千方百計減輕經(jīng)營負(fù)擔(dān)，提高抵御 經(jīng)營風(fēng)險的能力，推動行業(yè)長足發(fā)展。參考文獻(xiàn)1馬遷，黃文菲論營改增政策對融資租賃業(yè)的