消費稅的稅務籌劃

1、第三章第三章 消費稅的稅收籌劃消費稅的稅收籌劃3.1 3.1 消費稅的計算與繳納消費稅的計算與繳納3.2 3.2 消費稅籌劃方略與分析消費稅籌劃方略與分析3.3 3.3 消費稅優(yōu)惠政策解讀消費稅優(yōu)惠政策解讀目目 錄錄第一節(jié)第一節(jié) 消費稅的計算與繳納消費稅的計算與繳納一、消費稅的概念一、消費稅的概念u消費稅：消費稅是對在我國境內從事生產、委托消費稅：消費稅是對在我國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，就其銷售加工和進口應稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅額或銷售數量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅二、消費稅的納稅人二、消費稅的納稅人v在中華人民共和國境內生

2、產、委托加工和進口規(guī)在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口規(guī)定的應稅消費品的單位和個人，是消費稅的納稅定的應稅消費品的單位和個人，是消費稅的納稅人人(1)(1)生產應稅消費品的納稅人生產應稅消費品的納稅人(2)(2)委托加工應稅消費品的納稅人委托加工應稅消費品的納稅人(3)(3)進口應稅消費品的納稅人進口應稅消費品的納稅人 納稅人身份納稅人身份處理方法處理方法生產應稅消費品生產應稅消費品v生產應稅消費品用于銷售的，生產應稅消費品用于銷售的，于銷售時繳納消費稅于銷售時繳納消費稅v生產應稅消費品用于連續(xù)生生產應稅消費品用于連續(xù)生產應稅消費品，不征收消費稅產應稅消費品，不征收消費稅v生產的應稅消費

3、品用于生產生產的應稅消費品用于生產非應稅消費品等，移送時繳納非應稅消費品等，移送時繳納消費稅消費稅納稅人身份納稅人身份處理方式處理方式委托加工應稅委托加工應稅消費品納稅人消費品納稅人一般由受托方代收代繳消費稅一般由受托方代收代繳消費稅委托個體經營者加工應稅消費品，在委托方委托個體經營者加工應稅消費品，在委托方所在地繳納消費稅所在地繳納消費稅委托加工的消費品在提貨時若已經繳納消費委托加工的消費品在提貨時若已經繳納消費稅，若對外銷售，則不再繳納消費稅稅，若對外銷售，則不再繳納消費稅委托加工的消費品在提貨時若已經繳納消費委托加工的消費品在提貨時若已經繳納消費稅，若用于連續(xù)生產應稅消費品，允許按規(guī)稅，

4、若用于連續(xù)生產應稅消費品，允許按規(guī)定扣除定扣除三、消費稅的稅目三、消費稅的稅目四、納稅環(huán)節(jié)與計算方法四、納稅環(huán)節(jié)與計算方法v納稅環(huán)節(jié)：主要在生產環(huán)節(jié)計稅納稅環(huán)節(jié)：主要在生產環(huán)節(jié)計稅v計算方法：消費稅計稅方法有從量定額、從價定計算方法：消費稅計稅方法有從量定額、從價定率和復合計稅三種率和復合計稅三種五、消費稅的稅率五、消費稅的稅率 兼營不同稅率的應稅消費品，未分開核算的，兼營不同稅率的應稅消費品，未分開核算的，從高適用稅率。從高適用稅率。 銷售成套的應稅消費品，從高適用稅率銷售成套的應稅消費品，從高適用稅率六、消費稅的計算六、消費稅的計算消費稅的計算方法有從價定率、從量定額和復合消費稅的計算方法

5、有從價定率、從量定額和復合計稅三種計稅三種1)從價計征的計算方法從價計征的計算方法【概念概念】實行從價定率計征辦法的應稅消費品以銷實行從價定率計征辦法的應稅消費品以銷售額為計稅依據售額為計稅依據【公式公式】應納稅額應納稅額= =應稅消費品的銷售額應稅消費品的銷售額消費稅稅率消費稅稅率除增值稅以外的全部價款除增值稅以外的全部價款+ +價外費用價外費用除代墊運費以外的價外費用除代墊運費以外的價外費用生產應稅消費品生產應稅消費品自產應稅消費品若自產應稅消費品若不用于不用于連續(xù)生產應稅消費品，連續(xù)生產應稅消費品，移送使用時納稅，計稅依據如下方式確定：移送使用時納稅，計稅依據如下方式確定： 按照同類消費

6、品的銷售價格確定按照同類消費品的銷售價格確定 按照組成計稅價格確定按照組成計稅價格確定 組成計稅組成計稅價格價格= =成本成本+ +利潤利潤1-1-消費稅稅率消費稅稅率組成計稅組成計稅價格價格= =成本成本+ +利潤利潤+ +從量定額稅率從量定額稅率應稅數量應稅數量1-1-消費稅稅率消費稅稅率委托加工應稅消費品委托加工應稅消費品p95p95組成計稅價格：組成計稅價格：組成計稅組成計稅價格價格= =材料成本材料成本+ +加工費加工費1-1-消費稅稅率消費稅稅率進口應稅消費品進口應稅消費品p97p97組成計稅組成計稅價格價格= =關稅完稅價格關稅完稅價格+ +關稅關稅1-1-消費稅稅率消費稅稅率2

7、)2)從量計征的計算方法從量計征的計算方法【概念概念】實行從量定額計征辦法的應稅消費品以銷實行從量定額計征辦法的應稅消費品以銷售數量為計稅依據售數量為計稅依據【基本公式基本公式】應納稅額應納稅額= =應稅消費品的銷售數量應稅消費品的銷售數量單位稅額單位稅額3)復合計稅的應稅消費品計稅依據的確定復合計稅的應稅消費品計稅依據的確定v實行復合計稅辦法的應稅消費品包括實行復合計稅辦法的應稅消費品包括白酒和卷煙白酒和卷煙【基本公式基本公式】應納稅額應納稅額= =應稅銷售數量應稅銷售數量定額稅率定額稅率 + +應稅銷售額應稅銷售額比例稅率比例稅率【案例案例】v某白酒生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，某白酒生產企

8、業(yè)為增值稅一般納稅人，20092009年年4 4月月銷售糧食白酒銷售糧食白酒5050噸，取得不含增值稅的銷售額噸，取得不含增值稅的銷售額150150萬元。計算白酒企業(yè)萬元。計算白酒企業(yè)4 4月應繳納的消費稅額月應繳納的消費稅額v白酒適用比例稅率為白酒適用比例稅率為20%20%，定額稅率每，定額稅率每500500克克0.50.5元元【單選題單選題】某啤酒廠既生產甲類啤酒又生產乙類啤酒，五一某啤酒廠既生產甲類啤酒又生產乙類啤酒，五一節(jié)促銷期間，直接銷售甲類啤酒節(jié)促銷期間，直接銷售甲類啤酒200噸取得收入噸取得收入80萬元，萬元，直接銷售乙類啤酒直接銷售乙類啤酒300噸，取得收入噸，取得收入75萬元

9、，銷售甲類萬元，銷售甲類啤酒和乙類啤酒禮品盒取得收入啤酒和乙類啤酒禮品盒取得收入12萬元（內含甲類啤酒萬元（內含甲類啤酒和乙類啤酒各和乙類啤酒各18噸），上述收入均不含增值稅。該企業(yè)噸），上述收入均不含增值稅。該企業(yè)應納的消費稅為（應納的消費稅為（ ）。）。a.12.45萬元萬元 b.12.5萬元萬元 c.12.60萬元萬元 d.12.65萬元萬元【答案答案】b【解析解析】納稅人將適用稅率不同的應稅消費品組成成套消費納稅人將適用稅率不同的應稅消費品組成成套消費品銷售的，應根據組合產制品中適用最高稅率的消費品稅品銷售的，應根據組合產制品中適用最高稅率的消費品稅率征稅。率征稅。 應納消費稅應納消費

10、稅=（200+182）250+300220=5.9+6.6=12.5（萬元）。（萬元）。 【單選題單選題】20102010年年3 3月，某酒廠（增值稅一般納稅月，某酒廠（增值稅一般納稅人）生產糧食白酒人）生產糧食白酒100100噸全部用于銷售，當月取得噸全部用于銷售，當月取得不含稅銷售額不含稅銷售額480480萬元，同時收取品牌使用費萬元，同時收取品牌使用費1515萬萬元，當期收取包裝物押金元，當期收取包裝物押金5 5萬元，到期沒收包裝物萬元，到期沒收包裝物押金押金3 3萬元。該廠當月應納消費稅（萬元。該廠當月應納消費稅（ ）萬元。）萬元。a.106 b.106.85 a.106 b.106.

11、85 c.109.08 d.109.42c.109.08 d.109.42【答案答案】d d【解析解析】該廠當月應納消費稅該廠當月應納消費稅= =480+480+（15+515+5）/(1+17%)/(1+17%)20%+10020%+100200020000.50.510000=109.4210000=109.42（萬元）。（萬元）。 七、委托加工應稅消費品應納消費稅的稅務處理七、委托加工應稅消費品應納消費稅的稅務處理（四）委托加工應稅消費品已納稅額的扣除（四）委托加工應稅消費品已納稅額的扣除【重點歸納重點歸納】委托加工應稅消費品抵稅規(guī)則：委托加工應稅消費品抵稅規(guī)則： 允許扣稅的項目允許扣稅

12、的項目 對扣稅規(guī)則的理解對扣稅規(guī)則的理解 1.委托加工已稅煙絲生產的卷煙委托加工已稅煙絲生產的卷煙2.委托加工外購已稅化妝品生產的化委托加工外購已稅化妝品生產的化妝品妝品3.委托加工已稅珠寶、玉石生產的貴委托加工已稅珠寶、玉石生產的貴重首飾及珠寶玉石重首飾及珠寶玉石4.委托加工已稅鞭炮焰火生產的鞭炮委托加工已稅鞭炮焰火生產的鞭炮焰火焰火5.委托加工已稅汽車輪胎（內胎和外委托加工已稅汽車輪胎（內胎和外胎）生產的汽車輪胎胎）生產的汽車輪胎1.允許抵扣稅額的稅目從大類上看允許抵扣稅額的稅目從大類上看不不包括酒類、小汽車、高檔手表、游艇包括酒類、小汽車、高檔手表、游艇?？捎门潘姆椒ㄓ洃浽试S抵扣的項目

13、可用排他的方法記憶允許抵扣的項目2.允許扣稅的允許扣稅的只涉及同一稅目中的購只涉及同一稅目中的購入應稅消費品的連續(xù)加工，不能跨稅入應稅消費品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣（目抵扣（石腦油例外）石腦油例外）3.按生產領用量抵扣按生產領用量抵扣，不同于增值稅，不同于增值稅的購進扣稅的購進扣稅允許扣稅的項目允許扣稅的項目 對扣稅規(guī)則的理解對扣稅規(guī)則的理解 6.6.委托加工委托加工已稅摩托車生產的摩托車已稅摩托車生產的摩托車7.7.委托加工委托加工的已稅桿頭、桿身和握把為的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿原料生產的高爾夫球桿8.8.委托加工委托加工的已稅木制一次性筷子為原的已稅木制一次性筷子為原

14、料生產的木制一次性筷子料生產的木制一次性筷子9.9.委托加工委托加工的已稅實木地板為原料生產的已稅實木地板為原料生產的實木地板的實木地板10.10.委托加工的已稅石腦油為原料生產委托加工的已稅石腦油為原料生產的應稅消費品的應稅消費品11.11.委托加工委托加工的已稅潤滑油為原料生產的已稅潤滑油為原料生產的潤滑油的潤滑油 4.4.需需自行計算抵扣自行計算抵扣。允許扣稅的應稅消。允許扣稅的應稅消費品費品只限于從工業(yè)企業(yè)購進只限于從工業(yè)企業(yè)購進的和進口的的和進口的應稅消費品，對從境內商業(yè)企業(yè)購進的應稅消費品，對從境內商業(yè)企業(yè)購進的應稅消費品的已納稅款一律不得扣除應稅消費品的已納稅款一律不得扣除5.5

15、.在在零售環(huán)節(jié)納稅的零售環(huán)節(jié)納稅的金銀（金銀（20032003年年5 5月月1 1日起含鉑金）首飾、鉆石、鉆石飾品日起含鉑金）首飾、鉆石、鉆石飾品不不得抵扣得抵扣外購珠寶玉石的已納稅款外購珠寶玉石的已納稅款 扣稅計算公式如下：扣稅計算公式如下：v當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款=當期準予扣除的委托加工應稅消費品（當期生產當期準予扣除的委托加工應稅消費品（當期生產領用數量）領用數量）委托加工應稅消費品適用稅率委托加工應稅消費品適用稅率v當期準予扣除的委托加工應稅消費品當期準予扣除的委托加工應稅消費品=期初庫存期初庫存的委托加工應稅消費品的委托加工應

16、稅消費品+當期收回的應稅消費品當期收回的應稅消費品-期末庫存的委托加工應稅消費品期末庫存的委托加工應稅消費品【多選題多選題】下列各項中，外購應稅消費品已納消費下列各項中，外購應稅消費品已納消費稅款準予扣除的有（稅款準予扣除的有（ ）。）。a.外購已稅煙絲生產的卷煙外購已稅煙絲生產的卷煙b.外購已稅汽車輪胎生產的小轎車外購已稅汽車輪胎生產的小轎車c.外購已稅珠寶原料生產的金銀鑲嵌首飾外購已稅珠寶原料生產的金銀鑲嵌首飾d.外購已稅石腦油為原料生產的應稅消費品外購已稅石腦油為原料生產的應稅消費品【答案答案】ad 【單選題單選題】下列外購商品中已繳納的消費稅，可以下列外購商品中已繳納的消費稅，可以從本

17、企業(yè)應納消費稅額中扣除的是（從本企業(yè)應納消費稅額中扣除的是（ ）。）。a.從工業(yè)企業(yè)購進已稅汽車輪胎生產的小汽車從工業(yè)企業(yè)購進已稅汽車輪胎生產的小汽車b.從工業(yè)企業(yè)購進已稅酒精為原料生產的勾兌白酒從工業(yè)企業(yè)購進已稅酒精為原料生產的勾兌白酒c.從工業(yè)企業(yè)購進已稅溶劑油為原料生產的溶劑油從工業(yè)企業(yè)購進已稅溶劑油為原料生產的溶劑油d.從工業(yè)企業(yè)購進已稅高爾夫球桿握把為原料生產從工業(yè)企業(yè)購進已稅高爾夫球桿握把為原料生產的高爾夫球桿的高爾夫球桿【答案答案】d 【計算題計算題】甲實木地板廠（增值稅一般納稅人）從甲實木地板廠（增值稅一般納稅人）從農業(yè)生產者手中收購一批原木，稅務機關認可的農業(yè)生產者手中收購一

18、批原木，稅務機關認可的收購憑證上注明收購價款收購憑證上注明收購價款20萬元，支付收購運費萬元，支付收購運費2萬元（取得符合規(guī)定的運費發(fā)票），將該批材萬元（取得符合規(guī)定的運費發(fā)票），將該批材料委托乙實木地板廠加工成素板（實木地板的一料委托乙實木地板廠加工成素板（實木地板的一種），乙廠收取加工費和輔料費不含增值稅種），乙廠收取加工費和輔料費不含增值稅3萬萬元，甲實木地板廠收回素板后，將元，甲實木地板廠收回素板后，將80%繼續(xù)加繼續(xù)加工成實木地板成品銷售，取得不含稅銷售收入工成實木地板成品銷售，取得不含稅銷售收入35萬元，則：萬元，則：（1）甲廠被代收代繳的消費稅是多少？）甲廠被代收代繳的消費稅是多

19、少？（2）甲廠銷售實木地板成品應納的消費稅是多少？）甲廠銷售實木地板成品應納的消費稅是多少？（成本利潤率（成本利潤率10%；消費稅率；消費稅率 10%） 【答案及解析答案及解析】（1）甲廠被代收代繳的消費稅）甲廠被代收代繳的消費稅材料成本材料成本=20(1-13%)+2(1-7%)=19.26（萬元）（萬元）組價：（組價：（19.26+3）/（1-10%）=24.73（萬（萬元）元）代收代繳消費稅代收代繳消費稅=24.7310%=2.47（萬元）（萬元）（2）甲廠銷售成品應納的消費稅）甲廠銷售成品應納的消費稅=3510%-2.4780%=1.52（萬元）。（萬元）。第二節(jié)第二節(jié) 消費稅籌劃方略

20、與分析消費稅籌劃方略與分析v從計稅依據著手籌劃從計稅依據著手籌劃v從消費稅稅率著手籌劃從消費稅稅率著手籌劃從計稅依據著手籌劃從計稅依據著手籌劃關聯企業(yè)轉移定價關聯企業(yè)轉移定價選擇合理加工方式選擇合理加工方式應稅消費品用于應稅消費品用于“換、抵、投換、抵、投”時時的籌劃的籌劃包裝物的籌劃包裝物的籌劃（一）關聯企業(yè)轉移定價（一）關聯企業(yè)轉移定價【分析分析】由于消費稅是對我國境內從事生產、委托由于消費稅是對我國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，因此在消加工和進口應稅消費品的單位和個人，因此在消費品流通過程中，存在籌劃可能費品流通過程中，存在籌劃可能【注意注意】確定的轉移價格應當參照

21、社會平均銷售價確定的轉移價格應當參照社會平均銷售價格而定，否則稅務機關有權進行合理調整。格而定，否則稅務機關有權進行合理調整。【案例案例3-2】v某酒廠主要生產糧食白酒，產品銷往全國各地的某酒廠主要生產糧食白酒，產品銷往全國各地的批發(fā)商。按照以往經驗，本地的一些商業(yè)零售戶、批發(fā)商。按照以往經驗，本地的一些商業(yè)零售戶、酒店、消費者每年到工廠直接購買的白酒大約酒店、消費者每年到工廠直接購買的白酒大約1000箱（每箱箱（每箱12瓶，每瓶瓶，每瓶500克）。企業(yè)銷售克）。企業(yè)銷售給批發(fā)部的價格為每箱（不含稅）給批發(fā)部的價格為每箱（不含稅）1200元，銷元，銷售給零售商及消費者的價格為每箱售給零售商及消

22、費者的價格為每箱1400元。元。v已知糧食白酒的比例稅率為已知糧食白酒的比例稅率為25%，定額稅率為，定額稅率為每每500克克0.5元。元。v提出籌劃方案提出籌劃方案【課堂練習課堂練習】v某化妝品廠，批發(fā)化妝品給一般批發(fā)商的單價為某化妝品廠，批發(fā)化妝品給一般批發(fā)商的單價為400400元元/ /件，銷售給本公司獨立核算的銷售部按市件，銷售給本公司獨立核算的銷售部按市場最低價場最低價380380元元/ /件，銷售公司當年共銷售件，銷售公司當年共銷售10001000件件v化妝品消費稅稅率為化妝品消費稅稅率為30%30%v計算轉移定價前、轉移定價后的應納消費稅額，計算轉移定價前、轉移定價后的應納消費稅

23、額，并作出選擇并作出選擇(2)選擇合理的加工方式選擇合理的加工方式委托加工與直接加工的選擇委托加工與直接加工的選擇委托加工：由委托方提供原料和主要材料，受托委托加工：由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品消費品國家規(guī)定：國家規(guī)定：以下情況按照銷售自制應稅消費品繳納消費稅以下情況按照銷售自制應稅消費品繳納消費稅 由受托方提供原材料生產的應稅消費品由受托方提供原材料生產的應稅消費品 受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工 以委托方名義購進原材料生產的應稅消費品以委托方名義購進原

24、材料生產的應稅消費品自行加工：計稅依據為產品銷售價格自行加工：計稅依據為產品銷售價格【案例案例3-3】v2009年年1月月1日，日，a卷煙廠委托卷煙廠委托b廠將一批價值廠將一批價值100萬元的煙葉加工成煙絲，協議規(guī)定加工費萬元的煙葉加工成煙絲，協議規(guī)定加工費75萬元；萬元；加工的煙絲運回加工的煙絲運回a廠后繼續(xù)加工成甲類卷煙，加廠后繼續(xù)加工成甲類卷煙，加工成本、分攤費用共計工成本、分攤費用共計95萬元，該批卷煙售出價萬元，該批卷煙售出價格（不含稅）格（不含稅）700萬元，出售數量為萬元，出售數量為0.4萬大箱。萬大箱。煙絲消費稅稅率為煙絲消費稅稅率為30%，卷煙的消費稅稅率為，卷煙的消費稅稅率

25、為45%，每標準箱定額稅率為，每標準箱定額稅率為150元。元。v計算當前企業(yè)的稅后利潤計算當前企業(yè)的稅后利潤v若企業(yè)委托若企業(yè)委托b廠加工成甲類卷煙，煙葉成本不變，廠加工成甲類卷煙，煙葉成本不變，支付加工費為支付加工費為170萬元；萬元；a廠收回后直接對外銷售，廠收回后直接對外銷售，售價仍為售價仍為700萬元。計算企業(yè)的稅后利潤萬元。計算企業(yè)的稅后利潤v若若a廠自己將廠自己將100萬元的煙葉加工成甲類卷煙，加萬元的煙葉加工成甲類卷煙，加工成本為工成本為170萬元，加工后萬元，加工后a廠對外銷售按照廠對外銷售按照700萬元的價格銷售，稅后利潤為多少？萬元的價格銷售，稅后利潤為多少？籌劃思路籌劃思

26、路v只要收回的應稅消費品的成本低于收回后的直接只要收回的應稅消費品的成本低于收回后的直接出售價格，委托加工產成品方式的稅負就低于自出售價格，委托加工產成品方式的稅負就低于自行加工方式行加工方式v需要注意，有關應稅消費品在委托加工環(huán)節(jié)代收需要注意，有關應稅消費品在委托加工環(huán)節(jié)代收代繳的消費稅不能在應納稅額中扣除，因此委托代繳的消費稅不能在應納稅額中扣除，因此委托加工成半成品稅負最重。加工成半成品稅負最重?！菊n堂練習課堂練習】v 某酒廠接到一筆藥酒訂單，合同議定銷售價格為（不含增某酒廠接到一筆藥酒訂單，合同議定銷售價格為（不含增值稅）值稅）10001000萬元，如何組織該批藥酒的生產，共有三種方萬

27、元，如何組織該批藥酒的生產，共有三種方案可供選擇：案可供選擇：（1 1）委托）委托a a廠直接加工成藥酒收回后直接對外銷售。廠直接加工成藥酒收回后直接對外銷售。v 該酒廠將價值該酒廠將價值250250萬元的原材料交萬元的原材料交a a廠加工成藥酒，需支付廠加工成藥酒，需支付加工費加工費220220萬元。產品運回后仍以萬元。產品運回后仍以10001000萬元的價值銷售。萬元的價值銷售。（2 2）由該廠自己完成該藥酒的生產過程。）由該廠自己完成該藥酒的生產過程。v 由本廠生產，除原材料還需支付人工及其他費用由本廠生產，除原材料還需支付人工及其他費用220220萬元。萬元。 （3 3）委托）委托b

28、b廠加工成散裝白酒（廠加工成散裝白酒（1010噸），支付加工費噸），支付加工費100100萬萬元，收回后繼續(xù)加工需支付成本元，收回后繼續(xù)加工需支付成本120120萬元萬元v 根據以上資料，計算不同方案下的稅后利潤，并作出選擇。根據以上資料，計算不同方案下的稅后利潤，并作出選擇。( (己知藥酒的消費稅稅率為己知藥酒的消費稅稅率為20%)20%)(3)(3)以應稅消費品交換、抵債、入股的籌劃以應稅消費品交換、抵債、入股的籌劃【國家規(guī)定國家規(guī)定】納稅人用于換去生產資料和消費資料，納稅人用于換去生產資料和消費資料，投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以同

29、類產品最高銷售價格作為計稅依據計算消費以同類產品最高銷售價格作為計稅依據計算消費稅。稅?！净I劃思路籌劃思路】先做銷售，再作抵債或入股處理先做銷售，再作抵債或入股處理 【案例案例】v某摩托車生產企業(yè)，當月對外銷售同型號的摩托某摩托車生產企業(yè)，當月對外銷售同型號的摩托車，以車，以4000元的單價銷售元的單價銷售50輛，以輛，以4500元的單價元的單價銷售銷售10輛，以輛，以4800元的價格銷售元的價格銷售5輛。當月以輛。當月以20輛輛同型號的摩托車對甲企業(yè)進行投資，約定以單價同型號的摩托車對甲企業(yè)進行投資，約定以單價為為4500元入賬。元入賬。v計算當前企業(yè)應納的消費稅額計算當前企業(yè)應納的消費稅額

30、v提出籌劃方案提出籌劃方案(4)(4)包裝物的籌劃包裝物的籌劃【有關規(guī)定有關規(guī)定】v實行從價定率辦法計算應納稅額的應稅消費品連實行從價定率辦法計算應納稅額的應稅消費品連同包裝銷售的，均應并入應稅消費品的銷售額中同包裝銷售的，均應并入應稅消費品的銷售額中征收消費稅。征收消費稅。v包裝物不作價隨同出售，收取押金，此押金不征包裝物不作價隨同出售，收取押金，此押金不征收消費稅收消費稅v對于逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一對于逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應征收消費稅年以上的押金，應征收消費稅v對酒類產品生產企業(yè)銷售酒類產品收取的包裝物對酒類產品生產企業(yè)銷售酒類產品收取的包裝

31、物押金，征收消費稅押金，征收消費稅v包裝物的包裝物的租金租金視為視為價外費用價外費用，征收消費稅，征收消費稅v某汽車輪胎廠，屬于增值稅一般納稅人，某月銷某汽車輪胎廠，屬于增值稅一般納稅人，某月銷售汽車輪胎售汽車輪胎500個，每個輪胎售價個，每個輪胎售價5 000元元(不含增不含增值稅值稅)，這批輪胎耗用包裝盒，這批輪胎耗用包裝盒500只，每只包裝盒只，每只包裝盒售價售價20元元(不含增值稅不含增值稅)，輪胎的消費稅稅率為，輪胎的消費稅稅率為3%。那么，該汽車輪胎廠對包裝盒如何處理，才能最那么，該汽車輪胎廠對包裝盒如何處理，才能最大限度的節(jié)稅大限度的節(jié)稅（二）從消費稅稅率著手（二）從消費稅稅率著手籌劃思路：籌劃思路：v若企業(yè)若企業(yè)兼營兼營多種不同稅率的應稅消費品時，多種不同稅率的應稅消費品時，應當應當分別核算分別核算；未分別核算應當從高適用稅率；未分別核算應當從高適用稅率v根據稅法