我國(guó)新或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同

1、我國(guó)新或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同陰窯參考資料我國(guó)新或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同圓園園遠(yuǎn)年圓月員緣日袁財(cái)政部發(fā)布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系袁會(huì)的構(gòu)建袁新準(zhǔn)則對(duì)污染整治予以考慮袁實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)其主要特點(diǎn)是強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同遙會(huì)計(jì)信息的新理念袁突出表現(xiàn)了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同遙當(dāng)然我國(guó)新準(zhǔn)則的適用范圍仍有些窄袁無(wú)法應(yīng)對(duì)新出現(xiàn)葉企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第員猿號(hào)要要或有事項(xiàng)曳淵以下簡(jiǎn)稱野新準(zhǔn)則冶冤的或有事項(xiàng)遙隨著我國(guó)金融市場(chǎng)的發(fā)展袁新準(zhǔn)則應(yīng)對(duì)衍生金與葉國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第猿苑號(hào)要要準(zhǔn)備堯或有事項(xiàng)和或有資產(chǎn)曳融工具這一新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的或有事項(xiàng)逐步加以規(guī)范遙因淵隕粵雜猿苑冤相比基本一致遙當(dāng)然

2、袁新準(zhǔn)則中仍有一些需要借鑒此袁有必要借鑒隕粵雜猿苑袁將衍生金融工具所引起的或有事項(xiàng)隕粵雜猿苑的地方袁為此筆者提出了相關(guān)建議遙列入新準(zhǔn)則的適用范圍內(nèi)遙一、或有事項(xiàng)定義的趨同三、或有事項(xiàng)確認(rèn)與計(jì)量的趨同新準(zhǔn)則對(duì)或有事項(xiàng)的定義為院過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形員援或有事項(xiàng)的確認(rèn)遙隕粵雜猿苑規(guī)定袁以下條件均滿足時(shí)應(yīng)對(duì)成的袁其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定準(zhǔn)備予以確認(rèn)院淤企業(yè)因過(guò)去事項(xiàng)而承擔(dān)了現(xiàn)時(shí)的法定義務(wù)的不確定事項(xiàng)遙對(duì)此袁隕粵雜猿苑雖未涉及或有事項(xiàng)的定義袁但或推定義務(wù)曰于履行該義務(wù)很可能使含有經(jīng)濟(jì)利益的資源流將或有事項(xiàng)的結(jié)果進(jìn)行了再分類袁包括準(zhǔn)備堯或有負(fù)債和或出企業(yè)曰盂該義務(wù)的金額可以可靠地估計(jì)遙

3、我國(guó)新準(zhǔn)則規(guī)定袁有資產(chǎn)三類袁從而將準(zhǔn)備認(rèn)定為是時(shí)間和金額不確定的負(fù)如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足以下條件袁企業(yè)應(yīng)將其債遙對(duì)或有負(fù)債堯或有資產(chǎn)的認(rèn)定袁新準(zhǔn)則與隕粵雜猿苑均保持確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債院淤該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)曰于履行該一致遙義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)曰盂該義務(wù)的金額能夠可此外袁我國(guó)的新準(zhǔn)則借鑒了隕粵雜猿苑的做法袁認(rèn)為資產(chǎn)堯靠地計(jì)量遙可見(jiàn)袁兩者規(guī)定的確認(rèn)條件大致相同遙負(fù)債堯或有資產(chǎn)堯或有負(fù)債等都可能是或有事項(xiàng)的結(jié)果遙由這里我們引用隕粵雜猿苑附錄中所涉及的決策樹(shù)袁能更全面以上比較可知袁兩個(gè)準(zhǔn)則規(guī)定或有事項(xiàng)結(jié)果產(chǎn)生的前提條件地理解和把握隕粵雜猿苑準(zhǔn)則的制定原則院是一致的袁即必須通過(guò)未來(lái)

4、不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予開(kāi)始以證實(shí)遙二、準(zhǔn)則適用范圍的趨同是否因義務(wù)否否或有事項(xiàng)主要有未決訴訟堯未決仲裁堯建造合同堯債務(wù)重是否承擔(dān)事項(xiàng)而承擔(dān)潛在義務(wù)組堯保險(xiǎn)合同堯租賃堯所得稅堯產(chǎn)品質(zhì)量保證堯債務(wù)擔(dān)保堯環(huán)境現(xiàn)時(shí)義務(wù)污染整治堯企業(yè)重組堯所得稅堯虧損性合同等遙我國(guó)的新準(zhǔn)則是是只對(duì)已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票堯未決訴訟堯未決仲裁堯?yàn)槠渌麊挝环袷墙?jīng)濟(jì)利益是進(jìn)行債務(wù)擔(dān)保堯產(chǎn)品質(zhì)量保證等或有事項(xiàng)進(jìn)行了規(guī)范遙與以經(jīng)濟(jì)利益是否可靠流出否極不可能前的或有事項(xiàng)準(zhǔn)則相比袁新準(zhǔn)則增加了債務(wù)重組堯環(huán)境污染是流出整治袁而未涉及由建造合同堯所得稅堯企業(yè)合并堯租賃堯原保險(xiǎn)義務(wù)金額是否否可靠計(jì)量合同和再保險(xiǎn)合同等引起的或有事項(xiàng)袁在這些或

5、有事項(xiàng)中否是有些已由相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另行規(guī)定遙隕粵雜猿苑關(guān)于或有事項(xiàng)范既不確認(rèn)確認(rèn)準(zhǔn)備也不披露圍的規(guī)定采用的是排除法袁將以公允價(jià)值計(jì)量的金融工具形披露或有負(fù)債成的準(zhǔn)備堯或有負(fù)債和或有資產(chǎn)袁執(zhí)行中的合同淵除了虧損的決策樹(shù)圖執(zhí)行中的合同冤形成的準(zhǔn)備堯或有負(fù)債和或有資產(chǎn)袁保險(xiǎn)公司與保單持有人之間簽訂的合同形式袁以及由其他國(guó)際會(huì)計(jì)根據(jù)上圖中的決策思路可以看出袁在對(duì)或有事項(xiàng)的確認(rèn)準(zhǔn)則規(guī)范的準(zhǔn)備堯或有負(fù)債和或有資產(chǎn)排除在該準(zhǔn)則的適標(biāo)準(zhǔn)上袁新準(zhǔn)則正逐步與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同遙隕粵雜猿苑把企業(yè)用范圍之外遙應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)明確規(guī)定為現(xiàn)時(shí)的法定義務(wù)或推定義務(wù)袁而新新準(zhǔn)則將環(huán)境污染整治納入適用范圍是這次準(zhǔn)則修訂準(zhǔn)則只是將其規(guī)

6、定為企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)遙因此袁我國(guó)在法的一大亮點(diǎn)遙從理論上講袁既然交納的排污費(fèi)等費(fèi)用遠(yuǎn)不能定義務(wù)的執(zhí)行上還有待相關(guān)法規(guī)的完善遙抵補(bǔ)治污支出袁那么企業(yè)應(yīng)在制造污染的同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)由環(huán)圓援或有事項(xiàng)的計(jì)量遙或有事項(xiàng)作為特殊的不確定事項(xiàng)袁其境整治義務(wù)形成的負(fù)債遙基于當(dāng)前的科學(xué)發(fā)展觀與和諧社確認(rèn)必然遵循不確定性計(jì)量的一般規(guī)律袁即對(duì)影響不確定性陰窯緣愿窯財(cái)會(huì)月刊淵會(huì)計(jì)冤援參考資料窯陰新基本準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的比較目前袁我國(guó)雖然還未明確頒布概念框架性質(zhì)的公告袁但很準(zhǔn)確袁同時(shí)其本身在對(duì)內(nèi)容詳略的把握上也不盡合理袁包含了多學(xué)者認(rèn)為袁圓園園遠(yuǎn)年圓月員緣日新頒布的葉企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要要一些屬于具體準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容遙基本

7、準(zhǔn)則曳淵以下簡(jiǎn)稱野新基本準(zhǔn)則冶冤是我國(guó)現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)會(huì)二、新基本準(zhǔn)則體現(xiàn)了與國(guó)際慣例的趨同計(jì)概念框架遙它立足于我國(guó)國(guó)情袁并與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例趨同遙那員援新基本準(zhǔn)則將發(fā)揮概念框架的作用遙概念框架的重要么袁新基本準(zhǔn)則是怎樣體現(xiàn)與國(guó)際慣例的趨同的鑰新基本準(zhǔn)意義之一就是為分析堯評(píng)估和指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展提供一個(gè)則與國(guó)際代表性的概念框架相比袁還有哪些差異鑰筆者對(duì)此規(guī)范性的理論基礎(chǔ)遙我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際作以下探討遙財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同袁在新基本準(zhǔn)則中充分體現(xiàn)了其作為一、概念框架的定義野準(zhǔn)則的準(zhǔn)則冶的性質(zhì)袁通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)堯計(jì)量所做出的野概念框架冶一詞始見(jiàn)于美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)淵粵粵粵冤于員怨遠(yuǎn)遠(yuǎn)年原則性堯

8、概念性的規(guī)定袁發(fā)揮了評(píng)估堯指導(dǎo)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的作公布的葉基本會(huì)計(jì)理論報(bào)告曳中袁不過(guò)粵粵粵當(dāng)時(shí)并未對(duì)其做用遙新基本準(zhǔn)則的特色在于院它不是置身于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系出明確的界定遙目前袁學(xué)術(shù)界較為流行的概念框架的定義是之外袁而是處于該體系的首要位置曰它不僅是法規(guī)袁而且是比由美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)淵云粵雜月冤提出的遙云粵雜月在員怨愿園年具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更重要堯更基本的規(guī)范遙這種制度安排比較符合緣月發(fā)表的第圓號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告中提出了經(jīng)修訂的概念我國(guó)當(dāng)前的國(guó)情遙框架定義院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架淵悅云冤是由目標(biāo)和相互關(guān)聯(lián)的基圓援新基本準(zhǔn)則的內(nèi)容安排與概念框架趨同遙目前袁各國(guó)及本概念組成的連貫的理論體系遙這些目標(biāo)和基本概念

9、能夠指國(guó)際組織的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)制定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架各具特導(dǎo)前后一貫的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遙通過(guò)確定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告的結(jié)構(gòu)與色袁但都包含了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)堯會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征堯財(cái)務(wù)報(bào)方向袁促進(jìn)公正的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和有關(guān)信息的提供袁從而有表要素堯要素的確認(rèn)和計(jì)量等方面的規(guī)定遙我國(guó)新基本準(zhǔn)則對(duì)助于資本市場(chǎng)和其他市場(chǎng)的有效運(yùn)行遙事實(shí)上袁確定目標(biāo)和舊基本準(zhǔn)則進(jìn)行了較大的修改袁不管在形式上還是在內(nèi)容上識(shí)別基本概念并不是為了直接解決財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告中的各都體現(xiàn)了與概念框架的趨同遙為了便于比較袁下面將從美國(guó)財(cái)項(xiàng)問(wèn)題袁只不過(guò)是要求用目標(biāo)指明方向袁用基本概念作為解務(wù)會(huì)計(jì)概念公告淵雜云粵悅澤冤堯國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)淵隕粵雜悅冤編報(bào)決問(wèn)題的

10、工具遙財(cái)務(wù)報(bào)表的框架和英國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告淵雜孕冤的五個(gè)方面顯然袁根據(jù)概念框架的實(shí)質(zhì)袁我國(guó)于員怨怨圓年頒布的舊基與新基本準(zhǔn)則進(jìn)行簡(jiǎn)單對(duì)比遙本準(zhǔn)則難以發(fā)揮概念框架的作用遙舊基本準(zhǔn)則雖然列出了會(huì)淵員冤目標(biāo)遙雜云粵悅澤院向投資者堯債權(quán)人和其他信息使用者提計(jì)核算的一般要求和會(huì)計(jì)核算廣泛遵循的原則袁但缺乏指導(dǎo)供有助于經(jīng)濟(jì)決策的信息遙隕粵雜悅框架院提供一系列有助于信整個(gè)準(zhǔn)則體系構(gòu)建的明確目標(biāo)袁對(duì)一些基本概念的界定不夠息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的信經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)結(jié)果的各種因素進(jìn)行正確堯合理的估計(jì)并選用合理方法上存在差異院淤新準(zhǔn)則確定最佳估計(jì)數(shù)首先必須判斷最的計(jì)量屬性袁因而需要估計(jì)最佳金額數(shù)遙

11、如何確定最佳估計(jì)佳估計(jì)數(shù)是否存在一個(gè)金額區(qū)間袁如果存在袁最佳估計(jì)數(shù)則按數(shù)袁新準(zhǔn)則和隕粵雜猿苑的規(guī)定有所不同遙新準(zhǔn)則規(guī)定袁如果最該區(qū)間金額上限和下限金額的平均數(shù)確定曰隕粵雜猿苑沒(méi)有如此佳估計(jì)數(shù)存在一個(gè)金額范圍袁則最佳估計(jì)數(shù)按該范圍的上限規(guī)定遙于新準(zhǔn)則對(duì)于涉及單個(gè)項(xiàng)目的或有事項(xiàng)的最佳估計(jì)數(shù)和下限金額的平均數(shù)確定遙如果所需支出不存在一個(gè)范圍袁一律按最可能發(fā)生的金額確定曰隕粵雜猿苑則規(guī)定袁如果其他可則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)按如下方法確定院淤或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目能的結(jié)果大部分均比最可能的結(jié)果的金額高或低袁則最佳估的袁按照最可能發(fā)生金額確定曰于或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目的袁計(jì)數(shù)應(yīng)是一項(xiàng)較高或較低的金額遙相比較而言袁從方法的操作按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定遙隕粵雜猿苑規(guī)定袁如果層面看袁新準(zhǔn)則對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量方法的規(guī)定更嚴(yán)密袁更容易準(zhǔn)備涉及多個(gè)項(xiàng)目袁應(yīng)采用預(yù)期價(jià)值法確定最佳估計(jì)數(shù)袁如讓人理解袁也更具可操作性遙果準(zhǔn)備只涉及單個(gè)項(xiàng)目袁則單個(gè)最可能的結(jié)果通?？梢宰鳛榱硗庠E粵雜猿苑在計(jì)量準(zhǔn)備時(shí)袁還要求注意現(xiàn)值等因素的準(zhǔn)備的最好估計(jì)