稅會(huì)差異分析

1、新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) http:/ 至誠(chéng)至真至誠(chéng)至真稅會(huì)差異分析稅會(huì)差異分析二二九年九月九年九月目目 錄錄敬德敬業(yè)敬德敬業(yè) 至誠(chéng)至真至誠(chéng)至真新稅法與新準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)收入中稅會(huì)差異難點(diǎn)視同銷售收入投資與重組政府補(bǔ)助成本費(fèi)用中的稅會(huì)差異難點(diǎn)職工薪酬其他資產(chǎn)中的稅會(huì)差異難點(diǎn)存貨固定資產(chǎn)及長(zhǎng)期待攤費(fèi)用無(wú)形資產(chǎn)新稅法與新準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)敬德敬業(yè)敬德敬業(yè) 至誠(chéng)至真至誠(chéng)至真概念 固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、職工薪酬、企業(yè)合并確認(rèn) 研發(fā)費(fèi)、修理費(fèi)、借款費(fèi)用計(jì)量 公允價(jià)值收入中的稅會(huì)差異難點(diǎn)敬德敬業(yè)敬德敬業(yè) 至誠(chéng)至真至誠(chéng)至真一、視同銷售收入非貨幣性交易視同銷售收入貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入其他視同銷售收入收入中的稅

2、會(huì)差異難點(diǎn)敬德敬業(yè)敬德敬業(yè) 至誠(chéng)至真至誠(chéng)至真國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)2008101號(hào)號(hào)不具有不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)商業(yè)實(shí)質(zhì)或交換涉或交換涉及資產(chǎn)的及資產(chǎn)的公允價(jià)值公允價(jià)值均不能均不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，按照稅收規(guī)定應(yīng)視交換，按照稅收規(guī)定應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入的金額。同銷售確認(rèn)收入的金額。準(zhǔn)則準(zhǔn)則非貨幣性交換非貨幣性交換非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)足下列兩個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。損益

3、。非貨幣性交易視同銷售收入收入中的稅會(huì)差異難點(diǎn)敬德敬業(yè)敬德敬業(yè) 至誠(chéng)至真至誠(chéng)至真商業(yè)實(shí)質(zhì)： 根據(jù)非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的規(guī)定，符合下列條件之一的，根據(jù)非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的規(guī)定，符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)： 換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額和金額方面與換出資方面與換出資產(chǎn)顯著不同產(chǎn)顯著不同 換入資產(chǎn)與換出換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。比是重大的。關(guān)關(guān) 聯(lián)聯(lián) 方方 關(guān)關(guān) 系！系！收入中的稅會(huì)

4、差異難點(diǎn)敬德敬業(yè)敬德敬業(yè) 至誠(chéng)至真至誠(chéng)至真貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入國(guó)國(guó)稅稅發(fā)發(fā)20082008101101號(hào)號(hào) 將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、償債、贊助、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，按照稅收規(guī)定應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入的金額。途的，按照稅收規(guī)定應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入的金額。關(guān)注：集團(tuán)內(nèi)部財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移關(guān)聯(lián)方的捐贈(zèng)、債務(wù)重組收入中的稅會(huì)差異難點(diǎn)敬德敬業(yè)敬德敬業(yè) 至誠(chéng)至真至誠(chéng)至真2008年完成債務(wù)重組的上市公司有296家，其中，220家公司作為債務(wù)人獲得了債務(wù)重組收益109.30億。與控股股東或控股股東的子公司

5、進(jìn)行的債務(wù)重組，實(shí)施破產(chǎn)重整與和解的情況，以及債務(wù)重組披露不清等值得關(guān)注和進(jìn)一步研究。債務(wù)重組準(zhǔn)則：債務(wù)重組準(zhǔn)則：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)分清分清債務(wù)重組利得與資產(chǎn)債務(wù)重組利得與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益的界限。并于債務(wù)重組轉(zhuǎn)讓損益的界限。并于債務(wù)重組當(dāng)期當(dāng)期予以確認(rèn)。予以確認(rèn)。收入中的稅會(huì)差異難點(diǎn)敬德敬業(yè)敬德敬業(yè) 至誠(chéng)至真至誠(chéng)至真財(cái)會(huì)函財(cái)會(huì)函200860200860號(hào)：號(hào)： 企業(yè)接受的捐贈(zèng)和債務(wù)豁免，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定符合確企業(yè)接受的捐贈(zèng)和債務(wù)豁免，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定符合確認(rèn)條件的，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益。認(rèn)條件的，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益。 如果接受控股股東或控股股東的

6、子公司直接或間接的捐如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈(zèng)，從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上判斷屬于控股股東對(duì)企業(yè)的資本性投入，贈(zèng)，從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上判斷屬于控股股東對(duì)企業(yè)的資本性投入，應(yīng)作為權(quán)益性交易，相關(guān)利得計(jì)入所有者權(quán)益（資本公應(yīng)作為權(quán)益性交易，相關(guān)利得計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）。積）。差異：差異：關(guān)聯(lián)方之間！關(guān)聯(lián)方之間！免稅重組免稅重組收入中的稅會(huì)差異難點(diǎn)敬德敬業(yè)敬德敬業(yè) 至誠(chéng)至真至誠(chéng)至真二、投資與重組按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的投資損益特殊重組(填報(bào)非同一控制下的企業(yè)合并、免稅改組產(chǎn)生的企業(yè)填報(bào)非同一控制下的企業(yè)合并、免稅改組產(chǎn)生的企業(yè)財(cái)務(wù)

7、會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的金額財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的金額)一般重組(填報(bào)同一控制下的企業(yè)合并產(chǎn)生的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理填報(bào)同一控制下的企業(yè)合并產(chǎn)生的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法與稅收規(guī)定不一致應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的數(shù)據(jù)。辦法與稅收規(guī)定不一致應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的數(shù)據(jù)。)收入中的稅會(huì)差異難點(diǎn)敬德敬業(yè)敬德敬業(yè) 至誠(chéng)至真至誠(chéng)至真第四條除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)第四條除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款

8、作為以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本。以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。公允價(jià)值作為初始投資成本。投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)

9、當(dāng)按照照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7 7號(hào)號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換確定。通過(guò)債務(wù)重組取確定。通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1212號(hào)號(hào)債務(wù)重組債務(wù)重組確定。確定。 按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益（調(diào)減項(xiàng)）收入中的稅會(huì)差異難點(diǎn)敬德敬業(yè)敬德敬業(yè) 至誠(chéng)至真至誠(chéng)至真長(zhǎng)長(zhǎng)期期股股權(quán)權(quán)投投資資買買 價(jià)價(jià)相關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值相關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值相關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值相關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值股權(quán)的公允價(jià)值股權(quán)的公允價(jià)值現(xiàn)現(xiàn) 金金公司自已的股權(quán)公司自已的股權(quán)非貨幣性交易非貨幣性交易債務(wù)重組債務(wù)重組初初始

10、始投投資資成成本本收入中的稅會(huì)差異難點(diǎn)敬德敬業(yè)敬德敬業(yè) 至誠(chéng)至真至誠(chéng)至真 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2 2號(hào)號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資第九條：長(zhǎng)期股第九條：長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)投資的初始投資成本初始投資成本大于大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，（按照財(cái)政部會(huì)計(jì)

11、司編寫組益，（按照財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解中的中的案例，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入）同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成案例，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入）同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。本。按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益（調(diào)減項(xiàng)）收入中的稅會(huì)差異難點(diǎn)敬德敬業(yè)敬德敬業(yè) 至誠(chéng)至真至誠(chéng)至真a a公司于公司于20207 7年年1212月月1313日，以某項(xiàng)日，以某項(xiàng)固定資產(chǎn)投資固定資產(chǎn)投資，該資產(chǎn)原值為，該資產(chǎn)原值為100100萬(wàn)元、已計(jì)提折舊萬(wàn)元、已計(jì)提折舊2020萬(wàn)元，公允價(jià)值萬(wàn)元，公允價(jià)值100100萬(wàn)元，取得萬(wàn)元，取得b b公司公司3030的股權(quán)，的股權(quán)，b b公司可辯認(rèn)凈資

12、產(chǎn)的公允價(jià)值為公司可辯認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為350350萬(wàn)元。萬(wàn)元。 a ab b 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 可辯認(rèn)凈資產(chǎn)可辯認(rèn)凈資產(chǎn) 賬面價(jià)值賬面價(jià)值 80 80 公允價(jià)值公允價(jià)值 100 350100 350 資產(chǎn)清理收益資產(chǎn)清理收益 2020a a公司享有的可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額公司享有的可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 3503503030105105初始投資成本初始投資成本100100萬(wàn)元萬(wàn)元公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額10010080802020投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 350350303010

13、5105享有份額與初始投資成本的差額享有份額與初始投資成本的差額1051051001005 5收入中的稅會(huì)差異難點(diǎn)敬德敬業(yè)敬德敬業(yè) 至誠(chéng)至真至誠(chéng)至真（財(cái)稅（財(cái)稅200959200959號(hào)）：本通知所稱企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)號(hào)）：本通知所稱企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等。律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等。具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除

14、或者推遲繳納稅款為主要目的。被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。比例符合本通知規(guī)定的比例。企業(yè)重組后的連續(xù)企業(yè)重組后的連續(xù)1212個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。重組交易對(duì)價(jià)中涉及重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。支付金額符合本通知規(guī)定比例。企業(yè)重組中取得企業(yè)重組中取得股權(quán)股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)1212個(gè)月內(nèi)，不得個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。 重組中的稅務(wù)問(wèn)題敬德敬業(yè)敬德敬業(yè) 至誠(chéng)至真至誠(chéng)至真?zhèn)鶆?wù)重組的優(yōu)

15、惠：企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。差異一：差異一：會(huì)計(jì)：一次計(jì)利潤(rùn)會(huì)計(jì)：一次計(jì)利潤(rùn)稅法：分稅法：分5 5年計(jì)所得年計(jì)所得差異二：差異二：會(huì)計(jì)：一次計(jì)權(quán)益會(huì)計(jì)：一次計(jì)權(quán)益稅法：分稅法：分5 5年計(jì)所得年計(jì)所得收入中的稅會(huì)差異難點(diǎn)敬德敬業(yè)敬德敬業(yè) 至誠(chéng)至真至誠(chéng)至真?zhèn)鶆?wù)重組的優(yōu)惠債務(wù)重組的優(yōu)惠 abcabc公司應(yīng)收公司應(yīng)收w w公司債權(quán)公司債權(quán)20002000萬(wàn)元，由于萬(wàn)元，由于w w公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，雙方公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。abcabc公司同意公司同意w w公司以庫(kù)存商

16、品公司以庫(kù)存商品800800萬(wàn)元抵償債務(wù)，萬(wàn)元抵償債務(wù)，該用于抵債的商品市價(jià)為該用于抵債的商品市價(jià)為10001000萬(wàn)元，增值稅稅率為萬(wàn)元，增值稅稅率為1717。w w公司當(dāng)年公司當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為應(yīng)納稅所得額為14001400萬(wàn)元。萬(wàn)元。調(diào)減當(dāng)年應(yīng)納稅所得：調(diào)減當(dāng)年應(yīng)納稅所得：830830/5664以后四年分別調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得以后四年分別調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得830/5166收入中的稅會(huì)差異難點(diǎn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得10001000800800債務(wù)重組所得債務(wù)重組所得20002000（100010001.17)1.17)借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款abc 2000abc 2000

17、貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10001000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 170170 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 830830借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800800貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 800800敬德敬業(yè)敬德敬業(yè) 至誠(chéng)至真至誠(chéng)至真?zhèn)鶆?wù)重組的優(yōu)惠債務(wù)重組的優(yōu)惠 abcabc公司應(yīng)收公司應(yīng)收w w公司債權(quán)公司債權(quán)20002000萬(wàn)元（萬(wàn)元（abcabc公司為公司為w w公司控股股東），公司控股股東），由于由于w w公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。abcabc公司同意公司同意w w公司以庫(kù)存商品公司以庫(kù)存商品800800萬(wàn)元抵償債務(wù)，該用于抵債的

18、商品市價(jià)為萬(wàn)元抵償債務(wù)，該用于抵債的商品市價(jià)為10001000萬(wàn)元，增值稅稅率為萬(wàn)元，增值稅稅率為1717。w w公司當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為公司當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為14001400萬(wàn)元。萬(wàn)元。調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得：調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得：（1000800）830/5366以后四年分別調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得以后四年分別調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得830/5166收入中的稅會(huì)差異難點(diǎn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得10001000800800債務(wù)重組所得債務(wù)重組所得20002000（100010001.17)1.17)借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款abc 2000abc 2000貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 800800 應(yīng)

19、交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 170170 資本公積資本公積 10301030敬德敬業(yè)敬德敬業(yè) 至誠(chéng)至真至誠(chéng)至真企業(yè)合并準(zhǔn)則與稅會(huì)差異企業(yè)合并準(zhǔn)則與稅會(huì)差異控股合并的會(huì)計(jì)處理：控股合并的會(huì)計(jì)處理：abcabc集團(tuán)集團(tuán)b b電廠電廠 c c煤電公司煤電公司 100abcabc集團(tuán)集團(tuán)c c煤電公司煤電公司b b電廠電廠？敬德敬業(yè)敬德敬業(yè) 至誠(chéng)至真至誠(chéng)至真企業(yè)合并準(zhǔn)則與稅會(huì)差異企業(yè)合并準(zhǔn)則與稅會(huì)差異控股合并的會(huì)計(jì)處理：控股合并的會(huì)計(jì)處理：abcabc集團(tuán)集團(tuán)b b電廠電廠 c c煤電公司煤電公司 w w集團(tuán)集團(tuán)z z電廠電廠 abcabc集團(tuán)集團(tuán)b b電廠電廠 c c煤電公司煤電公司 z z電廠電廠敬德敬業(yè)敬德

20、敬業(yè) 至誠(chéng)至真至誠(chéng)至真企業(yè)合并準(zhǔn)則與稅會(huì)差異企業(yè)合并準(zhǔn)則與稅會(huì)差異控股合并的會(huì)計(jì)處理：控股合并的會(huì)計(jì)處理：同一控制下合并：合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量。非同一控制下合并：合并成本為購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。敬德敬業(yè)敬德敬業(yè) 至誠(chéng)至真至誠(chéng)至真股權(quán)收購(gòu)的優(yōu)惠股權(quán)收購(gòu)的優(yōu)惠 股權(quán)收購(gòu)，收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)股權(quán)收購(gòu)，收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的的75%75%，且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于，且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付

21、金額不低于其交易支付總額的其交易支付總額的85%85%abcabc集團(tuán)集團(tuán)c c煤電公司煤電公司 b b電廠電廠 w w集團(tuán)集團(tuán)y y煤廠煤廠 z z電廠電廠收入中的稅會(huì)差異難點(diǎn)敬德敬業(yè)敬德敬業(yè) 至誠(chéng)至真至誠(chéng)至真股權(quán)收購(gòu)的優(yōu)惠股權(quán)收購(gòu)的優(yōu)惠被收購(gòu)企業(yè)的股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股被收購(gòu)企業(yè)的股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定有計(jì)稅基礎(chǔ)確定收購(gòu)企業(yè)、被收購(gòu)企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其收購(gòu)企業(yè)、被收購(gòu)企業(yè)的

22、原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變收入中的稅會(huì)差異難點(diǎn)敬德敬業(yè)敬德敬業(yè) 至誠(chéng)至真至誠(chéng)至真企業(yè)合并準(zhǔn)則與稅會(huì)差異企業(yè)合并準(zhǔn)則與稅會(huì)差異案例一：abc集團(tuán)持有b電廠100股權(quán)，c煤電公司100股權(quán)；按照協(xié)議，abc集團(tuán)將b電廠100股權(quán)轉(zhuǎn)讓給c煤電公司，同時(shí)支付對(duì)價(jià)為5000萬(wàn)元貨幣，購(gòu)買日，b電廠凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為3000萬(wàn)元。會(huì)計(jì)：同一控制下的合并借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 資本公積貸：銀行存款稅法：？特殊處理的條件：收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。處理：收購(gòu)方取得股權(quán)

23、的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定 5000敬德敬業(yè)敬德敬業(yè) 至誠(chéng)至真至誠(chéng)至真企業(yè)合并準(zhǔn)則與稅會(huì)差異企業(yè)合并準(zhǔn)則與稅會(huì)差異案例二：abc集團(tuán)持有b電廠100股權(quán)，c煤電公司100股權(quán)；w集團(tuán)持有z電廠100股權(quán)。按照雙方協(xié)議，w集團(tuán)將z電廠100股權(quán)轉(zhuǎn)讓給c煤電公司，煤電公司支付對(duì)價(jià)為5000萬(wàn)元貨幣，購(gòu)買日，z電廠凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為4000萬(wàn)元。會(huì)計(jì)：非同一控制下的合并借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：銀行存款稅法：？特殊處理的條件：收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，處理：收購(gòu)方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)

24、確定敬德敬業(yè)敬德敬業(yè) 至誠(chéng)至真至誠(chéng)至真企業(yè)合并準(zhǔn)則與稅會(huì)差異企業(yè)合并準(zhǔn)則與稅會(huì)差異案例三：abc集團(tuán)持有b電廠100股權(quán)，c煤電公司100股權(quán)；c煤電公司持有a煤廠100股權(quán)，按照協(xié)議，abc集團(tuán)將b電廠100股權(quán)轉(zhuǎn)讓給c煤電公司，煤電公司將持有a煤廠100股權(quán)轉(zhuǎn)讓給abc集團(tuán)做為對(duì)價(jià)，b電廠凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為3000萬(wàn)元，a煤廠凈資產(chǎn)賬面價(jià)值2000萬(wàn)元，凈資產(chǎn)公允價(jià)值均為5000萬(wàn)元。煤電公司賬面長(zhǎng)期股權(quán)投資a煤廠用成本法核算，賬面價(jià)值為1500萬(wàn)元；abc集團(tuán)長(zhǎng)期股權(quán)投資b電廠賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元。 abc集團(tuán)c煤電公司 長(zhǎng)期股權(quán)投資b電廠 長(zhǎng)期股權(quán)投資a煤廠 股權(quán)投資的賬面價(jià)值 b電廠

25、2000 a煤廠1500 股權(quán)投資的公允價(jià)值 b電廠5000 a煤廠5000 凈資產(chǎn)賬面價(jià)值 b電廠3000 a煤廠2000 敬德敬業(yè)敬德敬業(yè) 至誠(chéng)至真至誠(chéng)至真企業(yè)合并準(zhǔn)則與稅會(huì)差異企業(yè)合并準(zhǔn)則與稅會(huì)差異案例三圖型案例三圖型 abcabc集團(tuán)集團(tuán)c c煤電公司煤電公司 b b電廠電廠 a a煤廠煤廠abcabc集團(tuán)集團(tuán)c c煤電公司煤電公司 a a煤廠煤廠 b b電廠電廠敬德敬業(yè)敬德敬業(yè) 至誠(chéng)至真至誠(chéng)至真企業(yè)合并準(zhǔn)則與稅會(huì)差異企業(yè)合并準(zhǔn)則與稅會(huì)差異案例三：c煤電公司：同一控制下的合并借：長(zhǎng)期股權(quán)投資b電廠 資本公積 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資a煤廠稅法：？特殊處理的條件：收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企

26、業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。1、轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得的受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定；2、受讓企業(yè)取得的轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。 c煤電公司如何確認(rèn)b電廠股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)？敬德敬業(yè)敬德敬業(yè) 至誠(chéng)至真至誠(chéng)至真企業(yè)合并準(zhǔn)則與稅會(huì)差異企業(yè)合并準(zhǔn)則與稅會(huì)差異案例三：c煤電公司如何確認(rèn)b電廠股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)？ abc集團(tuán)c煤電公司 長(zhǎng)期股權(quán)投資b電廠 長(zhǎng)期股權(quán)投資a煤廠 股權(quán)投資的賬面價(jià)值 b電廠2000 a煤廠1500 股權(quán)投資的公允價(jià)值 b電廠5000 a煤廠5000 凈資產(chǎn)賬面價(jià)值 b電廠3

27、000 a煤廠2000 1、轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得的受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定； 2、受讓企業(yè)取得的轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。1500？2000？ 敬德敬業(yè)敬德敬業(yè) 至誠(chéng)至真至誠(chéng)至真案例四案例四abcabc集團(tuán)持有集團(tuán)持有b b電廠電廠100100股權(quán)；股權(quán)；w w集團(tuán)持有集團(tuán)持有y y煤廠煤廠100100股權(quán)。按照雙方協(xié)議，股權(quán)。按照雙方協(xié)議，w w集團(tuán)將集團(tuán)將y y煤廠煤廠100100股權(quán)轉(zhuǎn)讓給股權(quán)轉(zhuǎn)讓給abcabc集團(tuán)，集團(tuán)，abcabc集團(tuán)將持有的集團(tuán)將持有的b b電廠電廠100100股權(quán)股權(quán)做為對(duì)價(jià)支付給做為對(duì)價(jià)支付給w w集團(tuán)。購(gòu)買日

28、，集團(tuán)。購(gòu)買日，y y煤廠凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為煤廠凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為40004000萬(wàn)元，萬(wàn)元，b b電廠電廠凈資產(chǎn)賬面價(jià)值凈資產(chǎn)賬面價(jià)值30003000萬(wàn)元，雙方用來(lái)交易股權(quán)的公允價(jià)值為萬(wàn)元，雙方用來(lái)交易股權(quán)的公允價(jià)值為50005000萬(wàn)元。萬(wàn)元。abcabc集團(tuán)賬面股權(quán)投資集團(tuán)賬面股權(quán)投資b b電廠賬面價(jià)值電廠賬面價(jià)值15001500萬(wàn)元，萬(wàn)元，w w集團(tuán)賬面股權(quán)投資集團(tuán)賬面股權(quán)投資y y煤廠煤廠賬面價(jià)值賬面價(jià)值20002000萬(wàn)元。萬(wàn)元。 abcabc集團(tuán)集團(tuán)w w集團(tuán)集團(tuán) 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資b b電廠電廠 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資y y煤廠煤廠 股權(quán)投資的賬面價(jià)值股權(quán)投資的賬面價(jià)值 b

29、 b電廠電廠1500 y1500 y煤廠煤廠2000 2000 股權(quán)投資的公允價(jià)值股權(quán)投資的公允價(jià)值 b b電廠電廠5000 y5000 y煤廠煤廠50005000 凈資產(chǎn)賬面價(jià)值凈資產(chǎn)賬面價(jià)值 b b電廠電廠3000 y3000 y煤廠煤廠4000 4000 收入中的稅會(huì)差異難點(diǎn)敬德敬業(yè)敬德敬業(yè) 至誠(chéng)至真至誠(chéng)至真abc集團(tuán)會(huì)計(jì)：非同一控制下的合并借：長(zhǎng)期股權(quán)投資y煤廠 5000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資b電廠 1500 投資收益 3500稅法：？收入中的稅會(huì)差異難點(diǎn)敬德敬業(yè)敬德敬業(yè) 至誠(chéng)至真至誠(chéng)至真資產(chǎn)收購(gòu)與稅收優(yōu)惠 資產(chǎn)收購(gòu)，受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的資產(chǎn)收購(gòu)，受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低

30、于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%75%，且受讓，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的企業(yè)在該資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%85%?？??？梢赃x擇按以下規(guī)定處理：以選擇按以下規(guī)定處理：轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。確定。受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。確定。例：例： abc集團(tuán)持有集團(tuán)持有b電廠電廠100股權(quán)，經(jīng)協(xié)議，股權(quán)，經(jīng)協(xié)議，abc集團(tuán)以集團(tuán)以b電廠

31、電廠100股權(quán)與股權(quán)與y煤廠的全部資產(chǎn)及負(fù)債進(jìn)行置換。煤廠的全部資產(chǎn)及負(fù)債進(jìn)行置換。企業(yè)購(gòu)買上市公司，被購(gòu)買的上市公司不構(gòu)成業(yè)務(wù)的，購(gòu)買企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益性交易企業(yè)購(gòu)買上市公司，被購(gòu)買的上市公司不構(gòu)成業(yè)務(wù)的，購(gòu)買企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益性交易的原則進(jìn)行處理，不得確認(rèn)商譽(yù)或確認(rèn)計(jì)入當(dāng)期損益。的原則進(jìn)行處理，不得確認(rèn)商譽(yù)或確認(rèn)計(jì)入當(dāng)期損益。收入中的稅會(huì)差異難點(diǎn)敬德敬業(yè)敬德敬業(yè) 至誠(chéng)至真至誠(chéng)至真三、政府補(bǔ)助政政府府補(bǔ)補(bǔ)助助與與收益相關(guān)收益相關(guān)與資產(chǎn)相關(guān)與資產(chǎn)相關(guān)貸：遞延收益貸：遞延收益與當(dāng)期收益相關(guān)與當(dāng)期收益相關(guān)貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入與以后收益相關(guān)與以后收益相關(guān)貸：遞延收益貸：遞延收益收入中的稅會(huì)差異難點(diǎn)敬

32、德敬業(yè)敬德敬業(yè) 至誠(chéng)至真至誠(chéng)至真政府補(bǔ)助的稅務(wù)處理關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知知財(cái)稅財(cái)稅200987200987號(hào)號(hào)2009-06-162009-06-16 對(duì)企業(yè)在對(duì)企業(yè)在20082008年年1 1月月1 1日至日至20102010年年1212月月3131日期間從縣級(jí)以日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除

33、：稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；金的專項(xiàng)用途；（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。核算。收入中的稅會(huì)差異難點(diǎn)敬德敬業(yè)敬德敬業(yè) 至誠(chéng)至真至誠(chéng)至真政府補(bǔ)助的稅務(wù)處理 不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不

34、得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。例：例：y y企業(yè)到企業(yè)到a a城市投資電廠項(xiàng)目，總投資城市投資電廠項(xiàng)目，總投資2020億，另外需要億，另外需要購(gòu)置土地使用權(quán)購(gòu)置土地使用權(quán)1 1億元。當(dāng)?shù)卣疄榱苏猩桃Y，承諾為企億元。當(dāng)?shù)卣疄榱苏猩桃Y，承諾為企業(yè)該項(xiàng)土地的購(gòu)置行為發(fā)放補(bǔ)助業(yè)該項(xiàng)土地的購(gòu)置行為發(fā)放補(bǔ)助60006000萬(wàn)元。萬(wàn)元。收入中的稅會(huì)差異難點(diǎn)敬德敬業(yè)敬德敬業(yè) 至誠(chéng)至真至誠(chéng)至真例：例：y y企業(yè)到企業(yè)到a a城市投資電廠項(xiàng)目，總投資城市投

35、資電廠項(xiàng)目，總投資2020億，另外需要億，另外需要購(gòu)置土地使用權(quán)購(gòu)置土地使用權(quán)1 1億元。當(dāng)?shù)卣疄榱苏猩桃Y，承諾為企億元。當(dāng)?shù)卣疄榱苏猩桃Y，承諾為企業(yè)該項(xiàng)土地的購(gòu)置行為發(fā)放補(bǔ)助業(yè)該項(xiàng)土地的購(gòu)置行為發(fā)放補(bǔ)助60006000萬(wàn)元。萬(wàn)元。收入中的稅會(huì)差異難點(diǎn)敬德敬業(yè)敬德敬業(yè) 至誠(chéng)至真至誠(chéng)至真差異：無(wú)差異！操作不規(guī)范引起的差異！收入中的稅會(huì)差異難點(diǎn)敬德敬業(yè)敬德敬業(yè) 至誠(chéng)至真至誠(chéng)至真成本費(fèi)用中的稅會(huì)差異難點(diǎn)成本費(fèi)用中的稅會(huì)差異難點(diǎn)一、職工薪酬確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)不同準(zhǔn)則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工準(zhǔn)則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債稅

36、法：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的稅法：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的工資薪金，準(zhǔn)予扣除。合理的工資薪金，準(zhǔn)予扣除。vs稅會(huì)差異因扣除標(biāo)準(zhǔn)不同而產(chǎn)生的差異（謹(jǐn)慎確認(rèn)vs鋼性標(biāo)準(zhǔn)）因扣除時(shí)間不同而產(chǎn)生的差異（期間配比vs實(shí)際發(fā)生）具體項(xiàng)目工資薪金、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、保險(xiǎn)、辭退福利、股份支付成本費(fèi)用中的稅會(huì)差異難點(diǎn)成本費(fèi)用中的稅會(huì)差異難點(diǎn)敬德敬業(yè)敬德敬業(yè) 至誠(chéng)至真至誠(chéng)至真國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知（國(guó)稅（國(guó)稅函函200920093 3號(hào)號(hào) ）關(guān)于合理工資薪金問(wèn)題企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。關(guān)于工

37、資薪金總額問(wèn)題“工資薪金總額工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)門給予的限定數(shù)額；

38、超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題關(guān)于職工福利費(fèi)核算問(wèn)題成本費(fèi)用中的稅會(huì)差異難點(diǎn)成本費(fèi)用中的稅會(huì)差異難點(diǎn)敬德敬業(yè)敬德敬業(yè) 至誠(chéng)至真至誠(chéng)至真關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題實(shí)施條例第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：一一二二三三尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集

39、體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂

40、經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼職工交通補(bǔ)貼等。等。按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。成本費(fèi)用中的稅會(huì)差異難點(diǎn)成本費(fèi)用中的稅會(huì)差異難點(diǎn)敬德敬業(yè)敬德敬業(yè) 至誠(chéng)至真至誠(chéng)至真關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問(wèn)題的函企便函200933號(hào)企業(yè)職工報(bào)銷私家車燃油費(fèi)的企業(yè)所得稅問(wèn)題2008年年1月月1日（不含）日（不含）以前，企事業(yè)單位公務(wù)用車制以前，企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后，在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，度改革后，在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，為員工報(bào)銷的燃油費(fèi)，均屬于為

41、員工報(bào)銷的燃油費(fèi)，均屬于企事業(yè)單位的工資薪金支出，企事業(yè)單位的工資薪金支出，應(yīng)一律計(jì)入企事業(yè)單位的工資應(yīng)一律計(jì)入企事業(yè)單位的工資總額，按照計(jì)稅工資或工效掛總額，按照計(jì)稅工資或工效掛鉤工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除。鉤工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除。20082008年年1 1月月1 1日（含）日（含）以后，企業(yè)為員工報(bào)銷的以后，企業(yè)為員工報(bào)銷的燃油費(fèi)，應(yīng)作為職工交通燃油費(fèi)，應(yīng)作為職工交通補(bǔ)貼在職工福利費(fèi)中扣除。補(bǔ)貼在職工福利費(fèi)中扣除。敬德敬業(yè)敬德敬業(yè) 至誠(chéng)至真至誠(chéng)至真關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題關(guān)于關(guān)于20092009年度稅收自查有關(guān)政策問(wèn)題的函年度稅收自查有關(guān)政策問(wèn)題的函企便函企便函200933200933號(hào)號(hào)企業(yè)向退

42、休人員發(fā)放的補(bǔ)助的稅前扣除問(wèn)題企業(yè)向退休人員發(fā)放的補(bǔ)助的稅前扣除問(wèn)題企業(yè)向退休人員發(fā)放的補(bǔ)助不得稅前扣除。退休人員取得企業(yè)向退休人員發(fā)放的補(bǔ)助不得稅前扣除。退休人員取得的上述補(bǔ)助應(yīng)按規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅。的上述補(bǔ)助應(yīng)按規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅。關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎(jiǎng)金補(bǔ)貼征收關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎(jiǎng)金補(bǔ)貼征收個(gè)人所得稅的批復(fù)個(gè)人所得稅的批復(fù) 國(guó)稅函國(guó)稅函20082008723723號(hào)號(hào) 離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，不屬于任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，不

43、屬于中華人民共中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法和國(guó)個(gè)人所得稅法第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。成本費(fèi)用中的稅會(huì)差異難點(diǎn)成本費(fèi)用中的稅會(huì)差異難點(diǎn)敬德敬業(yè)敬德敬業(yè) 至誠(chéng)至真至誠(chéng)至真職工福利費(fèi)的核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，供服務(wù)的受益對(duì)象，分配職工薪酬。分配職工薪酬。不再按照工資總額不再按照工資總額14%14%計(jì)提職工福利費(fèi)，計(jì)提職工福利費(fèi)，20072007年已經(jīng)計(jì)提的職工福利年已經(jīng)計(jì)提的職工福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)予以沖回費(fèi)應(yīng)當(dāng)予以沖回 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)財(cái)務(wù)通則企業(yè)財(cái)務(wù)通則成本費(fèi)用中的稅會(huì)差異難點(diǎn)

44、成本費(fèi)用中的稅會(huì)差異難點(diǎn)敬德敬業(yè)敬德敬業(yè) 至誠(chéng)至真至誠(chéng)至真辭退福利內(nèi)退人員的支出內(nèi)退人員的支出非統(tǒng)籌非統(tǒng)籌離退休人員的支出離退休人員的支出 vs首次執(zhí)行日辭退福利的確認(rèn)：是否應(yīng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債？成本費(fèi)用中的稅會(huì)差異難點(diǎn)成本費(fèi)用中的稅會(huì)差異難點(diǎn)敬德敬業(yè)敬德敬業(yè) 至誠(chéng)至真至誠(chéng)至真辭退福利深交所上市公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則備忘錄第深交所上市公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則備忘錄第5 5號(hào)號(hào) 在公司未來(lái)較長(zhǎng)期間內(nèi)確實(shí)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)內(nèi)退人員或離退休在公司未來(lái)較長(zhǎng)期間內(nèi)確實(shí)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)內(nèi)退人員或離退休人員的工資和福利的情況下，如果上述工資和福利在未來(lái)人員的工資和福利的情況下，如果上述工資和福利在未來(lái)期

45、間內(nèi)能夠可靠計(jì)量且由于在首次執(zhí)行日前發(fā)生的相關(guān)業(yè)期間內(nèi)能夠可靠計(jì)量且由于在首次執(zhí)行日前發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)事項(xiàng)而產(chǎn)生，公司可將上述職工和福利追溯調(diào)整預(yù)計(jì)負(fù)務(wù)事項(xiàng)而產(chǎn)生，公司可將上述職工和福利追溯調(diào)整預(yù)計(jì)負(fù)債；反之，公司不能將其確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債并進(jìn)行追溯調(diào)整。債；反之，公司不能將其確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債并進(jìn)行追溯調(diào)整。成本費(fèi)用中的稅會(huì)差異難點(diǎn)成本費(fèi)用中的稅會(huì)差異難點(diǎn)敬德敬業(yè)敬德敬業(yè) 至誠(chéng)至真至誠(chéng)至真股份支付20012001年年20052005年年20062006年年20062006年年財(cái)政部財(cái)會(huì)財(cái)政部財(cái)會(huì)200143200143號(hào)號(hào)中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法 財(cái)

46、政部財(cái)政部企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)姿委發(fā)布國(guó)姿委發(fā)布國(guó)有控股上市公司（境內(nèi)）實(shí)施國(guó)有控股上市公司（境內(nèi)）實(shí)施股權(quán)激勵(lì)試行辦法股權(quán)激勵(lì)試行辦法 成本費(fèi)用中的稅會(huì)差異難點(diǎn)成本費(fèi)用中的稅會(huì)差異難點(diǎn)敬德敬業(yè)敬德敬業(yè) 至誠(chéng)至真至誠(chéng)至真股份支付企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)號(hào)股份支付股份支付 第第二條二條 股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。股以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。

47、金結(jié)算的股份支付。 成本費(fèi)用中的稅會(huì)差異難點(diǎn)成本費(fèi)用中的稅會(huì)差異難點(diǎn)成本費(fèi)用中的稅會(huì)差異難點(diǎn)成本費(fèi)用中的稅會(huì)差異難點(diǎn)行權(quán)日行權(quán)日 職工和其職工和其他方行使他方行使權(quán)利、獲權(quán)利、獲取現(xiàn)金或取現(xiàn)金或權(quán)益工具權(quán)益工具的日期的日期 授于日授于日 授予日是授予日是指股份支指股份支付協(xié)議獲付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的得批準(zhǔn)的日期。日期。 可行權(quán)日可行權(quán)日 可行權(quán)條件可行權(quán)條件得到滿足、得到滿足、職工和其他職工和其他方具有從企方具有從企業(yè)取得權(quán)益業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金工具或現(xiàn)金的權(quán)利的日的權(quán)利的日期期等等 待待 期期 幾個(gè)概念：敬德敬業(yè)敬德敬業(yè) 至誠(chéng)至真至誠(chéng)至真敬德敬業(yè)敬德敬業(yè) 至誠(chéng)至真至誠(chéng)至真企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

48、第1111號(hào)號(hào)股份支付股份支付 第六第六條條 完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件才可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股件才可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，當(dāng)以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得按照權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用和資本公積。的服務(wù)計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用和資本公積。 核算要求：成本費(fèi)用中的稅會(huì)差異難點(diǎn)成本費(fèi)用中的稅會(huì)差異難點(diǎn)敬德敬業(yè)敬德敬業(yè) 至誠(chéng)至真至誠(chéng)

49、至真稅會(huì)差異：借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 貸：資本公積貸：資本公積企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)對(duì)其職工的以權(quán)益企業(yè)對(duì)其職工的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，不得結(jié)算的股份支付，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)確認(rèn)費(fèi)用扣除確認(rèn)費(fèi)用扣除。企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法成本費(fèi)用中的稅會(huì)差異難點(diǎn)成本費(fèi)用中的稅會(huì)差異難點(diǎn)敬德敬業(yè)敬德敬業(yè) 至誠(chéng)至真至誠(chéng)至真二、其他扣除項(xiàng)目二、其他扣除項(xiàng)目業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出捐贈(zèng)支出捐贈(zèng)支出利息支出利息支出罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失稅

50、收滯納金稅收滯納金贊助支出贊助支出與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用借款費(fèi)用借款費(fèi)用開辦費(fèi)開辦費(fèi)成本費(fèi)用中的稅會(huì)差異難點(diǎn)成本費(fèi)用中的稅會(huì)差異難點(diǎn)資產(chǎn)中的稅會(huì)差異難點(diǎn)敬德敬業(yè)敬德敬業(yè) 至誠(chéng)至真至誠(chéng)至真一、存貨準(zhǔn)則：準(zhǔn)則： 盤盈的存貨應(yīng)按其重置成本作為入賬價(jià)值，并通過(guò)盤盈的存貨應(yīng)按其重置成本作為入賬價(jià)值，并通過(guò)“待待處理財(cái)產(chǎn)損溢處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。后沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。稅法：稅法： 企業(yè)所得稅法第六條第企業(yè)所得稅法第六條第( (九九) )項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)項(xiàng)所稱其

51、他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第取得的除企業(yè)所得稅法第六條第( (一一) )項(xiàng)至第項(xiàng)至第( (八八) )項(xiàng)規(guī)定的項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入敬德敬業(yè)敬德敬業(yè) 至誠(chéng)至真至誠(chéng)至真發(fā)出計(jì)價(jià)去消后進(jìn)先出法存貨盤虧或毀損的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理資產(chǎn)中的稅會(huì)差異難點(diǎn)敬德敬業(yè)敬德敬業(yè) 至誠(chéng)至真至誠(chéng)至真二、固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)準(zhǔn)則：固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：準(zhǔn)則：固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)： （一）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；（一）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的； （二）使用壽命超過(guò)一

52、個(gè)會(huì)計(jì)年度。使用壽命，是指企業(yè)使用固（二）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。量。 所得稅法實(shí)施條例：第五十七條所得稅法實(shí)施條例：第五十七條 企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)1212個(gè)月的非個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)

53、械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。實(shí)物中集團(tuán)公司在確認(rèn)固定資產(chǎn)的考慮！資產(chǎn)中的稅會(huì)差異難點(diǎn)敬德敬業(yè)敬德敬業(yè) 至誠(chéng)至真至誠(chéng)至真固定資產(chǎn)與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用固定資產(chǎn)與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用固定資產(chǎn)盤盈：固定資產(chǎn)盤盈：準(zhǔn)則：企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)準(zhǔn)則：企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理。盤盈的固定資產(chǎn)通過(guò)處理。盤盈的固定資產(chǎn)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”科目核科目核算。算。稅法：稅法：稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余

54、收入。收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入。資產(chǎn)中的稅會(huì)差異難點(diǎn)敬德敬業(yè)敬德敬業(yè) 至誠(chéng)至真至誠(chéng)至真固定資產(chǎn)與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用固定資產(chǎn)與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用固定資產(chǎn)與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用固定資產(chǎn)與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用準(zhǔn)則：以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出準(zhǔn)則：以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出稅法：稅法：已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出 租入固定資產(chǎn)的的改建支出租入固定資產(chǎn)的的改建支出 固定資產(chǎn)大修理支出固定資產(chǎn)大修理支出其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用資產(chǎn)中的稅會(huì)差異難點(diǎn)敬德敬業(yè)敬德敬業(yè) 至誠(chéng)至真至誠(chéng)至真大修理支出：是指大修理支出：是指同時(shí)符合同時(shí)符合下列條件的支出：下列條件的

55、支出：（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%50%以上；以上；（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2 2年以上。年以上。改建支出：固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)改建支出：固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出使用年限等發(fā)生的支出日常修理日常修理機(jī)器設(shè)備大修機(jī)器設(shè)備大修房屋改建房屋改建直接扣除直接扣除 按照尚可使用年限分期攤銷按照尚可使用年限分期攤銷 提足提足折舊的折舊的 租入的租入的自已自用且自已自用且未提足折舊未提足折舊資產(chǎn)中的稅會(huì)差異難點(diǎn)敬德敬業(yè)敬德敬業(yè) 至誠(chéng)至真至誠(chéng)至真企業(yè)所得稅法第十三條第企業(yè)所得稅法第十三條第( (一一) )項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷；第產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷；第( (二二) )項(xiàng)規(guī)定的支出，按照項(xiàng)規(guī)定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。企業(yè)所得稅法第十三條第企業(yè)所得稅法第十三條第( (三三) )項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。產(chǎn)尚可