政府補(bǔ)助財(cái)政補(bǔ)貼的增值稅問題

1、（政府補(bǔ)助）財(cái)政補(bǔ)貼的增值稅問題（政府補(bǔ)助）財(cái)政補(bǔ)貼的增值稅問題講師：王愛紅講師：王愛紅 王愛紅 中國注冊會計(jì)師 中國注冊稅務(wù)師 中國注冊資產(chǎn)評估師 國家注冊一級建造師 中國稅務(wù)高端人才 20多年的財(cái)稅工作經(jīng)驗(yàn)，現(xiàn)任多年國有企業(yè)及上市公司的稅務(wù)顧問，同時(shí)是一家稅務(wù)師事務(wù)所的合伙人 財(cái)政補(bǔ)貼的增值稅問題第一部分 財(cái)政補(bǔ)貼的增值稅問題 第二部分 如何判斷財(cái)政補(bǔ)貼是否征收增值稅 第三部分 財(cái)政補(bǔ)貼增值稅政策列舉案例問題 增值稅暫行條例（2008版）第六條銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。（自2009年1月1日起施行） 增值稅暫行條例第六條銷

2、售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。（2017年11月19日修訂）（一）營改增前后增值稅銷售額的確定一、財(cái)政補(bǔ)貼的增值稅問題（二）財(cái)政補(bǔ)貼不征收增值稅政策依據(jù)：公告【2013】3國家稅務(wù)總局關(guān)于中央財(cái)政補(bǔ)貼增值稅有關(guān)問題的公告 第一款規(guī)定：按照現(xiàn)行增值稅政策，納稅人取得的中央財(cái)政補(bǔ)貼，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。 本公告自2013年2月1日起施行。此前已發(fā)生未處理的，按本公告規(guī)定執(zhí)行。一、財(cái)政補(bǔ)貼的增值稅問題 一、政策出臺背景 為促進(jìn)可再生能源的開發(fā)利用，支持新能源及高效節(jié)能等產(chǎn)品的推廣使用，國家出臺了多項(xiàng)中央財(cái)政補(bǔ)貼。對于中央財(cái)政補(bǔ)貼是否屬

3、于應(yīng)稅收入，是否征收增值稅問題，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)存在爭議 二、如何理解該公告的規(guī)定？ 為便于補(bǔ)貼發(fā)放部門實(shí)際操作，中央財(cái)政補(bǔ)貼有的直接支付給予銷售方，有的先補(bǔ)給購買方，再由購買方轉(zhuǎn)付給銷售方。我們認(rèn)為，無論采取何種方式，購買者實(shí)際支付的購買價(jià)格，均為原價(jià)格扣減中央財(cái)政補(bǔ)貼后的金額。 根據(jù)現(xiàn)行增值稅暫行條例規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。納稅人取得的中央財(cái)政補(bǔ)貼，其取得渠道是中央財(cái)政，因此不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。 （二）財(cái)政補(bǔ)貼不征收增值稅公告【2013】國家稅務(wù)總局關(guān)于中央財(cái)政補(bǔ)貼增值稅有關(guān)問題的公告解讀一、財(cái)政補(bǔ)貼的增值稅問題 國家稅務(wù)總局關(guān)

4、于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告公告【2019】45號 第七條規(guī)定：納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量 直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。本公告實(shí)施前，納稅人取得的中央財(cái)政補(bǔ)貼繼續(xù)按照國家稅務(wù)總局關(guān)于中央財(cái)政補(bǔ)貼增值稅有關(guān)問題的公告（2013年第3號）執(zhí)行；已經(jīng)申報(bào)繳納增值稅的，可以按現(xiàn)行紅字發(fā)票管理規(guī)定，開具紅字增值稅發(fā)票將取得的中央財(cái)政補(bǔ)貼從銷售額中扣減。本公告自2020年1月1日起執(zhí)行（三）財(cái)政補(bǔ)貼征收增值稅一、財(cái)政補(bǔ)貼的增值稅問題財(cái)政補(bǔ)貼收入是

5、否繳納增值稅中華人民共和國增值稅暫行條例第六條明確“銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用”,由于中央財(cái)政補(bǔ)貼不屬于向“購買方收取”，國家稅務(wù)總局關(guān)于中央財(cái)政補(bǔ)貼增值稅有關(guān)問題的公告（2013年第3號）明確“納稅人取得的中央財(cái)政補(bǔ)貼，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅”。2017年底，國務(wù)院關(guān)于廢止和修改的決定（國務(wù)院令第691號）對中華人民共和國增值稅暫行條例進(jìn)行了修改，將第六條修改為“銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用”。因此，納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅

6、。納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。 （三）財(cái)政補(bǔ)貼征收增值稅政策解讀：國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告 公告【2019】45號一、財(cái)政補(bǔ)貼的增值稅問題第一種情形：補(bǔ)貼方同時(shí)也是購買方-繳納增值稅 如果銷售方與資金補(bǔ)貼方之間發(fā)生應(yīng)稅交易，資金補(bǔ)貼方同時(shí)也是應(yīng)稅交易的購買方，此時(shí)銷售方取得的財(cái)政資金就是其應(yīng)稅交易的對價(jià)，需要依法征收增值稅。這種情況下，其實(shí)質(zhì)是資金補(bǔ)貼方發(fā)生增值稅意義上的采購行為，取得財(cái)政資金的銷售方發(fā)生了應(yīng)稅交易。應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。第二種情形：補(bǔ)貼方提供的資金與銷售方向購買方銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、

7、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤-繳納增值稅 舉例： 銷售者銷售特殊貨物，正常銷售價(jià)格500元，政府要求其向購買者銷售按照200元執(zhí)行，政府補(bǔ)貼另外的300元。資金補(bǔ)貼方雖然不是應(yīng)稅交易的購買方，但是其干預(yù)了銷售方和購買方之間的實(shí)際交易價(jià)格，補(bǔ)貼方給與的資金補(bǔ)貼與銷售方發(fā)生的應(yīng)稅交易的單價(jià)掛鉤，銷售方取得的200+300元全部作為價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用處理，需要繳納增值稅。 二、如何判斷財(cái)政補(bǔ)貼是否征收增值稅第三種情形：補(bǔ)貼與銷售貨物數(shù)量無關(guān)-不繳納增值稅 銷售者銷售特殊貨物口罩，正常銷售價(jià)格29.5元一個(gè)。最近由于新冠疫情的影響，消費(fèi)者對此類特殊貨物需求猛烈增加，但是政府不干預(yù)其銷售價(jià)格，銷售額還是按照

8、29.5元一個(gè)銷售給消費(fèi)者。銷售者組織員工積極加班加點(diǎn)，進(jìn)行成產(chǎn)。當(dāng)?shù)卣J(rèn)為，銷售方在關(guān)鍵時(shí)刻能夠立足社會責(zé)任，對解決疫情防護(hù)做出了重大貢獻(xiàn)。而且銷售方因?yàn)榉e極組織生產(chǎn)，快速采購原材料，支付員工加班費(fèi)等原因，確實(shí)增加了大量的生產(chǎn)經(jīng)營成本。于是政府決定按照每個(gè)口罩補(bǔ)助5元標(biāo)準(zhǔn)對銷售方進(jìn)行補(bǔ)貼，補(bǔ)貼貨物的件數(shù)按照最高量40萬件封頂，銷售方取得補(bǔ)貼200萬元。 本例中，銷售方取得補(bǔ)貼的計(jì)算方法雖與其銷售收入有關(guān)，但實(shí)質(zhì)上是當(dāng)?shù)卣疄閺浹a(bǔ)其生產(chǎn)經(jīng)營成本給予的補(bǔ)貼，且不影響銷售方向消費(fèi)者銷售特殊貨物的價(jià)格（價(jià)格沒有變化）和數(shù)量（銷售數(shù)量還是由市場決定的），不屬于45號公告第七條規(guī)定的“與其銷售貨物、勞

9、務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤”的補(bǔ)貼，無需繳納增值稅。二、如何判斷財(cái)政補(bǔ)貼是否征收增值稅1.某新能源汽車企業(yè)2020年才收到2019年銷售新能源汽車的中央財(cái)政補(bǔ)貼，請問需要繳納增值稅嗎？ 答：從2020年1月1日起取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，是指納稅人2020年1月1日以后銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，取得的財(cái)政補(bǔ)貼。 納稅人2020年1月1日后收到2019年12月31日以前銷售新能源汽車對應(yīng)的中央財(cái)政補(bǔ)貼收入，屬于國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告（2019年45號，以下稱45號公告）第七條規(guī)定的“本公告實(shí)施前，納稅人取得中央財(cái)政補(bǔ)貼”

10、情形，應(yīng)繼續(xù)按照國家稅務(wù)總局關(guān)于中央財(cái)政補(bǔ)貼增值稅有關(guān)問題的公告（2013年第3號）的規(guī)定執(zhí)行，無需繳納增值稅。三、財(cái)政補(bǔ)貼增值稅政策相關(guān)案例問題2.某企業(yè)取得了廢棄電器電子產(chǎn)品處理資格，從事廢棄電器電子產(chǎn)品拆解處理。2020年，該企業(yè)購進(jìn)廢棄電視1000臺，全部進(jìn)行拆解后賣出電子零件，按照廢棄電器電子產(chǎn)品處理基金征收使用管理辦法（財(cái)綜201234號）規(guī)定，取得按照實(shí)際完成拆解處理的1000臺電視的定額補(bǔ)貼，是否需要繳納增值稅？ 答：該企業(yè)拆解處理廢棄電視取得的補(bǔ)貼，與其回收后拆解處理的廢棄電視數(shù)量有關(guān)，與其拆解后賣出電子零件的收入或數(shù)量不直接相關(guān)，不屬于45號公告第七條規(guī)定的“銷售貨物、勞務(wù)

11、、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤”，無需繳納增值稅。三、財(cái)政補(bǔ)貼增值稅政策相關(guān)案例問題3.為鼓勵(lì)航空公司在本地區(qū)開辟航線，某市政府與航空公司商定，如果航空公司從事該航線為鼓勵(lì)航空公司在本地區(qū)開辟航線，某市政府與航空公司商定，如果航空公司從事該航線經(jīng)營業(yè)務(wù)的年銷售額達(dá)到經(jīng)營業(yè)務(wù)的年銷售額達(dá)到1000萬元則不予補(bǔ)貼，如果年銷售額未達(dá)到萬元則不予補(bǔ)貼，如果年銷售額未達(dá)到1000萬元，則按實(shí)際年萬元，則按實(shí)際年銷售額與銷售額與1000萬元的差額給予航空公司航線補(bǔ)貼。如果航空公司取得該航線補(bǔ)貼，是否需要繳萬元的差額給予航空公司航線補(bǔ)貼。如果航空公司取得該航線補(bǔ)貼，是否需要繳納增值稅？納增值

12、稅？ 答：答：本例中航空公司取得補(bǔ)貼的計(jì)算方法雖與其銷售收入有關(guān)，但實(shí)質(zhì)上是市政府為彌補(bǔ)航空公市政府為彌補(bǔ)航空公司運(yùn)營成本給予的補(bǔ)貼，且不影響航空公司向旅客提供航空運(yùn)輸服務(wù)的價(jià)格（機(jī)票款）和數(shù)量（旅客人司運(yùn)營成本給予的補(bǔ)貼，且不影響航空公司向旅客提供航空運(yùn)輸服務(wù)的價(jià)格（機(jī)票款）和數(shù)量（旅客人數(shù)）數(shù)），不屬于45號公告第七條規(guī)定的“與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直直接掛鉤接掛鉤”的補(bǔ)貼，無需繳納增值稅。三、財(cái)政補(bǔ)貼增值稅政策相關(guān)案例問題 4.增值稅一般納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不增值稅一般納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、

13、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按什么稅率計(jì)算繳納增值稅？動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按什么稅率計(jì)算繳納增值稅？ 答：答：增值稅一般納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的直接掛鉤的，按其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的適用稅率適用稅率計(jì)算繳納增值稅。三、財(cái)政補(bǔ)貼增值稅政策相關(guān)案例問題5 5、證券公司保薦某地企業(yè)在科創(chuàng)板上市，取得當(dāng)?shù)卣o予的獎勵(lì)，該獎勵(lì)是否需要繳納、證券公司保薦某地企業(yè)在科創(chuàng)板上市，取得當(dāng)?shù)卣o予的獎勵(lì)，該獎勵(lì)是否需要繳納增值稅？增值稅？ 答：證券公司保薦某地企業(yè)在科創(chuàng)板上市，其提供保薦服務(wù)

14、的對象是該科創(chuàng)板上市企業(yè)，而不是當(dāng)?shù)卣?dāng)?shù)卣皇窃擁?xiàng)服務(wù)的購買方，證券公司與當(dāng)?shù)卣g沒有發(fā)生應(yīng)稅銷售行為（應(yīng)稅交易）。證券公司是保薦服務(wù)的銷售方，上市企業(yè)是保薦服務(wù)的購買方。從獎勵(lì)資金的金額來看，該項(xiàng)獎勵(lì)資金與企業(yè)是否上市成功緊密聯(lián)系，可能按照上市一戶給若干金額的獎勵(lì)進(jìn)行結(jié)算。也可能是按照上市融資規(guī)模進(jìn)行結(jié)算。但是政府的獎勵(lì)是基于證券公司推薦本地企業(yè)上市，提升當(dāng)?shù)睾彤?dāng)?shù)厣鲜泄居绊懥榛A(chǔ)，政府獎勵(lì)不會影響證券公司向企業(yè)提供保薦服務(wù)的交易價(jià)格和數(shù)量，具體的交易價(jià)格是由證券公司（券商）和被服務(wù)企業(yè)之間商定的。政府給與的獎勵(lì)不屬于稅總 45 號公告第七條規(guī)定的“與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、

15、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤”的補(bǔ)貼，無需繳納增值稅。三、財(cái)政補(bǔ)貼增值稅政策相關(guān)案例問題企 瑞 財(cái) 稅 課 堂-我是王愛紅，下 期 再 見！不征稅收入的企業(yè)所得稅涉稅事宜及風(fēng)險(xiǎn)防范不征稅收入的企業(yè)所得稅涉稅事宜及風(fēng)險(xiǎn)防范講師：王愛紅講師：王愛紅 企 瑞 財(cái) 稅 課 堂 王愛紅 中國注冊會計(jì)師 中國注冊稅務(wù)師 中國注冊資產(chǎn)評估師 國家注冊一級建造師 中國稅務(wù)高端人才20多年的財(cái)稅工作經(jīng)驗(yàn)，現(xiàn)任多年國有企業(yè)及上市公司的稅務(wù)顧問，同時(shí)是一家稅務(wù)師事務(wù)所的合伙人 A（一）企業(yè)所得稅法規(guī)定的九大類收入B（二）不征稅收入的范疇C（三）不征稅收入的政策規(guī)定D（四） 不征稅收入形成的稅會差異在納稅申

16、報(bào)表上的調(diào)整E（五） 問題解答 企業(yè)所得稅法第五條 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。第六條 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務(wù)收入；（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（八）接受捐贈收入；（九）其他收入。 一、企業(yè)所得稅法規(guī)定的九大類收入企業(yè)所的稅法實(shí)施條例第二十二條企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外

17、的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。企業(yè)所得稅法第七條規(guī)定： 收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財(cái)政撥款；（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。二、不征稅收入的范疇 企業(yè)所的稅法實(shí)施條例第二十六條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第七條第（一）項(xiàng)所稱財(cái)政撥款，是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 企業(yè)所得稅法第七條第（二）項(xiàng)所稱行政事業(yè)性

18、收費(fèi)，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。 企業(yè)所得稅法第七條第（二）項(xiàng)所稱政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。 企業(yè)所得稅法第七條第（三）項(xiàng)所稱國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。 （一）企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。 （二）對企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)

19、國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。 （三）納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 本條所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股

20、本）的直接投資。 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知財(cái)稅【2008】151第一條規(guī)定財(cái)政性資金 三、不征稅收入的政策依據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知 財(cái)稅【財(cái)稅【20112011】7070 一、企業(yè)從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除： （一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件； （二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府

21、部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； （三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。 二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 三、不征稅收入的政策依據(jù) 財(cái)稅【財(cái)稅【20122012】27 27

22、號文對軟件企業(yè)取得的即征即退增值稅稅款可以作為不征稅收入號文對軟件企業(yè)取得的即征即退增值稅稅款可以作為不征稅收入 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知（財(cái)稅201227 號 2012.4.20） 第五條規(guī)定：符合條件的軟件企業(yè)按照財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知（財(cái)稅2011100 號）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中

23、減除。額時(shí)從收入總額中減除。三、不征稅收入的政策依據(jù)A105040A105040表（專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表）表（專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表） 行行 次次 項(xiàng)目項(xiàng)目 取得取得 年度年度 財(cái)政性財(cái)政性 資金資金其中：符合不征其中：符合不征稅收入條件稅收入條件 的財(cái)?shù)呢?cái)政性資金政性資金以前年度支出情況以前年度支出情況本年支出情況本年支出情況本年結(jié)余情況本年結(jié)余情況 金額金額其中其中: :計(jì)計(jì)入入 本年本年 損益損益 的的金金 額額 前五前五 年度年度 前四前四 年度年度 前三前三 年度年度 前二年前二年度度 一一 年度年度 支出金支出金 額額 其中：其中： 費(fèi)費(fèi)用化用化 支出支出金金

24、 額額 結(jié)余金結(jié)余金 額額 其中其中 上上 繳繳財(cái)財(cái) 政政 金額金額 ：應(yīng)計(jì)入：應(yīng)計(jì)入 本本年應(yīng)年應(yīng) 稅收入稅收入 金額金額1 12 23 34 45 56 67 78 89 9101011111212131314141 1前五年度前五年度 2 2前四年度前四年度 * * 3 3前三年度前三年度 * * * 4 4前二年度前二年度 * * * * 5 5前一年度前一年度 * * * * * 6 6本本 年年 7 7合計(jì)合計(jì) 四、不征稅收入形成的稅會差異在納稅申報(bào)表上的調(diào)整本表適用于發(fā)生符合不征稅收入條件的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金發(fā)生符合不征稅收入條件的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整項(xiàng)目的納稅人填報(bào)。納稅

25、人根據(jù)稅法、財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所 得稅處理問題的通知（財(cái)稅201170號）等相關(guān)規(guī)定，以及國家統(tǒng)一企業(yè)會計(jì)制度，填報(bào)納稅人專項(xiàng)用途財(cái)政性資金會計(jì)處理、稅收規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。本表對不征稅收入用于費(fèi)用化的支出進(jìn)行調(diào)整用于費(fèi)用化的支出進(jìn)行調(diào)整，資本化支出通過資產(chǎn)折舊、攤銷資本化支出通過資產(chǎn)折舊、攤銷及納及納 稅調(diào)整明細(xì)表（稅調(diào)整明細(xì)表（A105080A105080）進(jìn)行納稅調(diào)整。）進(jìn)行納稅調(diào)整。四、不征稅收入形成的稅會差異在納稅申報(bào)表上的調(diào)整特別說明： 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表第8行“（七）不征稅收入”：填報(bào)納稅人計(jì)入收入總額但屬于稅收規(guī)定不征稅的財(cái)政撥款、依法收取并納入

26、財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)以及政府性基金和國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。第3列“調(diào)增金額”填報(bào)納稅人納稅人以前年度取得財(cái)政性資金且已作為不征稅收入以前年度取得財(cái)政性資金且已作為不征稅收入處理處理，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門，應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入額的金額。第4列“調(diào)減金額”填報(bào)符合稅收規(guī)定不征稅收入條件符合稅收規(guī)定不征稅收入條件并作為不征稅收入處理，且已計(jì)入當(dāng)期損益的金額。并作為不征稅收入處理，且已計(jì)入當(dāng)期損益的金額。納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表第9行“其中：專項(xiàng)用途財(cái)政性資金”：根據(jù)專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表(A105040)填報(bào)。第3列“調(diào)增金額”為表A1050

27、40第7行第14列金額。第4列“調(diào)減金額”為表A105040第7行第4列金額。A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表行次項(xiàng) 目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額12341 一、收入類調(diào)整項(xiàng)目（2+3+8+10+11）* - - 2（一）視同銷售收入（填寫A105010）* - - * 8（七）不征稅收入*9其中：專項(xiàng)用途財(cái)政性資金（填寫A105040）* - - 四、不征稅收入形成的稅會差異在納稅申報(bào)表上的調(diào)整四、不征稅收入形成的稅會差異在納稅申報(bào)表上的調(diào)整借：銀行存款 900000貸：遞延收益 900000會計(jì)處理如下：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 119000貸：銀行存款 8

28、190002、借：固定資產(chǎn) 700,000貸：累計(jì)折舊 23333.333、借：管理費(fèi)用-折舊 23333.33 (700000260) 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2400 貸：銀行存款 42400 借：遞延收益 69700 (819000260+42400) 貸：其他收益 69700 4、借：管理費(fèi)用-測試費(fèi) 4000001020403案例案例1：2017年中翰明基（一般納稅人）申請到財(cái)政資金年中翰明基（一般納稅人）申請到財(cái)政資金900,000.00元，元，10月月15日用于購買專用研發(fā)設(shè)備支日用于購買專用研發(fā)設(shè)備支付價(jià)款付價(jià)款819,000元（含稅），另支付測試費(fèi)元（含稅），另支付測

29、試費(fèi)42,400元（含稅），當(dāng)月投入使用，按元（含稅），當(dāng)月投入使用，按5年直線法計(jì)提折舊年直線法計(jì)提折舊（無殘（無殘值）。A105040A105040表（專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表）表（專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表） 行行 次次 項(xiàng)目項(xiàng)目 取得取得 年度年度 財(cái)政性財(cái)政性 資金資金其中：符合不征其中：符合不征稅收入條件稅收入條件 的財(cái)?shù)呢?cái)政性資金政性資金以前年度支出情況以前年度支出情況本年支出情況本年支出情況本年結(jié)余情況本年結(jié)余情況 金額金額其中其中: :計(jì)計(jì)入入 本年本年 損益損益 的的金金 額額 前五前五 年度年度 前四前四 年度年度 前三前三 年度年度 前二前二年度年度 一一

30、 年度年度 支出金支出金 額額 其中：其中： 費(fèi)費(fèi)用化用化 支出支出金金 額額 結(jié)余金結(jié)余金 額額 其中其中 上上 繳繳財(cái)財(cái) 政政 金額金額 ：應(yīng)計(jì)入：應(yīng)計(jì)入 本本年應(yīng)年應(yīng) 稅收入稅收入 金額金額1 12 23 34 45 56 67 78 89 9101011111212131314141 1前五年度前五年度 2 2前四年度前四年度 * * 3 3前三年度前三年度 * * * 4 4前二年度前二年度 * * * * 5 5前一年度前一年度 * * * * * 6 6本本 年年20172017900000900000900000900000 6970069700* * * * * *86140

31、0861400 40000400003860038600 7 7合計(jì)合計(jì) 900000900000900000900000 6970069700* * * * * *861400861400 40000400003860038600 819000+42400=861400計(jì)入管理費(fèi)用的4000元900000-861400=38600四、不征稅收入形成的稅會差異在納稅申報(bào)表上的調(diào)整A105080資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表行次項(xiàng) 目賬載金額稅收金額納稅調(diào)整金額資產(chǎn)原值本年折舊、攤銷額累計(jì)折舊、攤銷額資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)稅收折舊額享受加速折舊政策的資產(chǎn)按稅收一般規(guī)定計(jì)算的折

32、舊、攤銷額加速折舊統(tǒng)計(jì)額累計(jì)折舊、攤銷額1234567=5-689(2-5)1一、固定資產(chǎn)（2+3+4+5+6+7） 700,000.00 23,333.33 23,333.33 * * - 23,333.33 2所有固定資產(chǎn)（一）房屋、建筑物 * * - 3（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備 700,000.00 23,333.33 23,333.33 * * 23,333.33 4（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等 * * - 5（四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具 * * - 6（五）電子設(shè)備 * * - 7（六）其他 * * - 四、不征稅收入形成的稅會差異在納

33、稅申報(bào)表上的調(diào)整A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表行次項(xiàng) 目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額12341一、收入類調(diào)整項(xiàng)目（2+3+8+10+11）* - 69,700.00 2（一）視同銷售收入（填寫A105010）* - - * 8（七）不征稅收入*69,700.009其中：專項(xiàng)用途財(cái)政性資金（填寫A105040）* - 69,700.00 12二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目（13+14+24+26+27+28+29+30）* 40,000.00 - 24（十二）不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用* 40,000.00 * 25其中：專項(xiàng)用途財(cái)政性資金用于支出所形成的費(fèi)用（填寫A105040）* 40,000.00 * 31三、資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目（32+33+34+35）* 23,3