稅收籌劃大忌：適用法規(guī)錯(cuò)誤

1、稅收籌劃大忌：適用法規(guī)錯(cuò)誤 縱觀一些納稅籌劃方案，常見的問題主要有如下幾種：一是籌劃缺少法規(guī)基礎(chǔ)，即合法性不具備。主要表現(xiàn)在法規(guī)已失效或適用范圍出錯(cuò)，或者對稅收法規(guī)理解不到位，或者誤用法規(guī)等。二是單純?yōu)槎惗I劃，不考慮綜合收益，特點(diǎn)是一廂情愿搞籌劃，沒有顧及籌劃對象的關(guān)聯(lián)方經(jīng)濟(jì)利益變化。三是籌劃方案選擇標(biāo)準(zhǔn)存在誤區(qū)，主要表現(xiàn)在以單一稅種或全部稅種節(jié)省額為標(biāo)準(zhǔn)，以凈利潤或現(xiàn)金凈流量為標(biāo)準(zhǔn)，不考慮機(jī)會成本；不能區(qū)分凈利潤與現(xiàn)金凈流量指標(biāo)在納稅籌劃中的作用，導(dǎo)致籌劃方案選擇失敗。本文主要爭論適用法規(guī)有誤的籌劃案例。 案例一 2006年，某大型國有企業(yè)（上市公司，股利安排適用稅率為10%）給專家年薪5

2、0萬元，有三種發(fā)放方式：一是工資加獎(jiǎng)金模式，二是年薪制，三是發(fā)放工資加紅利。其中“方案二：年薪制”的依據(jù)是關(guān)于企業(yè)經(jīng)營者試行年薪制后如何計(jì)征個(gè)人所得稅的通知（國稅發(fā)107號），該通知規(guī)定，對試行年薪制的企業(yè)經(jīng)營者取得的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征，即企業(yè)經(jīng)營者按月領(lǐng)取的基本收入，應(yīng)在減除800元的費(fèi)用（后來調(diào)整為1600元）后，按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款并預(yù)繳，年度終了領(lǐng)取效益收入后，合計(jì)其全年基本收入和效益收入，再按12個(gè)月平均計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款。專家應(yīng)納個(gè)稅為×12103740元。 點(diǎn)評：方案二適用法規(guī)已作廢。依據(jù)關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算

3、征收個(gè)人所得稅方法問題的通知（國稅發(fā)9號）第七條：“本通知自2005年1月1日起實(shí)施，以前規(guī)定與本通知不全都的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)有住宅的個(gè)人取得獎(jiǎng)金征稅問題的通知（國稅發(fā)206號）和國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)經(jīng)營者試行年薪制后如何計(jì)征個(gè)人所得稅的通知（國稅發(fā)107號）同時(shí)廢止?！笨芍宏P(guān)于企業(yè)經(jīng)營者試行年薪制后如何計(jì)征個(gè)人所得稅的通知（國稅發(fā)107號）文件現(xiàn)在已失效，本文的方案二的依據(jù)已作廢。所以方案二的籌劃失敗。 案例二 某房地產(chǎn)公司開發(fā)一幢辦公用樓房，總售價(jià)為15500萬元，取得土地價(jià)款為4000萬元，開發(fā)成本為5000萬元，開發(fā)費(fèi)用為上述兩項(xiàng)的10%，其他可扣除的稅

4、金為1000萬元。 納稅籌劃前的土地增值稅：扣除項(xiàng)目為40005000100012700萬元。 土地增值額為15500127002800萬元。 土地增值率為2800÷1270022%. 應(yīng)納土地增值稅為： 2800×30%840萬元。 納稅籌劃后的土地增值稅：（增加建筑安裝成本200萬元后） 扣除項(xiàng)目為40005200100012960萬元。 土地增值額為15500129602540萬元。 土地增值率為2540÷1296019.59%.增值率低于20%，免征土地增值稅840萬元。 納稅籌劃效果：扣除增加的建筑安裝成本后，還節(jié)稅640萬元。 點(diǎn)評：依據(jù)中華人民共和國

5、土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)法字6號）第十一條規(guī)定：“納稅人建筑平凡標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過本細(xì)則第七條扣除項(xiàng)目金額之和百分之二十的，免征土地增值稅；增值額超過扣除項(xiàng)目金額之和百分之二十的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)稅?！狈康禺a(chǎn)公司出售辦公樓，土地增值稅增值率雖然低于20%，但是由于其為辦公樓，不是平凡標(biāo)準(zhǔn)住宅，所以不應(yīng)免征土地增值稅，應(yīng)按規(guī)定繳納土地增值稅。實(shí)際上該房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納土地增值稅為2540×30%762萬元。加上付出的建筑安裝成本200萬元，共計(jì)支出962萬元，該籌劃方案不可行。 案例三 某公司是國家大型重點(diǎn)企業(yè)，2006年由于業(yè)務(wù)發(fā)展需要，現(xiàn)急需增加一臺電子設(shè)備用于輪胎生產(chǎn)，該設(shè)備安裝簡便。該設(shè)備市場價(jià)格100萬元，使用壽命5年，稅法規(guī)定的折舊年限為5年，不考慮殘值因素。公司可以通過三種方式獲取該設(shè)備：從甲租賃公司融資租入該設(shè)備，租期5年，每年年末需支付租金26萬元，租賃手續(xù)費(fèi)隨第一期租金支付，租賃期滿后可獲得設(shè)備的全部權(quán)；乙公司