稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理：國(guó)外經(jīng)驗(yàn)可供借鑒

1、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理：國(guó)外經(jīng)驗(yàn)可供借鑒 近年來，由于大企業(yè)在一國(guó)經(jīng)濟(jì)和稅收中的地位越來越重要，使得其納稅遵從度對(duì)國(guó)家稅收和經(jīng)濟(jì)的整體表現(xiàn)影響顯著。很多國(guó)家都建立了特地的大企業(yè)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)。這些機(jī)構(gòu)最初以審計(jì)功能型的居多，后漸漸向綜合功能型發(fā)展，管理重點(diǎn)也逐步由事后的稽查向事前的稅務(wù)遵從風(fēng)險(xiǎn)管理轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)變了以往大企業(yè)被動(dòng)接受稅務(wù)管理的狀態(tài)。以下將以英國(guó)、澳大利亞、荷蘭為例，介紹國(guó)外稅收機(jī)關(guān)在實(shí)行大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的做法和經(jīng)驗(yàn)。 定位：稅企雙方是一種合作關(guān)系 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理以服務(wù)和管理并重的理念為基礎(chǔ)，大企業(yè)稅務(wù)管理部門與納稅人建立的是一種合作伙伴關(guān)系。 澳大利亞稅務(wù)局建立了一種旨在降低稅收成本的合作遵

2、從模式，以加強(qiáng)對(duì)大企業(yè)的稅務(wù)管理。通過與大企業(yè)建立動(dòng)態(tài)聯(lián)系，使征納成本最小化，快速解決相關(guān)的納稅遵從問題，把強(qiáng)制管理轉(zhuǎn)化為以大企業(yè)自我管理約束為主的方式，以降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 荷蘭稅務(wù)局采用平面監(jiān)測(cè)的方式，分別與納稅人達(dá)成稅收遵從協(xié)議。稅務(wù)局與大企業(yè)聯(lián)系的頻率取決于企業(yè)的規(guī)模、雙方意愿、已達(dá)成的協(xié)議以及需爭(zhēng)論問題的類型等因素。 在相互敬重和信任的基礎(chǔ)上，英國(guó)稅務(wù)局與納稅人及其咨詢?nèi)藛T建立公開、透明的伙伴關(guān)系，通過設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)選擇出430家大企業(yè)，這些企業(yè)的納稅總額約占英國(guó)稅務(wù)局全部收入的50%. 判定：風(fēng)險(xiǎn)自檢與判定標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合 雖然各國(guó)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)判定的程序和標(biāo)準(zhǔn)不盡相同，但都包括了納稅人進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自

3、檢的程序，判定標(biāo)準(zhǔn)所涉及的范疇也比較接近。 充分借鑒第三方的工作成果是荷蘭稅務(wù)局評(píng)判企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的顯著特點(diǎn)。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)由稅務(wù)專家進(jìn)行評(píng)估，企業(yè)的整體內(nèi)控及管理組織結(jié)構(gòu)則由會(huì)計(jì)師、審計(jì)師負(fù)責(zé)監(jiān)督。 英國(guó)稅務(wù)局評(píng)價(jià)影響風(fēng)險(xiǎn)水平的因素分為兩個(gè)方面。外部因素包括：世界經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜性、交易的調(diào)整變化、英國(guó)與其他國(guó)家稅法及稅務(wù)管理體制的不同、不斷變化的商業(yè)環(huán)境等。內(nèi)部因素包括：公司的稅務(wù)策略、合作的稅務(wù)咨詢方的權(quán)威性、公司結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的范圍、業(yè)務(wù)體系管理的牢靠性、與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系的緊密性等。 在英國(guó)，大企業(yè)需要依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模板的設(shè)計(jì)內(nèi)容來進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。低風(fēng)險(xiǎn)納稅人的主要特征包括：較低的稅務(wù)爭(zhēng)

4、議指數(shù)，將來稅務(wù)策略的高透明度，遵從法定納稅義務(wù)，低風(fēng)險(xiǎn)的稅收籌劃策略，具備確保將來稅收遵從的體系程序，具備進(jìn)行申報(bào)前解決不確定性問題的意愿和能力。英國(guó)稅務(wù)局通常會(huì)與低風(fēng)險(xiǎn)納稅人建立一種開誠(chéng)布公的關(guān)系，納稅人對(duì)其稅務(wù)策略及遇到的稅務(wù)問題會(huì)準(zhǔn)時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。相應(yīng)地，假如存在下列狀況很可能被認(rèn)定為高風(fēng)險(xiǎn)納稅人，即沒有充分的管理稅務(wù)遵從風(fēng)險(xiǎn)的能力，處于具有創(chuàng)新特質(zhì)變化較多的階段，企業(yè)稅務(wù)策略所期望達(dá)到的稅務(wù)效果具有重大風(fēng)險(xiǎn)。 “biseps”體系的建立和采用，有助于澳大利亞稅務(wù)局對(duì)企業(yè)商業(yè)行為的理解。該體系詳細(xì)包括：（b）業(yè)務(wù)，（i）行業(yè)，（s）社會(huì)，（e）經(jīng)濟(jì)，（p）心理，（s）企業(yè)內(nèi)部遵從體系

5、。相應(yīng)地，大企業(yè)依據(jù)以下七條標(biāo)準(zhǔn)對(duì)自己所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行自我評(píng)價(jià)：業(yè)務(wù)和交易、全球化程度、態(tài)度、遵從體系、利益相關(guān)者的意見、重要性原則、法律適用性。依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)論，大企業(yè)和澳大利亞稅務(wù)局將共同制定遵從策略，以達(dá)到既定的遵從目標(biāo)。遵從策略同時(shí)要關(guān)注將來可能出現(xiàn)的遵從掌握需求。 措施：供應(yīng)個(gè)性化服務(wù)，實(shí)施差異管理 基于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)處在不同風(fēng)險(xiǎn)水平的企業(yè)采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理措施，供應(yīng)個(gè)性化服務(wù)，實(shí)施差異管理。 澳大利亞稅務(wù)局用一種遵從金字塔的模型，體現(xiàn)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。對(duì)處在金字塔尖位置的企業(yè)，采用強(qiáng)制管理的方式。對(duì)處在金字塔中部的企業(yè)，采用有協(xié)助的自我管理的方式。對(duì)處在金

6、字塔底部的企業(yè)，實(shí)行自我管理為主的方式。企業(yè)在遵從金字塔中的位置不是固定不變的，某些稅收策略的變化會(huì)促使企業(yè)由塔尖向塔底移動(dòng)。比如，企業(yè)采用預(yù)商定價(jià)的方式就會(huì)削減對(duì)其轉(zhuǎn)移定價(jià)方面的風(fēng)險(xiǎn)，有利于企業(yè)從強(qiáng)制管理模式向自我管理模式轉(zhuǎn)變。 英國(guó)稅務(wù)局的稅務(wù)調(diào)查重點(diǎn)關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)納稅人。相對(duì)于低風(fēng)險(xiǎn)納稅人，高風(fēng)險(xiǎn)納稅人會(huì)面對(duì)更多的日常稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)掌握復(fù)核，更多的稅務(wù)調(diào)查，更深層面的對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)體系流程的檢查等。對(duì)低風(fēng)險(xiǎn)納稅人，英國(guó)稅務(wù)局會(huì)每隔兩到三年進(jìn)行一次全面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)掌握復(fù)核，在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)復(fù)核時(shí)英國(guó)稅務(wù)局將與納稅人一起工作，幫助其進(jìn)一步提高納稅遵從度。 荷蘭稅務(wù)局通過建立稅務(wù)內(nèi)部掌握的方式，實(shí)現(xiàn)對(duì)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

7、的監(jiān)管。監(jiān)管的詳細(xì)形式和密集程度由企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的牢靠性及運(yùn)行效率打算。稅務(wù)內(nèi)部掌握是企業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)部掌握框架的重要組成部分，而企業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)部掌握框架以coso（美國(guó)全國(guó)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)下屬的發(fā)起人委員會(huì)）框架為重要的參照標(biāo)準(zhǔn)。不同類型的企業(yè)將依據(jù)各自的特點(diǎn)設(shè)計(jì)相應(yīng)的稅務(wù)內(nèi)部掌握體系。稅務(wù)內(nèi)部掌握以此為依據(jù)，對(duì)企業(yè)內(nèi)控設(shè)計(jì)、內(nèi)控運(yùn)行效果進(jìn)行評(píng)估測(cè)試，并依據(jù)評(píng)估結(jié)果打算對(duì)被評(píng)估的企業(yè)是否實(shí)行高強(qiáng)度的監(jiān)管。 監(jiān)督：供應(yīng)暢通交流渠道 為了保證稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的高效運(yùn)行，準(zhǔn)時(shí)發(fā)覺問題，同時(shí)加強(qiáng)征納雙方的溝通，各國(guó)基本都建立了相應(yīng)的交流溝通機(jī)制，反饋渠道及監(jiān)管措施。 英國(guó)稅務(wù)局特意設(shè)立了大企業(yè)論壇，以

8、供應(yīng)通暢的交流渠道，增進(jìn)征納雙方的理解。論壇供應(yīng)了廣泛參與的平臺(tái)，可以作為征詢意見的媒介對(duì)當(dāng)前的熱點(diǎn)問題綻開辯論，也可以為大企業(yè)針對(duì)稅收立法獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策供應(yīng)平臺(tái)。論壇一年組織2次3次在線爭(zhēng)論會(huì)議，會(huì)議的記錄和議事日程也會(huì)放在網(wǎng)站上，供期望參與的人發(fā)表意見。 由于不同企業(yè)的稅務(wù)內(nèi)部掌握具有各自的特點(diǎn)，荷蘭稅務(wù)局建立了對(duì)稅務(wù)內(nèi)部掌握可比性經(jīng)驗(yàn)交流的制度。為了更好地測(cè)試評(píng)估企業(yè)的稅務(wù)內(nèi)部掌握，荷蘭稅務(wù)局強(qiáng)化了與外部稅務(wù)專家、會(huì)計(jì)師及審計(jì)專家的合作。同時(shí)，對(duì)企業(yè)年報(bào)及其他公開出版物上企業(yè)信息的更新狀況予以重點(diǎn)關(guān)注。 澳大利亞稅務(wù)局運(yùn)用10項(xiàng)相關(guān)評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)遵從策略的實(shí)際效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，通過監(jiān)控提示系統(tǒng)存在的缺陷，并依據(jù)變化的環(huán)境準(zhǔn)時(shí)調(diào)整遵從模型和實(shí)踐，以促進(jìn)稅法及相關(guān)制度的完善，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理的目標(biāo)。 人才：更新學(xué)問體系，具備專業(yè)技能 為保證稅收?qǐng)?zhí)法隊(duì)伍的專業(yè)素養(yǎng)水平和高效的工作狀態(tài)，各國(guó)都特別注意對(duì)大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)工作人員的培訓(xùn)。通過準(zhǔn)時(shí)更新管理人員的學(xué)問體系，確保其具備應(yīng)有的專業(yè)技能。同時(shí)還要增加執(zhí)法者的商業(yè)意識(shí)，以更好地理解納稅人所處的商業(yè)環(huán)境，了解納稅人的稅