CPA考試會(huì)計(jì)科目學(xué)習(xí)筆記第十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

1、第十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)（五）第一節(jié)收入三、提供勞務(wù)收入（2）項(xiàng)目公司未提供實(shí)際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的，不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照建造過(guò)程中支付的工程價(jià)款等考慮合同規(guī)定，分別確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)。 開(kāi)工前勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、發(fā)生勘察設(shè)計(jì)費(fèi)用借：無(wú)形資產(chǎn)一一特許經(jīng)營(yíng)權(quán)貸：銀行存款 工程發(fā)包后施工單位借：無(wú)形資產(chǎn)一一特許經(jīng)營(yíng)權(quán)貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款） 發(fā)生借款費(fèi)用借：無(wú)形資產(chǎn)一一特許經(jīng)營(yíng)權(quán)應(yīng)收利息（未使用專門(mén)借款產(chǎn)生的利息或暫時(shí)投資的投資收益）貸：應(yīng)付利息2. 按照合同規(guī)定，企業(yè)為使有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施保持一定的服務(wù)能力或在移交給合同授予方之 前保持一定的使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)將發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)

2、按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)一一或有事項(xiàng)的規(guī)定處理。（1）將預(yù)計(jì)將發(fā)生支出的現(xiàn)值計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn)貸：預(yù)計(jì)負(fù)債（2）經(jīng)營(yíng)期間計(jì)提利息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)計(jì)負(fù)債（3 ）實(shí)際發(fā)生支出時(shí)借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：銀行存款3. 按照特許經(jīng)營(yíng)權(quán)合同規(guī)定，項(xiàng)目公司應(yīng)提供不止一項(xiàng)服務(wù)（如既提供基礎(chǔ)設(shè)施建造服 務(wù)又提供建成后經(jīng)營(yíng)服務(wù)）的，各項(xiàng)服務(wù)能夠單獨(dú)區(qū)分時(shí)，其收取或應(yīng)收的對(duì)價(jià)應(yīng)當(dāng)按照各 項(xiàng)服務(wù)的相對(duì)公允價(jià)值比例分配給所提供的各項(xiàng)服務(wù)。4. B0T業(yè)務(wù)所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)確認(rèn)為項(xiàng)目公司的固定資產(chǎn)。5. 在BOT業(yè)務(wù)中，授予方可能向項(xiàng)目公司提供除基礎(chǔ)設(shè)施以外的其他資產(chǎn)，如果該資產(chǎn)構(gòu)成授予方應(yīng)付合同價(jià)款的一部分，不應(yīng)作為

3、政府補(bǔ)助處理。項(xiàng)目公司自授予方取得資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)以其公允價(jià)值確認(rèn)，未提供與獲取該資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)前應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。（五）授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的處理1. 在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在本次商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值之間進(jìn)行分配，將取得的貨款或應(yīng)收貨款扣除獎(jiǎng)勵(lì)積分公允價(jià)值的部分確認(rèn)為收入、獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值確認(rèn)為遞延收益。2. 在客戶兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分或積分失效時(shí)，授予企業(yè)應(yīng)將原計(jì)入遞延收益的與所兌換積分相 關(guān)的部分確認(rèn)為收入，確認(rèn)為收入的金額應(yīng)當(dāng)以被兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分?jǐn)?shù)額占預(yù)期將兌 換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分總數(shù)的比例為基礎(chǔ)計(jì)算確定?！咎崾?】獎(jiǎng)勵(lì)積分業(yè)務(wù)、政

4、府補(bǔ)助業(yè)務(wù)和商品的售價(jià)內(nèi)包括可區(qū)分的售后服務(wù)費(fèi)業(yè)務(wù) 等通過(guò)“遞延收益”科目核算?！咎崾?】在確認(rèn)獎(jiǎng)勵(lì)積分公允價(jià)值時(shí)，有兩種方法，一種是相對(duì)公允價(jià)值比例法，另 一種是剩余價(jià)值比例法。如果題目給定的是每個(gè)獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值，如每一獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值為0.01元，則按照剩余價(jià)值法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即先確定總的獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值， 然后確認(rèn)收入。如果題目給定的是每個(gè)獎(jiǎng)勵(lì)積分兌換商品的價(jià)值，則按照相對(duì)公允價(jià)值比例法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（1）相對(duì)公允價(jià)值比例法【例題單選題】20XX年11月1日，甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)實(shí)施W產(chǎn)品的促銷活動(dòng)，其主要內(nèi)容是：客戶每單筆購(gòu)買1萬(wàn)元以上（含1萬(wàn)）的W產(chǎn)品，可同時(shí)獲取 0.2萬(wàn)個(gè)獎(jiǎng)

5、勵(lì)積分（相當(dāng)于價(jià)值0.2萬(wàn)元的商品），1萬(wàn)元以下的不能獲取獎(jiǎng)勵(lì)積分，獎(jiǎng)勵(lì)積分的計(jì)算基礎(chǔ) 是不含增值稅稅額的銷售貨款；該獎(jiǎng)勵(lì)積分可以在下一個(gè)月份用于抵扣新購(gòu)貨的價(jià)款，但不能用于抵扣增值稅稅額。甲公司20XX年11月合計(jì)銷售貨款（不含增值稅）2 000萬(wàn)元，其中不能獲取積分的單筆 1萬(wàn)元以下銷售金額合計(jì) 800萬(wàn)元。甲公司20XX年11月份應(yīng)確認(rèn)的 銷售收入為（）萬(wàn)元。A. 2 000B. 1 666.67C. 1 800D. 1 760【答案】C【解析】獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值 =（2 000-800 ）X 0.2 / （1+0.2 ） =200 （萬(wàn)元），應(yīng)確認(rèn)的銷 售收入=2 000-200=1

6、800 （萬(wàn)元）。（2）剩余價(jià)值法【例題】20XX年1月1日，甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)了管理層提出的客戶忠誠(chéng)度計(jì)劃。該客戶忠誠(chéng)度計(jì)劃為：持積分卡的客戶在甲公司消費(fèi)一定金額時(shí)，甲公司向其授予獎(jiǎng)勵(lì)積分，客戶可以使用獎(jiǎng)勵(lì)積分（每一獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值為0.01元）購(gòu)買甲公司經(jīng)營(yíng)的任何一種商品；獎(jiǎng)勵(lì)積分自授予之日起 3年內(nèi)有效，過(guò)期作廢。20XX年度，甲公司銷售各類商品共計(jì)50 000萬(wàn)元（不包括客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分購(gòu)買的商品，下同），授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分共計(jì)50 000萬(wàn)分，客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分共計(jì)20 000萬(wàn)分。20XX年年末，甲公司估計(jì) 20XX年度授予的獎(jiǎng)勵(lì)積分將有 80%被使用。20XX年度客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分 8

7、 000萬(wàn)分。20XX年年末，甲公司估計(jì) 20XX年度授予的獎(jiǎng) 勵(lì)積分將有70%被使用。20XX年度客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分 6 000萬(wàn)分，至20XX年12月31日，20XX年度授予的獎(jiǎng)勵(lì) 積分剩余部分失效。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)因素的影響。要求：（1） 計(jì)算甲公司20XX年度授予獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值、因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售收入， 以及因客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；（2） 計(jì)算甲公司20XX年度因客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；（3） 計(jì)算甲公司20XX年度因客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）【答案】（1） 20

8、13度年授予獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值=50 000 X 0.01=500 （萬(wàn)元）；銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=50 000-50 000X 0.01=49 500 （萬(wàn)元），遞延收益部分20XX年確認(rèn)的收入（因獎(jiǎng)勵(lì)積分部分確認(rèn)的收入）=20 000 -（ 50 000 X 80% X 500=250 （萬(wàn)元），20XX年度確認(rèn)的收入=49 500+250=49 750 （萬(wàn)元）。借：銀行存款50 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入49 500500遞延收益借：遞延收益250貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入250（2） 遞延收益部分20XX年度累計(jì)確認(rèn)的收入（因獎(jiǎng)勵(lì)積分部分累計(jì)確認(rèn)的收入）=28 000 -（50 000 X 70

9、% X 500=400 （萬(wàn)元），20XX年客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)確認(rèn)的收入 =400-250=150（萬(wàn)元）。借：遞延收益150貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入150（3） 最后一年應(yīng)將剩余遞延收益全部確認(rèn)為當(dāng)期收入，即20XX年客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)確認(rèn) 的收入=500-400=100 （萬(wàn)元）。借：遞延收益100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100（六）其他特殊勞務(wù)收入下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入：1. 安裝費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。2. 宣傳媒介的收費(fèi)，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開(kāi)始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，

10、在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。3. 為特定客戶開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。4. 包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。5. 藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)，在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。6. 申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在款項(xiàng)收回不存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)能使會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。7. 屬于提供設(shè)備和其他有形資

11、產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，通常在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。8. 長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入?！纠}多選題】下列有關(guān)股份有限公司收入確認(rèn)的表述中，正確的有（）。A. 廣告制作傭金應(yīng)在相關(guān)廣告或商業(yè)行為開(kāi)始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)，確認(rèn)為勞務(wù)收入B. 與商品銷售收入分開(kāi)的安裝費(fèi)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工程度確認(rèn)為收入C. 對(duì)附有銷售退回條件的商品銷售，如不能合理地確定退貨的可能性，則應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入D. 勞務(wù)開(kāi)始和完成分屬于不同的會(huì)計(jì)年度時(shí)，在勞務(wù)結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完

12、工百分比法確認(rèn)收入E. 勞務(wù)開(kāi)始和完成分屬于不同的會(huì)計(jì)年度且勞務(wù)結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況下，如已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠補(bǔ)償，則應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按已發(fā)生的勞務(wù)成本確認(rèn)收入【答案】BCDE【解析】廣告制作傭金應(yīng)在年度終了時(shí)根據(jù)項(xiàng)目的完成程度確認(rèn)。宣傳媒介的傭金收入應(yīng)在相關(guān)廣告或商業(yè)行為開(kāi)始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入?！纠}多選題】關(guān)于收入的確認(rèn)，下列說(shuō)法中正確的有（）。A. 采用托收承付方式銷售商品的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入B. 售出商品需要安裝和檢驗(yàn)且安裝和檢驗(yàn)是銷售合同的重要組成部分，在購(gòu)買方接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，不確認(rèn)收入C采用預(yù)收款方式銷售商品的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款

13、應(yīng)確認(rèn)為 負(fù)債D. 安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入E. 宣傳媒介的收費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入【答案】BC【解析】采用托收承付方式銷售商品的， 在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入； 安裝工作 是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入； 宣傳媒介的收費(fèi)，在相關(guān) 的廣告或商業(yè)行為開(kāi)始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入?！纠}單選題】下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，不符合準(zhǔn)則規(guī)定的是（）。A. 受托代銷商品收取的手續(xù)費(fèi)，在收到委托方交付的商品時(shí)確認(rèn)為收入B. 商品售價(jià)中包含的可區(qū)分售后服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)為收入C. 特許權(quán)費(fèi)中包含的提供初始及后續(xù)服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)為收入D. 為特定客戶開(kāi)發(fā)軟件收取的價(jià)款，在資產(chǎn)負(fù)債表日按開(kāi)發(fā)的完成程度確認(rèn)為收入【答案】A【解析】受托方在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入（一）禾U息收入按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定。（二）使用費(fèi)收入按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。1. 使用費(fèi)一次支付的（1）不提供后續(xù)服務(wù)的，收款時(shí)一次確認(rèn)收入；（2 ）提供后續(xù)服務(wù)的，在合同期內(nèi)分期確認(rèn)收入。2. 使用費(fèi)分期支付的按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時(shí)間和金額或規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算確定的金額