應收賬款風險分析與預防措施

1、序言應收賬款是企業(yè)因賒銷而產生的短期債權。 隨著市場經濟的不斷發(fā)展， 商業(yè)信用的推行， 企業(yè)應收 賬款數(shù)額明顯增加。 應收賬款已成為流動資產中的一個日益重要的問題。 研究應收賬款的風險能幫 助企業(yè)規(guī)避壞賬造成的損失， 同時制定科學的管理制度和預防措施， 保證企業(yè)的資產不流失， 為企 業(yè)的持續(xù)經營打下堅實的基礎。 企業(yè)應針對應收賬款的特點， 從企業(yè)營銷與控制管理、 銷售與回款 業(yè)務流程管理、 客戶信用分析、 信用營銷戰(zhàn)略與風險控制等各方面加強管理， 以最大限度降低企業(yè) 的壞賬。一、應收賬款的基本概念應收賬款是企業(yè)因對外賒銷產品、 材料、供應勞務等而應向購貨方或接受勞務單位收取的款項， 包括應收銷

2、售款、其他應收款、應收票據(jù)等，這種銷售過程又稱賒銷。同時，應收賬款的確認與收 入的確認標準密切相關， 按照收入確認標準， 企業(yè)銷售商品時， 如果同時符合四個條件即確認為收 入：企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方； 企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系 的繼續(xù)管理權， 也沒有對已售出的商品實施有效控制； 與交易相關的經濟利益很可能流入企業(yè)； 收 入的金額能夠可靠的計量； 相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠的計量。 由于大多數(shù)商品的銷售 在交易發(fā)生時就具備了這些條件，因此，應收賬款應于收入實現(xiàn)時確認。應收賬款產生原因企業(yè)應收賬款的產生是由于各種因素共同作用造成的， 對這些因素加以歸集，

3、大致可分為如下 三類：企業(yè)內部原因、企業(yè)外部原因、綜合元原因。（一）企業(yè)外部原因1. 市場競爭因素 企業(yè)為了增強競爭力，獲得利潤，通過向客戶提供商業(yè)信用，采取賒銷、分期付款等方式，擴大銷 售，因此形成了應收賬款。 1商業(yè)競爭。這是發(fā)生應收賬款的主要原因。在市場經濟的條件下， 企業(yè)之間的競爭非常激烈。 每個企業(yè)都會通過努力的提高自己產品的質量、 降低產品的價格等來提 高競爭力。所以企業(yè)為了提高銷售量，就不得已選擇賒銷來提高市場的占有率。2. 企業(yè)需要擴大市場份額企業(yè)占領市場份額的大小， 一方面直接受企業(yè)外部市場經濟變化的制約， 另一方面， 企業(yè)產品 是否能贏得客戶，占領市場，企業(yè)所采取的銷售手段

4、也相當重要。在其它條件相同的情況下，客戶 般力爭賒購產品， 這實際上是客戶在賒銷期內從銷售企業(yè)獲取的一筆無息或貼息貸款。 銷貨方企 業(yè)為了提高競爭力，擴大企業(yè)生產，提高銷量，從而最終獲取更大利潤，也紛紛運用各種賒銷方法 來招攬客戶。 企業(yè)之所以采取信用銷售方式而不是現(xiàn)金銷售， 主要原因在于企業(yè)希望依靠信用銷售 的方式為客戶提供資金方便以擴大產品銷售量， 以擴大市場份額。 許多客戶受限于可用資金的規(guī)模 而愿意賒購， 特別是在資金市場上的借貸存在一定困難或者市場資金成本較高的情況下， 許多企業(yè) 總是希望通過信用銷售方式從生產廠家取得它們需要的部件或生產資料。 基于客戶的這種需要和同 行的競爭，越來

5、越多的企業(yè)采用信用銷售方式來擴大銷售。（二）企業(yè)內部原因1. 激勵機制設計不合理 , 加劇了應收賬款的形成有些企業(yè)為了鼓勵銷售人員完成銷售任務 , 往往將銷售完成情況與工資報酬掛鉤 , 而未將應 收賬款納入考核體系 , 一些銷售人員為了超額完成銷售指標 , 往往采取賒銷、 回扣等手段強銷商品 導致應收賬款大幅度上升 , 而企業(yè)并未對此采取有效措施 , 組織相關部門和經銷人員全權負責追回 貨款 , 使得企業(yè)的應收賬款大量沉積 , 壞賬產生成為可能 , 給企業(yè)經營背上沉重包袱 , 影響了企 業(yè)再生產的正常進行。2. 企業(yè)為降低庫存及庫存費用。采用信用銷售手段不僅可擴大銷售， 還可以降低存貨庫存，

6、減少庫存開支， 降低企業(yè)的存貨成 本，這也是企業(yè)愿意采用信用銷售手段而不是現(xiàn)金銷售的重要原因之一。 目前， 應收賬款信用政策 作為一種通用的交易形式， 在現(xiàn)代市場經濟中被廣泛應用。 應收銷貨款的發(fā)生是企業(yè)采取信用銷售 方式的必然結果。 隨著市場經濟的日益成熟， 同類企業(yè)之間的競爭日益成熟， 同類企業(yè)之間的競爭 日益激烈， 特別是有越來越多的資本雄厚的跨國公司加入到市場競爭中來， 許多企業(yè)為了提高盈利 能力，都想方設法的降低自己的相關成本。 信用銷售不僅降低了企業(yè)的庫存費用， 降低了相關成本， 同時擴大了企業(yè)的銷量。 所以在眾多的市場營銷策略中， 信用銷售是最常用和最有效的一種。 但這 種形式也

7、對企業(yè)的管理提出了更高的要求。3. 財務監(jiān)督的缺乏財務從屬于業(yè)務經營的狀況制約了財務管理職能的發(fā)揮， 對客戶是否采用賒銷方式。 提供何種 信用政策， 往往由銷售部門決定。 財務部門往往無權參與或發(fā)表意見； 財務部門與業(yè)務部門缺乏交 流，銷售與核算脫節(jié)， 問題不能及時暴露， 從而造成一些企業(yè)的應收賬款始終居高不下， 賬齡老化， 企業(yè)監(jiān)控乏力或失控。 在事先未對付款人資信情況作深入調查的情況下， 盲目賒銷。 而財務部門也 可能沒有進行積極的監(jiān)管這都使得應收賬款長期存在、長期掛賬，甚至長期損失。三）綜合原因導致了應收賬款的存在。 這是銷售和收款的時間差造成銷貨的時間和收到貨款的時間不一致， 產生應收

8、賬款的客觀原因， 就一般批發(fā)和大型生產企業(yè)來講， 發(fā)貨的時間和收到貨款的時間往往不 同因為貨款結算需要時間。結算手段越落后。結算所需時間越長，銷售企業(yè)就必須墊支資金。三、企業(yè)應收賬款現(xiàn)狀目前， 應收賬款的數(shù)量呈現(xiàn)逐年上升的趨勢。 企業(yè)流動資金短缺與大量債權無法變現(xiàn)之間的矛 盾異常突出。 應收賬款的不斷增長使不少企業(yè)運營資金拮據(jù)， 應收賬款占用資金加大了企業(yè)的成本； 而應收賬款難以收回又使公司的壞賬增加， 從而增加企業(yè)的費用， 致使許多企業(yè)虛盈實虧， 影響企 業(yè)的利潤。（一）賒銷比例逐年上升據(jù)專業(yè)機構統(tǒng)計分析， 企業(yè)賒銷比例在逐年上升， 目前大約占企業(yè)銷售收入的 50左右： 在發(fā) 達市場經濟國家

9、中，企業(yè)逾期應收賬款總額一般不高于10；而在我國，這一比率高達 60 以上。如此高額的逾期應收賬款，大部分成為呆賬、壞賬，且長期得不到處理。已經嚴重影響了企業(yè)的經 濟效益成為影響宏觀經濟運行的一大頑癥。（二）回收率偏低在我國，從賒銷到應收賬款的年回收天數(shù)平均為109天，而在發(fā)達國家，各行業(yè)應收賬款年回收天數(shù)平均為 45天。企業(yè)之間相互拖欠嚴重，企業(yè)流動資金嚴重不足?！叭莻?、“債務鏈”等問題普遍存在，大部分企業(yè)資金不足。同時, 應收賬款逾期拖欠時間越長，催收的難度越大，催收的成本更高，回收率更低。（三）壞賬準備未提在一些企業(yè)由于會計人員專業(yè)素質不高、 管理不善； 對企業(yè)的應收賬款要么長期掛在

10、賬上， 要 么不提壞賬準備， 要么一旦發(fā)生壞賬就直接采用直接轉銷法， 從而使得應收賬款的風險和成本人為 性加大。四、應收賬款風險分析一）應收賬款的風險應收賬款的風險是指由于市場因素的不穩(wěn)定性和債權、債務關系在清償時具有不確定性 ， 從 而導致賒銷企業(yè)的應收賬款在回收時間和回收數(shù)額上具有不確定性。簡而言之 ，應收賬款風險就是企業(yè)持有的應收賬款在未來能夠回收的額度和回收時間的不確定性。應收賬款回收額度上的不確定 性也稱之為壞賬風險 ，指企業(yè)應收賬款無法按發(fā)生的數(shù)額收回形成壞賬而造成的損失。 應收賬款回 收時間上的不確定性也稱之為拖欠風險 ，指客戶超過規(guī)定的信用期限付款使企業(yè)蒙受的損失。 拖欠 風險

11、累積到一定程度就會轉化為壞賬風險。具體會給企業(yè)正常經營帶來如下風險：1. 現(xiàn)金周轉風險?，F(xiàn)金周轉風險是指因應收賬款不能按時收回而導致的資金周轉困難。 這種資金周轉困難可能造 成企業(yè)不能按時支付應付款項目而影響在供應商中的信用形象； 不能按時支付職工工資而極大的影 響生產的積極性；或者造成企業(yè)投資項目的中斷，影響從銀行獲得貸款條件等。2. 壞賬風險。壞賬風險是指因賬款無法收回而造成的風險。 應收賬款無法收回， 勢必會給企業(yè)帶來損失。 如 果存在大量不能收回的應收賬款，長期掛賬 , 也會虛增企業(yè)資產。3. 資產價格波動風險。 資產價格波動風險是指企業(yè)的應收賬款規(guī)模和構成將對企業(yè)的資產價格產生影響。

12、（二）應收賬款風險產生的成因1. 企業(yè)追求片面的競爭 在現(xiàn)代社會激烈的競爭機制下，企業(yè)為了擴大市場占有率，不但要在成本、價格上下功夫，而 且必須大量地運用商業(yè)信用促銷。但是，某些企業(yè)的風險防范意識不強，為了擴銷，在事先未對付 款人資信情況作深入調查、對應收賬款風險進行正確評估的情況下， 盲目地采用賒銷策略去爭奪 市場， 采用較寬松的信用政策， 只重視賬面的高利潤， 忽視了大量被客戶拖欠占用的流動資金能否 及時收回的問題，從而成為應收賬款風險加大的主要原因。2、企業(yè)風險意識淡化 我國大部分企業(yè)根本未對應收賬款進行事前風險防范， 存在經營者短期行為。 為了擴大商品銷 售，一些企業(yè)在進入當?shù)厥袌鲋?/p>

13、， 為了盡快打開營銷局面， 在事先未對付款人資信度作深入調查、 對應收賬款風險進行正確評估的情況下， 盲目地采取賒銷政策去擠占市場， 只注重完成了多少銷售 額及銷售量， 實現(xiàn)賬面上的高收入和高利潤， 但這種做法忽視了資金的使用價值和款項的可回收性 問題。（三）應收賬款風險分析企業(yè)在進行應收賬款管理時， 必然增加了成本費用。 如果應收賬款回收不及時， 將會給企業(yè)帶 來更眾多不良影響，主要表現(xiàn)在如下幾個方面：1. 影響企業(yè)財務狀況企業(yè)應收賬款余額不斷增加， 必然會出現(xiàn)流動資金短缺， 迫使企業(yè)不得不舉債經營， 在高負債 率經營的情況下， 必然會增加企業(yè)的財務費用， 導致經濟效益下降， 甚至會使企業(yè)逐

14、步走向資不抵 債的邊緣。應收賬款不斷增加的結果是企業(yè)雖有好的盈利 ， 但因應收賬款管理不善而面臨財務危 機，出現(xiàn)有利潤而無資金 ， 財務狀況不錯卻資金匱乏的局面。2. 增加企業(yè)成本費用。 企業(yè)為擴大銷售，采取賒銷交易，形成應收賬款，勢必會形成成本，如果客戶由于種種原因無 力償還，企業(yè)就有可能無法收回應收賬款，而發(fā)生損失，這種損失就是壞賬成本?？梢哉f，企業(yè)發(fā) 生的壞賬成本是不可避免的。3. 造成資金結構極不合理 。在我國， 資金結構主要指企業(yè)全部資金來源于權益資金與負債資金的比例關系。 資金結構不合 理的現(xiàn)象普遍存在， 一些企業(yè)固定資產與流動資金比例不當或是負債在資金結構中比例過高， 給企 業(yè)帶

15、來了財務負擔，增加了企業(yè)的風險。4. 造成企業(yè)資產不實，增加了壞賬風險 。 對于不能收回或收回可能性極小的應收賬款應該計提壞賬準備， 并做出相關的賬務處理， 但是 一些企業(yè)不但不計提壞賬準備， 對確認已不能收回的應收賬款也不做相應的處理， 將其仍作為資產， 長期掛賬 , 企業(yè)實際發(fā)生的壞賬損失也不作沖抵壞賬準備的賬務處理，虛增了資產。另一些企業(yè)利 用應收賬款轉移資金，將已收到的應收賬款不入賬或推遲入賬時間、虛減資產。5. 資金使用效率的降低。 由于企業(yè)的物流與資金流不一致。發(fā)出商品、開出銷售發(fā)票。貨款卻不能同步收回。而銷售已 成立， 勢必產生沒有現(xiàn)金流的銷售業(yè)務損益、 銷售稅金的上繳及年內所得

16、稅預繳。 如果涉及跨年度 銷售收入導致的應收賬款， 則會產生企業(yè)流動資產墊付股東年度分紅的現(xiàn)象， 影響企業(yè)資金的周轉， 導致企業(yè)實際經營情況被掩蓋，影響企業(yè)的生產計劃和銷售計劃。6. 企業(yè)負債的增加賒銷雖然能使企業(yè)產生較多的利潤 但是并未真正使企業(yè)現(xiàn)金流入增加， 反而使企業(yè)不得不運 用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用， 導致資金短缺。 為了維持食業(yè)正常的經營， 一旦出現(xiàn)資 金短缺，又不得不舉債，這樣會導致負債增加、財務費用增加。長期存在這種現(xiàn)象，企業(yè)最終會走 向破產。7. 企業(yè)營業(yè)周期的延長“營業(yè)周期 =存貨周轉天數(shù) +應收賬款周轉天數(shù)一應付賬款周轉天數(shù)”。應收賬款的存在，使營 業(yè)周期增加，

17、 影響了企業(yè)的資金循環(huán)， 使大部分的流動資金沉淀于非生產環(huán)節(jié)， 致使企業(yè)流動資金 短缺，影響企業(yè)的正常生產經營。8. 企業(yè)收賬費用的增加 拖欠的應收賬款無論采用何種方式進行催收， 都需要付出一定的代價 投入大量的人力、 物力 和財力，收賬費用的增加，在收入一定的情況下，利潤會減少，影響當期利潤。五、應收賬款風險的預防措施（ 一 ） 應收賬款的事前控制事前控制就是在賒銷行為尚未發(fā)生以前對企業(yè)應收賬款的質量和規(guī)模的控制。1. 設立專門的信用管理機構，對客戶進行風險管理。信用管理部門應該保持完全的獨立性不能是銷售部門或財務部門的內設部門。 建立一個獨立的 信用管理部門可以起到相互制衡的作用， 企業(yè)對

18、賒銷的信用管理需要專業(yè)人員做大量的調查、 分析 和專業(yè)化管理和控制， 因此設立企業(yè)獨立的信用管理職能部門是非常必要的， 要從賒銷開始前完善 和建立防范機制。認真做好賒銷對象的資信調查，建立客戶動態(tài)資源管理系統(tǒng)。2. 對客戶進行資信調查，建立信用檔案。企業(yè)為客戶提供賒銷業(yè)務時， 對客戶做好賒銷對象的資信調查。 對客戶的資信程度一般應從信 用品質、償付能力、資本、抵押品和經濟狀況五個方面進行評估。 (1) 品質。品質是指顧客誠心履 行償還其債務義務的可能性。 在開展信用評估時 品質是重要因素 債務人的品質是決定其是否忠 實付款承諾的決定因。 (2) 能力。能力指顧客的償債能力是對顧客付款能力的主觀

19、判斷可根據(jù) 命業(yè)過去的記錄以及對顧客的實際考察。 (3) 資本。資本指顧客的財務實力和財務狀況表明顧客 可能償還債務的背景。 (4) 抵押。抵押指顧客拒付款項或無力支付款項時能被用作抵押的資產。這 對于不知底細或信譽狀況有爭議的顧客尤為重要。 如果這些顧客提供足夠的抵押 就可以考慮向他 們提供相應的信用。 (5) 經濟情況。經濟情況指可能影響顧客付款能力的經濟環(huán)境。例如，一旦經 濟不景氣， 會對顧客的付款產生什么影響； 顧客會如何做等等。 這需要了解顧客在過去困難時期的 付款歷史。 根據(jù)調查的結果來評定其信用等級， 并建立賒賬客戶信用等級檔案。 對于不同信用等級 的客戶，分別采用不同的信用政策

20、。3. 建立提取壞賬準備金制度。根據(jù)謹慎性原則， 企業(yè)可在年度結束之時， 按年末應收賬款的一定比例計提壞賬準備金， 并計 入資產減值損失。發(fā)生壞賬損失，沖減壞賬準備金。建立壞賬準備金制度雖然不會對應收賬款的 質量和規(guī)模產生直接影響 但它卻在一定程度上增強企業(yè)承受壞賬損失風險的能力， 解除企業(yè)提供 商業(yè)信用的后顧之憂，保證企業(yè)生產經營的正常進行。4. 嚴格規(guī)范合同管理制度。合同之所以成為控制經營風險的手段之一， 就在于它依照合同法以文字的形式明確規(guī)定買賣雙 方的權利義務關系并受到法律保護?？梢?，對合同的管理應該更加慎重、更加完善。企業(yè)產品銷 售均應簽訂規(guī)范銷售合同。 產品的發(fā)貨憑證及應收賬款的催

21、討記錄應由客戶方相關人員簽字， 并加 蓋對方公章，同時建立此類司法證據(jù)的搜集及保管制度便于日后產生經濟糾紛時進行司法訴訟。(二)應收賬款的事中控制事中控制就是在企業(yè)賒銷業(yè)務活動過程中對應收賬款的質量和規(guī)模的控制。1. 對應收賬款的追蹤分析。從賒銷過程一開始， 企業(yè)就必須考慮如何按期足額收回的問題。 在應收賬款到期目前， 都要對 客戶的經營情況、償付能力進行跟蹤、監(jiān)督，根據(jù)客戶的信譽度、經營狀況采取相應的措施，以保 證應收賬款的收回。2. 對應收賬款的賬齡分析應收賬款的賬齡是指資產負債表中的應收賬款從銷售實現(xiàn)、 產生應收賬款之日起， 至資產負債 表日止所經歷的時間、 即應收賬款賬面上未收回的時間

22、。 企業(yè)可根據(jù)所在行業(yè)的特點制定計劃信用 期。超過信用期 30天、60天和 90天的應收賬款列出明細。 這樣就可以清楚地獲得關于應收賬款的重 要信息，并結合對客戶資信情況的調查，據(jù)此調整企業(yè)的信用政策。努力提高應收賬款的收現(xiàn)率。3. 加強應收賬款日常管理一是財務部門要加強應收賬款的日常管理， 指定專人登記應收賬款明細賬， 每月底按地區(qū)及金 額大小排序出應收賬款余額明細表， 及時反饋給銷售部門和信用管理機構。 二是形成定期與不定期 對賬制度，以確保企業(yè)賬務記錄的準確、真實與完整，如發(fā)生差錯應查明原因及時處理。三是建立 應收賬款定期報告制度，對于可能成為壞賬的應收賬款應當報告有關決策機 構，以明確

23、是否確認為壞賬，發(fā)生的壞賬應查明原因、明確責任。（ 三 ） 應收賬款的事后控制事后控制就是在應收賬款的收回或發(fā)生壞賬損失后， 總結經驗教訓， 評價工作成績， 提出改進 措施的控制過程。1. 建也應收賬款催收責任制當企業(yè)通過賬齡分析 , 發(fā)現(xiàn)賬款被客戶拖欠時 , 首先應當分析現(xiàn)有信用標準及信用審批制度是 否存在紕漏 ; 然后對違約的客戶重新進行資信等級調查與評價。將信用品質惡劣的客戶從信用名單 中刪除 , 催收拖欠賬款。對逾期的應收賬款，根據(jù)應收賬款金額大小，采取適當方式催收。對于顧 客一直信用良好，暫時資金困難的，不應過多地干擾，而應積極派人溝通。爭取在增進相互業(yè)務關 系中妥善解決賬款拖欠問題

24、。 要制定收賬的目標責任制， 原款項經辦人、 部門領導或單位負責人應 為某項應收賬款的責任人。按客戶分工，將清理回收目標任務層層分解，落實到人，并嚴格考核， 獎懲分明，提高催討人員的積極性和效果?；谝陨显?，企業(yè)應遵循謹慎原則，對壞賬損失的可 能性進行銷售負責人對應收賬款滯期的原因進行解釋， 并提供相應的催款計劃。 如果一定期限內計 劃沒有完成，按涉及金額的一定比例對相關負責人進行處罰，并對相關責任人進行處罰。2. 建立應收賬款的預警機制對客戶的應收賬款設立最高賒銷額和最長賒銷期， 一旦客戶超過這一額度和期限不能發(fā)貨。 對 事實上高于設定最高賒銷額的客戶堅持每月的收款大于供貨， 逐步壓縮到最

25、高除額。 在設定最高賒 銷額的同時設定最長的欠款期期限， 由業(yè)務人員在到期前跟單催收。 如到期未收回欠款。 則立即停 止供貨。組織追款。3. 出售應收賬款出售應收賬款是指通過向金融機構出售自己擁有的應收賬款來籌措資金。 隨著我國社會主義市 場經濟的深入發(fā)展， 售應收賬款這種籌資方式在我國將得到很大發(fā)展。 出售應收賬款可分為無追索 權讓售和有追索權讓售兩種情況。 企業(yè)應根據(jù)應收賬款的實際情況， 取既能收回應收賬款， 能使轉 讓成本最低的最佳方式。結論應收賬款是企業(yè)流動資產的重要組成部分， 為防范經營風險， 降低公司資金運作成本和資產負 債率， 保證生產經營正常， 對應收賬款的風險應予以高度重視和

26、警惕。 對于高風險行業(yè)， 稍有不慎， 一筆欠款形成壞帳，即可影響到一個月、幾個月甚至全年的經濟效益，因此必須引起高度重視，切 不可掉以輕心。因此，企業(yè)應嚴格按照規(guī)范的程序進行操作，進行進一步規(guī)范應收賬款的管理，對 應收賬款的運行狀況進行經常性分析， 對超期應收賬款要采取積極措施， 盡可能的減少損失， 保證 公司的生產經營工作正常運行。 ，在激烈的市場經濟競爭中， 企業(yè)應不斷地改進和完善應收賬款風險防范機制， 始終堅持把貨款 回籠放在首位，實行應收賬款的全過程控制。企業(yè)要根據(jù)成本效益原則，制定合理的信用政策，控 制應收賬款規(guī)模，加大收款力度，加速貨款回籠，確保實現(xiàn)的收入及時足額流人企業(yè)，從而規(guī)避經 營風險。合理有效地防范應收賬款的風險作為企業(yè)一項重要的管理工作應引起各級領導的高度重 視。只有從各個方面對企業(yè)應收賬款做出正確的管理， 才能將應收賬款風險降到最小， 才能使應收 賬款給企業(yè)帶來良好的經濟效益， 從而更好地提高企業(yè)的市場競爭