財(cái)稅專題之會員卡收入如何處理

1、一問一答（37）：財(cái)稅專題之會員卡收入如何處理  (2013-09-16 11:59:29)轉(zhuǎn)載標(biāo)簽： 轉(zhuǎn)載分類： 財(cái)會與稅務(wù)原文地址：一問一答（37）：財(cái)稅專題之會員卡收入如何處理作者：投行小兵1、公司購買的普通空調(diào)（非中央空調(diào)）是否可以抵扣？答：根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例（中華人民共和國國務(wù)院令第538號）第十條、第（一）款的規(guī)定：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)政部國家稅務(wù)總局第50號令）第二十三條的規(guī)定：“條例第十條第（一）項(xiàng)和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無

2、形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。前款所稱不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程?！备鶕?jù)財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知（財(cái)稅2009113號）的規(guī)定：“中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為固定資產(chǎn)分類與代碼（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為固定資產(chǎn)分類與代碼（GB/T1488

3、5-1994）中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物。固定資產(chǎn)分類與代碼（GB/T14885-1994）電子版可在財(cái)政部或國家稅務(wù)總局網(wǎng)站查詢?！卑凑丈鲜鑫募?guī)定，購進(jìn)的固定資產(chǎn)不屬于固定資產(chǎn)目錄02、03類、用于（包括兼用于）增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2、一般納稅人注銷時(shí)，庫存需要補(bǔ)稅嗎？答：根據(jù)財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知（財(cái)稅2005165號）第六條規(guī)定，一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。因此，一般納稅人辦理注銷時(shí)，庫存未實(shí)現(xiàn)銷

4、售不需要補(bǔ)繳增值稅。3、增值稅一般納稅人注銷時(shí)，存貨分配給股東是否征稅?答：財(cái)稅2005165號第六條是規(guī)定一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其留抵稅額的處理。而你公司注銷后將庫存的存貨分配給各股東，根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條第（七）項(xiàng)：“將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者”的規(guī)定屬于視同銷售行為，應(yīng)繳納增值稅。4、我公司旗下會所俱樂部辦理客戶會員卡，客戶購卡后取得會所所有項(xiàng)目的折扣或免費(fèi)消費(fèi)資格，如果客戶在購卡時(shí)已經(jīng)支付會員卡費(fèi)，該費(fèi)用為取得資格費(fèi)，不沖抵以后消費(fèi)，也不可退，那么在憑卡免費(fèi)參與會所一些項(xiàng)目時(shí)，這些免費(fèi)的項(xiàng)目是否要確認(rèn)收入？答

5、：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國稅函2008875號）有關(guān)會員費(fèi)收入問題的規(guī)定，申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。5、某合伙企業(yè)2010年度取得各項(xiàng)所得100萬，經(jīng)合伙人商議決定當(dāng)年度對所得不進(jìn)行任何分配，A公司是該合伙企業(yè)的法人合伙人。請問，這種情況下A公司2010年度是否需要繳納企業(yè)所得稅？答：根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知（財(cái)

6、稅2008159號）第二條規(guī)定，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅。合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)該文件第三條規(guī)定，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。也就是說，前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤）。因此，即使合伙企業(yè)不分配所得，A公司也應(yīng)根據(jù)財(cái)稅2008159號文件中的相關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。6、某企業(yè)自2009年12月開業(yè)以來，一直未有銷售收入，現(xiàn)在準(zhǔn)備辦理注銷，但還有一筆購進(jìn)的貨物未付貨款。請問，企業(yè)在注銷前，對這筆未付清的貨款是否需要確認(rèn)收入？答：根

7、據(jù)企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，其中包括其他收入。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條所稱的其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第一項(xiàng)至第八項(xiàng)規(guī)定收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。另外，根據(jù)稅收征管法實(shí)施細(xì)則第十六條規(guī)定，納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款、繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)在辦理注銷之前，如果有應(yīng)付貨款未付

8、清，應(yīng)將其并入收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，并在辦理注銷稅務(wù)登記前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款。7、高新技術(shù)企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策，分支機(jī)構(gòu)是否可以享受？答：高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策是針對法人單位的，分支機(jī)構(gòu)如果取得總機(jī)構(gòu)的認(rèn)定證明可以與總機(jī)構(gòu)一同享受優(yōu)惠。8、國有劃撥地對外有償轉(zhuǎn)讓時(shí)是否應(yīng)該先交納土地出讓金？另外，計(jì)算土地增值稅時(shí)是否可以將交納的土地出讓金在取得的收入中扣除來計(jì)算增值額？答：根據(jù)中華人民共和國土地增值稅暫行條例第六條計(jì)算增值額的扣除項(xiàng)目：（一）取得土地使用權(quán)所支付的金額；根據(jù)中華人民共和國土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第七條條例第六條所列的計(jì)算增值額的扣除項(xiàng)目，具體為：（一）取得土地使用權(quán)

9、所支付的金額，是指納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國家統(tǒng)一法規(guī)繳納的有關(guān)費(fèi)用。因此，轉(zhuǎn)讓國有劃撥用地補(bǔ)繳的土地出讓金屬于取得土地使用權(quán)所支付的金額，計(jì)算土地增值稅時(shí)允許扣除。9、供銷社轉(zhuǎn)讓一房地產(chǎn)，由受讓人繳納土地出讓金，但在辦理稅收手續(xù)時(shí)，地稅部門說因主休不同，受讓人繳納的土地出讓金不能作為轉(zhuǎn)讓人土地增值稅的抵扣項(xiàng)目，為此轉(zhuǎn)讓人要繳納高額的土地增值稅。按法律規(guī)定，土地要先辦理出讓才能轉(zhuǎn)讓，城市房地產(chǎn)管理法為方便起見，第40條又規(guī)定由受讓人辦理出讓手續(xù)，繳納土地出讓金。如果受讓人繳納土地出讓金后又不能作為轉(zhuǎn)讓人土地增值稅的抵扣項(xiàng)目，使轉(zhuǎn)讓人繳納的土地增值稅超常負(fù)擔(dān)。那么，在同一次房地產(chǎn)

10、轉(zhuǎn)讓行為中，受讓人繳納的土地出讓金可否作為轉(zhuǎn)讓人應(yīng)繳納的土地增值稅的抵扣項(xiàng)目？答：根據(jù)土地增值稅暫行條例第二條規(guī)定：“轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納土地增值稅。”根據(jù)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第七條規(guī)定，條例第六條所列的計(jì)算增值額的扣除項(xiàng)目,具體為：(一)取得土地使用權(quán)所支付的金額,是指納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用.。因此，受讓人繳納的土地出讓金不能作為轉(zhuǎn)讓人的扣除項(xiàng)目。10、我公司向另一房地產(chǎn)公司購買了一塊位于城市市區(qū)的土地，擬開發(fā)為商

11、業(yè)地產(chǎn)，并對土地上的建筑物進(jìn)行了拆除及土地的平整，并委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行了規(guī)劃方案設(shè)計(jì)、勘查設(shè)計(jì)等，已支付的部份設(shè)計(jì)費(fèi)計(jì)入了開發(fā)成本，同時(shí)因項(xiàng)目進(jìn)行招商發(fā)生了部份費(fèi)用直接計(jì)入了管理費(fèi)用。后因其他原因，我公司將尚未開工的該地塊進(jìn)行了轉(zhuǎn)讓，請問：該轉(zhuǎn)讓行為的土地增值稅是否可以按開發(fā)成本的20%加計(jì)扣除，期間費(fèi)用及利息可否按比例扣除？若認(rèn)定為直接轉(zhuǎn)讓土地，根據(jù)相關(guān)規(guī)定只能扣除取得土地支付的地價(jià)款及交納轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的稅費(fèi)。那么我公司已發(fā)生的開發(fā)成本（規(guī)劃方案設(shè)計(jì)、勘查設(shè)計(jì)、景觀綠化養(yǎng)護(hù)支出）及相關(guān)費(fèi)用如何扣除？答：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)土地增值稅宣傳提綱的通知（國稅函發(fā)1995110號）文件第六條二款規(guī)定：“對取得土地使用權(quán)后投入資金，將生地變?yōu)槭斓剞D(zhuǎn)讓的，計(jì)算其增值額時(shí)，允許扣除取得土地使用權(quán)時(shí)支付的地價(jià)款、交納的有關(guān)費(fèi)用，和開發(fā)土地所需成本再加計(jì)開發(fā)成本的20%以及在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金。這樣規(guī)定，是鼓勵(lì)投資者將更多的資金投向房地產(chǎn)開發(fā)。”因此你公司將生地變?yōu)槭斓氐拈_發(fā)過程中，對開發(fā)成本可以加計(jì)20%扣除，但期